VIII Contenido glosario comercio internacional ¿La Utilización de Insumos Importados Exonerados del Pago de Aranceles Imposibilita acogerse a los beneficios del DRAWBACK? ................................................................................................................................. VIII-1 ................................................................................................................................................................... VIII-4 ¿La Utilización de Insumos Importados Exonerados del Pago de Aranceles Imposibilita acogerse a los beneficios del DRAWBACK? Ficha Técnica Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos Título : ¿La Utilización de Insumos Importados Exonerados del Pago de Aranceles Imposibilita acogerse a los beneficios del DRAWBACK? Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera Quincena de Marzo 2009 1.Introducción Dentro de las necesidades de abastecimiento que encontramos en los ciclos productivos de los productos no tradicionales de exportación se encuentran los requerimientos en la adquisición de los insumos que servirán en la elaboración del producto a exportar; es así que muchos exportadores optan por buscar en el mercado internacional insumos que por su calidad o particularidad no se encuentran en el mercado nacional o que por un análisis de costos les resulta más beneficioso adquirirlos del exterior que en el mercado local. Como bien sabemos, la importación de bienes se encuentra gravada con derechos arancelarios y demás impuestos que deben ser cancelados para poder nacionalizar la mercancía y hacer libre uso de la misma. La restitución de derechos arancelarios, por su lado, permite a las empresas productoras - exportadoras, cuyo costo de producción haya sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados en la producción del bien exportado, gozar del beneficio N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 de restitución de derechos arancelarios Ad-Valorem. Sin embargo, vemos en la práctica diaria que las empresas exportadoras que, a su vez, utilizan insumos importados, lo realizan indistintamente si estos se encuentran gravados con derechos arancelarios o si se encuentran exonerados de los mismos cuando su proceso productivo requiere de dicho bien. Es así que encontramos a empresas que exportan productos que contienen ambos tipos de insumos, es decir, insumos que pagaron los derechos arancelarios correspondientes y aquéllos que ingresaron liberados del pago de aranceles bajo algún mecanismo exoneratorio u mediante otro medio. La pregunta surge entonces, ¿estas empresas están impedidas de solicitar los beneficios otorgados por el Drawback por aquellos insumos que si pagaron los derechos arancelarios correspondientes y que a su vez incorporaron otros insumos que gozaron de beneficios arancelarios? Absolveremos esta interrogante* mediante un caso práctico que nos permitirá determinar si es posible y** los exportadores pueden solicitar la restitución de derechos arancelarios que permite a los exportadores recuperar total o parcialmente aquellos derechos arancelarios que tuvo que pagar al momento de importar aquellos insumos que incorporó en el bien que se encuentra exportando. taciones de productos no tradicionales y mejorar la competitividad de los exportadores cuyos costos de producción hayan sido incrementados por los derechos arancelarios que pagaron al momento de importar insumos que luego incorporaron en el bien exportado. Este régimen actúa bajo el principio que no se deben pagar tributos (derechos arancelarios) por mercancía que no será consumida en el país. bajo esta razón el estado está en la obligación de devolver los tributos, derechos arancelarios en este caso, por mercancías que no serán consumidas finalmente en nuestro país. Es decir, cuando se exporte un producto que haya utilizado o incorporado mercancía importada, los derechos arancelarios pagados por dicha mercancía deben ser devueltos. 3. ¿Cuándo procede la restitución de derechos arancelarios?1 Consideremos que la restitución de los derechos arancelarios Ad-Valórem, procederá siempre que: La restitución de derechos arancelarios, tiene como finalidad promover las expor- a. La Declaración Única o Simplificada de Exportación indique la voluntad de acogerse al beneficio. b. El producto de exportación no forme parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del beneficio, en función del límite establecido por subpartida nacional y por empresa exportadora no vinculada. c. La solicitud de restitución se presente en un plazo máximo de 180 días útiles computados a partir de la fecha de embarque. * En el presente informe ** En que casos 1 El Reglamento del procedimiento de restitución de derechos arancelarios es aprobada por Decreto Supremo N° 104-95-EF. 2.