Área: CONTABILIDAD Y COSTOS

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
:
Contenido:
VII
VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
a las Ganancias Diferidas (Parte final) ............................................................................................................................................................................... VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Principales aspectos de las normas que tratan sobre los
Instrumentos (Títulos) Financieros (Parte final) ..................................................................................................................................................... VII - 4
El Impacto de la Nueva Contabilidad Financiera Internacional en la Agricultura ................................................................. VII - 7
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
a las Ganancias Diferidas (Parte final)
P
rosiguiendo con el análisis y aplicación de las restantes cuentas específicas del rubro 49 Ganancias Diferidas, integrantes del Plan Contable General Revisado (PCGR ) y su correspondiente
concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
tenemos las siguientes:
Cuenta 496 - Participaciones
Diferidas
Función
En esta cuenta sugerida se registra la participación diferida por realizar o pagar por
efecto de las diferencias temporales entre
la utilidad financiera y la utilidad tributaria
de acuerdo a lo dispuesto por la NIC 12
Impuesto a la Renta.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la participación diferida por pagar en futuros
ejercicios económicos con respecto a diferencias temporales.
Apreciaciones
a. Las estimaciones que resultan deudoras serán registradas en la cuenta sugerida 386 Participaciones Diferidas.
b. Para efecto de presentación en el Balance General en aplicación de la NIC 1
Presentación de Estados Financieros y
NIC 12 Impuesto a la Renta, el saldo
será mostrado en el pasivo no corriente integrando el rubro pasivo diferido
tributario.
Aplicaciones
Caso N.° 1
La empresa «Fabril del Perú» en el Año 1
generó utilidad contable ascendente a S/
. 50 000 antes de deducciones de Ley. Sin
embargo, en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Renta
podrá detraer utilidades gravables
devengadas por S/. 8 000, en razón de haber considerado ventas en plazos superiores a los trece meses de realización. Para el
caso corresponde a los próximos dos años,
en un 50% por cada ejercicio económico
del Año 2 y Año 3, respectivamente.
Por otro lado, la participación de los trabajadores es 10%.
- Determinación de la Utilidad Imponible
Concepto
Utilidad en Año 1
Diferencia Temporal
Menos:
Ganancia Diferidas
por Ventas a Plazo
Criterio Criterio Operac.
Financ. Tribut. Difer.
50 000
–––––––––
Utilidad Imponible 50 000
Participación
Trabajadores 10%
(5 000)
50 000
(8 000)
–––––––––
42 000
(4 200)
800
Caso N.° 2
La misma empresa industrial del caso
anterior generó utilidad contable de S/
.41 000 antes de deducciones de Ley, año
gravable en el cual para efecto tributario
deberá incluir el 50% de la utilidad
devengada en S/. 4 000 por la ganancia
diferida del Año 1. La participación de los
trabajadores es 10%.
E
S
P
E
C
I
A
L
- Determinación de la Utilidad
Imponible
Concepto
Criterio CriterioOperac.
Financ. Tribut. Difer.
Utilidad en Año 2
41 000
Diferencia Temporal
Más:
Ganancia devengada,
50% por Vtas. a Plazo
–––––––––
Menos:
41 000
Participación
Trabajadores 10%
(4 100)
41 000
4 000
–––––––––
45 000
(4 500)
(400)
- Contabilización de Participación Diferida
- Contabilización de Participación Diferida
——————— x ——————— DEBE HABER
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA NETA
861 Participación de
Trabajadores
5 000
41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPAC. POR PAGAR
413 Participac. por Pagar
4 200
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participac. Diferidas
800
5 000
5 000
Notas
a. En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la
Renta, las diferencias temporales son las
que inciden en la determinación de la
Utilidad Imponible.
b. La participación diferida para el presente
caso es de saldo acreedor e integrará el
rubro pasivo tributario diferido.
