NIC ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS (NIC 32 Y 39)

NIC ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS (NIC 32 Y 39)
Según las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son activos y pasivos financieros
aquellos que se derivan de instrumentos financieros, que son aquellos contratos que dan lugar, por
un lado, a un ACTIVO en una empresa y a un PASIVO o instrumento de PATRIMONIO NETO en
otra.
1. ACTIVOS FINANCIEROS
CONCEPTO: son elementos patrimoniales que cumplen con la definición de activo que propone el
marco conceptual del IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) y que adopta alguna
de las siguientes formas:
a) DINERO EN EFECTIVO: incluye dinero en metálico y depósitos bancarios.
b) INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO
participaciones en el capital de otra sociedad
DE
OTRA
EMPRESA:
acciones
o
c) DERECHOS CONTRACTUALES A RECIBIR EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO
DE OTRA ENTIDAD: cuentas y efectos a cobrar, títulos de renta fija y créditos concedidos.
d) DERECHO CONTRACTUAL A INTERCAMBIAR ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS
CON OTRA EMPRESA: derivados
e) CONTRATO QUE PUEDA LIQUIDARSE MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
NETO DE LA PROPIA EMPRESA: con entrega de acciones o participaciones propias
(capitales pendiente de desembolsar, por ejemplo).
La empresa realiza inversiones financieras básicamente por dos objetivos:
1. RENTABILIDAD: obtener rendimientos a corto o largo plazo
2. CONTROL: Opción estratégica por parte de una empresa para dominar o influir en las
decisiones económicas de otra (la inversión debe materializarse en títulos de capital, ya
sean acciones o participaciones).
El proceso contable que marcan las NIC (y también el Plan General Contable de 2007) sigue
distintas fases:
‐ Se inicia con el reconocimiento del activo financiero (fecha de incorporación al balance)
‐ Sigue con la valoración inicial de los activos financieros adquiridos
‐ Valoraciones posteriores en caso de cambios de valor
‐ Finaliza con la baja ya sea por venta del activo, por el final del contrato o por el deterioro
total de su valor (por insolvencia de la parte obligada). Veamos los distintos momentos de
valoración de los activos financieros.
A. RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
La empresa reconocerá en su balance un activo financiero en la fecha en que queda sujeta a las
clausulas contractuales del activo en cuestión. Se usará uno de los dos métodos de reconocimiento
aceptados:
1. Contabilizar en la fecha de negociación: en la fecha en que la empresa se compromete a
comprar el activo
2. Contabilizar en la fecha de liquidación: en la fecha en que recibe el activo
1 B. VALORACIÓN INICIAL DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Se valoran por su VALOR RAZONABLE AJUSTADO = VALOR RAZONABLE + Costes de
Transacción (comisiones, honorarios, tasas, etc.)
C. VALORACIÓN POSTERIOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
La valoración de los activos financieros debe actualizarse a los cambios en su VALOR
RAZONABLE. De cara a la valoración posterior de un activo financiero, la empresa debe manifestar
la voluntad u objetivo con el que ha adquirido el activo financiero. Esa voluntad/objetivo se
manifiesta al contabilizarlo en una cuenta y no en otra, y las NIC´s contemplan CUATRO
CATEGORIAS en las que clasificar los Activos Financieros según la finalidad de su
adquisición:
1. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR A CORTO PLAZO: aquellos
activos financieros que tiene como objetivo la obtención de rendimientos a corto plazo.
Cualquier activo financiero puede clasificarse en esta categoría salvo acciones y
participaciones sin cotización cuyo valor razonable no puede ser estimado con fiabilidad.
Pueden ser activos de renta fija, renta variable y derivados con cotización. Estos activos
financieros se valoran a final de año a su VALOR RAZONABLE (que es su valor de cotización
en el mercado) y la diferencia se reconocerá en el resultado del ejercicio ya sea por un
aumento (beneficio a la cuenta 763. Beneficio de cartera de negociación) o por una
disminución (pérdida a la cuenta 663. Pérdida de cartera de negociación).
Si aumenta el valor del activo porque su cotización al final del ejercicio es superior al valor
contable:
(54) Inversiones Financieras a corto plazo
a (763) Beneficios por valoración de AF a VR
Si disminuye su valor porque su cotización a 31/12 es inferior a su valor contable:
(663) Pérdidas por valoración de AF a VR
a (54) Inversiones Financieras a corto plazo
2. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO: son activos financieros no
derivados con fecha de vencimiento fija y pagos de cuantía fija o determinable, es decir, son
valores de Renta Fija (con o sin cotización) que se tiene intención de mantener en cartera
hasta el vencimiento. Para valorar estos activos se utiliza el criterio del COSTE AMORTIZADO
= Valoración Inicial – Reembolsos del principal – Deterioros de valor o incobrabilidad.
