Tendencias Tributarias

Tendencias Tributarias
Octubre de 2014
Tendencias Tributarias forma parte del programa
Crecimiento inteligente, una iniciativa para apoyar
a las empresas y a las Administraciones Públicas
en el tránsito hacia un nuevo modelo productivo
sostenible basado en la innovación, la calidad, el
talento y el valor añadido.
En esta edición de Tendencias
Tributarias:
• Pendientes de los ajustes finales
que puedan producirse en el debate
parlamentario, el proyecto de Ley
presentado por el Gobierno ofrece
ya una idea clara de las líneas
inspiradoras del nuevo régimen
de tributación de las sociedades
que marcará la estrategia de las
compañías españolas durante los
próximos años.
Las ocho claves de la reforma del
Impuesto sobre Sociedades
Si bien la intención inicial del Gobierno pasaba por reformar
íntegramente el sistema tributario español, todo apunta a
que la reforma de la tributación autonómica y local y la de la
Ley General Tributaria quedará aplazada hasta la siguiente
legislatura.
Por otro lado, las modificaciones en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, básicamente una bajada de
tipos y una serie de correcciones menores, y las del Impuesto
sobre el Valor Añadido, limitadas a la implementación de
normativa y criterios comunitarios, difícilmente pueden
calificarse como de reforma sustancial de dichos tributos.
Sobre la base de lo expuesto, parece que el único impuesto
que realmente ha sido objeto de una verdadera reforma es el
Impuesto sobre Sociedades.
Se exponen a continuación, las ocho líneas fundamentales
que, a nuestro juicio, marcan esta reforma que redefine
muchos aspectos de la tributación de las sociedades.
Sólo puede calificarse de
auténtica reforma la
producida en materia de
Impuesto sobre Sociedades ya
que los cambios en IVA e IRPF
son menores.
1. Reducción de tipos impositivos
2. Aproximación de la Base Imponible al
Resultado Operativo
Resulta inevitable comenzar destacando que se produce
una reducción de los tipos impositivos para la mayoría de
las entidades. Sólo quedan fuera de la misma las entidades
financieras y las pequeñas y medianas empresas.
Tipos más bajos y base
imponible más cercana al
resultado operativo
Siguiendo la tendencia de los últimos años, la base imponible
sigue alejándose del resultado contable, situándose cada vez
más cerca del resultado operativo y, por lo tanto, de la caja.
No obstante, pese a las insistentes demandas por parte
del sector empresarial, no se han previsto de momento
mecanismos que eviten la devaluación en la valoración de los
créditos fiscales que todo descenso en los tipos impositivos
lleva aparejada. Esta reevaluación podría originar pérdidas
significativas para aquellas entidades que las hubieran acumulado durante el periodo de crisis.
La no deducibilidad de los deterioros sobre activos y
participaciones, así como de las pérdidas generadas en las
transmisiones intragrupo, junto con la no tributación de
las plusvalías asociadas a las ventas de participaciones y las
nuevas restricciones en la deducibilidad de intereses, harán
que la base imponible se aproxime cada vez más al citado
resultado operativo.
Este conjunto de medidas conducen, en su mayoría,
igualmente a incrementar la base imponible.
3. Redefinición de los mecanismos de doble
imposición
Atendiendo a las insistentes demandas de la Comisión
Europea, se plantea una modificación sustancial de los
mecanismos para evitar la doble imposición económica
que equipare el tratamiento de las rentas derivadas de
participaciones en entidades residentes y no residentes.
Se sustituye, por tanto, el mecanismo de deducción
por un régimen de exención general en el ámbito de las
participaciones significativas en entidades residentes.
Este nuevo sistema va a revolucionar el modo en el que
se organizan las inversiones ya que, bajo el sistema
anterior, el empleo de sociedades holding españolas estaba
profundamente penalizado.
Revolución en la doble
imposición interna.
4. Inclusión de determinadas medidas BEPS
La reforma no es ajena al
plan BEPS pese a que el
mismo está aún en pleno
desarrollo
Pese a que los trabajos de la OCDE todavía no han concluido,
también pueden encontrarse en la reforma elementos de
su plan de acción contra la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios.
Así, se incorporan al proyecto de reforma medidas anti
abuso en relación con determinados instrumentos híbridos,
se incrementan las restricciones sobre la deducibilidad
de intereses y se reforma sustantivamente el régimen de
transparencia fiscal ampliando el ámbito de su aplicación.
5. Castigo fiscal al endeudamiento
Con el principal objetivo de reducir el nivel de
endeudamiento de la empresa española, se endurecen
las restricciones a la deducibilidad de la carga financiera
asociada a la compra apalancada de entidades.
Por otra parte se fomenta la capitalización de las empresas
mediante la creación de dos incentivos fiscales destinados
a fortalecer los fondos propios como son la reserva de
capitalización y la reserva de nivelación.
7. Se limita el uso de las bases imponibles
negativas
La base imponible sólo podrá reducirse en un sesenta por
ciento como consecuencia de la utilización de pérdidas de
ejercicios anteriores. No obstante, en caso de que la cantidad
a compensar sea inferior al millón de Euros no operará
ninguna limitación.
Esta restricción cuantitativa queda , no obstante,
parcialmente compensada con la desaparición del plazo
temporal para la compensación de las pérdidas.
8. Desaparición de deducciones y mejoras en
los incentivos a la investigación y al mundo
audiovisual
La eliminación de la deducción por reinversión y medio
ambiente se contrapone a la mejora de la deducción por
investigación y desarrollo, especialmente en materia
de software avanzado y para los productores de obras
audiovisuales y teatrales.
6. Flexibilización absoluta del régimen de
consolidación
Forzada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea,
la reforma del Impuesto sobre Sociedades revoluciona
completamente la composición de los grupos consolidados
fiscales con la introducción de la denominada consolidación
horizontal que permite que tributen como un sólo
sujeto pasivo todas las entidades residentes fiscales
en España pertenecientes al mismo grupo mercantil,
independientemente de cuál sea su estructura.
La consolidación
horizontal abre un
abanico posibilidades
Con más luces que sombras y todavía con margen
de mejora en el trámite parlamentario, el proyecto
de reforma del Impuesto sobre Sociedades supone
una modificación de la configuración del impuesto.
Con el objetivo claro de lograr un aumento en la
competitividad de la empresa española,
fundamentalmente a través de la bajada de tipos
y del nuevo sistema para evitar la doble
imposición económica, la reforma persigue
también otros objetivos como la reducción del
nivel de endeudamiento de las empresas y la lucha
contra la erosión fiscal a través de la
implantación de medidas inspiradas en BEPS.
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