ejemplo de master file

EJEMPLO DE MASTER FILE
2.2.
DOCUMENTACION DE GRUPO CON MATRIZ
RESIDENTE EN ESPAÑA
 Ejemplo 1: Breve exposición del caso
Grupo empresarial español con presencia en varios países. Se dedica a la
fabricación y distribución de productos metalúrgicos para almacenistas o
fabricantes independientes. Normalmente adquiere todos sus productos de
proveedores terceros, nacionales o extranjeros. En España, vende a sus clientes a
través de su red comercial propia y en el extranjero sólo vende a sus filiales, que
se dedican exclusivamente a la distribución, las cuales se encargan de desarrollar
el negocio en su respectivo territorio.

Posible formato y contenido del Masterfile
A continuación, se desarrolla un posible contenido de Masferfile adaptado a las
circunstancias del ejemplo.
1.
INTRODUCCIÓN
La introducción ha de contener cualquier información que suponga la
presentación del trabajo y, en particular, ha de contener el alcance, y el periodo que
comprende junto con la estructura del Informe.

Alcance del trabajo realizado
“Este trabajo tiene por objeto documentar la política de precios de transferencia
seguida en la venta de productos por parte de las compañías de
transformación/fabricación del Grupo a distribuidores vinculados así como cualquier
otra operación vinculada realizada entre compañías del Grupo para el año fiscal
cerrado a 31 de diciembre de 2008.”
“El objetivo de la presente documentación es satisfacer los requisitos en materia
de precios de transferencia recogidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades
(artículo 16, RDL 4 / 2006, Ley del Impuesto sobre Sociedades-LIS)1, en su versión
modificada por la Ley 36/2006 sobre Medidas para prevenir el fraude fiscal, así
como los recogidos en el RD 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el real decreto 1777/2004,
de 30 de julio.”

Estructura del presente informe
A raíz de las recomendaciones del Consejo Europeo de la Unión Europea sobre
documentación de precios de transferencia, la normativa española para el desarrollo
de la documentación de los precios de transferencia requiere la preparación de dicha
1
Los requisitos de documentación de precios de transferencia se han desarrollado por el RD 1793/2008 de fecha
de 3 de noviembre.
documentación en dos niveles diferentes: la información sobre el Grupo y la
información sobre los obligados tributarios.
“La información sobre el Grupo (Masterfile) incluye los siguientes puntos:
o Información general relevante sobre el Grupo: breve historia del mismo,
unidades de negocio, productos, estructura jurídica y de organización,
caracterización general de las entidades en el seno del Grupo, la
identificación de las entidades que realicen actividades en beneficio de
otras compañías, descripción general de funciones.
o El análisis de la industria: visión general de la industria metalúrgica, con
la descripción de la situación económica y otras circunstancias que
puedan afectar al mercado y el negocio del obligado tributario.
o Análisis funcional de las entidades con detalles sobre las actividades
llevadas a cabo, las funciones desempeñadas, los activos empleados y los
riesgos asumidos.
o Descripción de la política de precios de transferencia.
o Descripción de la titularidad de los intangibles
o Identificación de los acuerdos de reparto de costes o contratos de
prestación de servicios.
o APA o procedimientos amistosos en curso o que se encuentran en vigor.
La información incluida en la sección relacionada con cada filial incluye lo
siguiente (información del obligado tributario):
o Descripción detallada de las transacciones vinculadas llevadas a cabo
por la entidad en el año fiscal 2008, con detalles sobre el tipo de
operación, compañía vinculada involucrada, y el importe anual.
o Análisis de comparabilidad de cada transacción identificada, incluyendo
la justificación de la metodología seleccionada, la aplicación de la
metodología, y los resultados del principio de plena competencia
obtenidos.”
MASTERFILE
1.
DESCRIPCIÓN GENERAL DEL GRUPO
1.1
Breve historia del Grupo y de su evolución
En este apartado, se puede describir la evolución del grupo; cuándo fue fundado,
cuándo se inició su expansión y hacia dónde hasta la fecha actual. Hay que destacar
cualquier modificación acontecida en el ejercicio.