¿Cuál es la finalidad del Drawback? Informe Especial informe especial VIII-1 VIII Informe Especial d. Los insumos utilizados hayan sido importados (fecha de numeración de la Declaración Única o Simplificada de Importación) dentro de los treintaiséis (36) meses anteriores a la fecha de exportación. e. El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado. 4. ¿Cuál es la tasa y monto a restituir? Mediante Decreto Supremo Nº 0182009-EF, la tasa de restitución aplicable a partir del 31 de enero del presente año es el equivalente al ocho por ciento (8%) del valor FOB del bien exportado. La citada norma indica que a partir del 1º de enero de 2010 la tasa a restituir retornara al 5% establecido en el artículo 3º del Reglamento del procedimiento de restitución de derechos arancelarios aprobada por Decreto Supremo N° 104-95-EF. Cabe precisar que esta tasa es aplicable para todas aquellas solicitudes presentadas y numeradas durante el período de vigencia de la norma, independientemente si el embarque de la mercancía tuvo fecha anterior a la entrada en vigencia de la norma. El monto a restituir se realiza aplicando la tasa sobre el valor FOB exportado pero con el tope del 50% de su costo de producción. La restitución de derechos arancelarios se efectúa hasta los primeros US$ 20 000 000,00 (Veinte millones de Dólares de los Estados Unidos de América) anuales de exportación de productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada. El monto mínimo a solicitar indicado en el Reglamento del procedimiento de restitución de derechos arancelarios es de $ 500.00, sin embargo, durante la vigencia del Decreto Supremo N º 0182009-EF, las solicitudes de restitución deberán presentarse con un monto del valor FOB no menor a U$6,250, a efectos de dar cumplimiento a la emisión de la nota de crédito por el valor de US$ 500.00 permitido2. La solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada y en ella el beneficiario debe declarar no haber hecho uso de Regímenes Temporales y/o de perfeccionamiento Activo, así como de Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Las solicitudes de restitución de derechos arancelarios deberán presentarse por montos a restituir no inferiores a US $ 500 (quinientos dólares de los Estados Unidos de América3). Es po2 Aclaración establecida por la Sunat mediante comunicado emitido el dia 05 de febrero de 2009. 3 A consecuencia del DS N° 018-2009-EF, el monto mínimo se eleva a $ 6 250) VIII-2 Instituto Pacífico sible acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de Aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo referido. 5. ¿Cuándo se da una indebida restitución de derechos arancelarios? Una indebida restitución de derechos arancelarios se da cuando un exportador ha sido beneficiado con montos por derechos que nunca pagó, la recientemente publicada Ley N º 29326 nos indica en su artículo primero los supuestos para considerar una indebida restitución de derechos arancelarios: a.Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan sido importados directamente por el exportador y que hubieran ingresado al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. b.Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan sido ingresados al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. La misma Ley dispone, en su artículo segundo, que la multa aplicable en caso de probarse una restitución indebida es del 50% del monto restituido indebidamente para el primer supuesto y del 25% del monto indebidamente restituido de encontrarse en el segundo supuesto, esta multa se aplica sin perjuicio de la obligación que tiene el exportador de devolver el monto restituido. 6.