I Nos Preguntan y Contestamos Régimen especial del Impuesto a la Renta de tercera categoría 1. Acogimiento al Régimen Especial Ficha Técnica Autor:C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña Título:Régimen especial del Impuesto a la Renta de tercera categoría Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011 Consulta La empresa “Distribuidora San Carlos S.A.C.” cuyo giro de negocio es la venta al por mayor y menor de artículos de limpieza y primera necesidad decide acogerse al régimen especial de renta de tercera categoría, al haber verificado que no incurre en los supuestos del artículo 118° del Texto Único de la LIR1. Esta empresa inicia operaciones en el mes de octubre con fecha 11, habiendo presentado su declaración jurada mensual utilizando el PDT 621, según el último dígito de su número de RUC el día 15 de noviembre de 2011. Sin em1 Texto Único Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.04). bargo y a la fecha de declaración, por cuestiones de liquidez sólo ha declarado el monto por IGV e IR, mas no ha efectuado pago alguno. Nos consulta si ello generaría alguna contingencia tributaria. Respuesta De conformidad al art. 119° del TUO de la LIR, aún habiéndose iniciado recientemente las operaciones comerciales, el acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota establecida en 1.5% sobre las rentas de tercera categoría, dentro del plazo de vencimiento de la declaración jurada que corresponda al período de inicio de actividades. En tal sentido, y de conformidad al planteamiento, y lo señalado en el párrafo anterior, el citado contribuyente no pudo haberse acogido al régimen especial de renta al no haber efectuado el pago de la cuota que se ha determinado sobre las rentas de tercera categoría, con lo cual y al descartarse que pueda acogerse al nuevo RUS (por ser este régimen destinado a personas naturales con negocio y perceptoras de cuarta categoría por actividades de oficio), le correspondería acogerse desde un inicio al régimen general de renta. Seguidamente, y recién habiendo iniciado actividades en el ejercicio, será necesario verificar lo dispuesto en el inciso b del art. 85° de la norma señalada anteriormente, determinándose que por el primer mes le corresponde efectuar un pago a cuenta (y no el definitivo como ocurre en el régimen especial), aplicando sobre los ingresos obtenidos el sistema de porcentajes con la tasa del 2%. Con ello, y siendo evidente la generación de una diferencia sobre el pago a cuenta del IR le corresponde la aplicación de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del art. 178° del Código Tributario, la misma que equivale al 50% del tributo omitido. Dicho resultado no podrá ser inferior al 5% de la UIT vigente y se sujetará a una rebaja en un 90% en la medida que una vez regularizado el pago de la diferencia por el IR (pago a cuenta) así como el de la multa, estos se hayan efectuado con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, tal y como se colige de lo establecido en el inciso a del art. 179° del código mencionado. Nos Preguntan y Contestamos Área Tributaria 2. Pago con código errado Consulta El Sr. Juan José Miranda Jurado es una persona natural con negocio, el mismo que se encuentra acogido al régimen especial de renta de tercera categoría desde el inicio de sus actividades. Con fecha 17 de noviembre presenta en horas de la mañana con clave SOL el PDT 621; sin embargo, recién en la tarde se efectúa el pago tanto del IGV como el IR. Sin embargo, la persona que efectúa el pago utilizando para tal efecto el formato 1662 – Guía de Pagos Varios consigna como Código de Tributo el N° 3031 (para el régimen general) y no el 3111 correspondiente al citado régimen. Nos consulta si el pago con código errado acarrea el cambio automático al régimen general; en caso contrario, nos solicita se le haga mención sobre cuál es la forma de subsanar el error. Respuesta Según el art. 121° del TUO de la LIR: “Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen General”. Por otro lado, procederá el cambio de régimen de conformidad al artículo 122° de la norma señalada en el párrafo anterior: “Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de su ingreso en éste”. Con lo hasta aquí expuesto, al no haberse considerado el cambio de régimen en la declaración jurada mensual, ocurriendo un error sólo con ocasión de la consignación del código para efectos de pago, no se produce el cambio de régimen por este inconveniente. Es necesario señalar que lo sucedido no determina que el contribuyente ha cometido infracción tributaria, por no encontrarse tipificado en el Código Tributario. Sin embargo y como resulta lógico, deberá comunicar a la SUNAT que el pago efectuado corresponde a la cuota cancelatoria del Impuesto a la Renta del régimen especial se encuentra errado, para ello deberá utilizar el formulario virtual denominado “Solicitud de modificación y/o inclusión de datos”12 - Formulario 1693 consignando como número de casilla el 608 y considerar el código correspondiente (3111). 2 Aprobado mediante Res. de Sup. N° 132-2004/SUNAT (08.06.04). 3. Retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría Consulta La empresa “Industrial Cárdenas S.A.C.” acogida al régimen especial de renta, contrata los servicios profesionales del Sr. Esteban Garrido N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Franco quien emite un recibo por honorarios por un monto ascendente a S/. 