——————— x ——————— DEBE HABER
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA NETA
861 Partic. de Trabaj.
4 100
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participac. Diferidas
400
41 REMUNERACIONES
Y PARTIC. POR PAGAR
413 Participac. por Pagar
4 500
4 500
4 500
Notas
a. La participación por pagar es calculada
sobre la base de la utilidad tributaria; en
tanto que la participación del trabajador aplicable a resultados se calcula teniendo en consideración la utilidad contable.
b. En el ejercicio gravable del Año 3 para
calcular la participación por pagar igualmente se incluirá el 50% restante de la
utilidad diferida con la cual la Cuenta 496
quedará saldada.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 28
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
Universidad de San Martín de Porres.
I
N
F
O
R
M
E
VII-1
INFORME ESPECIAL
VII
Cuenta 497 - Impuesto
a la Renta Diferido
Función
En esta cuenta sugerida, se registra el impuesto a la renta diferido por realizar o
pagar por efecto de las diferencias temporales entre la utilidad financiera y la utilidad tributaria de acuerdo a lo señalado
por la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Saldo
Acreedor, representa el importe del impuesto a la renta diferido por pagar en
futuros ejercicios económicos con respecto a diferencias temporales.
Apreciaciones
a. Las estimaciones que resultan deudoras serán registradas en la cuenta sugerida 387 Impuesto a la Renta Diferido.
b. Para efecto de presentación en el Balance General el saldo será mostrado
en el pasivo no corriente integrando el
rubro pasivo diferido tributario.
c. El saldo es de naturaleza monetaria, no
se ajusta por inflación.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Tomando como referencia los datos de la
empresa «Fabril del Perú» del Caso 1 de la
cuenta 496 Participaciones Diferidas; y teniendo en cuenta, además, que el Impuesto a la Renta es 30%, se efectúa lo siguiente:
- Cálculo de Impuesto a la Renta Diferido
Concepto
Criterio CriterioOperac.
Financ. Tribut. Difer.
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007
Utilidad en Año 1
50 000
Diferencia Temporal
menos:
Ganancia Diferida
por Ventas a Plazo
––––––––
50 000
Utilidad Imponible
Participación
Trabajador, 10%
(5 000)
––––––––
45 000
Impto. a la Rta., 30% (13 500)
50 000
(4 200)
800
––––––––
37 800
(11 340) 2 160
––––––––
2 960
- Contabilización de Participación Diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Rta.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
por Pagar
49 GANANCIAS DIFERIDAS
497 Impuesto a la
Renta Diferido
DEBE HABER
VII-2
13 500
11 340
13 500
INSTITUTO PACÍFICO
Caso N.° 2
Con los mismos datos de la empresa «Fabril
del Perú» del caso 2 de la cuenta 496 Participaciones Diferidas; y considerando que
el Impuesto a la Renta es 30% se tiene lo
siguiente:
- Cálculo del Impuesto a la Renta Diferido
Concepto
Criterio CriterioOperac.
Financ. Tribut. Difer.
Utilidad en Año 2
41 000
Diferencia Temporal
Menos:
Ganancia Diferida por
Ventas a Plazo
––––––––
41 000
Utilidad Imponible
Participación
Trabajador, 10%
(4 100)
––––––––
36 900
Impto. a la Rta., 30% (11 070)
41 000
4 000
––––––––
45 000
(4 500) ( 400)
––––––––
40 500
(12 150) (1 080)
––––––––
(1 480)
- Contabilización del Impuesto a la
Renta Diferido
——————— x ———————
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Rta.
49 GANANCIAS DIFERIDAS
497 Impuesto a la Renta
Diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
por Pagar
DEBE HABER
11 070
1 080
12 150
(8 000)
––––––––
42 000
——————— x ———————
Notas
a. El Impuesto a la Renta aplicable a resultados es calculado en base a la utilidad
financiera, en tanto que la obligación
por el referido impuesto es calculada
teniendo en cuenta la utilidad tributaria.
b. El impuesto diferido para el presente
caso es acreedor e integrará el rubro
pasivo tributario diferido.
2 160
13 500
12 150
12 150
Nota
En el ejercicio gravable del Año 3 para calcular el impuesto a la renta por pagar,
igualmente se incluirá el 50% restante de
la utilidad diferida con lo cual la cuenta
497 quedará saldada.
