Área: CONTABILIDAD Y COSTOS

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
:
Contenido:
VII
VII
INFORMES ESPECIALES
Plan Contable General Revisado y las NIC Apreciaciones Contables a las Ganancias Diferidas (Parte I) ..................... VII - 1
Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos por Ventas de Bienes a plazos ............................................................................ VII - 4
APLICACIÓN PRÁCTICA
Principales aspectos de las normas que tratan sobre los Instrumentos
(Títulos) Financieros (Parte I) ................................................................................................................................................................................................... VII - 9
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10
Plan Contable General Revisado y las
NIC - Apreciaciones Contables a las Ganancias Diferidas (Parte I)
E
n esta oportunidad efectuaremos el
análisis y la aplicación de las cuentas
específicas del rubro 49 Ganancias Diferidas Integrantes del Plan Contable General
Revisado (PCGR); así como, su correspondiente concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
CONSIDERACIONES PREVIAS
El rubro 49 Ganancias Diferidas, en principio,
agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado los ingresos y costos de las
operaciones formalizadas de un ejercicio cuya
liquidación parcial o total se debe realizar en
ejercicio o ejercicios posteriores; y por otro
lado, las rentas o utilidades diferidas cuya liquidación, igualmente, será efectuada en el
ejercicio o ejercicios posteriores. Su tratativa
contable esta fundamentalmente relacionada con la NIC 18 Ingresos.
De contar, en su caso, con saldos, para
una adecuada presentación en el Balance
General será mostrado al final de los pasivos y antes del Patrimonio Neto en concordancia con lo señalado por la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.
2.
3.
4.
5.
Cuenta 491 - Ventas Diferidas
Función
Registra los ingresos por venta de bienes y/
o servicios relacionados con la actividad
principal formalizados en un período cuya
liquidación parcial o total se debe realizar
en un ejercicio o ejercicios posteriores.
Saldo
Acreedor, representa el importe de las ventas por aplicar a ejercicios siguientes en la
medida que devenguen.
Apreciaciones
1. Se establecerán divisionarias para diferenciar por un lado, la naturaleza del
6.
ingreso diferido bienes o servicios; y por
otro lado, cuando se efectúen ventas
al exterior o cuando estén relacionadas
con empresas filiales o afiliadas.
La determinación de los ingresos diferidos y de los correspondientes costos diferidos se efectuará sobre la
base del vencimiento de las cuotas
convenidas para la cancelación del
respectivo precio.
Se registrará los importes facturados,
neto de los descuentos u otras deducciones concedidas en la factura.
Formalizada la operación de venta, el
impuesto correspondiente será acreditado en la cuenta 4011 Impuesto a las
Ventas; en tanto que los intereses por
devengar del caso, serán registrados en
la cuenta 493 Intereses Diferidos.
La NIC 18 Ingresos en el caso de las
ventas de bienes, reconoce el ingreso
cuando la empresa a transferido el
bien al comprador conjuntamente con
los riesgos significativos y los beneficios de propiedad; así como, la medición confiable del importe de los ingresos; y la probabilidad que los beneficios económicos futuros de la transacción fluirán a la empresa, independiente de la modalidad de la operación, sea al contado o al crédito, a
corto plazo o largo plazo; en tanto que
en la venta de servicios, el ingreso será
reconocido en función al grado de
avance del servicio brindado a la fecha del Balance General. Por lo que se
tendrá en consideración tal criterio
para fijar la política contable al respecto, y el consiguiente uso de la Cuenta
491 Ventas Diferidas , y por ende para
determinar la incidencia tributaria por
las diferencias temporales que resulten de su aplicación en concordancia
con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
En los casos de existir saldos en moneda extranjera, al cierre del ejercicio, estos mantendrán su valor original en
moneda nacional resultante de haber
aplicado el tipo de cambio vigente a la
fecha de formalizada la venta; por consiguiente, el ajuste por diferencia de
cambio, tan sólo será efectuado a nivel
de la cuenta 121 Facturas por cobrar,
con abono a la cuenta 776 Ganancia
por Diferencia de Cambio, o cargo a la
Cuenta 676 Pérdida por Diferencia de
Cambio, según sea el caso, en concordancia con lo estipulado por la NIC 21
Efecto de las Variaciones en los Tipos
de Cambio.
