Tratamiento fiscal de los fletes terrestres de exportación

Tratamiento fiscal de los fletes terrestres de
exportación
por Cra. Ana Laura Del Priore
adelpriore@kpmg.com
En la presente entrega analizaremos el tratamiento frente al Impuesto a las Rentas de los No Residentes
(IRNR), al Valor Agregado (IVA), Impuesto e Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales
(IRAE) de los fletes terrestres de exportación de mercaderías.
Para efectuar el análisis, supondremos que el servicio de flete es prestado por una compañía extranjera
que no actúa en el país por medio de Sucursal o Establecimiento Permanente, siendo la beneficiaria de
dicho servicio una empresa local, contribuyente del IRAE.
IRNR
Este impuesto grava, entre otras, las rentas de fuente uruguaya provenientes de actividades empresariales
desarrolladas por no residentes.
En el caso de los fletes internacionales nos encontramos frente a actividades desarrolladas parcialmente
en el país, para las cuales las normas han previsto criterios a los efectos de determinar la porción de rentas
de fuente uruguaya.
Cuando se trata de fletes de exportación, dichas rentas se han fijado en el 20,83% del importe bruto
facturado. Al monto así determinado deberá aplicarse la alícuota del 12% a efectos de determinar el
impuesto a pagar.
La empresa uruguaya que pague o acredite dichos servicios ha sido designada agente de retención del
tributo, por lo que será responsable de retener el impuesto y volcarlo a DGI.
IVA
El IVA alcanza, entre otros, a la prestación de servicios dentro del territorio aduanero nacional. Por lo
cual, los fletes internacionales quedan alcanzados por dicho tributo únicamente por la parte desarrollada
en territorio uruguayo.
Asimismo, las normas establecen que quedarán incluidos dentro del concepto de exportación de servicios
los fletes para el transporte de bienes al exterior de la República.
Siendo así, dichos fletes se encuentran gravados a tasa cero, lo que en la práctica implica que la empresa
que presta el servicio pueda recuperar el IVA compras directo e indirecto asociado a dichos ingresos.
IRAE
Las normas relativas al IRAE establecen que serán deducibles en la liquidación del impuesto los gastos
devengados en el ejercicio, debidamente documentados y que sean necesarios para obtener y conservar
las rentas gravadas.
Adicionalmente, la legislación exige que dichos gastos constituyan para la contraparte rentas gravadas por
el IRAE, por el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF), por el IRNR, o por una imposición
efectiva a la renta en el exterior.
Por lo tanto, siempre que se cumplan las condiciones mencionadas en el primer párrafo, la empresa local,
contribuyente de IRAE, debería analizar la tributación de las rentas obtenidas por la empresa extranjera, y
en función de ello determinar la porción deducible del gasto en su liquidación de IRAE.
Sin embargo, la normativa ha establecido excepciones al principio general de deducción de gastos para el
IRAE. En particular, se admite la deducción integra de los gastos de transporte terrestre correspondientes
a mercaderías que se importen, exporten o circulen en tránsito. Por lo que para el caso analizado, el gasto
por fletes abonados por la empresa local será deducible en su liquidación de IRAE.
Colgado: Transporte: IRNR, IVA e IRAE
Bajada: Las normas relativas al IRNR establecen porcentajes a efectos de determinar la renta de fuente
uruguaya de los fletes de exportación
Encastre: Los fletes internacionales verifican el aspecto material del IVA solamente por la parte de los
mismos desarrollada en territorio nacional.
Claves:
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IRNR - Las rentas de fuente uruguaya correspondientes a fletes de exportación se han fijado en el
20,83% del importe bruto facturado. Al monto así determinado debe aplicarse la alícuota del 12%
a efectos de determinar el impuesto, el que será retenido por la empresa local que contrate dichos
servicios.
IVA –Los fletes terrestres para el transporte de mercaderías hacia el exterior de la República se
encuentran incluidos dentro de la nómina de exportación de servicios, lo que significa que los
mismos se encuentran gravados por el impuesto a tasa cero.
IRAE - En la liquidación de este impuesto, se admite la deducción íntegra de los gastos de
transporte terrestre de cargas correspondiente a mercaderías que se importen, exporten o circulen
en tránsito.