EDIFICIO SANT ANTONI Vía Sindicato 67, 3º1ª 07002 Palma de Mallorca T. 971 214 616 | F. 971 425 490 | www.fis3.es EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La actual normativa española reguladora del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR) permite, desde hace algo más de un año, que los residentes fiscales en el extranjero no deban pagar impuestos en España por la ganancia que se obtenga tras la venta de la que fue su vivienda habitual en territorio español, cuando el importe obtenido se reinvierta, total o parcialmente, en la compra de una nueva vivienda (Disposición Adicional Séptima del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo). No obstante, este beneficio fiscal no debe entenderse aplicable con carácter general a todas las personas no residentes de España a efectos fiscales que venden cualquier vivienda situada en territorio español y en cualquier momento, sino que debe aplicarse atendiendo a una serie de consideraciones de carácter limitativo. Por una parte, solamente las personas físicas con residencia fiscal en algún Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria van a ser quienes van a poder gozar, en su caso, de la aplicación de la mencionada exención. Pero, además, ha de entenderse que esta exención va dirigida a aquellos antiguos residentes fiscales de España que, por las razones que sean –en la mayoría de ocasiones, de carácter económico−, se han visto en la necesidad de abandonar el país para asentarse en otro con vocación de cierta permanencia, decidiendo vender la que era su vivienda habitual en España para comprar una nueva vivienda en el territorio de su nuevo país de residencia fiscal – imagínese el típico supuesto de un residente fiscal español que encuentra trabajo allende las fronteras españolas−. Con esta medida, se estaría igualando la situación de los aún residentes en España con la de los que dejan de serlo, pues actualmente las personas físicas residentes fiscales en España también gozan de una exención de gravamen cuando transmiten su vivienda habitual y reinvierten el importe obtenido en la compra de otra vivienda. 1 Por otra parte, además, cabe señalar que la normativa tributaria prevé límites de carácter temporal. Por un lado, debe tenerse en cuenta que por vivienda habitual se entiende aquella edificación que constituye la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años, habiéndose tenido que habitar de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras. Y, por otro lado, ha de recordarse que la reinversión del importe obtenido en la enajenación debe efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión de la antigua vivienda habitual. Por lo tanto, no cualquier venta de cualquier inmueble concluida por un antiguo residente fiscal en España va a poderse beneficiar de la aplicación de la exención: aparte de que el ahora no residente, que vende su vivienda habitual en España, tendrá que reinvertir en la compra de una nueva vivienda en el extranjero dentro del plazo de dos años desde la susodicha venta, deberá haber ocupado el inmueble vendido como mínimo durante un plazo de tres años, sin que dicha ocupación se hubiera producido transcurridos doce meses desde el día en el que se adquirió. Cuando proceda la aplicación de la exención, a efectos de materializarla frente a Hacienda, habrá de tenerse en consideración lo siguiente. Si la reinversión se produce con posterioridad a la fecha de presentación del IRNR, será necesario presentar el modelo aprobado al efecto para solicitar la correspondiente devolución por aplicación de la exención por reinversión en vivienda habitual, que deberá hacerse en el plazo de los tres meses siguientes a la fecha de la adquisición de la vivienda habitual, debiéndose adjuntar la documentación que acredite que han tenido lugar la transmisión de la vivienda habitual en territorio español y la posterior adquisición de la nueva vivienda habitual en el extranjero. Si, por el contrario, la reinversión se produce con carácter previo a la presentación de la declaración del IRNR, el importe reinvertido podrá tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria y no cabrá presentar el modelo de solicitud de devolución. Por lo tanto, si está viviendo en el extranjero y está pensando en vender la que fue su vivienda habitual en España para reinvertir en la compra de una vivienda en su nuevo lugar de residencia fuera de España, acuda a su asesor para que estudie su situación y, en su caso, pueda beneficiarse de la aplicación de esta ventaja fiscal. Francisco Antonio Vaquer Ferrer PhD in Law (Doctor Europeus) by the University of the Balearic Islands Research Collaborator to the Public Finance & Tax Law area of the Public Law Department of this University Colaborador con FIS 3 ASESORES SL 2