7. Para una adecuada presentación en
el Balance General, el saldo de la
cuenta deducidos los Costos Diferidos ( 492) será mostrado después del
total pasivos con la denominación de
Ganancias Diferidas, en concordancia con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
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S
P
E
C
I
A
L
E
S
Aplicaciones
Caso N.° 1
La empresa Calor - Frío especializada en
equipos de aire acondicionado vende cinco unidades en S/.10 000 cada una más
19% de IGV. Venta que comprende la instalación en el local del cliente según condiciones del Contrato de Venta.
La correspondiente factura será cancelada, culminada la instalación y funcionamiento satisfactorio de los equipos.
- Venta de Equipos (Sin instalar)
——————— 1 ———————
12 CLIENTES
121.1 Facturas por
Cobrar
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.1 Ventas Dif Bienes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
DEBE HABER
59 500
50 000
9 500
——————— x ———————
Notas
a. El uso de la Cuenta 491 Ventas Diferidas, responde al hecho de que la empresa retiene riesgo significativo de propiedad dado que la venta esta condicionada a la instalación y funcionamiento
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S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
Universidad de San Martín de Porres.
I
N
F
O
R
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S
VII-1
VII
INFORME ESPECIAL
de los bienes, conforme lo estipula la NIC
18 Ingresos.
b. El cuarto dígito identifica la naturaleza
del ingreso diferido, en este caso, venta de existencias.
c. El costo de los equipos vendidos será
registrado en la cuenta 492 Costos Diferidos. Ver Caso 1 de la cuenta 492
Costos Diferidos.
Caso N.° 2
La empresa Calor - Frio del caso anterior
culmina la instalación de los equipos de
aire acondicionado a plena satisfacción
del cliente.
- Reconocimiento de Ingresos
——————— 1 ——————— DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.1 Ventas Dif. Bienes
50 000
(para saldar
la cuenta)
70 VENTAS
701 Mercaderías
50 000
- Cobranza de Factura
——————— 2 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
59 500
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
59 500
(para saldar la cuenta)
Notas
a. Simultáneamente se efectuará la transferencia del costo de venta diferido
(492) a su correspondiente cuenta de
resultados (691).
b. El cuarto dígito es UNO (1) para identificar la operación en moneda nacional.
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
Caso N.° 3
Empresa Inmobiliaria, en el mes de enero
alquila local comercial por un año, a razón de S/.500 mensuales.
A la suscripción del Contrato de Arrendamiento, recibe en un solo acto el importe
de S/.60 000 más 19% de IGV.
El pago al contado ha sido convenido con
la condición de tener, el arrendador el derecho de desocupar el local antes del plazo prescrito en el Contrato de Arrendamiento, con la consiguiente devolución del
dinero por parte del arrendador por los
meses no vencidos.
- Cumplido el Mes
- Recepción de Dinero
——————— 2 ——————— DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.2 Ventas DiferidasAlquileres
5 000
70 VENTAS
707 Prestación de Serv.
5 000
(ingreso deveng.)
Notas
a. Con independencia de la condición de
resolver el contrato de alquiler en cualquier momento -riesgo significativo de
beneficio para la empresa- el ingreso
será reconocido conforme venzan los
meses en los cuales el servicio de alquiler ha sido brindado, tal como lo señala la NIC 18 Ingresos.
b. El cuarto dígito DOS (2) identifica la
naturaleza del ingreso diferido, en este
caso el proveniente de alquileres.
Caso N.° 4
Empresa de Auditores suscribe con Cliente «A», contrato de Servicios que tendrá la
duración de cinco meses para efectuar la
Auditoría Tributaria. Se asume que el servicio será ejecutado a razón de 20% mensual hasta su culminación.