¿Qué sucede cuando el bien exportado contiene también insumos importados que ingresaron bajo un beneficio arancelario? Para el caso de aquellas empresas cuyos productos de exportación contienen tanto insumos que fueron acogidos a algún tipo de beneficio arancelario y que contienen también insumos que estuvieron gravados con Ad-valorem y que pagaron los respectivos derechos arancelarios al momento de ingresar al país; se requiere saber si la incorporación de esos insumos liberados de aranceles impiden al exportador acogerse a los beneficios del Drawback. Veamos: El numeral 7 del rubro VI del procedimiento general INTA-PG.07 se indica que: “La solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada y en ella el beneficiario deberá declarar no haber hecho uso de Regímenes Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo, así como de Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Debiendo adicionalmente el beneficiario declarar, cuando se trata de una empresa vinculada, que la suma de sus exportaciones de las empresas que forman parte de su conjunto económico no supera el límite fijado en el artículo 3º del D.S. Nº 104-95-EF”. Al analizar lo citado, podríamos caer en cuenta que la incorporación de insumos importados que se acogieron a algún beneficio arancelario al momento de ingresar al país no permitirían al exportador que, adicionalmente a estos insumos, incorporó también insumos cuyos derechos arancelarios si fueron a solicitar el Drawback por tener que declarar no haber hecho uso de regímenes exoneratorios de aranceles. Sin embargo, ésto no debe ser tomado como una limitante, sino como el aseguramiento de la ley de cumplir con la finalidad de este régimen, es decir, que la restitución no se aplicará para aquellos insumos que no pagaron derechos arancelarios al momento de ingresar al país, puesto que al no haber derechos arancelarios pagados, tampoco habrían derechos arancelarios por restituir y, en caso se solicite una restitución por aquellos insumos que no pagaron aranceles, pues estaríamos bajo uno de los supuestos de restitución indebida señalados en la Ley N º 29326. De conformidad con el artículo 2º del Decreto Supremo N° 176-2004-EF, publicado el 07-12-2004, se precisa que para efecto de la deducción del valor FOB de exportación a que se refiere el presente artículo, sólo procederá respecto del monto de los insumos importados por terceros, ingresados al país con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros, o por los cuales no se ha podido determinar adecuadamente las condiciones y/o modalidades de importación, que hubieren sido adquiridos en el país por el exportador. Ahora bien, en el mismo procedimiento mencionado, encontramos que en el caso de insumos importados adquiridos de terceros, al momento de la presentación de la solicitud de restitución de derechos arancelarios, se deberá deducir del valor FOB de exportación lo siguiente: a. El monto de los insumos que hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 VIII Área Comercio Internacional de derechos y gravámenes aduaneros. b. El monto de aquellos insumos que el exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la importación de esos insumos, a la fecha de presentación de la solicitud de restitución, se ha realizado mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. Esto hace entender, entonces, que sí es posible acogerse al beneficio del Drawback para aquellas empresas que tengan incorporados insumos que ingresaron bajo las dos modalidades anteriormente explicadas, una sin perjuicio de la otra. Es decir, solicitar que se podrá solicitar la restitución de aquellos derechos arancelarios que gravaron esos insumos que, efectivamente, incrementaron los costos de producción al exportador. Lo que deberán hacer entonces estas empresas, simplemente, será deducir el monto de aquellos insumos que ingresaron bajo algún beneficio arancelario o mecanismo exoneratorio de aranceles Ejemplo Práctico La empresa “TEXTI PERU SA” se dedica a la confección y exportación de prendas de vestir en tejido de punto de algodón (Pima, Tangüis, orgánico), mezclas de fibras (polycotton, algodón-modal, viscosa - spandex, etc.) para damas y caballeros, teniendo como principales compradores tiendas por departamento de los principales países de Europa. El día 05 de octubre de 2008 recibió una orden de pedido de la empresa española “FASHION IBERICA” solicitándole 2400 unidades de T-Shirt para damas, Denim en tela, Jersey 100% algodón de 120 gramos y 2000 unidades de T-shirt para caballero en tela Jersey 100% algodón de 120 gramos. Se tienen los siguientes precios unitarios a términos FOB: Producto T-Shirt para damas T-Shirt para caballero Total Precio Cant. unit. Valor FOB $5.95 2 400 $14 280 $ 4.95 2 000 $ 9 900 4 400 $24 180 La empresa “TEXTI PERU SA” adquiere insumos tanto nacionales como importados, de la siguiente manera: N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Cuadro de Insumos Cant. Costo Unitario ($) Descripcion Precio ($) Tipo de Insumo Tipo de Compra 20 Conos de hilo color rojo N° 15 3.75 75.00 Nacional Nacional 20 Conos de hilo color negro N°15 3.75 75.00 Nacional Nacional 1150 Yardas de tela jersey 100% algodón (120 