IRPF - extendiendo fronteras

IRPF: Extendiendo fronteras
Respuesta de la DGI
frente a consultas,
introducción de
modificaciones planteadas
por la Ley Nº 18.719
Por Cr. Alejandro S. Austt
aaustt@kpmg.com
Recientemente han sido publicadas dos Consultas por parte de la DGI (Consulta
N° 5.462 y Consulta N°5481) donde la administración fiscal basa su respuesta
en función algunas de las modificaciones introducidas por la Ley Nº 18.719
(respuestas válidas para situaciones posteriores al 1 de enero de 2011).
Las modificaciones mencionadas en las consultas refieren a la extensión de la
fuente en el IRPF para las rentas del trabajo originadas por servicios prestados
desde el exterior por residentes a contribuyentes de IRAE. La extensión aplicará
para los servicios prestados por personal dependiente o cuando se trate de
servicios de carácter técnico.
Antecedentes
Con anterioridad a las referidas modificaciones, los servicios mencionados se
encontraban gravados por IRPF en cuanto fueran prestados dentro del territorio
nacional, con algunas excepciones como las planteadas para determinados
servicios pagados por el Estado o regímenes fictos de imputación de rentas
(Decreto N° 95/010, referente al personal embarcado , situación que permanece
vigente).
Modificaciones
A partir del 1 de enero de 2011 las retribuciones por servicios personales
desarrollados fuera del territorio nacional en relación de dependencia por
residentes y que sean prestados a contribuyentes de IRAE serán considerados
de fuente uruguaya y por lo tanto tributarán IRPF, debiendo efectuarse las
retenciones pertinentes por los empleadores.
También serán considerados de fuente uruguaya los servicios que tengan las
características antes mencionadas y sean prestados a contribuyentes de IRPF.
Por otro lado, para el caso de servicios prestados fuera de la relación de
dependencia, igual tratamiento tendrán aquellos que revistan carácter técnico y
sean prestados a contribuyentes de IRAE, en tanto los mismos se vinculen a la
obtención de rentas comprendidas en dicho impuesto para quien recibe los
servicios.
En este caso también deberá ser efectuada la retención IRPF por parte de quien
recibe el servicio si correspondiese.
Por último, la Ley faculta al Poder Ejecutivo a establecer el porcentaje de renta
que se considera de fuente uruguaya, cuando las rentas antes mencionadas se
vinculen total o parcialmente a rentas no gravadas por el IRAE.
Consultas planteadas
Las consultas planteadas a la Administración refieren al tratamiento frente al
IRPF de determinadas partidas pagadas a personal dependiente por tareas
realizadas fuera del territorio nacional a contribuyentes de IRAE.
Las referidas consultas fueron realizadas por los contribuyentes con anterioridad
al 1 de enero de enero de 2011 por lo que la respuesta de la DGI se dividió en
dos partes, una para ejercicios finalizados con anterioridad a dicha fecha y otra
para ejercicios iniciados con posterioridad.
En el primero de los casos se respondió que estaban gravados los servicios
prestados dentro del territorio nacional; por aquella porción prestada fuera, tenía
que probarse la extraterritorialidad de los mismos para que no estuvieran
alcanzados.
En cuanto a la segunda parte de la respuesta, se prescinde del aspecto espacial
y se considera que la totalidad de los servicios son de fuente Uruguaya, por lo
tanto alcanzados por IRPF siempre que sean prestados a contribuyentes de
IRAE.
Encastre
Se prescinde del aspecto
territorial para el personal
dependiente y servicios técnicos
Claves
•
Independientes- Para los servicios técnicos prestados desde el
exterior por residentes, a contribuyentes de IRAE, se adopta un criterio
similar al ya empleado a efectos del IRNR.
• Presente- La determinación de la renta de fuente uruguaya ya no es
un problema para el personal dependiente y los servicios técnicos
prestados por residentes, ahora todos están alcanzados por IRPF sin
tener que probar la territorialidad.
• Futuro- El poder ejecutivo podrá determinar la porción de renta de
fuente uruguaya para actividades vinculadas parciamente a
operaciones gravadas por IRAE.