El servicio ha sido fijado en $ 21 000, importe que será pagado íntegramente más
19% de IGV, momento en que el tipo de
cambio es S/.3.40
- Contrato Suscrito
(US$ 21 000 x T.C S/.3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CONTRATOS SUSCRITOS
011 Auditoria Tributaria
Cliente «A»
71 400
09 CUENTAS DE ORDEN POR
CONTRA
091 Contratos Suscritos
71 400
Nota
Las Cuentas de Orden del caso no están
normadas, tienen carácter enunciativo.
- Emisión de Comprobante de Pago
Concepto
US$
Servicio de Auditoría 21 000
IGV 19%
3 990
24 990
T.C
S/.
3.40 71 400
3.40 13 566
84 966
- Recepción de Dinero
——————— 1 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
121.1 Facturas por
Cobrar
71 400
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.2 Ventas Diferidas
- Alquileres
60 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
11 400
VII-2
INSTITUTO PACÍFICO
——————— 2 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
121.2 Facturas por
Cobrar
84 966
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.2 Ventas Dif.Servicios
71 400
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV Por Pagar
13 566
——————— 3 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Cuentas
Corrientes
84 966
(US$ 24,990)
12 CLIENTES
121.2 Facturas por Cobrar
84 966
(para saldar la cuenta)
- Reconocimiento de Ingresos
(transcurrido un mes: US$ 21 000 x
20% x S/.3.40)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.2 Ventas DiferidasServicios
14 280
70 VENTAS
707 Prestación de Serv.
14 280
- Liberación Parcial de Responsabilidad
——————— 5 ——————— DEBE HABER
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
091 Contratos Suscritos
14 280
01 CONTRATOS SUSCRITOS
011 Auditoria Tributaria
Cliente «A»
14 280
Notas
a. El reconocimiento del ingreso mensual
estará determinado fundamentalmente de acuerdo al grado de avance del
servicio prestado por la empresa
auditora, en concordancia con la NIC
18 Ingresos.
b. Similar procedimiento contable se aplicará en los siguientes rubros, hasta la
culminación del servicio contratado.
c. De producirse variación en el tipo de
cambio -aumento o disminución- no
será considerada por cuanto la venta
diferida mantendrá el importe equivalente determinado con el tipo de cambio de origen, en razón de ser un rubro
de naturaleza no monetaria, en correspondencia con lo señalado por la NIC
21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
d. Procederá emplear, además, la cuenta
492 Costos Diferidos, en el caso que la
empresa efectúe desembolsos por gastos relacionados con el servicio aún no
brindado o no culminado.
Caso N.° 5
La empresa Auto Fácil vende el 1 de Julio del
Año 1 un automóvil «Tito» en S/. 21 600 más
19% de IGV para ser cancelado en treinta y
seis (36) cuotas mensuales de S/. 714 cada
una incluido el impuesto. El correspondiente
costo del automóvil es S/. 12 240.
La operación fue efectuada a sola firma con
la suscripción del respectivo Contrato de
Venta a Plazo, el cual tiene dos cláusulas de
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
- Venta del Bien (1 julio Año 1)
c/u
36 cuotas mensuales
IGV(19%)
600
114
———
714
Total
=
=
21 600
4 104
————
25 704
——————— 1 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
121.1 Facturas por
Cobrar
25 704
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.1 Ventas Dif.Bienes
21 600
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV Por Pagar
4 104
- Ingreso Devengado (31 Jul Año 1)
——————— 2 ———————
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491.1 Ventas DiferBienes
70 VENTAS
701 Mercaderías
DEBE HABER
600
600
- Cobranza de Cuota Vencida
——————— 3 ———————
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
DEBE HABER
Saldo
Deudor, representa el importe del costo
de las Ventas por aplicar a ejercicios siguientes en la medida que devenguen.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias para diferenciar por un lado, la naturaleza de las existencias cuyo costo de venta ha sido diferido; y por otro lado de acuerdo al criterio
geográfico cuando los costos se relacionen con ventas en el país o al exterior; o
cuando según el criterio de dependencia
esten vinculadas con filiales o afiliadas.
