Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

NOTA SOBRE EL MODEL 113 I 170, EL PROJECTE DE REFORMA DEL
PGC I ALTRES QÜESTIONS D’INTERES.
Barcelona,4 gener de 2016.
Benvolguts companys,
En primer lloc comentar l'Ordre HAP/2835/2015, de 28 de desembre, per la qual
s'aprova el model 113 de comunicació de dades relatives als guanys patrimonials per
canvi de residència quan es produeixi a un altre Estat Membre de la Unió Europea o
de l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària, s'estableix
la forma i termini per a la seva presentació i es modifica una altra normativa tributària.
Malgrat el confús esment de la rúbrica, en aquesta Ordre Ministerial es realitzen dos
aspectes normatius: en el primer es regula la comunicació a l'Administració tributària
del canvi de residència entre Espanya i un altre Estat membre de la Unió Europea o de
l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària, mitjançant el
model 113 de comunicació, a l'efecte de tributar igual que els residents al territori
espanyol pels guanys patrimonials derivats de la transmissió d'accions o participacions
de qualsevol tipus d'entitat la titularitat de la qual correspongui al contribuent;
desenvolupant-se d'aquesta forma l'article 123 del Reglament de l'IRPF.
En segon lloc, s'avança al mes de febrer el termini de presentació del model 170 de
declaració de les operacions realitzades pels empresaris o professionals adherits al
sistema de gestió de cobraments a través de targetes de crèdit o de dèbit.
Recordem que hauran de presentar la declaració informativa de les operacions
realitzades pels empresaris o professionals adherits al sistema de gestió de
cobraments a través de targetes de crèdit o de dèbit, model 170, les entitats bancàries
o de crèdit i altres entitats que, d'acord amb la normativa vigent, prestin el servei de
gestió de cobraments a través de targetes de crèdit o de dèbit a empresaris o
professionals establerts a Espanya.
En segon lloc comentar les modificacions que presenta el Projecte de Reial decret pel
qual es modifica el Pla General de Comptabilitat aprovat per Reial decret 1514/2007,
de 16 de novembre, el Pla General de Comptabilitat de Petites i Mitjanes Empreses
aprovat per Reial decret 1515/2007, de 16 de novembre, les Normes per a la
Formulació de Comptes Anuals Consolidats aprovades per Reial decret 1159/2010, de
17 de setembre, i les Normes d'Adaptació del Pla General de Comptabilitat a les
entitats sense finalitats lucratives aprovades pel Reial decret 1491/2011, de 24
d'octubre.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Aquest Reial decret té per objectiu el desenvolupament reglamentari de les
modificacions introduïdes en el nostre Dret comptable per la Llei 22/2015, de 20 de
juliol, com a conseqüència del procés de transposició de la Directiva 2013/34/UE.
L'article 1 modifica el Pla General de Comptabilitat, bàsicament, amb l'objectiu
d'introduir per a tot tipus d'empreses una nova regulació en matèria d'actius
intangibles, especialment per al fons de comerç.
L'article 2 modifica el Reial decret 1515/2007, de 16 de novembre, per ampliar l'àmbit
d'aplicació del PGC-Pimes. A aquest efecte, per als exercicis que s'iniciïn a partir de l'1
de gener de 2016 els límits de total actiu, import net de la xifra de negocis i nombre de
treballadors s'igualen amb els previstos per poder elaborar model abreujat de balanç i
memòria.
L'article 3 modifica el PGC-Pimes també en els aspectes relatius a comptes anuals i
actius intangibles.
En l'article 4 s'introdueix un canvi en les NFCAC sobre l'exclusió i dispensa de
consolidar i la nova regulació del fons de comerç, en línia amb el tractament en
comptes anuals individuals.
L'article 5 modifica les normes d'adaptació del Pla General de Comptabilitat a les
entitats sense finalitats lucratives a fi de recollir els canvis en matèria d'immobilitzat
intangible.
Respecte a la simplificació del contingut dels comptes anuals per a les petites
empreses, cal ressenyar la supressió de l'obligatorietat de l'estat de canvis en el
patrimoni net, tant en les que utilitzin el model abreujat del PGC com per als subjectes
comptables que optin per aplicar el model del PGC-Pimes, i la revisió del contingut de
la memòria.
En conseqüència els requeriments d'informació en la memòria disseminats en diverses
normes de naturalesa no estrictament comptable deixen de ser obligatoris per a les
petites empreses, a excepció dels previstos en la legislació tributària per a les
exclusives finalitats de la recaptació d'impostos. Per això, en els exercicis iniciats a
partir de l'1 de gener de 2016 ja no serà obligatori, entre altres, incloure la informació
sobre el termini de pagament als proveïdors exigida per la Disposició addicional
tercera de la Llei 15/2010, de 5 de juliol, de modificació de la Llei 3/2004, de 29 de
desembre, per la qual s'estableixen mesures de lluita contra la morositat en les
operacions comercials.
