Diferencias de cambios generados por deudores por exportación

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Domingo 6 de marzo de 2011
el observador
impuestos
Y Legal
Posición D La Administración se pronunció sobre las DC de exportación
Diferencias de cambios generados
por deudores por exportación
La consulta de DGI
5465 establece el
tratamiento que,
según DGI, debe
otorgarse a la
diferencia de cambio
generada
M. Cerchiari
l
Rentas. La diferencia de
cambio generada por activos
en el exterior es una renta no
gravada
ll
DGI. Entiende que las diferencias de cambio por deudores
de exportación deberán considerarse en forma individual
al momento de determinar si
la misma corresponde a una
renta positiva o una renta
negativa.
Por Por Cr. Luis E. Fabregat
lfabregat@kpmg.com
E
l pasado 27 de febrero se
publicó en la Web de la
Dirección General Impositiva (DGI) la consulta N°
5465 la cual fue efectuada para conocer la opinión de la Administración sobre el tratamiento aplicable
a las diferencias de cambio generadas por deudores de exportación,
a efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas
(IRAE). Estas diferencias de cambio inciden en el ajuste de rentas no
gravadas y gastos asociados.
Renta no gravada
El artículo 17 del Título 4 del Texto
Ordenado de 1996 establece que
constituyen renta bruta, entre
otras, las diferencias de cambio
provenientes de operaciones en
moneda extranjera. La reglamentación aclara que los resultados del
ejercicio provenientes de diferencias de cambio se determinarán
por revaluación anual de saldos y
por el cómputo de las diferencias
que correspondan a pagos, cobros
o permutaciones ocurridos en el
transcurso del ejercicio.
Como es sabido el IRAE grava
las rentas de fuente uruguaya, entendiéndose por tal -salvo disposiciones especiales establecidas- a las
rentas provenientes de actividades
desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República. Por lo tanto, si
la diferencia de cambio se genera
por un deudor por exportación
claves
Para determinar el
tratamiento de las DC se deberá
atender a la generada por la operación individual
-situado en el exterior- dicha renta
no estará comprendida en el hecho
generador del IRAE y por lo tanto
no gravada.
Gasto deducible
El artículo 61 del Decreto 150/007,
establece que no podrán deducirse
los gastos, o la parte proporcional
de ellos, causados por actividades,
bienes o derechos, cuyas rentas no
estén gravadas por este impuesto,
sean exentas o no comprendidas.
No obstante, la propia norma exceptúa de esta disposición a las
pérdidas por diferencias de cambio originadas en créditos por deudores de exportación, las cuales se
consideran gastos deducibles.
Forma de realizar el ajuste
El ajuste puede variar según el grado de detalle de la información con
el que cuente la empresa. Si la empresa registra toda la información
en una cuenta única, sin mayor detalle, el ajuste resultaría de hacer un
baja de renta (en caso de que el neto
de dicha cuenta sea ganancia) y de
un gasto admitido, en caso contrario. No obstante, si la empresa
cuenta con la información detallada de la diferencia de cambio generada por cada exportación, el ajuste
-aplicando el criterio confirmado
por la DGI- podría redundar en su
beneficio, ya que podrá computar
un ajuste de baja de renta mayor.
Vale la pena destacar que si la
empresa utiliza como coeficiente
de prorrateo de gastos no financieros afectados en forma parcial
a la obtención de rentas gravadas,
al que resulte del cociente entre la
renta no gravada y la renta total, dicho coeficiente se verá incrementado, por lo que allí se producirá un
efecto contrario, que debería ser
evaluado.
La consulta realizada
La consulta que estamos analizando la realiza una empresa exportadora que registra en su contabilidad, a fin de cada mes, las
diferencias de cambio generadas
por deudores por exportaciones
en una cuenta única, compensando las diferencias de cambio
ganadas y perdidas en el ejercicio económico. No obstante, de
manera extra contable la empresa
determina para cada exportación,
la diferencia de cambio generada
entre la fecha de cobro y la fecha de
emisión de la factura. A efectos de
la liquidación del IRAE, considera
en forma separada las diferencias
de cambio ganadas y perdidas,
tratando como renta no gravada
a aquellas operaciones que arrojaron diferencias de cambio ganada
y como gasto deducible a aquellas
cuya diferencia de cambio resultó
pérdida.
La DGI se pronunció a favor del
tratamiento aplicado por el consultante, el cual también consideramos correcto, de acuerdo con el
análisis.
Material elaborado
por el Departamento Legal
y Tributario de KPMG