Deducibles IRAE IVA mg

Gasto de vehículos – respuesta de la Administración
¿Deducibles para el IRAE pero
no para la liquidación de IVA?
La DGI respondió a
una consulta acerca
del tratamiento de
gastos incurridos en
utilización de vehículos
Por Cra. Marivani Geymonat Rochón
mgeymonat@kpmg.com
En esta entrega comentamos los elementos a tener en cuenta para el tratamiento de los gastos incurridos
en la utilización de vehículos; así como el cómputo del IVA compras correspondiente, en virtud de la
Consulta N°5.330 publicada recientemente por la Dirección General Impositiva.
IRPF
Entre las rentas que se encuentran gravadas por IRPF figuran las rentas de trabajo en relación de
dependencia, las cuales están constituidas por los ingresos regulares o extraordinarios en dinero o en
especie que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión
de la misma.
Por su parte, a través de la Resolución 662/007 del 29.06.07, se establecieron ciertos parámetros para
valuar las partidas otorgadas al personal en especie. Respecto a la utilización de vehículos se estableció
que cuando los mismos sean propiedad de la empresa y se otorguen al personal permitiendo el uso de los
mismos para fines laborales y particulares, la renta a gravar mensualmente por el empleado se
determinará multiplicando el costo de adquisición del vehículo actualizado por la variación del IPPN al
inicio del ejercicio por 0,24%.
En caso que se proporcione al empleado un vehículo que no sea propiedad de la empresa, la renta gravada
mensualmente se determinará aplicando el 28,6% al costo incurrido en el mes (sin IVA).
IRAE
A partir de la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria, se pueden deducir para el IRAE sólo aquellos
gastos que constituyan para la contraparte rentas gravadas por IRAE, IRPF, IRNR o por una imposición
efectiva a la renta en el exterior. Esta condición, conocida como “regla candado”, debe cumplirse
conjuntamente con las demás condiciones ya vigentes en sede del IRIC.
Éstas últimas son: que el gasto se encuentre debidamente documentado, que sea necesario para obtener y
conservar las rentas gravadas y que se haya devengado en el ejercicio.
Teniendo presente lo expuesto en el punto anterior, la utilización del vehículo constituiría una partida
remuneratoria en especie y por ende gravada por IRPF. Por su parte, los gastos por concepto de
remuneración, se entiende que son necesarios para obtener y conservar la renta.
En conclusión, de cumplirse con los aportes que correspondan a la seguridad social el gasto en cuestión
sería 100% deducible para el cálculo del IRAE.
IVA
De acuerdo con la respuesta dada por la Administración Fiscal en la Consulta N°5.330, el IVA compras
correspondiente a los gastos por la adquisición y utilización del vehículo no podrá computarse en la
Eliminado: ¶
liquidación de IVA por el 100%, sino que deberá proporcionarse y computarse sólo aquella proporción
que corresponda a fines laborales.
No obstante, aquella parte de IVA compras que no sea computable para la liquidación de IVA, sí podrá
computarse como un gasto fiscalmente admitido a efectos del cálculo del IRAE por los argumentos
expuestos en los puntos anteriores.
Encastre:
El gasto en cuestión
es 100% deducible a
efectos del IRAE y
parcialmente
deducible el IVA
compras a efectos de
la liquidación de IVA
CLAVES
• Condiciones - la normativa vigente establece varias condiciones a cumplir, conjunta y
necesariamente, para que un gasto sea deducible a efectos del cálculo del IRAE, entre dichas
condiciones se encuentra la “regla candado” la cual exige que el gasto en cuestión constituya para
la contraparte renta gravada por una imposición a la renta local o en el exterior.
•
Partidas en especie - en el caso de utilización de vehículos propiedad de la empresa se
determinará la renta mensual multiplicando el costo de adquisición actualizado por el 2,4%o (por
mil). Cuando no sea propiedad de la empresa el costo incurrido mensualmente se multiplicará por
28.6%.
•
Deducción - Las partidas remuneratorias serán deducibles siempre y cuando se efectúe el pago de
IRPF y los aportes al Banco de Previsión Social que correspondan de acuerdo con la normativa
vigente a tales efectos.
•
Advertencia - el IVA compras correspondiente a la proporción en que el vehículo se utilice para
fines particulares no podrá computarse en la liquidación de IVA, no obstante ello, si constituirá
un gasto fiscalmente admitido a efectos de la liquidación del IRAE.