Presentaci n Dr. C rdova

Lima, 16 de agosto
de 2012
Principales modificaciones a
la Ley del Impuesto General a
las Ventas
Alex Córdova A.
Alcance de las modificaciones
9
Decretos Legislativos Nos. 1108, 1116, 1119 y 1125.
9
Ámbito de aplicación del impuesto: venta de bienes futuros, arras,
depósitos y garantías.
9
Crédito fiscal: requisitos sustanciales y formales.
9
Anulación de operaciones .
9
Precios de Transferencia.
9
Modificaciones al régimen de exportación de bienes y servicios
(enmienda a la Ley N° 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior
de Servicios).
9
Devolución de impuestos a turistas.
2
Ámbito de aplicación del impuesto
9
Diferencia entre devengo y causación de la obligación tributaria
en el IGV (hecho generador vs. nacimiento de la obligación
tributaria).
9
Venta de bienes futuros: Se encuentran comprendidas dentro
del concepto de “venta” las operaciones sujetas a condición
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien.
9
Arras, depósitos y garantías: Se considera “venta”, “retribución
por servicios” y “contrato de construcción” a las arras, depósitos
o garantías que superen los límites establecidos en el
Reglamento (15% del total del valor de la operación mientras no
se dicte la norma reglamentaria).
3
Crédito fiscal: requisitos sustanciales y formales
9
No otorgan derecho a crédito fiscal, las adquisiciones de bienes y
servicios destinados a la prestación de servicios en el exterior no
gravados con el IGV (servicios extra-territoriales prestados por
perceptores de rentas de la tercera categoría).
9
Se elimina el reintegro del crédito fiscal para las personas naturales
perceptoras de rentas de la cuarta categoría por las adquisiciones
gravadas con el IGV destinadas a la prestación de servicios en el
exterior (beneficio otorgado por la Ley N° 29646).
9
Se deja sin efecto el mecanismo de devolución del IGV pagado por
ciertos servicios comprendidos en el literal C del Apéndice IV de la Ley
del IGV (servicios de salud humana, estética, odontológicos, etc.).
9
Se pierde el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago o de los documentos sustentatorios se efectúa
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras.
4
Anulación de operaciones
9 Procede el ajuste del Impuesto Bruto en el caso de anulación de
“servicios no realizados” a condición que la retribución sea
restituida.
9 En el caso de anulación de ventas de bienes no entregados, la
deducción está condicionada únicamente a la devolución del
monto pagado.
9 Tratamiento similar se aplica para el ajuste del crédito fiscal del
adquirente.
5
Precios de Transferencia
9
Se excluye al IGV del ámbito de aplicación de las normas de
Precios de Transferencia.
9
Los ajustes que se efectúen conforme a las normas de Precios
de Transferencia, no tendrán efecto para el cálculo del IGV ni
del crédito fiscal.
9
Para la determinación de oficio del valor de las operaciones
entre vinculados cuyo importe no sea fehaciente o no esté
determinado, SUNAT considerará el valor de mercado de la
LIR para las transacciones entre partes independientes.
6
Exportación de bienes y servicios
a.
Exportación de bienes
9
Definición general de “exportación de bienes”: venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado a un no domiciliado,
independientemente del lugar en que se produzca la transferencia de
propiedad, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
9
Sin embargo, si la transferencia de propiedad ocurre en el país antes
del embarque, los bienes deben ser embarcados en un plazo de 60
días calendario. Si media la emisión de un documento por un almacén
aduanero o de depósito, el embarque debe producirse en un plazo de
240 días calendario.
9
Vencidos los plazos indicados sin que se haya producido el
embarque, la operación será tratada como una venta local.
9
Se mantiene (por error) el régimen específico introducido en el
numeral 8 del art. 33° de la Ley del IGV para la venta de bienes
pactada bajo reglas incoterm EXW, FCA o FAS, pese a encontrarse
recogido en la nueva definición general.
7
Exportación de bienes y servicios
b.
Exportación de servicios
9
Los servicios comprendidos en el Apéndice V deben utilizarse en el
extranjero.
9
Se incluye en el Apéndice V como supuesto de exportación, a los
“servicios de apoyo empresarial” prestados en el país a sujetos no
domiciliados (no necesariamente a través de centros de servicios
compartidos), tales como contabilidad, tesorería, soporte tecnológico,
logística, … y similares.
9
Se incorporan en el art. 33° de la Ley del IGV como supuestos de
exportación: i) servicios de transformación, reparación, mantenimiento
y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor
de no domiciliados; ii) ciertos servicios que conforman el paquete
turístico; y, iii) servicios complementarios al transporte de carga desde
o hacia el país a favor de transportistas de carga internacional.
9
Se elimina de la relación de exportación de servicios, a los de
intermediación para la colocación de bienes provenientes del exterior
(comisión mercantil).
8
Devolución de impuestos a turistas
9
Será materia de devolución el IGV que grave la venta de bienes
adquiridos por turistas extranjeros que sean llevados al exterior por
vía aérea o marítima.
9
Los turistas deben permanecer en el país por un período no menor a
5 ni mayor a 60 días calendario por ingreso al Perú.
9
La devolución podrá efectuarse a través de Entidades Colaboradoras.
9
Las adquisiciones deberán realizarse en establecimientos calificados
por SUNAT, los que deberán encontrarse en el régimen de buenos
contribuyentes.
9
Se establecen ciertos requisitos formales.
9
El régimen operará a partir de la vigencia del Reglamento que deberá
emitirse en un plazo de 90 días hábiles.
9
Muchas gracias
Alex Córdova
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