Al final, puede incluirse un organigrama y un mapa de localización de todas las
compañías del Grupo. En el organigrama, se indicará la participación accionarial así
como, en su caso, se identificarán los accionistas del Grupo.
1.2
Estructura legal
El siguiente gráfico muestra la estructura legal del Grupo a fecha 31 de
diciembre de 2008:
Estructura legal del Grupo
(Grupo Familiar)
G. F.
100%
A
100%
100%
A
E
ESPAÑA
100%
E
B
K
C
D
(100%)
(100%)
(100%)
(100%)
P. BAJOS
FRANCIA
R. UNIDO
ESPAÑA
H
(100%)
BELGICA
U.S.A.
F
G
(100%)
(70%)
ARGENTINA
CANADÁ
I
(100%)
LUXEMBURGO
SERVICIOS
TRAMSFORMACION/
DISTRIBUCIÓN
1.3
Actividades del Grupo
En este apartado, hay que indicar las actividades que llevan a cabo las entidades
del Grupo en general; en qué consisten y cómo están organizadas. El siguiente párrafo
recoge un ejemplo de este punto:
“El Grupo ofrece todo tipo de productos metalúrgicos en inventario permanente.
Además ofrece a sus clientes, a través de las instalaciones de sus Centros de
Servicios,”
- Un completo centro de servicio con instalaciones de alta calidad de corte, tanto
para barras como para tubos.
- Una sección de acabado de superficie con afilado, satinado, pulido, manipulación y
revestimiento de plástico para hojas en todos los tamaños.
Esto permite la posibilidad de ofrecer productos personalizados para satisfacer las
necesidades específicas de los clientes en diferentes sectores. “
1.4
Estructura operativa del Grupo
Teniendo en cuenta la estructura operativa del Grupo, las distintas compañías se
clasifican considerando sus actividades. Una clasificación podría ser:
Entidades de transformación
“Las actividades de transformación que lleva a cabo el Grupo son,
principalmente, realizadas por las compañías A y E:
Ambas realizan las mismas actividades de corte, manipulación y acabado de los
productos adquiridos a terceros para adaptarlos a los requerimientos de los clientes.
Estas entidades mantienen las principales instalaciones y almacenes para cubrir
las necesidades de abastecimiento propias y del resto de filiales del Grupo,
centralizando las previsiones de compra para las entidades del Grupo. A abastece al
mercado español directamente y a las filiales europeas y E abastece el mercado de
Estados Unidos, su mercado de exportación y a las filiales americanas.”
Entidades de distribución
“La mayoría de las entidades del Grupo se dedican a las actividades de distribución.
Las entidades de distribución de los Grupos venden productos que adquieren de las
entidades A o E principalmente en sus respectivos mercados locales. En ocasiones,
pueden adquirir productos muy específicos a terceros que son sustancialmente
distintos a los adquiridos a A o E
Cada entidad de distribución tiene unas instalaciones de almacenaje limitadas ya
que no cuentan con importantes stocks. Estas entidades venden los productos a sus
clientes en función de las peticiones realizadas por ellos. Las entidades de
distribución disponen de una oficina, un almacén así como personal comercial y
administrativo.
Las entidades distribuidoras del Grupo son las siguientes:







B: Países Bajos
C: Francia
D: Reino Unido
F: Argentina
G: Canadá
H: Bélgica
I: Luxemburgo
1.4.3 Otras entidades
“Hay algunas entidades en el Grupo que desarrollan otras actividades. Estas son:

La entidad A es la compañía que asume la dirección estratégica del Grupo. Es
además la entidad que posee los intangibles del Grupo, en especial, las marcas.

La entidad K es una empresa dedicada a la prestación de servicios de gestión
para otras entidades del Grupo, en especial para las entidades europeas, cuya
estructura de personal es escasa.”
2.
