Informe No. 13 Sistema único de señalización integral y

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Presentamos, a continuación, algunos puntos de carácter tributario que consideramos de
su interés:
Sistema único de señalización integral y rastreo, SUSIR, para controlar
y garantizar el pago de los impuestos del orden nacional y
departamental: con el objetivo de dotar a la administración de instrumentos que
faciliten el ejercicio de su facultad de control y fiscalización, el Gobierno, mediante el
Decreto 2462 de 2010, creó un sistema de trazabilidad de mercancías para identificar y
hacer seguimiento a los productos sujetos a impuestos nacionales y departamentales que
defina la DIAN por medio de una resolución independiente.
El mecanismo consiste en adherir o imprimir en los productos bandas codificadas,
estampillas, sellos, cintas o códigos de barra.
Los sujetos obligados a la adopción del SUSIR deberán adquirir los elementos físicos para
el control, permitir el acceso del personal autorizado que implementará el sistema en las
líneas de producción, así como poner a su disposición el espacio físico necesario para la
ubicación y funcionamiento de los equipos y maquinaria correspondientes.
Para la mercancía extranjera, la medida será exigible al momento de su nacionalización;
para las nacionales, antes de su distribución.
El incumplimiento de las disposiciones dará lugar a la aprehensión y decomiso de las
mercancías de procedencia extranjera, sin perjuicio de las sanciones contempladas por el
Estatuto Tributario, la acción penal por contrabando que pueda ejercerse, y las sanciones
establecidas en la Ley 223 de 1995 y en el Decreto 2685 de 1999.
El Decreto rige a partir de su fecha de publicación en Diario Oficial, es decir, desde el 9 de
julio de 2010. Dentro de los cuatro meses siguientes a esta fecha, la DIAN establecerá,
mediante resolución, los aspectos técnicos, operativos y de procedimiento para asegurar
la implementación del SUSIR, junto con las disposiciones que deberán ser cumplidas por
los contribuyentes o responsables obligados.
La ANDI estará en permanente contacto con la DIAN para buscar la manera más
adecuada de implementación del mecanismo.
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Para exención del IVA con respecto de maquinaria pesada no producida
en el país, no es necesaria licencia previa de importación: mediante
Circular No. 15 del 24 de mayo de 2010, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
aclara que para efectos de la exención del IVA de maquinaria pesada no producida en el
país y destinada para industria básica de que trata el artículo 428 del Estatuto Tributario,
la certificación del artículo 1º del Decreto 1803 de 1994 nada tiene que ver con las
licencias de importación De acuerdo con el Ministerio, es válido hacer importaciones
temporales sin que vengan acompañadas de licencia previa. Los bienes que están
sometidos a licencia previa están señalados de manera taxativa en los artículos 155 del
Decreto 2685 de 1999, 10 del Decreto 4136 de 2004 y 3º del Decreto 3803 el 2006. De
esta manera, el Ministerio cambia la posición que había expresado en la Circular No. 014
de abril 23 de 2010.
Igualmente, la Circular No. 15 de 2010 aclara que la vigencia de la certificación de
maquinaria pesada no producida en el país tiene una vigencia del un (1) año contado a
partir de la fecha de su expedición.
Tarifa del impuesto sobre la renta para los dividendos en virtud del
convenio para evitar la doble tributación suscrito entre Colombia y
Chile: la DIAN, mediante concepto No. 039973 de junio 3 de 2010, señala que, con base
en el Convenio, cuando los dividendos sean gravados y los mismos sean reinvertidos en
la misma actividad productora de renta por 3 años, la tarifa será del 7%, ya que no aplica
la tarifa del cero por ciento. De acuerdo con la DIAN y según el artículo 10º del Convenio y
en el Protocolo, hay dos situaciones diferentes: una referida a la tributación especial de los
dividendos percibidos por los no residentes (artículo 245, inciso primero, del Estatuto
Tributario); y otra, a la distribución de los dividendos gravados en los términos de los
artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario (artículo 245, parágrafo primero, del Estatuto
Tributario).