Cuenta 498 - Ganancias
Diferidas, Ajuste por
Corrección Monetaria
Función
Registraba el incremento por actualización
en base al Índice de Precios al por Mayor
(IPM) entre la fecha de origen y Ia fecha
de ajuste por inflación de las cuentas que
representan por un lado los ingresos y de
otro lado los costos cuya liquidación parcial o total se debe realizar en ejercicio o
ejercicios futuros.
Saldo
Acreedor, representaba el monto neto total de ajuste por inflación efectuado a las
correspondientes cuentas integrantes del
grupo 49 Ganancias Diferidas a la fecha
del Balance General. El uso de la cuenta
queda en suspenso a partir del ejercicio
económico 2005.
Apreciaciones
1. Son materia de actualización todas las
partidas integrantes de este rubro, excepto los intereses diferidos.
2. Se podrá establecer divisionarias para
diferenciar la actualización, por un
lado, de los ingresos diferidos y de otro
lado, los costos diferidos.
3. Las ventas y otros ingresos diferidos
se actualizarán a partir del momento
en que se produce la transacción, con
el factor de actualización mensual correspondiente según el IPM.
4. Al actualizar el costo diferido se tendrá en cuenta los procedimientos de
actualización del Costo de Ventas, sea
por diferencia de inventarios o por
identificación específica.
5. El límite de actualización será el que
resulte de aplicar el Factor de Actualización correspondiente.
6. Los criterios de actualización de las
cuentas de Ganancias Diferidas deben ser consistentes con los criterios utilizados en la actualización de
las correspondientes cuentas de resultados.
7. Para la actualización podrá adoptarse
alternativamente el procedimiento del
cálculo global en términos actualizados
siguientes:
Saldo inicial de Ganancias Diferidas
x
Más : Adiciones del período
x
Menos : Porción realizada de gananc. dif. (x)
––––
Saldo final de Ganancias Diferidas.
x
8. Para efectos de presentación en el Balance General se considerará el importe neto.
9. La Resolución N.º 031 del Consejo
Normativo de Contabilidad del 11 de
mayo del 2004; así como, la Ley N.º
28394 del 22 de noviembre del 2004,
han suspendido el ajuste integral por
inflación a partir del 1 de enero del
2005; por consiguiente, regularizado
el saldo, la presente cuenta no será
empleada iniciado el ejercicio económico en mención.
Aplicaciones
Caso N.° 1
El Balance General, al 31 de diciembre del
Año 4 muestra un saldo del rubro Ganancias Diferidas de S/. 8 000 conformado por
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
ingresos, por ventas y costos de operaciones formalizadas en el Año 4, cuya liquidación se realizará 50% en dicho año; y el
otro 50% en el Año 5.
Oct Año 4
Oct Año 4
Feb Año 4
Concepto
Operación
Importe
Operación
Devengado
Año 4
Diferido
Año 5
Ventas
Costo de Venta*
Intereses
60 000
(50 000)
3 000
30 000
(25 000)
1 500
30 000
(25 000)
1 500
13 000
6 500
6 500
49 GANANCIAS DIFERIDAS
Fecha
Origen
Concepto
Operación
Oct Año 4
Oct Año 4
Feb Año 4
Ventas Diferidas
Costos Diferidos
Intereses Diferidos
Valor
Libros
F.A
Ajustado
Valor
30 000
(25 000)
1 500
1.006
1.007
1.094
30 180
(25 175)
1 641
6 500
REI
491 Ventas Diferidas
30 180
493 Intereses Diferidos
(para saldar la cta.)
