casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y

Área contabilidad y costos
III
Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas
11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable
General para Empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Casos Prácticos utilizando las cuentas
nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas
Con el fin de aplicar adecuadamente las
Normas Internacionales de Información
Financiera el Plan Contable General
Empresarial ha creado las siguientes
cuentas:
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
En este artículo hemos elaborado 2 casos
prácticos que nos permiten comprender
cómo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
31 INVERSIONES MOBILIARIAS
Para tal efecto, hemos tomado como
referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición,
así como también la NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias. Cabe destacar que como
se puede leer en la introducción parte I –
Generalidades del Plan Contable General
empresarial que dice:
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas
(PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una
empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de códigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de
sus transacciones que les permitan
tener un grado de análisis adecuado;
y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación
financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, información
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectúan.
Así mismo, el literal B DISPOSICIONES
GENERALES especifica que:
Es requisito para la aplicación del PCGE
observar los que establecen las NIIF de
manera adicional y sin poner el riesgo la
aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Caso Práctico Nº 1
A fines del mes de junio del año 1 la
empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el último período.
La empresa ha decidido elaborar un
proyecto para ampliar la planta de
producción.
De acuerdo a recomendaciones de la
gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos
cuando la empresa necesite el dinero,
estas acciones adquiridas de acuerdo a la
NIC en estudio se denominan ACTIVOS
FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables.
El valor de la inversión es de S/. 200,000
y se ha pagado, además, honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se
han realizado también algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisición
200,000
Gastos por honorarios y comisiones
8,000
Gastos administrativos
1,500
————
209,500
El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta
para registrar este tipo de operación,
denominada de la siguiente manera:
11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta
Contabilización
——————— x ———————
DEBEHABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA208,000
112Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,500
639Otros servicios
prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS209,500
104Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para
negociar y gastos administrativos.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS1,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS GASTOS1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo
de los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del año 1, fecha
en que se presenta los estados financieros, la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de
S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparación:
Valor de adquisición
208,000
Valor de cotización a la fecha
190,000
————
Disminución del valor original
18,000
——————— x ———————
DEBEHABER
56 RESULT. NO REALIZAD.18,000
563Ganancia o pérdida en
activos o pasivos finan
cieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA18,000
112Inversiones disponibles
para la venta
Asiento para registrar la disminución
de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.
Actualidad Empresarial
III-11
III
Aplicación Práctica
El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al
párrafo 55 de la NIC en estudio, que a
la letra dice: “La pérdida o ganancia de
un activo disponbile para la venta, se reconocerá directamente en el patrimonio
neto, a través del estado de cambios en
el Patrimonio Neto”.
Si al 30 de junio del año 2 las acciones
adquiridas el año 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:
——————— x ———————
DEBEHABER
65 OTROS GASTOS DE GEST.210,00
659Otros gastos de gestión
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA210,000
112Inversiones disponibles
para la venta
Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la
Bolsa de Valores.
——————— x ———————
56 RESULT. NO REALIZAD.2,000
563Ganancia o pérdida
en activos o pasivos
financieros al valor
razonable 2,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN
——————— x ———————
DEBEHABER
759Otros ingresos de
gestión
11 INVERSIONES AL VALOR
Por el reconocimiento de la ganancia
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA20,000 en el estado de ganancias y pérdidas
al haberse vendido las acciones,
112Inversiones disponibles
registrado como valores disponible
para la venta
para la venta.
56 RESULTADOS NO REA LIZADAS
20,000
563Ganancia o pérdida
Este último asiento se realiza en cumpli
en activos o pasivos
miento a lo que indica el inciso b) del
financieros al valor
párrafo 55 de la NIC que se trata en este
razonable
capítulo que a la letra dice:
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
Cuando el activo financiero se da de baja
adquiridas como valores negociables
en cuenta, en ese momento, la pérdida
de acuerdo a la NIC en estudio.
Valor registrado en libros
190,000
Valor de cotización a la fecha
210,000
————
Disminución del valor original
(20,000)
o ganancia que hubiese sido reconocida
previamente en el patrimonio neto se
reconocerá en el resultado del ejercicio.
