19 15 Diario Concepción Sábado 27 de julio de 2013 La clase directiva Hoy uno de los temas que ha saltado a la palestra, respecto a la reforma tributaria y algunas ideas propuestas por algunos candidatos, dice relación con la modificación y/o eliminación del Fut. Sin embargo, lo importante en primer lugar, es entender su origen y la finalidad de este tema tan controversial que nace en la década de los ‘80. Hasta el 31.12 1983, la tributación de las rentas se daba en primera categoría sobre las utilidades percibidas o devengadas generadas por la empresa y posteriormente las mismas tributaban en global complementario o adicional, según correspondía. A contar del 01.01.1984, producto de la Ley 18.293, nace un nuevo concepto, el F.U.T. (Fondo de Utilidades Tributarias), cuyo Libro Auxiliar se denomina “Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables” (Res. 791 Ex. de 1986), en la cual las utilidades generadas por la empresa quedaban condicionadas a la tributación en Global complementario o adicional, en la medida que existan retiros por parte de los socios o tales utilidades sean distribuidas como dividendos a sus respectivos accionistas. Es así como el Art. 14, letra A), Nº 3 de la Ley de la Renta reglamenta su utilización, complementada con las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos mediante Resolución 2154, de 19/07/1991, Circular Nº 60, de 03/02/1990, entre otras. Uno de los principales objetivos del FUT es controlar el monto de las utilidades tributarias acumuladas por las empresas desde el 01.01.1984, susceptibles de ser retiradas, distribuidas o remesadas y que permanecen pendientes de tributación de los impuestos global complementario o adicional por parte del contribuyente. De ello, se desprende que las empresas que tributan en primera categoría, sujetos al sistema de renta efectiva demostrada mediante contabilidad completa y balance general, tienen la obligación de llevar un registro de las utilidades generadas por la empresa, cuyo libro auxiliar extracontable debe estar de- Fernando Pilar Magíster en Planificación y Gestión Tributaria de la Universidad Santiago de Chile y Contador Auditor de la Universidad Católica de la Santísima Concepción. Actualmente, es jefe Carrera de Contador Auditor Diurno y Vespertino y asesor de empresas en materias tributarias en forma independiente. WWW.SXC.HU ¿El FUT un problema a resolver? bidamente timbrado por el Servicio de Impuestos Internos (Circular N°7 de 02/85). En este caso, el Impuesto de Primera Categoría que paga la empresa (tasa 20%) sirve como crédito (anticipo) al impuesto de los dueños en su impuesto Global Complementario o adicional, y dependiendo de los ingresos del contribuyente, puede incluso ser devuelto dicho crédito. ¿Qué conceptos se deben registrar en el FUT? Para hacer mención a esta interrogante, se tomará como base lo existente para sociedades de personas, situación similar para personas naturales obligadas a llevar FUT. a) En primer lugar se deben registrar los saldos de FUT provenientes del año anterior acumulados a la fecha, pudiendo tener resultados positivos o negativos b) Posteriormente, se deben considerar los gastos rechazados provisionados el período anterior y pagado durante el presente año. Den- tro de estos gastos se encuentra el gasto provisionado por impuesto a la renta de primera categoría c) Se debe considerar la Renta líquida imponible de primera categoría, separando en su registro el FUT Neto y el impuesto de primera categoría a cancelar, de acuerdo a su tasa de impuesto vigente. Un ejemplo de lo planteado anteriormente sería la siguiente situación: El socio efectúa retiros de su empresa hasta el tope de FUT. En este caso todos sus retiros cuentan con crédito e incremento para el global complementario o adicional del propio contribuyente. Detalle (1) Remanente anterior actualizado Impuesto renta provisionado Subtotales Control o Utilidad Bruta (2) Utilidad Neta (3) Impuesto (4) Incremento (5) Crédito (6) 500 400 100 100 100 (100) 0 0 400 0 100 100 (100) 400 Renta Líquida Imponible 1.000 800 200 200 200 Saldos antes Imputación 1.400 1.200 200 300 300 (500) (500) (125) (125) 900 700 175 175 Imputación: Retiros del socio Saldo Fut próximo año 200 Explicaciones: (1): Detalle de los hechos ocurridos a registrar en el FUT. (2): Total de las Utilidades determinadas. (3): Total de la utilidad determinada menos el impuesto (también conocido como Fut Neto). (4): Impuesto determinado de la renta líquida imponible del período. Para el Año tributario2013 la tasa de impuesto es del 20%, la cual se aplica a la utilidad bruta. (5): Su operatoria consiste en multiplicar la utilidad Neta por el factor de incremento dependiendo de la tasa de impuesto. Para el año tributario 2013 el factor fue 0,25 (se obtiene de 20/80). (6): Su operatoria de cálculo sería (utilidad neta + incremento) x tasa de impuesto que gravó a la utilidad bruta Este curso se realiza en el diplomado de Legislación tributaria y en el Magíster de Gestión Tributaria y Financiera de la Universidad Católica de la Santísima Concepción. Para mayor información sobre programas de postgrados y educación continua visítanos en www.facea.ucsc.cl. d) Se deben deducir del FUT la totalidad de los gastos rechazados pagados del periodo. e) Adicionalmente, se deben incorporar como aumentos al FUT, aquellas partidas provenientes de participaciones en otras empresas. Por ejemplo: Dividendos percibidos de una Sociedad Anónima. e) En materias de imputación, se rebajan los retiros sean éstos en dinero o especies. El orden de precedencia es comenzar por las utilidades más antiguas; sin considerar la participación que tengan los socios en las utilidades de acuerdo al contrato social. Cabe mencionar que los retiros presuntos (utilización por parte de los socios de los bienes de la empresa) son los primeros a imputar en el FUT, es decir, antes de los retiros efectivos, independiente del saldo fut a la fecha. Para este tipo de empresas, los retiros efectivos del período sólo podrán ser utilizados como créditos para el contribuyente en la medida que sean utilizados hasta el tope de FUT, de lo contrario quedan como exceso de retiros para el período siguiente en la medida que existan utilidades.