1 641
70 VENTAS
6 646
701 Ventas Diferidas
146
30 180
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses sobre
préstamos otorg.
b. Ganancias del Período
Fecha
Origen
Concepto
Operación
Oct Año 4
Oct Año 4
Feb Año 4
Ventas Mercader
Costo V. Mercader
Intereses Ganados
Valor
Libros
F.A
Ajustado
Valor
REI
30 000
(25 000)
1 500
1.006
1.007
1.094
30 180
(25 175)
1 641
180
(175)
141
6 646
146
6 500
- Contabilización del Ajuste por Inflación
DEBE HABER
146
146
- Ganancias del Período
69 COSTO DE VENTAS
698 Costo de Ventas, ACM
70 VENTAS
708 Ventas Netas, ACM
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Ingresos Financ., ACM
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
898 REI del Ejercicio
DEBE HABER
——————— 3 ———————
a. Ganancias Diferidas
——————— 2 ———————
25 175
- Transferencia de Ingresos Devengados (Año 5)
El ajuste por inflación del Rubro con el IPM publicado por el INEI fue el siguiente:
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
898 REI del Ejercicio
49 GANANCIAS DIFERIDAS
498 Ganancias Dif., ACM
DEBE HABER
——————— 2 ———————
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
25 175
49 GANANCIAS DIFERIDAS
492 Costos Diferidos
(para saldar la cuenta)
* Corresponde a mercaderías que datan de setiembre del Año 4.
——————— 1 ———————
- Transferencia de Costo Devengado
(Año 5)
tativo de la inflación del citado ejercicio económico.
c. El valor actualizado no precisa -en ningún caso- su confrontación con el valor de mercado.
d. Los intereses diferidos fueron actualizados por constituir dinero recibido
por adelantado. De ser intereses diferidos tan solo calcularlos para su cobro al devengar el ingreso, no son
objeto de ajuste por inflación.
Caso N.° 2
180
141
146
321
321
Notas
a. Los ingresos y gastos diferidos y del período- son actualizados con el factor de
ajuste (FA) que corresponde al mes de
origen de cada uno.
b. Al siguiente año, independiente del mes
en que devenguen los ingresos y gastos -para su aplicación en el período
citado- serán nuevamente reexpresados
empleando el factor de ajuste represen-
Al inicio del ejercicio económico del Año
5 se procede a transferir el ajuste por corrección monetaria del caso anterior.
Asimismo, al devengar las partidas se aplican a resultados los saldos respectivos.
- Transferencia del Ajuste por Inflación
(1 Ene. Año 5)
——————— 1 ———————
49 GANANCIAS DIFERIDAS
498 Ganancias Diferidas
(para saldar la cuenta)
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ventas Diferidas
492 Costos Diferidos
493 Intereses Diferidos
DEBE HABER
146
180
175
321
31 821
Cuenta 499 - Otras Ganancias
Diferidas
DEBE HABER
175
1 641
31 821
141
321
Función
Registra los ingresos diferidos -distintos
a los provenientes de las ventas de bienes y servicios, o por renta de intereses
por operaciones conexas a la actividad
principal cuya liquidación parcial o total
se realizará en un ejercicio o ejercicios
posteriores.
Saldo
Acreedor, representa el importe de los ingresos diversos por aplicar a ejercicios futuros, en la medida que devenguen.
Apreciaciones
1. Son de aplicación, en lo pertinente, las
apreciaciones a la cuenta 491Ventas
Diferidas.
2. El saldo es de naturaleza No Monetario,
se ajusta por inflación, ver cuenta 498.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Empresa de transportes de pasajeros,
decide alquilar diez de sus omnibus por
medio año a otra empresa de igual giro
que opera en provincias, con lo cual logra tener toda la flota de transporte
operativa.
El contrato de alquiler se suscribe en Lima
el 31 de octubre del Año 1, efectuándose
el cobro al contado por S/. 60 000 más
19% de IGV.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 28
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007
Fecha
Operación
Además el saldo incluye intereses cobrados por adelantado de préstamos otorgados. La información desagregada es la siguiente:
VII
VII-3
VII
INFORME ESPECIAL
- Registro del Contrato (31 Oct Año 1)
DEBE HABER
——————— 1 ———————
01 CONTRATOS SUSCRITOS
011 Alquiler de Vehíc.
60 000
09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA
091 Contratos Suscritos
60 000
- Emisión de Factura
DEBE HABER
——————— 2 ———————
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
168 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
71 400
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras Ganancias Dif.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
71 400
60 000
11 400
71 400
DEBE HABER
——————— 3 ———————
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes.