gramos) 2.786956522 3205.00 Nacional Nacional 125 Gruesas de botones N° 22 15 1875.00 Importado (EE.UU.) Importación directa 50 Gruesas de botones N° 34 21.6 1080.00 Importado (EE.UU.) Importación directa 4400 Etiquetas bordadas 0.35 1540.00 Nacional Nacional 4400 Sujetadores de plástico 0.45 1980.00 Nacional Nacional 18 900.00 Importado (Colombia) Adquisición local 50 Galones de tinte vegetal para algodón (125ml) Los valores señalados para los insumos importados es el valor CIF de los mismos, mientras que el precio de los insumos nacionales se encuentra convertido en dólares. Los insumos provenientes de EE.UU. fue- ron adquiridos de manera directa por la empresa exportadora quien se encargo de la diligencia y pago de la liquidación de los adeudos correspondientes a la importación de los mencionados insumos, siendo los costos de nacionalización los siguientes: Insumo País de origen Precio CIF Ad valorem Derechos arancelarios IGV/IPM (19%) Gruesas de botones N° 22 EE.UU. 1875 17% 318.75 416.8125 Gruesas de botones N° 34 EE.UU. 1080 17% 183.6 240.084 Tinte vegetal para algodón Colombia 900 0% 00.00 171.00 502.35 827.90 Total 3 855 Considerando que los tintes son originarios de Colombia, la empresa exportadora fue beneficiada con la liberación arancelaria producto del Convenio Internacional que se tiene con los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones4. Se ha contratado los servicios de una Agencia de Aduanas para efectuar los trámites aduaneros necesarios por un valor de $260.00, que incluye comisión y documentación necesaria para el despacho. Adicionalmente, se abonó $ 500.00 a la cuenta de un bróker internacional que permitió concretar la venta a favor de la empresa exportadora. Se requiere saber si procede la restitución de derechos arancelarios, cuál es el monto a restituir y el procedimiento a seguir, así como la documentación correspondiente a presentar. Adicionalmente a ello, es necesario verificar si existe alguna infracción cometida y cuál es el procedi4 Vigente a partir de 31 de diciembre de 2000. miento para subsanarla y continuar con el trámite. a. Identificación del problema i. Solicitud de restitución de derechos arancelarios La solicitud de restitución tiene carácter de declaración jurada y en ella el beneficiario del régimen deberá declarar no haber hecho uso de regímenes temporales y/o de perfeccionamiento activo, así como de franquicias aduaneras o de exoneraciones y rebajas arancelarias de cualquier tipo. Ahora bien, los insumos utilizados provienen de dos países de origen distintos, es así que los tintes que la empresa “TEXTI PERU SA” importó directamente provienen de Colombia no podrán acogerse a la solicitud de restitución de derechos arancelarios puesto que gozan de los beneficios arancelarios provenientes de la Zona de Libre Comercio existente en la Actualidad Empresarial VIII-3 VIII Informes Especiales Comunidad Andina de Naciones de la que ambos países son miembros, por lo que el exportador deberá deducir del valor FOB de exportación el monto de los tintes que ingresados gozando de la preferencia arancelaria mencionada. b.Solución i. Restitución de derechos arancelarios (monto e insumos a restituir) Para poder determinar el monto a restituir, es necesario deducir del valor FOB de exportación el monto de aquellos insumos importados que ingresaron con mecanismos exoneratorios de aranceles como es el caso de los insumos provenientes de Colombia; se deben deducir también las comisiones pagadas a agencias y brókers. Veamos: Valores ($) Valor FOB 24 180 Comisión Agencia de aduanas (260) Comisión Bróker Internacional (500) Tinte vegetal (origen: Colombia) (900) FOB de restitución 22 520 Porcentaje de restitución (8%) 1 801.6 Como podemos observar, se ha deducido del valor FOB el monto de los insumos provenientes de Colombia que ingresaron bajo el amparo de la zona de libre comercio entre los países de la Comunidad Andina. Se han deducido también conceptos de pago realizados por comisiones (agencia de audanas y por servicio de Brokerage). Finalmente, luego de realizar las deducciones correspondientes, tenemos que el valor FOB de restitución es de $ 22 520, valor sobre el cual se solicitará el 8% de restitución. El monto a restituir en este caso es de $ 1 801.6. El Drawback constituye un beneficio para los exportadores y un incentivo para la producción de productos no tradicionales de exportación, es así como vemos en el presente caso que la empresa “TEXTI PERU SA” pagó por concepto de derechos arancelarios un total de $50.235 por concepto de derechos arancelarios y un total de $827.90 por impuestos a la importación, es evidente, entonces, que el monto restituido gracias al Drawback beneficia a la empresa exportadora considerando que se le fue restituida el monto de $ 1 801.6 tras la aceptación de la solicitud. 