IV Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I) 2.Objetivos Ficha Técnica Autor: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013 1. Reemplazo y vigencia - Establecer el tratamiento contable de los Activos no corrientes mantenidos para la venta - Determina la presentación y revelación de las Actividades interrumpidas o discontinuadas NIC 35 1.2.Vigencia - Internacional : - Perú : N° 289 • Se suspende la DEPRECIACIÓN o AMORTIZACIÓN del activo inmovilizado. Operaciones Discontinuadas o Interrumpidas • Se presentan por SEPARADO en el estado de situación financiera integrando el activo corriente. 1 enero 2005 1 enero 2006 Segunda Quincena - Octubre 2013 Activos no corrientes mantenidos para la venta • Expresarse al menor importe entre valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta. 1.1.Reemplazo NIIF 5 Aplicación Práctica Área Contabilidad (NIIF) y Costos Actividades interrumpidas • Se presentan SEPARADAMENTE en el estado del resultado integral. Actualidad Empresarial IV-5 IV Aplicación Práctica 3.Alcance Los criterios de medición se aplican Normas Propiedades de Inversión (al costo) NIC 40 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Activos Intangibles NIC 38 Activos Biológicos (al costo) NIC 41 4.Excepciones Los criterios de medición no se aplican : Normas Activos Financieros NIC 39 Activos Diferidos Tributarios NIC 12 Propiedades de Inversión (a valor razonable) NIC 40 Activos Biológicos (a valor razonable) NIC 41 - Cuando se espera vender después del año los gastos de ventas se miden al valor actual. - Los incrementos por actualización del valor son GASTOS FINANCIEROS en el estado de resultados - Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización: • Se reconocen hasta el importe del valor razonable MENOS los gastos de venta. - Reversión de las pérdidas por desvalorización: • Las recuperaciones serán hasta el límite de la desvalorización y se aplicarán a resultados del periodo en que sucede. 7.Presentación 7.1.Activos no corrientes mantenidos para la venta Estado de situación financiera - Se presentarán por separado - Las partidas no se podrán compensar 5. Clasificación Activo no corriente mantenido para la venta - Importe en libros será recuperado mediante su venta y no por su uso continúo. - Deberá estar disponible para una venta inmediata y probable. Altamente probable la venta • La Gerencia lo tiene decidido (existe plan de ventas) • Inicio de gestión para conseguir comprador. •Tiene precio razonable con su valor actual. • Se espera vender en un plazo máximo de un año La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación como MANTENIDO PARA LA VENTA cuando: • El alargue no depende de la empresa. • La empresa no ha cambiado su decisión de vender. • El interesado no ha cambiado su decisión de comprar. - Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización Cuando se adquiere un ACTIVO INMOVILIZADO con el único propósito de POSTERIOR VENTA debe ser clasificado como MANTENIDO PARA LA VENTA (siempre que reuna los requisitos antes indicados). Activos no corrientes que van a ser abandonados No se clasifican Como mantenidos para la venta Calificar en Operación discontinuada • Estado de resultados y • Flujos de efectivo No se consideran temporalmente fuera de uso como abandonados Estado del resultado integral - Se presentarán separadamente los ingresos o gastos atribuidos directamente a resultados. Caso Nº 1 Inversion inmobiliaria reclasificada para la venta Empresa Inmobiliaria Real dispone desde hace cinco años de un edificio –alquilado a terceros– en la ciudad de Tarma, Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el modelo del costo con los valores siguientes : Cuentas Concepto (3111) Terrenos (3121) Edificio (3911) Deprec. Acumulada Considerar: - El menor importe entre el VALOR EN LIBROS y su VALOR RAZONABLE menos los gastos de ventas. IV-6 Instituto Pacífico 50,000 130,000 (19,500) 110,500 Valor en Libros 160,500 El 1 de enero del Año 6, la empresa prepara un plan de acción con el propósito de vender su local de Tarma por lo que será medido a valor razonable: Tasación del inmueble (valor razonable) S/. S/. - Terreno 53,000 - Edificio 117,000 170,000 Menos: Gastos estimados para vender - Avisos diarios y TV 6.Medición S/. 2,800 - Comisiones vendedores, 6% Valor razonable neto: 10,200 (13,000) 157,000 Al 31 de diciembre del Año 6, el valor razonable del Hotel Andino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende a S/.161,000. N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable de S/.175,000 transacción que se concreta en febrero del Año 7. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Transferencia para la venta (ene. Año 6) DEBEHABER ——————————— 1 ——————————— 27ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 50,000 2712 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumulada - Inv.Inmobiliaria 19,500 39DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500 31INVERSIONES INMOBILIARIAS 3111 Terrenos 50,000 3121 Edificaciones (para saldar las cuentas) 130,000 199,500 199,500 2. Determinación de nuevos valores (ene. Año 6) PCGE Concepto % Valor libros Valor razonable Variación (311) Terreno 31 50,000 53,000 3,000 (3121) Edificio (neto) 69 110,500 117,000 6,500 100 160,500 170,000 9,500 Menos: - - Gastos estimados para vender (2,800) Avisos (10,200) Comisión Valor razonable neto: (13,000) 157,000 Desvalorización de inmueble (3,500) - Terreno (31%) (1,085) Edificio (69 %) (2,415) - (3,500) 3. Reconocimiento de desvalorización (ene. Año 6) ——————————— 2 ——————————— DEBEHABER 66PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 3,500 27ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 1,085 2712 Edificaciones _____ 2,415 3,500 3,500 4. Determinación de deterioro a recuperar (dic. Año 6) (Importe neto de gastos para vender) S/. Valor razonable al cierre 161,000 Valor razonable al inicio (157,000) Recuperación: Deterioro reconocido (máximo por recuperar ) N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 4,000 3,500 IV 5. Recuperación de deterioro (dic. Año 6) ——————————— 3 ——————————— 27ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 66PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta DEBEHABER 1,085 2,415 _____ 3,500 3,500 3,500 6. Venta del inmueble (feb. Año 7) ——————————— 4 ——————————— DEBEHABER 16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1652 Inversión inmobiliaria 206,500 75OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados 7562 Inversiones inmobiliarias 175,000 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar _______ 31,500 206,500 206,500 7. Costo de venta del inmueble (feb. Año 7) ——————————— 5 ——————————— DEBEHABER 65OTROS GASTOS DE GESTIÓN 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65511Inversiones inmobiliarias 160,500 27ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 50,000 2722 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumul – Inv. Inmobiliaria 19,500 (para saldar las cuentas) ______ _______ 180,000 180,000 Comentario a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los estados financieros se efectuará el reconocimiento de la desvalorización del inmueble. b) Los citados bienes inmovilizados –terreno y edificio– serán expuestos en el Estado de situación financiera integrando el activo corriente; por consiguiente, según la mencionada NIIF, la depreciación acumulada del edificio queda suspendida c) En lugar de calcular la depreciación del edificio aplicable al periodo se procederá a determinar el valor razonable del bien, incluso del terreno. d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una vez incurridos, se harán los correspondientes asientos por naturaleza y por destino mediante las cuentas del Elemento 6 Gastos por naturaleza y del Elemento 9 de la Contabilidad analítica. e) De producirse la recuperación del deterioro en año posterior se efectuará el abono en la cuenta 7571 Recuperación de deterioro de inversiones inmobiliarias. Continuará en la siguiente edición. Actualidad Empresarial IV-7