LAS UTILIDADES DE EJERCICIOS ANT

Oficio 340-020693 del 20 de abril de 2006
LAS UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES DE LA SUBORDINADA NO
HACEN PARTE DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES PARA APLICAR EL
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL
Para resolver sus inquietudes es necesario precisar lo siguiente:
1 El Decreto 2649 de 1993, en los artículos 1, 47 y 48 dispone que para que un
hecho económico realizado pueda ser reconocido en la contabilidad se requiere que
corresponda a un elemento de los estados financieros, pudiendo ser medido y
representado de manera adecuada, lo que permite una correcta clasificación según
su naturaleza, de manera que se registre en las cuentas apropiadas y, en el período
en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su
equivalente.
2. Con sujeción a lo dispuesto en las normas referidas, a través de la Circular
Externa 100-000006 de 2005 expedida por esta Entidad, se define al Método de
Participación Patrimonial como el procedimiento contable por el cual una persona
jurídica o sucursal de sociedad extranjera registra su inversión ordinaria en otra,
constituida en su subordinada o controlada, inicialmente al costo ajustado por
inflación, para posteriormente aumentar o disminuir su valor de acuerdo con los
cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a su adquisición, en lo
que corresponda según su porcentaje de participación.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz o
controlante deben registrarse en el estado de resultados y/o en la cuenta 3225
Superávit Método de Participación.
El Método de Participación Patrimonial deberá utilizarse para la contabilización de
cada una de las inversiones, de forma individual.
3. En el numeral 6 de la citada circular, señala que la base del cálculo es la diferencia
entre las cuentas del patrimonio de la subordinada, correspondiente al período
corriente con las del inmediatamente anterior. Tal base debe clasificarse
en resultados del ejercicio y otras partidas patrimoniales.
De los resultados del ejercicio deben excluirse las utilidades o pérdidas originadas
por operaciones entre las subordinadas y la matriz o controlante, o entre las
subordinadas, que aún no hayan sido realizadas por esta a través de operaciones
con terceros, esto es personas distintas a la matriz y sus subordinadas, reconocerse
en Cuentas de Orden (diversas) y revelarse en notas a los estados financieros.
También deben excluirse las utilidades que corresponden al capital preferente, es
decir, los aportes con dividendo garantizado.
La diferencia patrimonial así depurada es la base para la aplicación del porcentaje
de participación a las inversiones en subordinadas, de conformidad con el
procedimiento señalado en el numeral 9 de esta circular, teniendo el debido cuidado
para, no registrar diferencias que previamente hayan incrementado o disminuido el
costo de la inversión.
Para el procedimiento de registro de los cambios patrimoniales en las subordinadas,
en el numeral 9.1, señala que los incrementos o disminuciones en el patrimonio de
la subordinada, originados en los resultados del periodo, deberán ser depurados
conforme a lo dispuesto en inciso segundo del numeral 6. Este valor en la parte
proporcional de la participación de la controlante o matriz en la subordinada, será
reconocido corno un mayor o menor valor de la inversión a la fecha en que se esta
realizando el cálculo, su contrapartida será un ingreso o gasto en el estado de
resultados y tendrá la característica de operacional o no, dependiendo del objeto
social de la matriz o controlante.
4. Para el ajuste de la inversión las variaciones originadas en partidas patrimoniales
distintas de sus resultados, en el porcentaje de ‘ participación que posea la matriz,
sean estas positivas o negativas, a las cuales debe restarse el valor de los ajustes
por inflación que aplicó la controlante a la inversión durante el periodo, deben
registrarse como un aumento o reducción del último costo ajustado de la inversión,
con abono o cargo al Superávit Método de Participación, según sea el caso.
Expuesto lo anterior, retomando la primera pregunta de su consulta, las utilidades
de ejercicios anteriores de la subordinada, no deben ser tenidas en cuenta para el
cálculo del método de participación patrimonial, como variaciones en los resultados
ni como variaciones patrimoniales en el periodo objeto de cálculo, por cuanto éstas
ya fueron tomadas como base en los resultados de los ejercicios correspondientes.
Dicho en otras palabras, al tomar las utilidades de ejercicios anteriores, se generaría
una sobreestimación del costo de la inversión, puesto que ya previamente éstas han
afectado su costo en los períodos en que fue aplicado el mismo y por ende no
podremos pretender un nuevo incremento de la inversión como un mayor valor de
dicha inversión.
Así las cosas, al aplicar el método se tendrá en cuenta cada variación que se registra
en el patrimonio de la subordinada, que no ha afectado el costo de la inversión.
En cuanto al segundo interrogante, la matriz o controlante, debe tomar las medidas
para que sus subordinadas remitan la información con la debida antelación, para
que en cumplimiento de las normas o principios contables referente a los grupos
empresariales, registre sus inversiones por el Método de Participación Patrimonial.
Finalmente en lo pertinente al punto tercero, la sociedad no puede dejar para el año
siguiente la contabilización del mismo, por cuanto las transacciones se debe
registrar en el periodo en que se reconocen, lo cual permite determinar
razonablemente la situación financiera de ente económico, máxime cuando el
objetivo que se persigue con la aplicación del citado método es que la matriz o
controlante reconozca los resultados de la subordinada en el mismo periodo que los
obtiene.