Área: AUDITORÍA Contenido: IX INFORMES ESPECIALES Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) ............................................................................................................ IX-1 El Papel del Auditor Interno en el Control Interno de las Normas Internacionales de Información Financiera ......................................................................................................................................................... IX-2 Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) E n la auditoría de los estados financieros de la cuenta activo fijo se presenta algunas consideraciones que a continuación pasaremos a comentar. 1. Análisis sustantivo El análisis sustantivo puede proporcionar evidencia en cuanto a los objetivos de valuación, integridad, existencia, exactitud de la depreciación, indicaciones de equipos improductivos, posible obsolescencia y, por consiguiente, la integridad y exactitud de eliminaciones. Algunas procedimientos en referencia a los activos fijos son los siguientes (1)Análisis de relaciones Relación de propiedad, planta y equipo neto a las ventas. Relación de depreciación al monto bruto de propiedad, planta y equipo. Relación de depreciación acumulada al monto bruto de propiedad, planta y equipo. (2)Análisis de tendencias Comparación de gastos de depreciación con los períodos anteriores y presupuestos. Comparación de gastos de reparación y mantenimiento con los períodos anteriores y presupuestos. Comparación de adiciones con presupuestos de capital. (3)Pruebas de razonabilidad Cálculo global de depreciación (por clase de activo, si fuera apropiado). 2. Otros procedimientos sustantivos Concordar los saldos iniciales en los anexos con los papeles de trabajo del periodo anterior. Proporciona evidencia fuerte sobre la integridad, existencia, exactitud y pro- piedad de los saldos iniciales y, la integridad y exactitud de la depreciación por el periodo. Proporciona evidencia fuerte sobre la integridad y exactitud de las disposiciones y la ganancia o pérdida relacionada. Dicha evidencia se limita a los saldos iniciales concordados. Inspeccionar los activos y rastrearlos hacia los registros Proporciona evidencia débil sobre la integridad de los activos porque la inspección sólo puede probar que las partidas físicas presentes estén registradas y no proporciona ninguna evidencia sobre activos que no fueron contabilizados o que pueden existir en localidades que desconocemos. Proporciona evidencia fuerte acerca de la existencia de los activos, limitada a los activos inspeccionados; el procedimiento no detecta los activos registrados que son inexistentes. Proporciona evidencia débil acerca de valuación porque pueden detectarse activos improductivos, dañados u obsoletos. Seleccionar activos de los registros e inspeccionarlos Proporciona evidencia fuerte acerca de la existencia de los activos registrados. Proporciona evidencia débil acerca de valuación porque pueden detectarse activos improductivos, dañados u obsoletos. Proporciona evidencia fuerte acerca de la propiedad del activo o del usufructo relacionado. La evidencia es limitada por el hecho de ser indirecta (por ejemplo, la inspección no detecta derechos, aparte de posesión física, que pueden haber sido transferidos a otros). Confirmar activos en poder de terceros Proporciona evidencia fuerte sobre la propiedad y existencia de los activos registrados, limitada a los activos en poder de terceros. Además, la evidencia de propiedad es limitada porque la propiedad u otros derechos podrían haber sido transferidos sin saberlo el tercero. Puede proporcionar evidencia acerca de gravámenes si el tercero está consciente de dichos gravámenes. Comprobar las adiciones con los documentos de soporte Proporciona evidencia fuerte acerca de la existencia de las adiciones. Proporciona evidencia fuerte acerca de la exactitud de las adiciones. La evidencia es limitada porque el muestreo normalmente dirige la atención hacia montos más grandes. Proporciona evidencia fuerte acerca de la existencia, exactitud y propiedad de los saldos al final del periodo. La evidencia se limita a propiedad, planta y equipo agregados durante el periodo, y a la fecha de la adición. E S P E C I A L E S Revisar los costos capitalizados para activos manufacturados internamente Proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad, existencia y exactitud de los costos capitalizados. Proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad, existencia, exactitud y propiedad de los saldos al final del periodo. La evidencia se limita a los activos manufacturados internamente durante el periodo, y a la