No obstant això, aquesta circumstància no obsta al fet que existeixi previsió legal per
que hagi de proporcionar-se a socis i a tercers la informació que s'elimina de la
memòria, o qualssevol altres informacions de diferent índole, en un document idoni i
separat dels comptes anuals. A aquest efecte, es fixarà el contingut estandarditzat i
separat
d'aquesta
altra
informació
en
la
corresponent
Ordre
del
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Ministeri de Justícia aprovatòria dels models de documents que han de presentar en el
Registre Mercantil els empresaris obligats a dipositar els seus comptes anuals.
Es modifica la Norma de Registre i Valoració 6ª. Normes particulars sobre
l'immobilitzat intangible de la segona part, que queda redactada de la següent forma:
“c) Fons de comerç. Només podrà figurar en l'actiu, quan el seu valor es posi de
manifest en virtut d'una adquisició onerosa, en el context d'una combinació de negocis.
El seu import es determinarà d'acord amb l'indicat en la norma relativa a combinacions
de negocis i haurà d'assignar-se des de la data d'adquisició entre cadascuna de les
unitats generadores d'efectiu de l'empresa, sobre els quals s'esperi que recaiguin els
beneficis de les sinergies de la combinació de negocis.
Amb posterioritat al reconeixement inicial, el fons de comerç es valorarà pel seu preu
d'adquisició menys l'amortització acumulada i, si escau, l'import acumulat de les
correccions valoratives per deterioració reconegudes.
El fons de comerç s'amortitzarà durant la seva vida útil. Quan el fons de comerç hagi
estat assignat entre diferents unitats generadores d'efectiu, la vida útil es determinarà
de forma separada per a cadascuna d'elles.
Es presumirà, excepte prova en contrari, que la vida útil del fons de comerç és de deu
anys i que la seva recuperació és lineal.
En tercer lloc i respecte al tema de les SCP, comentar la circular emesa pel Consell
General de Col·legis Oficials de Farmacèutics (984/2015) que recull la resposta a la
consulta vinculant que el Consell General va dirigir al Ministeri d'Hisenda sobre
l'aplicació a les farmàcies en règim de SCP de la modificació del règim fiscal de la Llei
sobre l'Impost de Societats i de l'IRPF.
Com a conseqüència que en ser contrari a la normativa reguladora de les oficines de
farmàcia que la titularitat-propietat pugui recaure en entitats amb personalitat jurídica
pròpia, una societat civil amb personalitat jurídica no pot ser titular d'una oficina de
farmàcia, per la qual cosa els rendiments derivats de la mateixa en cap cas
tributarien per l'Impost de societats corresponent la seva tributació en l'Impost sobre la
Renda de les Persones Físiques als farmacèutics titulars de l'oficina de farmàcia bé a
titulo individual o en règim d'atribució de rendes. No es descarta que s'aprovi una
regulació específica per a les Oficines de Farmàcia.
En quart i últim lloc informar que ja està disponible a la pàgina web de l’AEAT el
servei en línia de càlcul de les retencions del treball personal per a l'exercici 2016.
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb acat@acatfcl.cat
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE EL MODELO 113 Y 170, EL PROYECTO DE REFORMA DEL
PGC Y OTRAS CUESTIONES DE INTERES.
Barcelona, 4 enero de 2015,
Queridos compañeros,
En primer lugar comentar la Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre, por la que
se aprueba el modelo 113 de comunicación de datos relativos a las ganancias
patrimoniales por cambio de residencia cuando se produzca a otro Estado Miembro de
la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de
información tributaria, se establece la forma y plazo para su presentación y se modifica
otra normativa tributaria.
A pesar de la confusa mención de la rúbrica, en esta Orden Ministerial se realizan dos
aspectos normativos: en el primero se regula la comunicación a la Administración
tributaria del cambio de residencia entre España y otro Estado miembro de la Unión
Europea o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información
tributaria, mediante el modelo 113 de comunicación, a efectos de tributar igual que los
residentes en el territorio español por las ganancias patrimoniales derivadas de la
transmisión de acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad
corresponda al contribuyente; desarrollándose de esta forma el artículo 123 del
Reglamento del IRPF.
En segundo lugar, se adelante al mes de febrero el plazo de presentación del modelo
170 de declaración de las operaciones realizadas por los empresarios o profesionales
adheridos al sistema de gestión de cobros a través de tarjetas de crédito o de débito.
Recordemos que deberán presentar la declaración informativa de las operaciones
realizadas por los empresarios o profesionales adheridos al sistema de gestión de
cobros a través de tarjetas de crédito o de débito, modelo 170, las entidades bancarias
o de crédito y demás entidades que, de acuerdo con la normativa vigente, presten el
servicio de gestión de cobros a través de tarjetas de crédito o de débito a empresarios
o profesionales establecidos en España.
