llegó (por fin) la reglamentacion de los cambios en el irpf

CAMBIOS EN EL IRPF
LLEGÓ (POR FIN) LA REGLAMENTACION DE LOS CAMBIOS
EN EL IRPF
Se publicó en la Web de Presidencia el Decreto que reglamenta las modificaciones del IRPF
introducidas por la Leyes N° 18.718 y N° 18.719
Por Cr. Luis E. Fabregat
(lfabregat@kpmg.com)
Al finalizar 2010 se publicaban las leyes N° 18.718 y 18.719 del 24 y 27 de diciembre de 2010
respectivamente, las cuales incluían modificaciones principalmente en el aspecto espacial del hecho
generador del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF). Luego de más de un año de
publicadas las leyes el Poder Ejecutivo ha dado a conocer el Decreto reglamentario. Comentamos a
continuación los principales cambio
Categoria II
Al igual que sucede en la reglamentación del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) se
establece un porcentaje (5%) para determinar la renta de fuente uruguaya para el caso de que los
ingresos gravados por IRAE que obtenga el usuario de los servicios no superen el 10% de sus ingresos
totales. En caso que sea mayor cualquiera sea el porcentaje la renta de fuente uruguaya serpa del
100%.
Categoría I
Imputación de rentas de entidades no residentes: las mismas serán imputadas como propias a la
persona física residentes participantes en el patrimonio. Se permite la consideración del impuesto a las
rentas análogo pagos en el exterior, las rentas que se deben imputar son exclusivamente las
correspondientes a rendimientos del capital mobiliario del exterior y se presumirán devengadas en el
momento que se perciban por la entidad no residente.
Se exceptúa de la imputación de rentas de entidades no residentes a los fondos de pensión y a los
fondos de inversión colectiva que cumpla con determinadas características de transparencia. En ambos
casos se les solicita que los estados financieros sean auditados por firmas de reconocido prestigio.
Dividendos y Utilidades: quedan incluidas las rentas de capital mobiliario del exterior siempre que se
cumpla que quien las obtiene las obtenga en forma exclusiva o en combinacipon con otras rentas puras
del capital o del trabajo; o que se obtengan en combinación con rentas que cumplan con lo establecido
en el lit. B) del artículo 3° del IRAE (combinación de capital y trabajo), solo si se demuestra por parte de
la DGI que la persona física en forma directa o a través de una sociedad interpuesta, ha efectuado la
inversión mobiliaria en el exterior a través del contribuyente de IRAE.
La nueva reglamentación establece un orden de imputación, por lo cual los dividendos distribuidos se
imputaran primero a los resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1° de junio de 2007 (y
por lo tanto no alcanzados por el IRPF)
Luego de agotados los resultados acumulados mencionados los dividendos se imputarán a la renta neta
fiscal gravada devengada entre el 1° de julio de 20 07 y hasta las del ejercicio anterior a aquel iniciado a
partir del 1° de enero de 2011 (gravadas al 7%), un a vez agotada estos se imputaran los rendimientos de
capital mobiliaria del exterior (gravados al 12%) y en caso de que se produzca un remanente se imputará
a la renta neta fiscal gravada por el IRAE devengada en ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de
2011 (gravados al 7%).
Rendimientos de capital e incrementos patrimoniales: para el caso que se obtenga una renta en
forma conjunta que incluya rendimientos de capital mobiliario del exterior e incrementos patrimoniales de
fuente extranjera y no pueda discriminarse que corresponde a cada uno se puede optar por considerar
50% a cada concepto.
Agentes de retención: se fijan nuevos agentes de retención como ser las instituciones de
intermediación financiera, las Bolsas de Valores, los corredores que las integren, los fondos de inversión
y los fideicomisos con excepción de los de garantía y en general todos aquellos que actúen en el país
por cuenta y orden de terceros y que paguen o pongan a disposición los rendimientos del exterior.
Crédito por el impuesto del exterior: se puede acreditar el impuesto a la renta análogo pagado en el
exterior contra el IRPF que se genere respecto del mismo. El crédito no podrá superar el IRPF
determinado.
Encastre
Puede acreditar el impuesto a la renta análogo pagado en el exterior contra el IRPF
Claves
Imputación: Se exceptúa de la imputación de rentas de entidades no residentes a los fondos de pensión
y a los fondos de inversión colectiva que cumpla con determinadas características.
Rendimientos e incrementos: del exterior y no pueda discriminarse que corresponde a cada uno se
puede optar por considerar 50% a cada concepto.
Crédito: se puede acreditar el impuesto a la renta análogo pagado en el exterior contra el IRPF que se
genere respecto del mismo. El crédito no podrá superar el IRPF determinado.