B-12 Estado de cambios en la situación financiera1 Resumen: El Boletín A-1 “Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera” establece en su párrafo 9 que: una presentación razonablemente adecuada de una entidad económica, se compone de: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Variaciones en el Capital Contable, y Estado de cambios en la situación financiera El mismo Boletín en su párrafo 19 establece que conforme a PCGA, el Estado de cambios en la situación financiera constituye un estado financiero básico. El tercer documento de adecuaciones del Boletín B-10, establece que toda información financiera debe presentarse a pesos de cierre del período sobre el cual se está informando o último ejercicio reportado tratándose de estados comparativos. Por lo anterior, el boletín B-12 contiene disposiciones relativas a la preparación y presentación del estado de cambios en cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha del Balance General. 1 Del Boletín B-12 de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados IMCP 1 Objetivo del estado: Que los lectores cuenten con información adicional para: a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. b) Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados en la operación. c) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar necesidades de obtener financiamiento. d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el período. Conceptos: “El estado de cambios en la situación financiera, es el estado básico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un período determinado. Por generación o uso de recursos, deberá entenderse el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del Balance General, que se derivan o inciden en el efectivo. En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variación en pesos nominales más o menos su efecto monetario. Las actividades de financiamiento, incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de beneficios derivados de su inversión; los préstamos recibidos y su liquidación y la obtención de otros recursos obtenidos mediante operaciones a corto y mediano plazos. 2 Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos distintos a aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y la prestación de servicios. Normalmente las actividades de operación están relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operación de la entidad, y que no son enmarcadas en actividades de financiamiento o de inversión. Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el período se deberán clasificar en: De operación De financiamiento De inversión Mecanismo para su elaboración2 Se deberán partir de la Utilidad o Pérdida Neta Los cambios en la situación financiera se determinarán por diferencias entre los distintos rubros de los balances inicial y final, expresados ambos en pesos constantes. Cuando se presenten estados financieros comparativos, los estados de cambios en la situación financiera de los diferentes periodos que se incluyan deberán expresarse en pesos con poder adquisitivo a la fecha del último balance general. 2 Ejemplo para efectos del curso en archivo Excel (mr) 3 Ejemplo: RETOMEMOS EL B-12, S.A. Balances Generales con cifras al 31 de diciembre de: (cifras en millones de pesos) 2003 2004 ACTIVO Circulante Bancos 1,517 1,000 Inversiones temporales 2,080 9,174 Clientes 3,641 1,000 Inventarios 7,585 12,000 Suma Activo Circulante Fijo 14,823 23,174 Maquinaria y Equipo 5,449 10,547 Dep acum. de Maq y Eq. (1,089) (3,258) Suma Activo Fijo 4,360 7,289 Suma Activo 19,183 30,463 7,585 4,000 Préstamos bancarios 4,551 14,413 Suma Pasivo 12,136 18,413 Capital Social Resultado ejercicios anteriores 3,897 6,000 1,000 1,700 Resultado del ejercicio 2,100 4,195 Reserva legal 50 155 Suma Capital Contable 7,047 12,050 Suma Pasivo y Capital 19,183 30,463 PASIVO A corto plazo Proveedores A largo plazo CAPITAL CONTABLE 4 Notas: 1.- Las cifras de ambos años están expresadas a pesos de diciembre de 2004. 2.- El incremento en el Capital social se debió a que se capitalizaron utilidades por 500 y el resto corresponde a nuevas aportaciones. 5