ANÁLISIS DE LA INDUSTRIA
Aunque el análisis de la industria no es un requisito específico del contenido de la
Masterfile, proporciona una visión general de las características específicas del
negocio del Grupo, así como información muy útil para explicar circunstancias que
deben tenerse en cuenta para el análisis de comparabilidad como se indica en las
Directrices de la OCDE (p. 1.30 a 1.35), en especial las características del mercado
geográfico, el nivel de competencia en ese mercado, las posiciones competitivas de
compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes o servicios sustitutivos, el
nivel de la oferta y la demanda en el mercado, la naturaleza y extensión de las
regulaciones gubernamentales y las estrategias que son tenidas en cuenta por el
Grupo.
Por consiguiente, se aconseja incluirlo en la documentación aunque, en función de
las circunstancias, puede incluirse en el Masterfile o en la información relativa al
obligado tributario.
Esta sección puede incluir cualquier tipo de información que se considere
relevante. En este caso, se ha optado por explicar las características de la industria y la
tipología de los productos.
2.1
Características de la industria
En este apartado, hay que describir las características del sector, en este caso, el
metalúrgico, sus principales variables macroeconómicas en el mundo o en el territorio
donde el Grupo tiene presencia referido al ejercicio que se documenta.
Pueden mencionarse asimismo los hitos principales que se hayan producido en el
ejercicio: evolución de la oferta y demanda, evolución de los precios, incidencia en el
sector de la evolución económica.
Finalmente es conveniente identificar los principales grupos del sector, o de las
características de los competidores en general o cualquier otra información que se
considere pertinente.
2.2
Tipos de productos comercializados por el Grupo.
Definir el catálogo de productos comercializados, sus características distintivas, o
sus peculiaridades.
Indicar si hay alguna clasificación de productos que pueda tener relevancia en el
resultado de la empresa, así productos de precio estable o productos con precios más
variables; productos de alta rotación versus baja rotación, etc.
Mencionar cualquier circunstancia relevante en este sentido, tanto las que
normalmente acontecen como cualquier otra puntual que haya sucedido.
3.
DESCRIPCIÓN GENERAL DE LAS FUNCIONES Y RIESGOS
Un componente crítico en un análisis de precios de transferencia es el análisis
funcional. De acuerdo con las Directrices de la OCDE:
“…para determinar si son comparables entre sí operaciones vinculadas y no
vinculadas o entidades asociadas e independientes, es necesario comparar las
funciones asumidas por las partes. Esta comparación se basa en un análisis
funcional que pretende identificar y comparar actividades y responsabilidades,
significativas desde un punto de vista económico, que son o van a ser asumidas
por la empresa independiente y por la asociada” (par. 1.20 Directrices de la
OCDE).
Esta sección proporciona una descripción general de las funciones de las
empresas del Grupo, así como los riesgos asumidos y los activos utilizados por ellos
de acuerdo a la caracterización de las diferentes entidades.
Como se verá en el capítulo siguiente, en este apartado, puede darse una visión
conjunta de las funciones y riesgos de las diferentes entidades o, por el contrario,
puede llevarse a cabo un análisis funcional detallado, en cuyo caso no sería necesario
reiterarlo a nivel de obligado tributario.
3.1
Funciones
Adquisiciones:
Explicar cómo están organizadas las adquisiciones; quién lleva a cabo las
funciones de planificación y compra; características de los proveedores.
“A y E llevan a cabo las funciones de planificación y compra para todo el Grupo.
En este sentido, son las que negocian las condiciones – precio y cantidad – de los
productos, asegurándose de la obtención de los mismos al mejor precio posible,
siendo responsables de los volúmenes que se comprometen a adquirir procurando
asegurar un adecuado aprovisionamiento de material y evitando stocks excesivos. Los
proveedores son entidades independientes tanto nacionales como del sudeste asiático,
principalmente.
Los distribuidores del Grupo se abastecen normalmente de las compañías A y E,
en función de su localización geográfica, aunque también pueden ser suministrados
por terceros debido a necesidades de stock o de la demanda de un producto
específico por parte de un cliente. Los precios con los proveedores locales se pactan
caso por caso y, en general, no suelen exceder del 2% de los aprovisionamientos
totales.”