La tarifa de retención en la fuente del 2% a título del impuesto de renta
sobre el valor total de los pagos o abonos en cuenta relativos a los
contratos de consultoría de obra pública, está dada en razón a la
utilización del factor multiplicador: mediante concepto No. 039972 de junio de 3
de 2010, la DIAN manifestó que la tarifa de retención en la fuente especial del 2% en los
contratos de consultoría de obra pública, consagrada en el artículo 5 del Decreto 1354 de
1987, está dada en razón de la utilización del factor multiplicador. La DIAN precisó que
este factor multiplicador es un método de cálculo de costos, y no un sistema de
retribución; por tanto, si para el pago el contrato contempla una cualquiera de las
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modalidades consagradas en los literales “a” y “d” del artículo 35 del Decreto No. 1522 de
1983, la tarifa de retención será la especial del 2%.
Si el contribuyente atiende en debida forma al requerimiento especial,
así haya presentado extemporáneamente el recurso de reconsideración,
puede acudir a la vía jurisdiccional: en sentencia de mayo 12 de 2010 (Consejero
Ponente: Dr. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas; No. interno 16448), el Consejo de
Estado manifestó que si el contribuyente atiende en debida forma el requerimiento
especial y presenta el recurso de reconsideración, así este recurso sea rechazado por
extemporáneo, es como si el contribuyente no lo hubiere presentado, y, por tanto, está
habilitado para demandar la liquidación de revisión per saltum.
Aportes voluntarios a los fondos de pensiones por parte del trabajador
independiente: la DIAN, mediante el concepto No. 040093 de 4 de julio de 2010,
señaló lo siguiente con respecto de los aportes voluntarios a los fondos de pensiones
realizados por un trabajador independiente:
“En conclusión, si bien la norma [artículo 126-1 del Estatuto Tributario] reconoce
el derecho de los profesionales independientes para disminuir de la base de
retención los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, en virtud del
principio de equidad debe ser en los mismos términos que se establecen para los
asalariados, es decir, tomando los ingresos que perciben en virtud de la actividad
económica que desarrollen, lo que asimila a los ingresos que percibe el
trabajador en desarrollo de su relación laboral o legal y reglamentaria.
“En consecuencia, cuando se trate de independientes sólo el 30% de los
ingresos tributarios que provenga de la actividad económica que desarrollen,
tales como honorarios o comisiones gozarán del beneficio contemplado en el
artículo 126-1 del Estatuto Tributario, los ingresos de naturaleza diferente no
harán parte de la base para establecer dicho beneficio.”
Impuesto de industria y comercio y producción primaria avícola: mediante
sentencia del 29 abril de 2010 (Consejera Ponente: Dra. Martha Teresa Briceño De
Valencia; No. interno 17391), el Consejo de Estado manifestó que dentro del proceso
quedó establecido que la actividad principal de la demandante es la incubación y
reproducción de aves de corral, la distribución, comercialización y venta de sus productos
avícolas, y en las que terceros se encargan del proceso de sacrificio, desplumado,
degüelle, desangre y evisceración Es decir, según el Consejo de Estado, la actividad de la
demandante consiste en la cría de pollo, desde su etapa inicial hasta su sacrificio,
faenamiento y venta de su carne en canal, esto es, limpia y lista para ser consumida. En
virtud de lo anterior, el Consejo precisa que
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“… la producción avícola adquiere el carácter de primaria, cuando en la actividad
de reproducción y cría de aves de corral, tales como pollitos y/o pollitas, gallinas
ponedoras, pavos o patos, no se involucre ningún tipo de elaboración o
transformación y que dentro de la noción de transformación no caben las
actividades consistentes en los procesos de selección, limpieza, empaque y
conservación, que aun cuando conlleven la utilización de insumos no varíen la
naturaleza del producto primario”.
En otro aparte de la sentencia, el Consejo dice:
“… en relación con el concepto de transformación en el proceso avícola, la Sala
ha sentado su criterio en el sentido de señalar que sólo existe transformación de
pollos, patos, gansos, y demás aves, cuando se venden productos de estos
animales como jamón, mortadela, salchichas etc.”.
Finalmente, el Consejo de Estado añade que si bien la actora, para los períodos objeto de
estudio, no realizaba directamente el sacrificio de las aves, sino por medio de terceros sin
desprenderse del proceso productivo, ello es un punto irrelevante para efectos de
determinar si es una actividad industrial, porque la actividad primaria avícola es una labor
integral que la ley expresamente ha indicado que no está sujeta al impuesto de industria y
comercio, de tal suerte que sus diferentes etapas cuyo resultado es la venta de pollo en
las condiciones anotadas, no pueden clasificarse como industriales.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
Reciban un cordial saludo,
ALBERTO ECHAVARRÍA SALDARRIAGA
Vicepresidente de Asuntos Jurídicos y Sociales
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