71 400
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
168 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
(para saldar la cuenta)
71 400
- Ingresos Devengados
(30 Nov Año 1)
( S/. 60 000 : 6 meses = S/. 10 000 c/m )
DEBE HABER
——————— 4 ———————
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras Ganancias Dif.
75 INGRESOS DIVERSOS
755 Alquileres Diversos
10 000
10 000
Notas
a. Similar asiento contable se efectuará en
los siguientes meses conforme devengue
el ingreso en concordancia con la NIC
18 Ingresos.
b. Las unidades de transporte continuarán
en el Balance General de la empresa propietaria.
c. Culminado el plazo del contrato y devueltos los activos, se regularizará el saldo de las Cuentas de Orden de Clase 0.
PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N
P
R
Á
C
T
I
C
A
VII-4
Empresa dedicada a la venta de computadoras personales, también brinda a sus clientes el servicio de capacitación en diferentes
cursos de computación para oficina.
Formaliza con el cliente dictar para el personal de la empresa los cursos de
Windows, Excel y Power Point, cuyo costo
es de US$ 4 500 más 19% de IGV y tendrá una duración de tres meses.
El cliente plantea se le emita la factura y
efectuará el pago correspondiente cada
mes conforme sean dictadas las clases de
computación.
Al emitir la factura, el tipo de cambio es
S/.3.40 (supuesto).
- Emisión de factura (inicio primer
mes)
——————— 1 ———————
- Recepción de Dinero
INSTITUTO PACÍFICO
——————— 2 ———————
Caso N.° 2
12 CLIENTES
121.2 Facturas por Cobrar
(US$ 5 355 x T.C
S/.3.40)
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras Ganancias Dif.
(US$ 4 500 x T.C
S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
(US$ 855 x T.C
S/.3.40)
DEBE HABER
15 300
2 907
18 207
Caso N.° 3
Culminado el primer mes del dictado de
las clases de computación, del caso anterior, cliente efectúa el pago respectivo,
momento en que el tipo de cambio es S/
.3.50.
- Nivelación en el Tipo de Cambio
(US$ 3.40 - US$ 3.50)
DEBE HABER
12 CLIENTES
121.2 Fact. por Cobrar
535.50
(US$ 5 355 x S/.0.10)
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancias por Diferencia
de Cambio
535.50
85.50
85.50
- Cobranza en el Mes
(tercera parte de US$ 5 355)
——————— 3 ———————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas. Ctes.
6 247.50
(US$ 1 785 x T.C
S/.3.50)
12 CLIENTES
121.2 Facturas por Cobrar
6 247.50
(para disminuir el saldo)
- Ingresos Devengados
——————— 4 ———————
18 207
18 207
——————— 1 ———————
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Pérdida por Diferencia
de Cambio
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
(US$ 855 x S/.0.10)
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras Ganancias Dif.
(US$ 1 500 x S/.3.40)
70 VENTAS
707 Prestación de Servicios
DEBE HABER
5 100
5 100
Notas
a. El ingreso será reconocido en la medida
que se brinde el servicio de capacitación
en concordancia con la NIC 18 Ingresos.
b. En aplicación de la NIC 21 Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio, los
rubros monetarios en moneda extranjera deben ser expresados con el tipo de
cambio a la fecha de cierre o de corte (al
mes).
c. La misma NIC 21 señala que los rubros
no monetarios en moneda extranjera
serán expresados con el tipo de cambio a la fecha de origen de la operación, esto es, no generan incidencia en
resultados.
d. Similar procedimiento contable se hará
en los siguientes meses por las cuotas
vencidas conforme a lo estipulado por la
NIC 18 Ingresos, teniendo en consideración lo expresado en cuanto a las variaciones en el tipo de cambio.
e. El cuarto dígito (2) identifica la operación
en moneda extranjera.