Transformación
 Definir las actividades de transformación, cuál es su proceso; en qué consisten,
etc.
 Determinar si una actividad es de valor añadido sustancial, o no.
 Indicar si hay activos intangibles vinculados a esta actividad.
“Las actividades de transformación que realizan las entidades A y E son de
escaso valor añadido, consistiendo fundamentalmente en actividades de corte, pulidos
y acabados, no requiriendo intangibles de producción de valor sustancial”
Logística y almacenaje
En grupos que realizan funciones de distribución, la logística y el almacenaje
pueden suponer una función relevante puesto que pueden llevar asociados riesgos
significativos. En este sentido, un párrafo del siguiente tenor puede explicar cómo el
Grupo tiene organizada esta actividad:
“Las actividades de logística y almacenaje son asumidas principalmente por las
compañías de transformación, que son las que cuentan con las mayores instalaciones
de almacenaje del Grupo.
Ya que la alta volatilidad del precio de las materias primas puede afectar
significativamente la valoración de los stocks, A y E controlan y administran los
stocks del Grupo con la intención de mantener un volumen reducido de stock en las
entidades distribuidoras. Estas son tareas claves en el negocio del Grupo cuyos
resultados dependen significativamente de una buena gestión de los inventarios que
permitan reducir al mínimo cualquier riesgo asociado con la volatilidad de precios
de los productos.
Por otra parte, los distribuidores del Grupo poseen stocks e instalaciones
limitadas. Los distribuidores del Grupo venden los productos al cliente final en la
correspondiente región del cliente que hace la demanda. Algunos pedidos son
servidos directamente por A y E que asumen la responsabilidad de la entrega de la
mercancía en los almacenes del cliente.
Los costes asociados al transporte de ventas son de cuenta la entidad que realiza
la venta. “
Control de calidad
“El control de calidad se lleva a cabo por A y E en sus plantas de producción
o transformación. Estas empresas realizan pruebas de calidad en el momento de
recepción de los productos y en el momento de su envío, tanto de las medidas
(normalizadas o adaptadas a las necesidades del cliente) como de las pruebas para
corroborar su correcto acabado de hojas, láminas, tiras, tubos, etc.
Los distribuidores del Grupo participan en menor grado en el control de
calidad, pero se responsabilizan de comprobar que las mercancías que reciben no
hayan sufrido daños y puedan entregarse a los clientes. En caso de apreciar defectos,
han de comunicarlo a las entidades suministradoras.”
Investigación y Desarrollo
Hay que definir si esta actividad es o no relevante para el Grupo. En el caso que
sea relevante, identificar quién la lleva a cabo y cómo está organizada esta actividad.
“Las actividades de I+D no son relevantes para el negocio que realiza el Grupo.
No se realizó ninguna inversión significativa en I+D en el ejercicio 2008”
Distribución / Comercialización
“La distribución de productos es limitada a una zona geográfica por las
necesidades logísticas y de transporte ya que los productos deben ser entregados a
los clientes en un breve espacio de tiempo.
Las entidades vendedoras son responsables de preparar los envíos para su
correcta recepción. Los materiales de embalaje se adquieren localmente a terceros
proveedores.”
Los distribuidores del Grupo tienen oficinas locales con personal comercial y de
apoyo administrativo.”
Marketing
En este apartado, hay que definir cuál es la estrategia de marketing del Grupo,
quién elabora las campañas de marketing, quién asume los costes asociados a los
catálogos, especificaciones técnicas, folletos de publicidad y en general, los materiales
de promoción, para los productos que se comercializan por las diferentes compañías
del Grupo.
“La actividad de marketing y promoción se lleva a cabo centralizadamente por
parte de A, la cual aprueba los presupuestos de las campañas globales de publicidad.
Estas campañas se encargan a empresas de ventas. La publicidad y los costes de las
mismas se refacturan a las diferentes entidades del Grupo en función de sus ventas.