2. El criterio de diferir el costo de un bien
vendido esta relacionado fundamentalmente con el hecho que la empresa ha
diferido también el ingreso, dado que
ésta retiene riesgos significativos de propiedad y beneficio sobre el activo transferido, conforme lo estipula la NIC 18
Ingresos.
3. La determinación de los costos diferidos, al igual que las ventas, se efectuará en función del vencimiento de las
cuotas convenidas para la cancelación
del precio; por lo tanto, la parte
devengada de la venta y del costo correspondiente serán transferidos al ejercicio en forma simultánea.
4. A los efectos de una adecuada presentación en el Balance General, el costo
de ventas diferido será deducido de las
respectivas ventas diferidas.
El saldo será expuesto después del pasivo
total como rubro denominado Ganancias
Diferidas en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Aplicaciones
Caso N.° 1
714
714
Notas
a. Se optó por diferir la venta del automóvil por que la empresa retiene riesgos significativos de propiedad en atención a las dos restricciones estipuladas
en el Contrato de Venta a Plazo que
condicionan el reconocimiento del ingreso por el bien transferido conforme
lo señala la NIC 18 Ingresos.
b. Similar tratamiento contable se efectuará en los meses siguientes conforme
devenguen las cuotas pactadas.
c. El costo de venta diferido atribuible a la
cuota devengada ascendente a S/.340
por mes será transferido a Resultados
(691).
La empresa Calor - Frìo especializada en
equipos de aire acondicionado vende cinco unidades, - Ver Caso 1 de la cuenta 491
Ventas Diferidas - cuyo costo de adquisición es S/. 4 500 cada uno. Las existencias
están disponibles en el almacén de la empresa. Asimismo, de acuerdo a las condiciones del Contrato de Venta, la empresa
asumió los desembolsos relacionados con
la instalación y funcionamiento de los citados equipos, tales como:
Instalación de Cinco Equipos
- Servicios Técnicos
- Insumos Diversos
I.G.V 19%
S/.
1 200
800
2 000
380
————
2 380
Cuenta 492 - Costos Diferidos
- Retiro de Equipos Vendidos (sin instalar)
(S/.4 500 x 5 Unidades = 22 500)
Función
Registra los costos de las ventas diferidas registradas en la cuenta 491, cuya liquidación
parcial o total, igualmente, se debe realizar
en un ejercicio o ejercicios posteriores.
——————— 1 ——————— DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS
492.1 Costos Dif. Bienes
22 500
20 MERCADERÍAS
201 Eq. de Aire Acondic.
22 500
- Costos Incurridos en Instalación
(cinco equipos vendidos)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
609 Gastos Vinculados
con Compras
2 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
380
42 PROVEEDORES
421.1 Facturas por Pagar
2 380
- Transferencia del Costo Incurrido
——————— 3 ——————— DEBE HABER
20 MERCADERIAS
201 Equipos de Aire
Acondicionado
2 000
(para completar
el costo)
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
611 Variac. de Mercad.
2 000
——————— 4 ———————
49 GANANCIAS DIFERIDAS
492.1 Costos DiferidosBienes
2 000
(para completar
el costo de venta)
20 MERCADERÍAS
201 Equipos Aire
Acondicionado
(para saldar la cuenta)
2 000
Caso N.° 2
La empresa Calor - Frío del caso anterior
culminó la instalación de los equipos de
aire acondicionado a plena satisfacción del
cliente.
- Transferencia del Costo de Bienes
Vendidos
——————— x ——————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
24 500
49 GANANCIAS DIFERIDAS
492.1 Costos Difer. Bienes
24 500
(para saldar
la cuenta)
Notas
a. En simultáneo se hará la transferencia
de la venta diferida (491) a su respectiva cuenta de resultados (701). Ver Caso
2 de la cuenta 491 Ventas Diferidas.
b. El cuarto dígito es UNO (1) para identificar la naturaleza del costo diferido,
en este caso, costo de existencias.