Si el 25 de julio del año 2 las acciones
adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
cálculos para el registro contable será el
siguiente:
Valor registrado en libros
210,000
Valor de venta de las acciones
225,000
————
Ganancia reconocida
(15,000)
Valor Original de compra
208,000
Valor registrado en libros
210,000
————
Aumento en cuenta patrimonial
2,000
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS225,000
104Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN225,000
759Otros ingresos
de gestión
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para
la venta.
III-12
Instituto Pacífico
Analisis:
Compra del Activo Financiero
más coste adicionales
Valor del Activo al momento
de la venta
208,000
210,000
Valor de Venta del Activo Financiero
Valor de Activo al momento
de la venta
225,000
Valor de Venta del Activo Financiero
Valor inicial del Activo Financiero 225000
208,000
210,000
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN
225,000
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTIÓN
208,000
————
GANANCIA REALIZADA
17,000
Del caso desarrollado se puede deducir
que las pérdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo financiero disponible para la
venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a
los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
“Activos financieros disponibles para la
venta” se dan de baja por efecto de su
venta, en ese momento el resultado será
mostrado en el estado de ganancias y pérdidas, regularizando cualquier aumento
o disminución que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos financieros
las pérdidas por deterioro de valor serán
registradas directamente en el estado de
ganancias y pérdidas.
Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocerán
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18
INGRESOS.
Caso Práctico Nº 1
La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de
marzo del año 1 adquirió un inmueble
por S/. 2,000,000 para ser utilizado como
oficinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Terreno500,000
Construcciones1,500,000
—————
2,000,000
Durante el mes de setiembre del año 4,
la gerencia traslado sus oficinas a otra
sede de su propiedad, concretando un
contrato de alquiler del inmueble el 30
de setiembre del mismo año.
La compañía estableció como política
contable el modelo del valor razonable
para la valuación posterior de este inmueble, que fue clasificado como una
inversión inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice
una tasación del inmueble, quien ha
establecido que su valor razonable es de
S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Terreno800,000
Construcciones1,600,000
—————
2,400,000
En la tasación también se ha establecido
una vida útil del activo de 33 años es
decir, una tasa de depreciación del 3%
anual.
Al 31 de diciembre del año 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Área contabilidad y costos
estudio, se ha determinado un nuevo
valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Terreno760,000
Construcciones1,550,000
—————
2,310,000
Durante el tiempo de alquilado a un
tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo
de valuación a su valor razonable.
El 25 de julio del año 5 se vende el activo
fijo por S/. 2,850,000.
Se pide
Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
Razonamiento
El inmueble adquirido se valúa y registra
contablemente de la siguiente manera:
Durante el tiempo de uso de la empresa
se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo.
——————— x ———————
DEBEHABER
Desarrollo
1. Por la compra del inmueble
681Depreciación
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS45,000
DEBEHABER
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO2,000,000
331Terrenos
500,000
332Edificaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS - TERCEROS2,000,000
465Pasivos por compra
de activo inmobiliz.
Por la compra del inmueble
que comprende el terreno y la
edificación.
Monto depreciable
Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual % acumulado
Acumlado
391Depreciación
acumulada
Por la depreciación del ejercicio
correspondiente al tercer año.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS45,000
942Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS45,000
Cálculo de la Depreciación
Tiempo
S/.1,500,000
3%
0.25%
Depreciac.
Ejercicio
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año.
Depreciación año 4
Del 30 de Marzo del año 1
9 meses
2.25
33,750
——————— x ———————
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4
9 meses
2.25
33,750
68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES33,750
10.50
157,500
42 meses
2. Por las depreciaciones del activo
inmueble
Depreciación año 3
68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES45,000
——————— x ———————
El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha
determinado vender el activo fijo, por
lo que se clasifica como un activno no
corriente disponible para la venta.
III
Depreciación año 1
Depreciación año 2
——————— x ———————
DEBEHABER
DEBEHABER
681Depreciación
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS33,750
391Depreciación
acumulada
68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y
rrespondiente al cuarto año.