Las compañías locales son las encargadas de realizar las correspondientes
traducciones y de proveerse localmente de los materiales que necesitan, asumiendo
los costes respectivos.”
3.1.8
Administración e IT
Este apartado describe cuáles son las funciones de naturaleza administrativa e
informática y quién las lleva a cabo. Hay que tener en cuenta que los Grupos
normalmente se pueden organizar de una forma más o menos centralizada y, en
función de esta circunstancia, la prestación de servicios será más o menos intensa.
“En el seno del Grupo, hay una compañía que se ha especializado en gestión
administrativa y servicios de IT. Esta compañía presta sus servicios a las compañías
del Grupo que no poseen su propio personal especializado; en especial a las
compañías europeas. Las entidades situadas fuera de Europa no reciben servicios de
la entidad K, puesto que por una parte tienen su propio personal administrativo y,
por otra, reciben asistencia de la entidad E en aquello que pueden necesitar.
Esta actividad comprende entre otros, servicios administrativos generales,
recursos humanos, servicios jurídicos y tributarios y, en general, todo tipo de apoyo y
asistencia para el adecuado funcionamiento de las diferentes entidades del Grupo.”
3.2
Riesgos
En esta parte del documento, se identifican la tipología de riesgos a que están
sometidas las diferentes entidades del Grupo, así como su respectiva relevancia en la
cadena de valor.
Normalmente, la entidad que asume el riesgo es aquella que, con sus medios
personales y materiales, así como su capacidad financiera, está en condiciones de
dirigir y controlar por sí o por terceros, la correspondiente función.
Riesgo de producto
El riesgo vinculado al producto es aquel que se deriva del aumento de precio, de
su volatilidad o de la insuficiencia de oferta en el mercado.
“Los productos que comercializa el Grupo están afectados por la alta volatilidad
de los precios de sus componentes. Por esta razón, los suministradores no suelen fijar
un precio fijo en contratos a largo plazo. Suelen usar un precio que fluctúa en función
de los precios de las materias primas en cada momento.
En este caso, el riesgo derivado del producto es asumido fundamentalmente por
las entidades A y E como centralizadoras de las adquisiciones para el Grupo y puede
ser significativo debido a las oscilaciones del precio.”
Riesgo de inventario
Ejemplo Supuestos para PYMES
Ejemplo 1
La sociedad española A no tiene la consideración de empresa de reducida dimensión.
Su capital pertenece en un 75 por ciento a una sociedad alemana y en otro 25 por
ciento a una accionista minoritario persona física y residente en España. Se plantea
obtener un préstamo bién de su matriz alemana bien de su accionista minoritario, a
cuyos efectos se plantea las diferencias en las obligaciones de documentación:
Solución
Operación suscrita Operación suscrita
con matriz
con socio minoritario
Documentación del Grupo
Datos de las participantes en las operaciones
Descripción de las operaciones vinculadas con la entidad española
Funciones, activos y riesgos de la operativa.
Intangibles utilizados y retribución
Criterios del Grupo en PT
Acuerdos de servicios o costes compartidos
APAs
Memoria del Grupo
Documentación de la Entidad
Datos de la Entidad y resto de vinculadas (intervinientes si es Paraíso Fiscal)
Análisis de Comparabilidad
Justificación del Método de Valoración y su resultado
Detalle de los acuerdos de reparto de costes
Otra información relevante
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Al tratarse de una operación en la que interviene una persona física, las obligaciones
de documentación serían muy reducidas, limitándose prácticamente a la identificación
de las partes, método de valoración utilizado y, en su caso, rango que resulta de dicho
método. En la mayoría de los supuestos, dicha información estaría ya incluida en el
contrato de préstamo.
Ejemplo 2
Una sociedad Px2, cuya una actividad consiste en la promoción inmobiliaria, tiene
residencia fiscal en España, cuenta con un capital íntegramente suscrito por el
matrimonio Pérez-Pérez, que ostenta una participación en la misma del 50 por ciento
cada uno. Esta sociedad ha suscrito un préstamo con sus dos socios personas físicas
por un importe de 1 millón de euros, vencimiento a 5 años y que devenga un tipo de
interés de Euribor a un año incrementado en 1,5 por ciento. La sociedad ha realizado
operaciones similares con entidades financieras.
