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Adaptación en 2008
al nuevo
Plan General de Contabilidad
Leandro Cañibano
Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid
Presidente de AECA
Universidad de Castilla La Mancha
Toledo 17 de noviembre de 2008
Hitos de la reforma contable
en la Unión Europea
¾ Comunicación
CE sobre nueva
estrategia de información financiera
(2000)
¾ Nuevo modelo de información
financiera: normas, interpretaciones,
auditoría, control y medidas de refuerzo
¾ Nuevas disposiciones legales:
* Reglamento Consejo y Parlamento
Europeo (2002)
* Reglamentos CE publicando NIC/NIIF
y SIC/IFRIC (2003-2008)
Información Financiera UE:
Normas contables
¾
¾
¾
¾
Directiva sobre valor razonable 2001: aplicable
en cuentas anuales y en cuentas consolidadas.
NIC/NIIF y SIC/CINIIF obligatorias en Cuentas
consolidadas de sociedades cotizadas (8.700)
en Bolsas de la UE a partir de 2005.
NIC/NIIF voluntarias para cuentas individuales
y consolidadas de no cotizadas: depende de
Jurisdicción nacional
NIC para PYMES: existe un proyecto en curso,
todavía sin aprobar por Consejo NIC
La reforma contable en España (I):
nueva ley
¾ Ley
16/2007 de reforma y adaptación
de la legislación mercantil en materia
contable, para su armonización
internacional con base en la
normativa de la Unión Europea
(BOE 05/07/2007)
¾ Entrada en vigor: 1º enero 2008
La reforma contable en España (II):
nuevo PGC
¾ Plan
General de Contabilidad: Real
Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE
20/11/07)
¾ Plan General de Contabilidad de
PYMES: Real Decreto 1515/2007
(BOE 21/11/07)
www.icac.meh.es
¾ Entrada en vigor: 1º enero 2008
La reforma contable en España (III):
cambios principales
¾ Marco
conceptual
¾ Valor razonable: precio de mercado o
estimación mediante modelos y técnicas
¾ Cuentas Anuales: más información
¾ Otras novedades: implicaciones fiscales y
mercantiles
Marco Conceptual
algunas referencias
¾
¾
¾
¾
¾
Imagen fiel: en la contabilización de las
operaciones: se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica
Requisitos: información relevante (útil,
mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y
sesgos)
Principios contables: prudencia deja de
prevalecer
Definición de los elementos de las Cuentas
Anuales
Criterios de registro o reconocimiento, y de
valoración
Elementos de las
Cuentas Anuales (I): definiciones
¾ Activos:
Bienes, derechos y otros recursos
controlados por la empresa,
resultantes de sucesos pasados,
de los que espera obtener
rendimientos futuros.
Elementos de las
Cuentas Anuales (I): Implicaciones
- Gastos de establecimiento: a P y G
- Gtos a distr. varios ejercicios: s/ devengo
- Gastos de constitución: negativos en PN
- Control vs propiedad: arrdto financiero
- Deterioro de valor de los activos
- Autocartera, Capital no desembolsado: PN
- Nuevos activos: ‘Inversiones Inmobiliarias’ y
‘no corrientes mantenidos para la venta’
Elementos de las
Cuentas Anuales (II): definiciones
¾ Pasivos:
Obligaciones actuales surgidas de
sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que
puedan producir rendimientos
futuros. Se incluyen las
provisiones.