PROVISIONES45,000
68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ———————
681Depreciación
RIORO DE ACTIVOS Y
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS.33,750
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
TRATIVOS33,750
681Depreciación
ACUMULADOS45,000
942Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTI 391Depreciaciación
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
79 CARGAS IMPUTABLES A
acumulada
ACUMULADOS33,750
LA CUENTA DE COSTOS
Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS33,750
391Depreciación acumulada
rrespondiente al segundo año.
791Cargas imputables
Por la depreciación del ejercicio co
a la cuenta de costos
rrespondiente al primer año.
y gastos
——————— x ———————
——————— x ———————
DEBEHABER
——————— x ———————
DEBEHABER
94 GASTOS ADMINISTRAT.33,750
942Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS33,750
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año.
TRATIVOS45,000
942Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A
3. Por el registro del activo fijo como
LA CUENTA DE COSTOS
Inversión Inmobiliaria
Y GASTOS45,000
——————— x ———————
DEBEHABER
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
31 INVERSIONES INMO
y gastos
BILIARIAS1,842,500
Asiento por destino de las deprecia 311Terrenos
500,000
ciones del segundo año.
312Edificaciones 1,342,500
van...
Actualidad Empresarial
III-13
III
Aplicación Práctica
DEBEHABER
vienen...
DEBEHABER
vienen...
39 DEPRECIACIÓN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC.
TIZAC. Y AGOTAMIENTO
DE ACTIVOS NO FINANC.
ACUMULADOS157,500 AL VALOR RAZONABLE
762Actvo Inmovilizado
391Depreciación acu mulada
Por el registro del valor razonable
del activo considerado inversión
33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria.
NARIA Y EQUIPO2,000,000
331Terrenos
332Edificaciones
557,500
500,000
1,500,000
5. Para registrar el valor del activo a
su valor razonable al 31 de diciembre del año 4
Por el registro del inmueble como
inversión inmobiliaria por haberse
alquilado el activo a un tercero.
4. Para registrar el valor del activo a
su valor razonable
Valor registrado en libros
2,400,000
Valor razonable
2,310,000
—————
(90,000)
Valor registrado en libros
1,842,500
Valor razonable
2,400,000
—————
557,500
Valor en
Libros
Valor Razonable
Diferencia por
contab.
Valor del terreno
500,000
800,000
300,000
Valor de la
construcción
1,342,500
1,600,000
257,500
Valor en
Libros
Valor Razonable
Valor del terreno
800,000
760,000 (40,000)
Valor de la
construcción
1,600,000
1,550,000 (50,000)
2,400,000 2,310,000 (90,000)
——————— x ———————
DEBEHABER
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN
DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE90,000
662Activos Inmovilizado
——————— x ———————
DEBEHABER
31 INVERS. INMOBILIARIAS
90,000
31 INVERSIONES INMO 311Terrenos
40,000
BILIARIAS557,500
312Edificaciones 50,000
311Terrenos
300,000
Por el registro del valor razonable
312Edificaciones
257,500
del activo considerado inversión
van...
inmobiliaria.
1,842,500 2,400,000 557,500
III-14
Instituto Pacífico
6. Por la reclasificación del activo fijo
disponible para la venta
——————— x ———————
DEBEHABER
27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA2,310,000
271Invers. inmobiliarias
31 INVERS. INMOBILIARIAS2,310,000
311Terrenos
760,000
312Edificaciones 1,550,000
Por la reclasificación del inmueble
como activo no corriente disponible
para la venta.
7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para
la venta
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS2,850,000
104Ctas. corrientes en
instituciones financ.
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN2,850,000
756Enajenación de
activos inmobilizados
Por la venta del inmueble al contado.
——————— x ———————
DEBEHABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN2,310,000
655Costo neto de ena
jenación de activos
inmovilizados y ope
raciones discontinuas
27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA
LA VENTA2,310,000
271Invers. inmobiliarias
Por el retiro del inmueble clasificado
previamente como activo no corriente
mantenido para la venta.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009