Solución:
Al ser una de las partes intervinientes una persona física, y no existir grupo mercantil,
las obligaciones de documentación son las que resultan del artículo 20, apartado 3,
letra e) del RIS que incluye los datos de las entidades intervinientes, la identificación
del método de valoración y los intervalos de valores derivados del mismo, así como
cualquier otra información relevante:
Documentación a elaborar
por la sociedad A
Documentación del Grupo
Datos de las participantes en las operaciones
Descripción de las operaciones vinculadas con la entidad española
Funciones, activos y riesgos de la operativa.
Intangibles utilizados y retribución
Criterios del Grupo en PT
Acuerdos de servicios o costes compartidos
APAs
Memoria del Grupo
Documentación de la Entidad
Datos de la Entidad y resto de vinculadas (intervinientes si es Paraíso Fiscal)
Análisis de Comparabilidad
Justificación del Método de Valoración y su resultado
Detalle de los acuerdos de reparto de costes
Otra información relevante
Sí
Sí
Sí
Ejemplo 3
La sociedad FICTICIA, S.A. con N.I.F. A-28641713 y domicilio fiscal en la Glorieta
de Cádiz 1 (Madrid) tiene su sede en unas oficinas de 1.000 metros cuadrados
propiedad de sus socio único Don Matías Hernández Fernández con N.I.F. 895732-J,
cuyo domicilio fiscal está en la calle Suspiros de España número 33 (Barcelona).
El precio acordado por el alquiler es de 9 euros el metro cuadrado al mes. De acuerdo
con una oferta realizada por una Agencia de la Propiedad Inmobiliaria y la
información obtenida de un portal de Internet dedicado al alquiler de inmuebles en el
propio edificio de oficinas y un edificio muy próximo, existen dos locales “libres” de
2.000 metros cuadrados y 150 metros cuadrados siendo el precio de los alquileres
respectivamente de 8 y 13 euros el metro cuadrado al mes.
Solución:
De acuerdo con lo anterior la documentación que debería preparar la Sociedad
teniendo en cuenta que una de las partes es persona física y que ninguno es residente
en un paraíso fiscal es la siguiente:
1. Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal
y número de identificación fiscal de las partes intervinientes.
Arrendador: Don Matías Hernández Fernández con N.I.F. 895732-J, con domicilio
fiscal en la calle Suspiros de España número 33 (Barcelona).
Arrendatario: FICTICIA, S.A. N.I.F. A-28641713 y domicilio fiscal en la Glorieta de
Cádiz 1 (Madrid)
2. Naturaleza de la operación: Arrendamiento de oficina.
3. Importe de la operación: 2.000 metros x 9 x 12 = 216.000 euros año.
4. Cualquier otra información relevante: Aunque no resulta imprescindible
resultaría interesante adjuntar copia del contrato y de la información obtenida
tanto de la Agencia de la Propiedad Inmobiliaria como del Portal de Internet.
5. Identificación del método de valoración y el intervalo de valores derivado del
mismo: El método utilizado es el precio libre comparable siendo el intervalo
que resulta de los comparables identificados el siguiente:
Precio
8 euros / mes 9 euros / mes 13 euros / mes
Metros cuadrados
2.000 m2
2.000 m2
2.000 m2
Meses
12
12
12
Renta/año
192.000 €
216.000 €
312.000 €
Ejemplo supuesto contable
En el siguiente cuadro se reflejan las obligaciones información y documentación
contable y fiscal en los casos de operaciones vinculadas en las que una de las partes es
una persona física, señalando la documentación exigible en el supuesto contemplado
en el artículo 20.3, letra a) del RIS.
Información y documentación
contable
Información fiscal
(Artículos 18; 19 y 20 RIS)
Memoria
Documentación del obligado tributario
Nota 23.