Elementos de las
Cuentas Anuales (II): implicaciones
-
-
Pasivos son obligaciones actuales
Provisiones: solo para riesgos actuales e
identificables (no para los previsibles o
eventuales)
Valoración deudas s/ coste amortizado =
valor actual s/ tipo interés efectivo
Acciones sin voto/rescatables son pasivos
Delimitación Pasivo/PN: nuevo
Documento AECA
Elementos de las
Cuentas Anuales (III): definiciones
¾
Patrimonio neto:
Parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones
realizadas por sus propietarios, que no
sean pasivos, así como los resultados
acumulados u otras variaciones que le
afecten
Elementos de las
Cuentas Anuales (III): implicaciones
- PN es más amplio que Fondos Propios
- Incluye además: Ajustes por cambios de
valor y Subvenciones de capital
- Necesidad de un nuevo documento:
Estado de cambios en PN con dos partes:
a) Estado de I y G reconocidos
b) Estado total de cambios en PN
- Autocartera, Capital no desembolsado
en FP: PN
Elementos de las
Cuentas Anuales (IV): definiciones
¾
Ingresos: incrementos
en el patrimonio neto
de la empresa, ya sea
en forma de entradas
o aumentos en el
valor de los activos o
de disminución de los
pasivos, que no
tengan su origen en
aportaciones de los
propietarios
¾
Gastos: decrementos
en el patrimonio neto
de la empresa, ya sea
en forma de salidas o
disminuciones en el
valor de los activos, o
de aumento de los
pasivos, que no
tengan su origen en
distribuciones a los
propietarios.
Elementos de las
Cuentas Anuales (IV): implicaciones
- Dos categorías de Ingresos y Gastos
a) a P y G: los tradicionales
b) a PN: cambios de valor y
subvenciones capital (reciclables a P y G)
- Reconocimiento de Ingresos: devengo y
fiabilidad
-Criterios específicos en Normas de
registro y valoración, p. e.: existencias,
permutas, instrumentos financieros, etc.
Valor razonable (I)
¾
¾
¾
¾
¾
Importe de adquisición de un Activo o
liquidación de un Pasivo entre partes
interesadas, informadas e independientes
Mejor referencia: mercados activos
Alternativamente: modelos y técnicas de
valoración (i) transacciones recientes, Activos
similares, DFC; (ii) datos observables en
mercado
Precio de adquisición cuando valores no son
fiables
Aplicable inicialmente a A y P financieros
Valor razonable (II)
¾
¾
¾
Cambios en valor de A y P financieros:
- cartera de negociación e instrumentos
financieros derivados => resultados del ejercicio
- disponibles para la venta e instrumentos de
cobertura => PN hasta su transmisión
Otras aplicaciones: vía reglamento (PGC
permutas)
Aplicable según NIC: instrumentos financieros,
productos agrícolas y activos biológicos; opcional
en: inmovilizado material, activos intangibles e
inversiones inmobiliarias
Cuentas Anuales
¾
¾
¾
¾
¾
Balance: nueva presentación
Cuenta de P y G: operaciones continuadas e
interrumpidas (resultados tradicionales + valor
razonable)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
- I y G reconocidos
- Cambios totales en PN
Estado de flujos de efectivo (PYMES
dispensadas)
Memoria: mayor contenido informativo
Otras novedades (I)
¾ Límites:
P y G abreviadas/consolidación//
Balance abreviado/PYMES/auditoría
* Activo: 11,4 M€ // 2,85 M €
* Cifra de negocios: 22,8 M€ // 5,7 M €
* Nº empleados: 250 // 50
¾ Grupos: excluidos los horizontales
Otras novedades (II)
¾ Fondo
de Comercio no se amortiza, se
contabiliza deterioro
¾ Deterioro de valor: cuando valor contable
> importe recuperable (el mayor entre
valor razonable y valor en uso)
¾ Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%),
Intangibles con vida útil indefinida 10%
¾ Microempresas: régimen simplificado de la
contabilidad: Activos 1M €; Cifra negocios
2M €; empleados 10.
El papel de AECA
¾
¾
¾
¾
Activa colaboración en todo el proceso de la
reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes,
nuevo PGC
Reto: continuar desarrollando nuevos medios de
guía para los profesionales: Documentos AECA
sobre Principios Contables
Novedad: Calificación contable de Instrumentos
financieros: distinción Pasivo - PN
Plan de trabajo de la Comisión de Principios y
Normas de Contabilidad: principio de prudencia,
indicadores financieros, operaciones intragrupo,
impuesto sobre beneficios etc.
Toledo, 17 de noviembre de 2008