www.pwc.com.uy Tax Insight Erosión de la base imponible y transferencia de beneficios Noviembre 2014 Erosión de la base imponible y transferencia de beneficios (BEPS) Como anunciáramos en las ediciones mensuales del Boletín Tributario y en el Tax Insight de setiembre de 2014, en julio de 2013 la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) publicó un plan de acción para abordar de manera coordinada e integral las cuestiones relacionadas con la transferencia de capitales que erosionan la base imponible y trasladan los beneficios (Plan de Acción BEPS). A continuación, nos referiremos a los aspectos más relevantes de los nuevos borradores de consulta pública publicados por la OCDE para la Acción 7 (el 31 de octubre ) y para la Acción 10 (el 3 de noviembre). # 7 10 Acción Impedir la elusión artificiosa de la condición de Establecimiento Permanente. Asegurar que los resultados en materia de precios de transferencia están en línea con la creación de valor: otras transacciones de alto riesgo. Tax Insight Erosión de la base imponible y transferencia de beneficios Noviembre 2014 Establecimiento Permanente (EP) Esta acción procura introducir ciertas modificaciones a la definición de EP a efectos de impedir mediante la configuración artificiosa de este concepto la erosión en la base imponible y traslado de beneficios. Esto tiene un potencial impacto en muchas estructuras que se encuentran actualmente en uso por parte de empresas multinacionales. A pesar de ser uno de los documentos más cortos hasta ahora publicados, las diversas opciones propuestas en el borrador - dentro de las cuales se incluye la ampliación de las disposiciones de agentes dependientes y reducción de las excepciones de agentes independientes y de actividad específica - van más allá de las áreas de EP identificadas para su revisión en la Acción 7 en el Plan original de Acción BEPS. Parece claro que el amplio alcance de muchas de las opciones refleja las preocupaciones planteadas en el Informe de la Acción 1 sobre la economía digital, en cuanto a la capacidad de las empresas para comercializar productos y servicios en un país sin una presencia física significativa. Este borrador propone cambios en cinco áreas separadas: (i) comisionistas y estrategias similares; (ii) una variedad de temas relacionados con las excepciones de determinadas actividades, incluyendo el funcionamiento del test "preparatorio o auxiliar"; (iii) normas para contrarrestar el fraccionamiento de los contratos; (iv) propuestas específicas de EP para el sector de seguros; y (v) cuestiones relativas a la atribución de beneficios a los EP. Mientras que las primeras dos áreas del borrador serán de importante relevancia para un amplio número de contribuyentes, las áreas (iii) y (iv) tendrán impacto en sectores particulares. PwC A diferencia de algunos de los informes publicados anteriormente por la OCDE, el enfoque general del presente borrador de discusión sobre EP, es ofrecer tratamientos alternativos para hacer frente a los problemas identificados. En general, este informe es un poco más cauto que los anteriores, donde en general no se plantean tales tratamientos alternativos. Servicios intra-grupo de bajo valor agregado Este borrador propone modificaciones al Capítulo VII de las Directrices de la OCDE de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, en materia de servicios intra-grupo de bajo valor agregado. Estas modificaciones propuestas se han desarrollado en relación con la acción 10 del Plan de Acción BEPS. Las modificaciones propuestas aún no representan una opinión de consenso y están destinadas a proporcionar a los interesados las propuestas de fondo para su análisis y comentarios. La acción 10 se centra en el desarrollo de normas para prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios a través de transacciones que rara vez o nunca acontecerían entre terceros, incluyendo la adopción de normas de precios de transferencia o medidas especiales para brindar protección contra tipos comunes de pagos "que erosionan la base", tales como los “management fees” o “head office expenses”. El informe propone: (i) proveer una definición de servicios intra-grupo de bajo valor agregado; (ii) clarificar los conceptos de “actividad del accionista” y “servicios duplicados”, en el ámbito de los referidos servicios; (iii) lineamientos sobre márgenes apropiados a aplicar; (iv) lineamientos sobre metodologías de atribución de costos apropiados a ser aplicadas en el ámbito de los referidos servicios; (v) lineamientos para simplificar el testeo del beneficio; y (vi) lineamientos en relación a la documentación que los contribuyentes deberían preparar a fin de calificar en el enfoque simplificado para la determinación del monto de los servicios intra-grupo de bajo valor agregado; siendo este de carácter opcional. Noviembre 2014 2 Tax Insight Erosión de la base imponible y transferencia de beneficios Noviembre 2014 El proyecto sujeto a discusión establece propuestas interesantes que aportan claridad y uniformidad en áreas que a menudo crean controversias, como ser la deducibilidad de los servicios intra-grupo de bajo valor agregado. No obstante, su utilidad en la práctica dependerá de la adopción/ adhesión de los países a las medidas propuestas. Corresponde señalar que las medidas propuestas en los informes recientemente publicados, aún no han sido formalmente concluidas. En este sentido, podrán surgir novedades a partir de las decisiones que se tomen durante el año 2015. Continuaremos informando de la evolución de este proceso y de la publicación de los informes sobre las restantes acciones del Plan BEPS. PwC Noviembre 2014 3 Montevideo Cerrito 461 – Piso 5 11.000 Montevideo, Uruguay T: +598 29160463 WTC Free Zone Dr. Luis Bonavita 1294 – Piso 1, oficina 106 11.300 Montevideo, Uruguay T: +598 26262306 Zonamerica Business & Technology Park Ruta 8, km 17.500 Edificio M1, oficinas H/I/J 91.600 Montevideo, Uruguay Te: +598 25182828 Punta del Este Avda. Córdoba y Tailandia 20.000 Maldonado, Uruguay T: +598 42248804 Este contenido es para propósitos de información general y no debe utilizarse como sustituto de una consulta con asesores profesionales. © 2014 PricewaterhouseCoopers Ltda., PricewaterhouseCoopers, PricewaterhouseCoopers Professional Services Ltda. y PricewaterhouseCoopers Software Ltda. Todos los derechos reservados. PwC refiere a la firma miembro de Uruguay y en algunas ocasiones a la red PwC. Cada firma miembro es una entidad legal separada. Por favor visite www.pwc.com/structure para más detalles.