¿FUT? El FUT es el Fondo de Utilidades Tributarias, registro en el cual se anotan las utilidades o pérdidas de los negocios generados por las empresas que declaran impuesto a la renta de primera categoría, por la renta efectiva que demuestren, según contabilidad completa. ¿Dónde está regulado el FUT? Su reglamentación está contenida en forma muy escuetamente en el Art. 14, letra A), Nº 3 de la Ley de la Renta. Además, el Servicio de Impuestos Internos impartió instrucciones sobre este registro, entre las cuales podemos citar a la Resolución 2154, de 19/07/1991, Circular Nº 60, de 03/02/1990, entre otras. ¿Cómo nace el FUT? A partir de año 1984 (mediante la Ley 18.293) nace un nuevo sistema que consiste en que los propietarios de las sociedades de personas y empresarios individuales deben empezar a declarar impuesto global complementario sólo por los retiros que efectúen desde sus empresas (esto es lo que se denomina tributación sobre base percibida (*)). En consecuencia, se hace necesario llevar un control de estos retiros, razón por la cual el SII, en el año 1985 crea el registro de renta líquida imponible y de las utilidades tributables. Posteriormente, la ley 18.985 de 1990 reconoce legalmente la existencia del FUT. Con este nuevo sistema, si bien las empresas de primera categoría deben declarar impuestos por la renta efectiva que se haya devengado (tributación sobre base devengada (**)), demostrada según contabilidad completa, en la medida que los dueños de la empresa no retiren utilidades no deben pagar impuesto global complementario o adicional. Por otra parte, el Impuesto de Primera Categoría que paga la empresa (con tasa 20% año comercial 2011, que corresponde al año tributario 2012) no se pierde a favor del Fisco, pues este tributo les sirve a los dueños de las empresas para pagar su impuesto Global Complementario o adicional, es decir es un crédito, el cual incluso se puede devolver. ¿Cómo funciona el FUT? En este registro se anotan las entradas y salidas de retiros de utilidades. Estas salidas tienen asociado un crédito contra los impuestos personales (global complementario o adicional). Este crédito surge del impuesto de primera categoría pagado por la empresa. La estructura o columnas del FUT son las siguientes: 1º Utilidad bruta; 2º El impuesto de primera categoría; 3º Utilidad Neta; 4º Incremento por impuesto de primera categoría; 5º Crédito por impuesto de primera categoría; Ej.: UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA Es el total de la utilidad percibida o determinada Es el impuesto que afecta a la Renta Líquida Imponible Total de la utilidad determinada menos el impuesto $1.000 $170 $830 INCREMENTO CRÉDITO Es la utilidad neta x el factor de (Utilidad neta + incremento) incremento que corresponda x la tasa que gravó a la según la tasa del impuesto que renta bruta. afecto a la utilidad bruta: O bien, utilidad neta por 170/830 = 0,204819 factor de factor de incremento incremento $170 = 830 x 0,204819 $170 = (830+170) x 17% (tasa de 17%) O bien, $170 = 830 x 0,204819 Socio retira $500 $170 ($500) ($102) = 500 x 0,204819 ($102) = 500 x 0,204819 $170 $330 $68 = 170 - 102 $68 = 170 - 102 Saldo: $500 NOTA: se tomó la tasa de primera categoría ascendiente a 20%. En el ejemplo anterior el socio retiró $500, con lo cual tiene un crédito por impuesto de primera categoría por $68. Ahora bien si tiene un impuesto global complementario calculado en $90 sólo pagará la diferencia: Impuesto global complementario: $90 Menos crédito por impuesto de primera categoría: -($68) Total a pagar al FISCO: $22 Si el crédito hubiera sido superior al impuesto global complementario, el remanente de crédito se le devuelve al socio. Ej.: Impuesto global complementario: $50 Menos crédito por impuesto de primera categoría: -($68) Remanente de crédito que se devuelve al socio: $18 ¿Puedo retirar en exceso del FUT? Puede ocurrir que en el FUT existan utilidades por una cantidad pero la empresa tenga caja o dinero por un monto superior. Ej.: FUT: $800 Retiro del socio: $900 Retiro en exceso: $100 En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, este excedente ($100) se declarará en el impuesto de los dueños de la empresa cuando en el FUT ingresen utilidades que cubran el excedente y mientras tanto el socio no tributará por el retiro en exceso. En las sociedades de capital (sociedades anónimas y sociedades por acciones en general) no se permite la figura de los retiros en exceso y si se generan igualmente deben declararse en la base imponible de los socios. Otros aspectos del FUT Los gastos rechazados disminuyen las utilidades del FUT. En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, se les permite a los socios o dueños de las empresas retirar (desde la sociedad 1) y reinvertir las utilidades en otras sociedades que lleven contabilidad completa (sociedad 2), caso en el cual la tributación en el impuesto personal (global complementario o adicional) queda en suspenso hasta que la utilidad reinvertida sea retirada de la sociedad (sociedad 2), siempre que el socio no vuelva a reinvertirla. En las sociedades de capital (sociedades anónimas y sociedades por acciones en general) no se permite la figura de reinversión de utilidades y si se producen, deben declararse en la base imponible de los socios. María Sonia Valdés Muñoz Contadora y Analista Tributario Socia Alertax Consultores Legales Tributarios y Contables Ltda.