Identificación de las personas físicas o jurídicas
con las que se han realizado las operaciones,
expresando la naturaleza de la relación con ellas.
Detalle de la operación y su cuantificación:
Identificación de las partes vinculadas que
realizan la operación incluido su domicilio
Cualquier otra información relevante de que haya
dispuesto el obligado tributario para valorar la
operación
 Identificación del método de valoración
utilizado e intervalo de valores utilizado.
Análisis de comparabilidad : Art 20.3.a) RIS
Explicación sobre la selección del método de
valoración elegido; razones de su elección y
resultado de valores o intervalo de valores: Art
20.3.a) RIS
Política de precios seguida.
Relación de la política de precios con las
operaciones que la empresa utiliza en
operaciones análogas realizadas con terceros
no vinculados.
 Criterios y métodos seguidos en la
determinación de la cuantificación de la
operación, cuando no existan operaciones  En caso de: Transmisión de negocios o valores o
participaciones en entidades no cotizadas:
análogas realizadas con terceros.
Magnitudes.
Ratios
Beneficio o pérdida que la operación haya
Tipos de interés de los descuentos de flujos
originado en la empresa.
Expectativas y demás valores utilizados
Descripción de las funciones y riesgos asumidos

En
caso de: Transmisión de inmuebles u
por cada parte vinculada respecto de cada
operaciones
sobre intangibles:
operación.
Selección del método de valoración
Importe de los saldos pendientes, tanto activos
Razones de utilización
como pasivos, con expresión de su naturaleza.
Forma de aplicación
Correcciones valorativas por saldos de dudoso
Valor o intervalo de valores utilizado
cobro o incobrables de partes vinculadas.
En caso de: prestación de servicios profesionales
Gastos reconocidos en el ejercicio como del art 16.10, los requisitos establecidos
consecuencia de deudas incobrables con partes
vinculadas.
Documentación soporte
Justificación de la información incluida en la
Memoria. No definida por la norma contable.
Ejemplo:
La sociedad A que se dedica a la construcción, promoción y venta de inmuebles, ha
arrendado un local de negocio propiedad de la empresa y ha vendido otro a Dx,
casado en segundas nupcias con la madre de uno de sus socios (PF). En ambos
locales el arrendador ejerce la actividad de agente de la propiedad inmobiliaria.
PF1 participa en el 30% del capital de la sociedad A, e interviene en la gestión y la
definición de políticas de la misma.
Nota. Se parte de la premisa de que el socio PF1 tiene influencia significativa en A,
por que el arrendamiento de los locales de negocio es calificable contable y
fiscalmente como operación entre partes vinculadas.
A continuación, se refleja la información y documentación contable y fiscal relativa a
estas operaciones.
Memoria A
Nota 23.
La sociedad ha realizado las operaciones con partes vinculadas que se describen a continuación:
a)
Operaciones con Dx:
a.1) Alquiler de local de negocio.
A ha arrendado Dx, persona vinculada a PF1, un local de negocio de su propiedad. PF1 es
socio de A, y ostenta una participación en la misma del 30%.
El precio del alquiler del local es de 300.000€ anuales. Por tratarse de Dx, se le ha aplicado un
descuento del 20%. Sobre el precio que se aplica habitualmente en alquileres de locales
similares en la zona.
No existe saldo pendiente a final de año con Dx y tampoco existen otros saldos de dudoso
cobro o incobrables por este concepto o por otros.
a.2) Venta de local de negocio
A ha vendido a Dx un local de negocio por 500.000€. El precio pactado es el habitual en la
zona a locales de similares características.
(Documentación soporte)
Justificación de la información incluida en la Memoria. No definida por la norma contable.
Documentación Fiscal A.
