Cuando un contribuyente obtiene rentas gravadas por su operativa

Deducción de gastos indirectos en el IRAE
Determinación de un coeficiente que mejor asocie los gastos indirectos no financieros a las rentas
gravadas.
Agustina Navarro Viana
agustinanavarro@kpmg.com
Cuando un contribuyente obtiene rentas gravadas por su operativa en el país y también ingresos
no gravados, de fuente extranjera, como por ejemplo, rentas obtenidas por depósitos bancarios en
el exterior, o exentos, es importante determinar cuál es la porción de los gastos indirectos (no
deducibles) imputables a ellos. El criterio elegido puede determinar importantes efectos en el
monto del impuesto.
Esta situación suele estar presente en las empresas de intermediación financiera, pero no es
exclusiva de ellas.
Es normal que toda organización incurra en una serie de gastos de índole administrativa y
financiera, como ser retribuciones al personal, publicidad, tributos, diferencias de cambio,
intereses entre otros, que no pueden ser asociados directamente a ningún ingreso. Se trata
entonces de definir un procedimiento para cuantificar el monto de la parte de aquellos gastos que
no podrá ser deducida por corresponder a ingresos no gravados.
Las normas fiscales establecen que los gastos financieros (intereses y diferencias de cambio)
deben ser imputados en base al monto de los activos, pero dejan abierta la posibilidad para que el
contribuyente defina un criterio para imputar los no financieros en función de un coeficiente de
distribución técnicamente aceptable que surja de la operativa real de la empresa.
La mayoría de las empresas proponen determinar la parte deducible de los gastos indirectos no
financieros en función de la proporción que guardan los ingresos no gravados con los ingresos
totales, pero es este un procedimiento muy simplista que, muchas veces, no mide racionalmente
el verdadero importe de los gastos indirectos asociados con ingresos no gravados, que serán a la
postre no deducibles. Cuando el monto de esos gastos resulta sobreestimado, la empresa termina
aportando un monto de IRAE más elevado que el que correspondería. Esto sucede cuando las
actividades no gravadas demandan tareas administrativas menos intensas que las gravadas y por
lo tanto se incurren en menores gastos no financieros relativos para obtener ingresos no
gravados.
Para enfrentar esa situación, la empresa debería estudiar junto con su asesor tributario, criterios
técnicos alternativos que tomen en cuenta la intensidad del vínculo que exista entre la base de
distribución propuesta y la incursión de gastos no financieros destinados a servir a los bienes que
generan ingresos no gravados o a éstos mismos. Una vez elegido el método, debería ser
propuesto un cambio de criterio ante la DGI que debería juzgarlo en consideración a si es
aceptable técnicamente, para lo cual cobra importancia decisiva poder demostrar aquél vínculo
causal. Si el organismo no se pronuncia en el lapso de 90 días, el criterio queda aceptado. En
caso contrario, el contribuyente tiene la oportunidad de plantear un recurso ante la propia DGI y
el MEF, que en caso de no ser contemplado culmina con una instancia ante el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo. Ya existen antecedentes en que el TCA se ha pronunciado sobre
esta cuestión en favor de contribuyentes.
Encastre
Es necesario definir el criterio para determinar la porción de los gastos (no deducibles) que está asociada
a ingresos no gravados.
Claves
* Deducibilidad - los contribuyentes del IRAE pueden deducir la parte de los gastos indirectos que se
afecten a generar rentas gravadas
* Coeficiente utilizado – El comúnmente utilizado es el cociente entre los ingresos no gravados y los
ingresos totales
* Otra alternativa: Determinar el coeficiente que mejor se adapte a la operativa real de la empresa,
previa autorización de la DGI