En segundo lugar comentar las modificaciones que presenta el Proyecto de Real
Decreto por el que se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre, las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas
aprobadas por Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, y las Normas de
Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos
aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Este Real Decreto tiene por objetivo el desarrollo reglamentario de las modificaciones
introducidas en nuestro Derecho contable por la Ley 22/2015, de 20 de julio, como
consecuencia del proceso de transposición de la Directiva 2013/34/UE.
El artículo 1 modifica el Plan General de Contabilidad, básicamente, con el objetivo de
introducir para todo tipo de empresas una nueva regulación en materia de activos
intangibles, especialmente para el fondo de comercio.
El artículo 2 modifica el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, para ampliar el
ámbito de aplicación del PGC-Pymes. A tal efecto, para los ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2016 los límites de total activo, importe neto de la cifra de
negocios y número de trabajadores se igualan con los previstos para poder elaborar
modelo abreviado de balance y memoria.
El artículo 3 modifica el PGC-Pymes también en los aspectos relativos a cuentas
anuales y activos intangibles.
En el artículo 4 se introduce un cambio en las NFCAC sobre la exclusión y dispensa
de consolidar y la nueva regulación del fondo de comercio, en línea con el tratamiento
en cuentas anuales individuales.
El artículo 5 modifica las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin fines lucrativos a fin de recoger los cambios en materia de inmovilizado
intangible.
Respecto a la simplificación del contenido de las cuentas anuales para las pequeñas
empresas, cabe reseñar la supresión de la obligatoriedad del estado de cambios en el
patrimonio neto, tanto en las que utilicen el modelo abreviado del PGC como para los
sujetos contables que opten por aplicar el modelo del PGC-Pymes, y la revisión del
contenido de la memoria.
En su consecuencia los requerimientos de información en la memoria diseminados en
varias normas de naturaleza no estrictamente contable dejan de ser obligatorios para
las pequeñas empresas, a excepción de los previstos en la legislación tributaria para
los exclusivos fines de la recaudación de impuestos. Por ello, en los ejercicios
iniciados a partir del 1 de enero de 2016 ya no será obligatorio, entre otras, incluir la
información sobre el plazo de pago a los proveedores exigida por la Disposición
adicional tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de
29 de diciembre, por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en
las operaciones comerciales.
Sin embargo esta circunstancia no obsta a que existiendo previsión legal para ello
deba proporcionarse a socios y a terceros la información que se elimina de la
memoria, o cualesquiera otras informaciones de diferente índole, en un documento
idóneo y separado de las cuentas anuales. A tal efecto, se fijará el contenido
estandarizado y separado de esa otra información en la correspondiente Orden del
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Ministerio de Justicia aprobatoria de los modelos de documentos que deben presentar
en el Registro Mercantil los empresarios obligados a depositar sus cuentas anuales.
Se modifica la Norma de Registro y Valoración 6ª. Normas particulares sobre el
inmovilizado intangible de la segunda parte, que queda redactada de la siguiente
forma:
“c) Fondo de comercio. Sólo podrá figurar en el activo, cuando su valor se ponga de
manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de
negocios.
Su importe se determinará de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a
combinaciones de negocios y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre los que se
espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinación de negocios.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorará por su
precio de adquisición menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe
acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
El fondo de comercio se amortizará durante su vida útil. Cuando el fondo de comercio
haya sido asignado entre diferentes unidades generadoras de efectivo, la vida útil se
determinará de forma separada para cada una de ellas.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de
diez años y que su recuperación es lineal.
En tercer lugar y respecto al tema de las SCP, comentar la circular emitida por el el
Consejo General de Colegios Oficiales de Farmacéuticos (984/2015) que recoge la
respuesta a la consulta vinculante que el Consejo General dirigió al Ministerio de
Hacienda sobre la aplicación a las farmacias en régimen de SCP de la modificación
del régimen fiscal de la Ley sobre el Impuesto de Sociedades y del IRPF.
Como consecuencia de que al ser contrario a la normativa reguladora de las oficinas
de farmacia que la titularidad-propiedad pueda recaer en entidades con personalidad
jurídica propia, una sociedad civil con personalidad jurídica no puede ser titular de una
oficina de farmacia, por lo que los rendimientos derivados de la misma en ningún caso
tributarían por el Impuesto sobre Sociedades correspondiendo su tributación en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a los farmacéuticos titulares de la
oficina de farmacia bien a titulo individual o en régimen de atribución de rentas. No se
descarta que se apruebe una regulación específica para las Oficinas de Farmacia.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
En cuarto y último lugar informar que ya está disponible en la página web de la
AEAT el servicio on line de cálculo de las retenciones del trabajo personal para el
ejercicio 2016.
Para cualquier duda o aclaración podéis contactar con acat@acatfcl.cat
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals