Documento 1806986

Servicio de Auditoría Interna
12.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
Los ingresos por IRNR han ascendido en 2004 a 1.395 millones € (Cuadro 12.1), con un crecimiento del
47,2% en relación con lo recaudado en 2003. Este espectacular crecimiento se debe en gran medida a un
ingreso extraordinario en abril derivado de la venta de acciones de una entidad financiera por parte de no
residentes, que se valora en 247 millones € (restando este ingreso atípico, el crecimiento de esta figura
impositiva hubiese sido del 21,1%). A este factor se debe añadir el fuerte crecimiento de los beneficios
empresariales en 2003, que eleva los ingresos por cuota diferencial de sociedades no residentes con
establecimiento permanente, y de los dividendos distribuidos por las sociedades en 2004, que suponen
la parte principal de las retenciones y pagos a cuenta para los no residentes tenedores de esas acciones.
Por componentes, los ingresos netos por retenciones de capital procedentes de intereses de Deuda
Pública presentan saldo cero, ya que no están sometidos a retención los rendimientos de Deuda Pública
abonados a no residentes, siempre que quede acreditada su residencia en el extranjero y salvo que se
obtenga a través de países con la consideración de paraíso fiscal.
CUADRO 12.1.- EVOLUCION DE LA RECAUDACIÓN EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
2000
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Recaudación líquida
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
· Retenciones de capital s/intereses Deuda Pública
- Ingresos brutos
- Devoluciones no residentes
· Cuota diferencial (con establecimiento permanente)
· No Residentes sin establecimiento permanente
· Otros ingresos
2001
· Gestionadas por la Agencia Tributaria
· D. G. Tesoro
Ejercicios cerrados
Ejercicio corriente
· Contraído simultáneo
· Contraído previo
2004
906
1.052
948
1.395
51,9%
-17,6%
16,1%
-9,9%
47,2%
0
0
0
0
0
934
1.026
1.094
912
888
-23,2%
9,8%
6,6%
-16,6%
-2,6%
-934
-1.025
-1.094
-912
-888
-9,9%
9,7%
6,6%
-16,6%
-2,6%
87
36
171
138
438
-17,7%
-58,8%
378,4%
-19,5%
218,3%
951
800
819
742
882
142,3%
-15,9%
2,3%
-9,3%
18,8%
69
62
68
9,4%
75
34,3%
15,1%
-10,7%
1.034
1.202
1.210
1.023
991
-5,3%
16,2%
0,6%
-15,5%
-3,1%
11,0%
100
177
116
111
103
80,7%
76,7%
-34,3%
-4,6%
-7,3%
934
1.025
1.094
2.133
2.108
17,5%
-1,2%
1
-9,9%
Recaudación bruta
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
2003
1.098
60
Devoluciones totales IRNR
2002
9,7%
912
888
-16,6%
-2,6%
2.261
1.971
2.386
7,3%
-12,9%
21,1%
1
2
4
8
5,4%
91,6%
143,9%
93,7%
2.132
2.107
2.260
1.966
2.378
17,5%
-1,2%
7,2%
-13,0%
20,9%
2.120
2.096
2.229
1.955
2.341
16,9%
-1,1%
6,4%
-12,3%
19,8%
12
12
31
12
-5,5%
6,6%
166,8%
-61,7%
37
216,2%
FUENTES: Cuentas a rendir, EEFF-Recaudación Líquida.
La
recaudación
por
rentas
obtenidas
por
no
residentes
sin
establecimiento
permanente
(principalmente retenciones y pagos a cuenta ingresados en cada devengo total o parcial de renta sometida a
gravamen) ha sido de 882 millones € en 2004, con un aumento del 18,8%, y la cuota diferencial de no
residentes con establecimiento permanente asciende a 438 millones €, con una tasa de variación del
218,3% afectada por el ingreso extraordinario comentado anteriormente.
En concepto de otros ingresos se han recaudado 75 millones €, y se han realizado devoluciones por
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2004. Página 52
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importe de 991 millones €, un -3,1% menos que en 2003, si bien prácticamente todo el descenso es
atribuible a las menores devoluciones por retenciones sobre intereses de Deuda Pública debido a la estrategia
de gestión financiera mantenida por Tesoro.
CUADRO 12.2.- HOMOGENEIZACIONES SOBRE LA RECAUDACION BRUTA DEL IRNR
2000
Ingresos brutos No Residentes en otras figuras
Ingresos brutos retenciones capital Deuda Pública
Retenciones de capital traspasadas al IRNR
Ingresos extraordinarios
IRNR homogéneo
2001
2002
2003
2004
2
-934
-285
3
-1.026
-91
-1.094
-912
-888
916
994
1.168
1.059
-247
1.251
26,5%
8,5%
17,5%
-9,3%
18,2%
Gráfico 12.1.- Crecimiento (%) de la recaudación
homogénea del IRNR
30
26,5
25
IRNR homogéneo
20
18,2
17,5
15
10
8,5
5
0
00
01
02
03
04
-5
-10
-9,3
Con los ajustes que se describen en el Cuadro 12.2, el IRNR homogéneo asciende en 2004 a 1.251
millones €, un 18,2% superior a la del año anterior por los fuertes incrementos de los beneficios en 2003
de las sociedades no residentes y de los dividendos percibidos de sociedades residentes este año.
