Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Propiedades de inversión NIC 40 tratamiento contable Las empresas cuentan o poseen como parte de sus activos bienes, los cuales son utilizados como inventarios, o en la producción y suministros de otros bienes (activo fijo), así también posee bienes o propiedades tales como los terrenos o edificaciones que en aplicación de la NIC 40 son considerados como propiedades de inversión. Propiedades de inversión Son las propiedades tales como los terrenos y edificaciones (considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen por parte del dueño o del arrendatario (que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de utilizarlas como: - Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos. Su venta en el curso ordinario de las operaciones. De acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior, una propiedad de inversión no correspondería a un elemento de propiedades, planta y equipo que deben medirse y reconocerse según la NIC 16, para activos que se usen. Tampoco corresponden a existencias que son activos reconocidos según la NIC 2 y pertenecen a bienes, inclusive aquellos inmuebles cuyo destino es la venta. Las propiedades de inversión se mantienen para obtener rentas plusvalías y su medición está ligada por su valor de mercado. Estos activos generan flujos de activos que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad, razón por la cual deben diferenciarse de las propiedades usadas por la empresa que deben reconocerse como un elemento de IME según la NIC 16. Así por ejemplo, los inmuebles que corresponden a las plantas de producción, oficinas de ventas o administrativas, almacenes y otros no pueden considerarse como propiedades de inversión. Así también la norma precisa que el derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión si, y solo si, cumpliese con lo estipulado en los párrafos anteriores. Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Transferencias Se realizan transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por: a. El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño. b. El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a inventarios. c. El fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de i versión. d. El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión. Aplicación práctica La empresa Albislandia S.A.C., dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos, tiene su centro de operaciones en la cuidad de lima, el cual la gerencia ha decidido expandir, creando nuevas unidades de negocio. Para ello realizaran la importación de equipos lo cual requiere un mayor espacio para su almacenaje, teniendo en consideración que se presenta la oportunidad de adquirir un terreno en el distrito de Lurín (Km 25 panamericana sur) de 10,000 metros cuadrados valorizado en S/. 450,000.00. Debido a que el nuevo negocio no se concretara en el corto plazo, la empresa decide no utilizar el bien por lo que se espera este incremente su valor en el mercado. La compra se realiza en el mes de enero de 2013. El cierre del ejercicio 2013 se realiza la medición posterior de bien adquirido bajo el método del valor razonable, identificado el valor del activo en S/. 560,000.00. Solución: En aplicación de la NIC 40, se entiende como propiedad de inversión a los terrenos o identificaciones considerados en su totalidad o en su parte, o ambos que se tienen por parte del dueño o por parte o del arrendatario (que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas. Así también la norma en mención precisa que una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial, el cual en el caso de una propiedad de inversión adquirida esta comprende su precio de adquisición y cualquier gasto directamente atribuible, así como los impuestos no recuperables por la autoridad fiscal. Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Tratamiento contable a efectuar por la adquisición del terreno. Fecha Glosa Cuenta 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS Debe Haber 450,000.00 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo Por la compra del Enero/13 terreno (inversión 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS inmobiliaria) 465 Pasivo por compra de activos 4652 Inversiones inmobiliarias Fecha Glosa 450,000.00 Cuenta Debe 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 450,000.00 Haber 465 Pasivos por compra de activos 4652 Inversiones inmobiliarias Por la cancelación 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE Enero/13 de la compra del EFECTIVO terreno 104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corriente operativa 10412 BCP 450,000.00 Pasaremos a contabilizar el incremento del valor de terreno, a su vez debemos precisar que la norma contable establece que con posterioridad el reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medirá toda sus propiedades de inversión al valor razonable, excepto cuando no se pueda determinar el valor razonable. En ese orden de ideas, las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan. Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Determinación de la medición posterior del terreno. Detalle Importe Costo de adquisición Valor razonable (31.12.13) Diferencia (incremento de valor) Fecha Glosa 450,000.00 550,000.00 100,000.00 Cuenta 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS Dic./13 Por la medición posterior de la inversión inmobiliaria Debe Haber 110,000.00 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7621 Inversión inmobiliaria 110,000.00