2,000.00 el que es cancelado en su totalidad. De conformidad a la Res. de Sup. N° 013-2007/SUNAT se ha es- tablecido efectuar la retención equivalente al 10% sobre el importe bruto de una transacción consignada en un recibo por honorarios y cuyo importe supere los S/.1.500.00. Actualidad Empresarial I-21 I Nos Preguntan y Contestamos Se consulta si habiendo superado el monto de S/.1,500 y no retenido el equivalente al 10% es aplicable la sanción tipificada en el numeral 13 del artículo 177° del Código Tributario. Respuesta Si bien es cierto, se ha establecido según resolución de superintendencia la obligación de efectuar la retención sobre las rentas de cuarta categoría; en este caso y de conformidad al inciso b del art. 71° del TUO de la LIR se considerará agente de retención a las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del art. 65° del Texto Único Ordenado de la LIR cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. Por lo hasta aquí expuesto, entendemos que sólo estarán obligados a efectuar la retención según lo señalado en el art. 74° de la norma señalada, aquellas personas que se encuentren acogidas al régimen general del Impuesto a la Renta de tercera categoría. Con ello, deducimos que no es obligatorio que el mencionado contribuyente realice la retención de la tasa del 10% sobre las rentas de cuarta categoría pagadas, por lo que no se aplicará la multa por la infracción tipificada en el numeral 13 del art. 177° del Código Tributario. 4. Exclusión del régimen especial de renta Consulta “G y H Servicios Generales S.A.C.” presta servicios relacionados al mantenimiento y limpieza de edificaciones. En el mes de noviembre de 2011 efectuó el servicio de instalación de aire acondicionado en una empresa, por lo que habiéndose acogido al régimen especial, nos consulta si al haber realizado este servicio debe efectuar el cambio de régimen al general. Respuesta De acuerdo a lo dispuesto en el primer numeral del inciso b del art. 118° del TUO de la LIR, se encontrarán excluidos aquellos contribuyentes que realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto. Al respecto se señala en el inciso d del art. 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, que las actividades de construcción serán las clasificadas de conformidad a la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Actualmente, se encuentra vigente la revisión 4 de la clasificación mencionada dentro de la cual se consideran las siguientes actividades dentro del rubro construcción: Sección F: Construcción Esta sección comprende las actividades corrientes y especializadas de construcción de edificios y obras de ingeniería civil. En ella se incluyen las obras nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y también la construcción de obras de carácter temporal. Las actividades corrientes de construcción abarcan la construcción completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etcétera. Es por ello que verificando la clasificación 4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado, encontramos dentro de esta: La instalación en edificios y otros proyectos de construcción de: - Equipo y conductos de ventilación, refrigeración o aire acondicionado. Se descalifica a este contribuyente a poder mantenerse acogido en el régimen especial, con lo cual deberá proceder a la declaración en el régimen general del Impuesto a la Renta de tercera categoría. 5. Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría Consulta “El Buen Contribuyente E.I.R.L.” cuenta con dos trabajadores dependientes, cuya proyección en función a lo dispuesto en el art. 40° del Reglamento de la LIR genera la obligación de efectuar la retención del citado impuesto para el pagador de la retribución producto de la relación laboral. Producto de la citada proyección se determina un monto a retener ascendente a S/.700.00, el mismo que no retuvo. Dicho contribuyente nos consulta si ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 13 del art. 177° del Código Tributario, cuál es la multa y el monto de la rebaja. Respuesta Del análisis del art. 71° del TUO de la LIR se consideran agentes de retención a aquellas personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría. En ese sentido y según lo dispuesto en el art. 34° del TUO de la LIR, se consideran rentas de quinta categoría, aquellas derivadas de la prestación de servicios en relación de dependencia. Por otro lado, el art. 75° de la citada norma precisa que: “Las personas naturales y jurídicas o I-22 Instituto Pacífico entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las deducciones previstas por el artículo 46º de esta ley”. Con lo hasta aquí expuesto, concluimos que el contribuyente sí se encontraba en la obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, procediendo al cálculo en Infracción Forma de subsanar La infraccion Declarando el tributo no retenido o percibido y cancelar la deuda Artículo 177° tributaria que generó el tributo no Numeral 13 retenido o percibido o la resolución de determinación de ser el caso. función a lo dispuesto en el numeral 13 del art. 177° del Código Tributario, recurriendo a la Tabla II: Monto que debió retener S/.700.00 Multa(*) (50% del monto que debió 350.00 retener) (*) La multa no podrá ser inferior al 5% de la UIT. Respecto a la rebaja de la sanción, será necesario remitirnos al anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, del cual tenemos a considerar lo siguiente: Criterios de gradualidad: subsanaciÓn y/o pago (Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas) Subsanacion voluntaria Subsanacion inducida Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según el caso Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según corresponda Sin pago Con pago Sin pago Con pago 80% 90% 50% 70% N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011