fecha de la adición. Recalcular el interés capitalizado Proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad, existencia y exactitud del interés capitalizado durante el periodo. Proporciona evidencia fuerte acerca del saldo al final del período que resulta del interés capitalizado del periodo corriente. La evidencia se limita sólo a la adición de interés del periodo corriente. Comprobar los cargos a gastos de reparación y mantenimiento Esto puede detectar gastos de reparación y mantenimiento que deberían haberse capitalizado; así, subestimando la cuenta de propiedad, planta y equipo y el gasto de depreciación relacionado. Proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad de adiciones a propiedad, planta y equipo durante el periodo. La evidencia es limitada porque es posible que activos que debieran haberse capitalizado hayan sido cargados incorrectamente a alguna otra cuenta. Proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad de adiciones a propiedad, planta y equipo durante el A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N .° 105 S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006 Mg. Armando Villacorta Cavero Presidente del Instituto de Auditores Internos del Perú I N F O R M E S 1:-1 IX INFORMES ESPECIALES período. La evidencia es limitada es posible que algunos activos hayan sido erróneamente cargados a cuentas distintas de reparaciones y mantenimiento. Proporciona evidencia fuerte acerca de la existencia y exactitud de los gastos de reparación y mantenimiento. Comprobar las disposiciones con los documentos de soporte y recalcular la ganancia o pérdida en la disposición Proporciona evidencia fuerte acerca de la existencia y exactitud de las disposiciones durante el periodo y la existencia y exactitud de la ganancia o pérdida relacionada. La evidencia de exactitud es más fuerte para la sobreestimación de los activos que para la subestimación porque el muestreo normalmente dirige la atención hacia los montos más grandes y porque no se pueden seleccionar las ventas que no fueron registradas. Indirectamente, proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad de los saldos al final del periodo. La evidencia es limitada porque no proporciona ninguna indicación de que las adiciones están completas. S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006 Probar lo apropiado de las eliminaciones durante el periodo Proporciona evidencia fuerte respecto a la existencia de las eliminaciones. Proporciona evidencia fuerte respec- 1:-2 INSTITUTO PACÍFICO to a la exactitud de las eliminaciones. La evidencia es limitada porque no detecta las eliminaciones que deberían haberse hecho y no se hicieron. Revisar lo apropiado de las valuaciones de los activos Proporciona evidencia débil sobre la valuación de los activos presentados a su valor neto realizable y sobre la integridad, existencia y exactitud de los ajustes a ingresos relacionados (por ejemplo, eliminaciones). Examinar los documentos de título de propiedad Proporciona evidencia fuerte sobre existencia y propiedad. La evidencia se limita a aquellos activos (típicamente bienes raíces) para los cuales existen tales documentos. Proporciona evidencia débil en cuanto a gravámenes, porque los documentos del titulo pueden no mostrar todos los gravámenes y se limita a aquellos activos para los cuales existen documentos de título. Revisar lo apropiado del periodo de depreciación (sobre la vida útil) La inspección física de los activos puede señalar instalaciones improductivas u otras condiciones que pueden indicar que los activos están sobrestimados o que los periodos son demasiado largos y que las vidas depreciables deben ser reducidas. Recalcular la depreciación (para propósitos financieros e impositivos) Proporciona evidencia fuerte sobre la integridad, existencia y exactitud del gasto de depreciación. Proporciona evidencia fuerte en cuanto a valuación. La evidencia se limita al efecto del gasto del periodo corriente porque los procedimientos normalmente no detectan otros errores en la depreciación acumulada. Revisar la clasificación y descripción de las cuentas Este procedimiento requiere la comparación de los datos auditados con los datos de los estados financieros. Proporciona evidencia fuerte. Este procedimiento requiere la comparación de los principios contables aplicados actualmente con los pronunciamientos autoritativos y los principios contables aplicados en el periodo precedentes. Comprobar y revisar las revelaciones (por ejemplo, activos pignorados) Proporciona evidencia fuerte sobre la integridad y exactitud de la presentación y revelación de los montos y datos en los estados financieros