7.Conclusiones - El régimen del Drawback tiene como finalidad restituir los derechos arancelarios que gravaron la importación de insumos que el exportador beneficiado incorporo en el producto exportado y, de este modo, disminuir los costos de producción que fueron afectados por el pago de los derechos arancelarios de dichos insumos y de este modo proporcionarle mayor competitividad. - Solicitar los beneficios del Drawback por aquellos insumos que ingresaron bajo al régimen suspensivo o exoneratorio o al amparo de cualquier beneficio arancelario, no corresponde a los fines de este régimen y en caso de obtener una restitución indebida, no sólo se deberá devolver el monto indebidamente restituido, sino que también deberá cancelarse la multa aplicable. - La incorporación de insumos adquiridos de terceros que fueron beneficiados con algún mecanismo suspensivo o exoneratorio de aranceles o que se acogieron a algún beneficio arancelario proveniente de algun acuerdo comercial, no impide al exportador solicitar el beneficio del Drawback siempre y cuando haya incorporado también insumos que estuvieron gravados y que, efectivamente, se pagaron los derechos arancelarios por dichos insumos incorporados. En este caso, la solicitud deberá ser presentada por los insumos efectivamente gravados y deduciendo del valor FOB exportado el monto de los insumos que ingresaron bajo algún modo de exoneración o rebaja arancelaria. 5 La solicitud se encontrará numerada por el SIGAD siempre y cuando está haya sido solicitada mediante transmisión electrónica de los datos correspondientes. En caso de no haber realizado la transmisión electrónica, se presentan los documentos indicados ante el área de recaudación. Glosario de Comercio Internacional 1.¿Qué entendemos por Transporte Multimodal Internacional? Es aquel porte de mercancía por dos o más modos diferentes de transportes (camión, vagón, buque, aéreo), en virtud de un contrato de transporte multimodal, plurimodal o combinado, desde un lugar situado en un país en que el operador del transporte multimodal toma las mercancías, bajo su responsabilidad y custodia, para entregarla posteriormente en otro lugar situado en un país diferente. Las características esenciales de este sistema que lo distingue del transporte segmentado tradicional son, en primer lugar, que se trata de un sistema basado en un “contrato único” y, el segundo lugar, que el operador del transporte multimodal que asume la responsabilidad del cumplimiento del contrato, actual como “principal”, y no como agente del usuario o expedidor, o de los porteadores que integra los diferentes modos de transportes. Este principio se basa en el servicio de transporte de la mercadería de “puerta a puerta”, reduciendo notablemente la documentación y el cumplimiento de otras formalidades como son de prácticas en el transporte tradicional. 2. ¿A qué se denomina Transbordo? Es la transferencia de la carga de un vehículo a otro, pertenezca VIII-4 Instituto Pacífico o no a un mismo modo de transporte (vía férrea, ruta, vía de agua, oleoductos, etc.). Se distinguen los transbordos hechos bajo el régimen de contrato de transporte o fuera de ese régimen, es decir, transbordos previamente acordados entre el embarcador y el transportista y aquellos transbordos realizados por motivos extra contractuales que, usualmente, se dan por motivos de fuerza mayor y seguridad de la carga. 3. ¿Qué es la Cláusula de Exclusión de Innavegabilidad e Inadaptabilidad? Al momento de solicitar una póliza de seguros a la carga, la cobertura no se concede en casos de innavegabilidad del buque o embarcación y de adaptabilidad de los anteriores del medio de transporte (que puede ser terrestre), contenedor o furgón, para transportar con seguridad el interés asegurado, salvo cuando el asegurado o sus empleados no hayan sido conocedores de tal innavegabilidad o inadaptabilidad en el momento en el que el interés asegurado fue cargado en ellos. Si el asegurado o sus empleados fueron conocedores de tales condiciones después de su carga no perdería éste asegurando su derecho al reclamo. El conocimiento de los agentes del asegurado no de sus empleados en el momento de la carga, igualmente no perjudicará los derechos del asegurado. N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009