Criterio B-7 “Bienes Adjudicados”

Criterio B-7 “Bienes Adjudicados”
Por: C.P. Héctor Medina Hernández
hmedinah@horwath.com.mx
En esta ocasión, explicaremos más acerca del
Criterio B-7, de los criterios contables de la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores
(CNBV), que aplica a todas las instituciones
de crédito que adjudiquen bienes como
consecuencia de una cuenta, derecho o
partida incobrable.
Respecto al costo que debe darse a los bienes
adjudicados, el criterio B-7 establece varias
definiciones que se deben atender al
momento de asignarle un valor a la
adjudicación, los cuales son:
El objeto de este criterio no es el tratamiento
de bienes que se adjudiquen las instituciones
y sean destinados para su uso, ya que para
este tipo de bienes se deberán aplicar los
lineamientos previstos en los criterios de
contabilidad para instituciones de crédito
para el tipo de bien de que se trate.
Aquel que se fije para efectos de la
adjudicación de bienes como consecuencia
de juicios relacionados con reclamaciones de
derechos a favor de las instituciones. En el
caso de daciones en pago, será el precio
convenido entre las partes.
Costo
Precio probable de venta
Así pues, debemos entender como bienes
adjudicados todos los bienes muebles
(equipo, valores, derechos, cartera de crédito,
entre otros) e inmuebles que como
consecuencia de una cuenta, derecho o
partida incobrable, la institución adquiera
mediante adjudicación judicial, o reciba
mediante dación en pago.
Aquel determinado a la fecha de adjudicación
mediante avalúo que cumpla con los
requerimientos establecidos por la CNBV, o
bien, para aquellos bienes no sujetos de
avalúo, el determinado de acuerdo al criterio
de contabilidad que corresponda al tipo de
bien de que se trate.
Valor de adjudicación
Se entenderá por este valor, para efectos de
las disposiciones de carácter general
aplicables a la metodología de la calificación
de la cartera crediticia de las instituciones de
crédito, al valor en libros del bien. En caso de
bienes prometidos en venta o con reserva de
dominio, será el valor en libros disminuido de
los cobros recibidos a cuenta del bien, a que
se refiere el criterio A-2 “Aplicación de
normas particulares”.
será igual a su costo o valor neto de
realización, el que sea menor”.
Valor neto de realización
Es el precio probable de venta de un bien
deducido de todos los costos y gastos
estrictamente indispensables que se eroguen
en su realización.
Así pues, los bienes adquiridos mediante
adjudicación judicial deberán registrarse en la
fecha en que cause ejecutoria el auto
aprobatorio del remante mediante el cual se
decretó la adjudicación y los bienes que
hayan sido recibidos mediante dación en
pago se registrarán, por su parte, en la fecha
en que se firme la escritura de dación, o en la
que se haya dado formalidad a la transmisión
de la propiedad del bien.
El valor de
adjudicados
registro
de
los
bienes
El valor de registro de los bienes adjudicados
será igual a su costo o valor neto de
realización, el que sea menor.
En la fecha en la que se registre en la
contabilidad un bien adjudicado, el valor del
activo que dio origen a la adjudicación, así
como la estimación que en su caso tenga
constituida, deberán darse de baja del
balance general de las instituciones.
Valuación y estimación por el paso del
tiempo
Los bienes adjudicados deberán valuarse
conforme se establece en los criterios de
contabilidad para instituciones de crédito, de
acuerdo al tipo de bien de que se trate,
debiendo registrar dicha valuación contra los
resultados del ejercicio como otros productos
u otros gastos, según corresponda.
De acuerdo a las reglas de valuación del
criterio B-7, el monto de la estimación que
reconozca las potenciales pérdidas de valor
por el paso del tiempo de los bienes
adjudicados, se deberá determinar sobre el
valor de adjudicación con base en los
procedimientos
establecidos
en
las
disposiciones de carácter general aplicables a
la metodología de la calificación de la cartera
crediticia de las instituciones de crédito, y
reconocerse en los resultados del ejercicio
como otros gastos.
Para determinar la estimación por la tenencia
de bienes adjudicados o recibos en dación en
pago, el artículo 132 de la Circular Única de
Bancos, establece los porcentajes para la
creación de las reservas de acuerdo al tiempo
transcurrido a partir de la adjudicación o
dación en pago.
Cuando el valor del activo que dio origen a la
adjudicación, neto de estimaciones, sea
superior al valor del bien adjudicado, la
diferencia se reconocerá en los resultados del
ejercicio en el rubro de otros gastos.
Si por el contrario, el valor del activo que dio
origen a la adjudicación, neto de
estimaciones, fuese inferior al valor del bien
adjudicado, el valor de este último deberá
ajustarse al valor neto del activo, en lugar de
atender a las disposiciones contempladas en
el párrafo 10 del criterio B-7, que dice que “El
valor de registro de los bienes adjudicados
Asimismo, existe la posibilidad de que los
bienes adjudicados puedan pasar a la
institución para su uso por lo que se podrá
efectuar dicho traspaso al rubro del balance
general que le corresponda según el activo
de que se trate, siempre y cuando se cumpla
con el hecho de que los bienes sean
utilizados para la realización de su objeto y se
efectúe de acuerdo con las estrategias de
inversión y fines de la institución que se
encuentren previamente establecidas en sus
manuales, no existiendo la posibilidad de que
dichos bienes vuelvan a considerarse como
adjudicados.
Presentación de los bienes adjudicados en
los estados financieros
En el balance general los bienes adjudicados
deberán presentarse en un rubro por
separado,
neto
de
estimaciones,
inmediatamente después de otras cuentas
por cobrar, y en el estado de resultados, en el
caso de una venta, o por los ajustes al valor
de los mismos, así como la constitución y
ajuste a la estimación respectiva, se
presentarán en el rubro de otros productos u
otros gastos, según corresponda.
Finalmente, las normas de revelación de este
criterio establecen que deberá revelarse
mediante notas a los estados financieros el
tipo de bien de que se trata (inmuebles,
equipo, valores, derechos, carteta de crédito,
entro otros), el procedimiento utilizado para
la valuación de dicho bien, así como el
monto de su estimación respectiva, y una
breve descripción del procedimiento que se
llevó a cabo para la determinación de la
misma.
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El C.P. Héctor Medina Hernández es Gerente de
Auditoría de Horwath Castillo Miranda.
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