Cuenta 493 - Intereses Diferidos
Función
Registra el ingreso financiero por concepto de intereses calculados y aún no ganados, cuya liquidación parcial o total se debe
realizar en el transcurso del ejercicio; así
como, en un ejercicio o ejercicios posteriores, conforme van devengando.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 27
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
restricción : 1 El cliente no podrá enajenar a
terceros el bien en tanto no cancele el total
de las cuotas convenidas; y 2 El atraso en el
pago de tres cuotas vencidas consecutivas
durante la vigencia del contrato tendrá como
penalidad la orden de captura del automóvil y su consiguiente internamiento en el depósito de la dependencia policial.
VII
VII-3
VII
Saldo
Acreedor, representa el total de intereses
calculados sobre créditos otorgados, por
aplicar al ejercicio o ejercicios siguientes,
en la medida que devenguen.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias según el
criterio geográfico para diferenciar los
generados en el país y exterior.
2. Conforme a lo estipulado por la NIC 18
Ingresos, el reconocimiento del ingreso por concepto de intereses se hará
cuando han devengado y son considerados como ganados.
3. Los intereses calculados por anticipado sobre Depósitos o Títulos valores podrán ser controlados en Cuentas de
Órden de la Clase O.
4. A los efectos de una adecuada presentación en el Balance General, y en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, los intereses diferidos deben mostrarse deducidos de las
correspondientes cuentas de Activo que
originan Ia operación, a corto plazo y
largo plazo.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Se vendió en el mes de octubre del Año 1
mercaderías al crédito por S/.12 000 más
19% de IGV. La operación incluirá intereses por S/.1 080 y será cancelada en seis
mensualidades mediante la aceptación de
letras por montos iguales.
- Venta de Mercaderías (oct. año 1)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
121.1 Facturas por
Cobrar
14 280
70 VENTAS
701 Mercaderías
12 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
2 280
INSTITUTO PACÍFICO
- Canje por Letras (oct. año 1)
- Al vencimiento de la Letra (nov. año
1)
(Intereses Devengados)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
180
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Intereses Sobre Ctas.
por Cobrar Comerciales
180
Notas
a. El reconocimiento de ingresos concordado con la NIC 18 Ingresos, se produce conforme devenguen los intereses.
b. Similar procedimiento contable se efectuará en los meses siguientes según venzan las letras, independientemente de
ser cobrados o no al vencimiento.
Caso N.° 2
El 1 de octubre del año 1 se otorgó préstamo a un año de S/.110 000 mas 12%
de interés anual.
La operación se formaliza mediante la
aceptación de pagaré que será amortizado
trimestralmente.
- Préstamo Otorgado (1 oct año 1)
——————— 1 ———————
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
161.1 Préstamos a
Terceros
112 000
DEBE HABER
...viene
——————— 2 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
123.1 Letras por Cobrar
15 360
(seis letras de
S/.2 560 c/u)
49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Difer.
1 080
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
14 280
(para saldar la cta.)
va...
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
100 000
12 000
- Intereses Devengados (31 oct. año 1)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
1 000
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses Sobre
Prést. Otorgados
1 000
- Intereses Devengados (30 Nov Año 1)
——————— 3 ———————
49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses Sobre
Préstamos Otorgados
DEBE HABER
1 000
1 000
- Amortización de Pagaré
(Vencimiento de Trimestre)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
28 000
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
161.1 Prést. de Terceros
28 000
- Intereses Devengados (31 dic. año 1)
——————— 5 ———————
49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses Sobre
Préstamos Otorgados
DEBE HABER
1 000
1 000
Nota
Similar procedimiento contable se hará en
los meses siguientes conforme devenguen
los intereses.
...continuará en la siguiente edición.