Documentación del obligado tributario A
Identificación de las partes vinculadas que realizan la operación incluido su domicilio ( A y Dx)
Cualquier otra información relevante de que haya dispuesto el obligado tributario para valorar la
operación
Método elegido e intervalo de valores ( alquiler de local)
 Selección del método de valoración (al tratarse de transmisión de inmuebles)
Razones de utilización
Forma de aplicación
Valor o intervalo de valores utilizado
Ejemplo supuesto de sanción
Supuesto 11 : Incumplimiento de la obligación de aportar la documentación del
obligado tributario con ajuste valorativo

Datos :
o Los mismos que en el supuesto 8, donde decíamos que la sociedad S recibe un
préstamo de una persona física que ostenta una participación en ella del 10 %,
pero con la diferencia de que en vez de pactarse el préstamo a valor normal de
mercado, se presta a un tipo de interés superior, de tal manera que la sociedad
satisface intereses de a su socio por un importe que excede del que sería
normal en el mercado en 10.000 €.
o La sociedad es objeto de inspección y manifiesta no tener documentación por
la operación vinculada

Solución :
o La infracción cometida es la prevista en el artículo 16.10 primer párrafo,
consistente en no aportar la documentación, pero teniendo en cuenta, además,
que va a ser necesario un ajuste valorativo.
o A esta infracción le corresponde una multa porcentual del 15% del importe de
la cantidad que resulta de la corrección valorativa, con un mínimo del doble de
la sanción que correspondería en caso de que sólo hubiera existido el
incumplimiento documental.
o Además debe tenerse en cuenta que esa corrección valorativa se traducirá en
un ajuste primario y secundario que igualmente tendrán incidencia en la otra
parte contratante que en este caso es el
o Documentación del grupo : no será necesaria, debido a que no existe grupo
o Documentación del obligado tributario : sí será necesaria como vimos en la
solución al supuesto 8, al cual nos remitimos.
o Ajuste primario : minoración del gasto deducido por la sociedad S en 10.000
€. Se trata de un ajuste con incidencia en la base imponible, que determinará
un ajuste correlativo en el socio. No obstante, y tal y como se deduce de los
artículos 16.9 TRLIS y 21 RIS, el ajuste a dicho socio se hará, generalmente,
una vez que la liquidación provisional de la sociedad adquiera firmeza.
o Ajuste secundario :


Los 10.000 € transferidos al socio sin que responda a una verdadera
contraprestación será calificado en la entidad de retribución a los fondos
propios que por supuesto no tendrá la consideración de gasto deducible.
Paralelamente y por lo que se refiere al socio, cuando se le haga el ajuste
correlativo del primario, también se le regularizará por su correspondiente
ajuste secundario, calificando la transferencia efectuada en un 10 % de
10.000 (1.000 €), como participación en beneficios con derecho a la
exención de 1.500 € prevista en la LIRPF y en el restante 90 % (9.000 €),
como utilidad por la condición de socio sin derecho a exención.
o Sanción fija que correspondería por la falta de aportación de la
documentación del obligado tributario ----------------------------------------------------------- 33.000 €
(con el detalle igualmente indicado en el supuesto 8)
o Sanción porcentual : 15 % 10.000 €
1.500 €
--------------------------------------------
o Mínimo a aplicar : doble de la sanción fija que correspondería ------------66.000 €
o Sanción procedente
66.000 €

----------------------------------------------------------------
Crítica a esta sanción
o Como acabamos de ver, resulta llamativo que un ajuste valorativo de 10.000 €,
determinante de una sanción porcentual de 1.500 € provoque un efecto como
el que acabamos de describir, provocando que se duplique el importe de la
sanción fija, ya que ese resultado parece ser poco compatible con el principio
de proporcionalidad que debe presidir todo régimen sancionador.
o En ese sentido, y tal y como se expuso al analizar la sanción porcentual, la
necesidad de aplicar el mínimo del doble de la sanción fija parece una solución
poco coherente con la situación de concurso real de infracciones que se da en
este tipo de casos y que quizá sería más justo haber resuelto imponiendo una
sanción que fuera la suma de todas las que corresponderían por cada conducta
infractora cometida.
o Esa solución habría supuesto en este caso una sanción de 34.500 € (33.000 € +
1.500 €), en lugar de 66.000 €, lo que obviamente parece responder mejor al
principio de proporcionalidad.