Gráfico 12.2.- Evolución trimestral (%) del
IRNR homogéneo
24,1
21,4
22
18,6
17
12
9,4
7,5
7
2
-3
03.I
03.II
03.III
03.IV
04.I
04.II
04.III
04.IV
-6,1
-8
-13
-18
-18,0
-16,5
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2004. Página 53
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En el Gráfico 12.2 figuran las tasas de variación trimestrales del IRNR homogéneo correspondiente
a los dos últimos años, donde se aprecian crecimientos negativos en 2003 (reflejo de los ritmos
anormalmente elevados de 2002 por el nuevo régimen fiscal de las plusvalías) y robustas tasas de
aumento sobre todo a partir del segundo trimestre de 2004.
La desviación presupuestaria del IRNR en 2004 ha sido positiva de 271 millones €, con un
porcentaje de ejecución presupuestaria del 124,1%, y se explica casi exclusivamente por la
incidencia inesperada del ingreso extraordinario de 247 millones € (sin incluirlo, el grado de ejecución
presupuestaria sería de un 102,1%).
CUADRO 12.3.- DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (M. €)
2000
2001
2002
2003
2004
Presupuesto
751
900
1.043
1.154
1.124
Recaudación
1.098
906
1.052
948
1.395
347
6
9
-206
271
146,2
100,7
100,8
82,1
124,1
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2004. Página 54
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13.
RESTO DE CONCEPTOS DEL CAPITULO I
La recaudación del Resto de conceptos del Capítulo I ha sido de 49 millones €, prácticamente igual a la
de 2003 con tan sólo una variación del 0,9%. El Impuesto sobre el Patrimonio, que asciende a 30
millones € y sólo recoge la recaudación de los contribuyentes por obligación real y de los residentes en las
Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla, presentó un descenso del -3,2%. El resto de ingresos suma 19
millones €, que proceden principalmente del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Ceuta y Melilla
(14 millones €).
CUADRO 13.1.- EVOLUCION DE LA RECAUDACIÓN EN EL
RESTO DE LOS INGRESOS DEL CAPITULO I
2002
2000
2001
Con I Patrim.
Sin I Patrim.
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Recaudación líquida
Resto ingresos Capitulo I
332
349
341
41
16,9%
· Impuesto sobre el Patrimonio
· Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
· Resto de ingresos
Devoluciones
Recaudación bruta
Resto ingresos Capitulo I
Ejercicios cerrados
Ejercicio corriente
· Contraído simultáneo
· Contraído previo
5,2%
-2,4%
325
338
328
19,8%
4,2%
-3,1%
10
11
16
8,4%
49,8%
-2
6
1
7
-3
6
-3
6
47
338
357
347
17,6%
5,5%
-2,7%
1
1
1
-28,6%
-36,5%
84,2%
337
356
345
17,9%
5,6%
-2,9%
332
348
339
21,4%
4,9%
-2,8%
5
7
49
49
0,9%
31
30
13,7%
-3,2%
16
14
-15,2%
1
1
5
0
49
49
0,0%
3
2
118,9%
-50,9%
45
46
48
1,7%
3,5%
38
7
-8,8%
16
1,9%
5,3%
1
7
58,6%
2004
19,0%
28
-18,7%
-61,2%
2003
39
40
1,7%
1,6%
7
8
1,5%
14,0%
FUENTES: Cuentas a rendir y EEFF-Recaudación Líquida.
Restando el I. Patrimonio cedido a la Comunidad de Madrid, se obtiene la recaudación homogénea del
Resto del Capítulo I (Cuadro 13.2), con crecimiento cero en 2004 respecto al año anterior.
CUADRO 13.2.- HOMOGENEIZACIONES SOBRE LA RECAUDACION BRUTA DEL RESTO CAPITULO I
2000
Cesión Impuesto Patrimonio a la C.A. Madrid
Resto Capítulo I homogéneo
-297
3,8%
2001
2002
-310
14,9%
2003
-0,7%
5,3%
2004
0,0%
Gráfico 13.1.- Crecimiento (%) de la recaudación
homogénea del RESTO CAPITULO I
15
14,9
11
7
3
5,3
3,8
0,0
-0,7
-1
00
01
02
03
04
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2004. Página 55
Servicio de Auditoría Interna
Por último, la desviación con respecto al Presupuesto del Resto del Capítulo I ha resultado ser en
2004 negativa en -12 millones € (con un porcentaje de ejecución de sólo el 80,4% el más bajo de los
últimos cinco años, Cuadro 13.3).
CUADRO 13.3.- DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL RESTO DE INGRESOS CAPITULO I (M. €)
2000
2001
2002
2003
2004
Presupuesto
329
355
376
28
61
Recaudación
332
349
341
49
49
3
-6
-35
21
-12
100,8
98,4
90,7
173,6
80,4
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
En 2002, desviación de los ingresos tributarios totales (Estado+Impuesto Patrimonio cedido)
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2004. Página 56