DETERIOROS DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS: El deterioro de valor de las
inversiones en Renta Fija mantenidas al vencimiento se produce cuando cambia las
condiciones (tipo de interés o capital reembolsable) lo que hace que cambien los flujos de caja
esperados. La pérdida de valor se calcula: Pérdida de Valor = Valor Contable – VAN de
Flujos de Efectivo estimados (K = tipo de interés efectivo del momento de adquisición)
Si hay una pérdida de valor hay que reducir el valor del activo en la cuenta correspondiente a
través de la dotación de una provisión:
(696) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda
a (294) Deterioro de valores representativos de deuda a
L/P
2 Si revierte el valor se eliminaría la provisión dotando el correspondiente ingreso:
(294) Deterioro de valores repr. deuda L/P
a (796) Reversión deterioro inversión
3. CRÉDITOS CONCEDIDOS Y PARTIDAS A COBRAR: Son derechos de cobro y préstamos
concedidos. Se valoran al criterio del COSTE AMORTIZADO, igual que la categoría anterior.
4. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA: Son títulos de Renta Fija y Renta
Variable cotizados o no, no existe voluntad definida de venta o permanencia. En general son
Activos Financieros no incluidos en las tres categorías anteriores. Se valoran al VALOR
RAZONABLE (como primera categoría) pero el beneficio o pérdida surgida de la variación
de valor razonable no va a la cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino que se reconocerá
directamente el PATRIMONIO NETO a través de una reserva por variación de valor
razonable, hasta que el activo financiero se dé de baja y se materialice el beneficio o pérdida
definitivo que pasará al resultado del ejercicio.
Asientos a realizar a final del ejercicio en caso de cambios en el valor razonable de activos
financieros disponibles para la venta:
1) Aumento de Valor Razonable Î Valor Cotización > Valor Inicial
(582) Inversiones Financieras disponibles para la venta
a (900) Beneficios de AF disp. para la venta
(900) Beneficios de AF disponibles para la venta
a (133) Ajuste por valoración de AF disp. venta
2) Disminución del Valor Razonable Î Valor Cotización < Valor inicial
(800) Pérdidas de AF disponibles para la venta
a (582) Inversiones Financieras disp. Venta
(133) Ajuste por valoración de AF disp. Venta
a (800) Pérdidas de AF disp. Venta
Si las inversiones financieras disponibles para la venta son acciones
D. BAJA DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
La baja se produce al vencimiento del contrato o cuando se venda el Activo Financiero. Hay que
dar de baja el activo de la contabilidad, así como las provisiones dotadas, y reconocer el beneficio
(Valor Venta > Valor Contable) o la pérdida (Valor Venta < Valor Contable) generada por la
operación.
2. PASIVOS FINANCIEROS
Son obligaciones financieras que toman alguna de las siguientes formas:
a. Obligación contractual de entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa
b. Obligación contractual de intercambiar activos o pasivos financieros con otra empresa
(derivados)
c. Contrato que pueda ser liquidado mediante instrumentos de patrimonio neto de la propia
empresa (obligaciones convertibles)
3 El reconocimiento inicial se hace en el momento de quedar sujeto a las obligaciones
contractuales (firma del contrato) y de cara a su valoración inicial existen dos categorías con
distinto criterio valorativo:
1. Pasivos Financieros mantenidos para su negociación: emitidos para ser cancelados o
recomprados en el corto plazo (derivados y operaciones complejas). Se valorarán a su
VALOR RAZONABLE sin deducir costes de transacción.
2. Otros Pasivos Financieros: los que no forman parte de la categoría anterior (pasivos
generados por la actividad comercial, préstamos de entidades financieras y emisiones de
deuda). Se valorarán al VALOR RAZONABLE AJUSTADO que es, normalmente, el efectivo
recibido más los costes de transacción de la operación.
La valoración posterior se hará:
1. PF para negociar a su VALOR RAZONABLE (cotización a 31/12) generando beneficios o
pérdidas que se integran en el resultado del ejercicio (cuentas 76/66).
2. Otros PF: se valorarán a COSTE AMORTIZADO = Valoración inicial – Devoluciones /
Pagos realizados
La baja de los Pasivos Financieros se produce cuando se haya extinguido la obligación, ya sea por
pago o cancelación, o por extinción. Si existen diferencias entre el valor final y el valor contable se
contabilizara el beneficio o pérdida en las cuentas 76/66.
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