Monitor Semanal Tributario y Legal IRPF – Recopilación de modificaciones originadas por la Mini reforma y la Ley de Presupuesto En virtud de los cambios normativos producidos en materia del IRPF durante el 2010, destacaremos en la presente entrega, a modo de resumen, aquellas modificaciones que entendemos son de mayor relevancia. Tales cambios ya fueron comentados en Monitores anteriores1 enviados a Ustedes oportunamente. IRPF – Resumen de cambios en la normativa fiscal Cabe señalar que las modificaciones a las que haremos referencia tienen su origen en la “Mini Reforma de IRPF” – Ley N° 18.718 y en la Ley de Presupuesto N° 18.719, publicadas los días 24 y 27 de diciembre de 2010, respectivamente. Casi a cuatro años de vigencia de la reforma tributaria, como es de vuestro conocimiento, el IRPF es un impuesto anual de carácter personal y directo que grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por las personas físicas residentes. Recordamos que el impuesto consagra un sistema de liquidación dual, que determina dividir a las rentas del contribuyente en dos categorías: La categoría I: rendimientos del capital, los incrementos patrimoniales, y las rentas de similar naturaleza imputadas por ley La categoría II: rentas del trabajo establecidas por la norma y a las rentas de similar naturaleza imputadas por ley. La dualidad del sistema obliga al contribuyente a liquidar el impuesto por separado en cada una de las categorías antes mencionadas. Cambios relacionados con la Categoría I: • Abandono del criterio de la fuente para los rendimientos de capital mobiliario (Monitor N° 395 – 24/12/2010). Se consideran de fuente uruguaya los rendimientos de capital mobiliario, originados en depósitos, préstamos, y en general de toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto los rendimientos provengan de entidades no residentes (en adelante “colocaciones en el exterior”). La tasa a la cual quedarían alcanzados los rendimientos por “colocaciones en el exterior” sería la del 12%, no pudiendo optar por tributar IRAE por dichas rentas. Se sigue respetando el criterio de la fuente para el caso de rendimientos de capital inmobiliario e incrementos patrimoniales. 1 (Monitores N° 367/379/383/394/395/396) © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 7 de enero de 2011, N° 397 Monitor Semanal • Transparencia – régimen de imputación (Monitor N° 367 – 11/06/2010) Se incorpora un régimen de imputación de rentas pasivas, para aquellos casos en los cuales los rendimientos de capital obtenidos en el exterior hayan tributado impuesto a la renta a una tasa efectiva inferior al 12%. De esta forma, por ejemplo, cuando una Persona Física (PF) residente, tenga participaciones en el capital de entidades no residentes y dichas entidades obtengan rendimientos de capital mobiliario en el exterior, la PF computará dichos rendimientos, en la cuota parte que le corresponda. Quedarán incluidas en el proceso de imputación de rentas, las sucesivas participaciones en entidades no residentes, siempre y cuando, se den las condicionantes de imputación y los rendimientos tengan por fin último ser obtenidas por una PF residente. El régimen de imputación aplica sólo a las aludidas rentas pasivas (tales rentas corresponden a aquellas que no se encuentran afectadas en términos generales a ninguna actividad), en tanto y en cuanto, se hayan generado en países con regímenes de baja tributación. • Dividendos o utilidades – cuyo origen sea “colocaciones en el exterior” (Monitor N° 395 – 24/12/2010) Se incluye dentro del concepto de dividendos y utilidades gravados a aquellos que sean distribuidos por los contribuyentes del IRAE que provengan de rentas (devengadas en ejercicios iniciados a partir del 01/07/2007) correspondientes colocaciones en el exterior y constituyan rentas pasivas. La tasa de IRPF aplicable a dichos dividendos es del 12%, a diferencia de la aplicable para los dividendos generados en rentas gravadas por IRAE que es del 7%. • Crédito fiscal por los impuestos pagados en el exterior (Monitor N° 395 – 24/12/2010). Los contribuyentes podrán acreditar en las condiciones que establezca la reglamentación, el impuesto pagado en el exterior contra el IRPF que se genere respecto de la misma renta. El crédito a imputar no podrá superar la parte del referido impuesto calculado en forma previa a la deducción. • Rendimiento de Capital Inmobiliario – Deducciones. Se habilita a los contribuyentes a computar las deducciones previstas en la ley, sin perjuicio de que el inmueble no haya permanecido arrendado durante todo el año, salvo el caso de contrato de arrendamientos por períodos menores a doce meses. • Incrementos patrimoniales – enajenaciones a títulos gratuitos. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 7 de enero de 2011, N° 397 Monitor Semanal En caso de producirse las mismas, se deberá comparar el valor en plaza de los bienes con el valor fiscal siempre que aquél fuera mayor, a efectos de calcular el IRPF. • Exoneraciones (Monitor N° 396 – 31/12/2010). Se encuentran exonerados los resultados de la transferencia o enajenación de acciones, obligaciones y valores emitidos por fideicomisos financieros que verifiquen las siguientes condiciones: 1) que su emisión se haya efectuado mediante suscripción pública con la debida publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad, 2) que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en el país, de acuerdo a las condiciones que establezca la reglamentación, y 3) que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no sea la licitación y exista un exceso de demanda sobre el total de la emisión, una vez contempladas las preferencias admitidas por la reglamentación, a adjudicarla a prorrata de las solicitudes Por otra parte, además de los intereses de los títulos de deuda pública, quedan exonerados cualquier otro rendimiento de capital o incremento patrimonial derivado de la tenencia o transferencia de dichos instrumentos. Cambios relacionados con la Categoría II: • Abandono del criterio de la fuente (Monitor N° 396 – 31/12/2010 y N° 379 – 03/09/2010 y N° 394 – 17/12/2010 – actualizado con el N° 396). Se consideran de fuente uruguaya los ingresos provenientes de rentas del trabajo dependiente tanto por actividades desarrolladas en el Uruguay como en el extranjero, siempre que tales servicios sean prestados a contribuyentes del IRAE o IRPF. Asimismo, revisten la condición de ser de fuente uruguaya las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, a contribuyentes del impuesto, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo. A su vez, se facultó al Poder Ejecutivo a establecer el porcentaje de renta de fuente uruguaya, por servicios técnicos prestados fuera de la relación de dependencia desde el exterior, a contribuyentes del IRAE, en el caso en que dichos ingresos se vinculen total o parcialmente a rentas no gravadas por el tributo. • Cajas de auxilio (Monitor N° 394 – 17/12/2010). Se dispone que no se encuentran comprendidas en el IRPF las partidas por subsidios, ni las prestaciones de salud servidas por las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 7 de enero de 2011, N° 397 Monitor Semanal • Socios cooperativistas (Monitor N° 394 – 17/12/2010). No se considerarán dentro de las rentas del trabajo en relación de dependencia, los ingresos resultantes de la distribución de excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen rentas de capital, ni los ingresos provenientes de devolución de partes sociales integradas en dinero en las cooperativas de ahorro y crédito, por la suma nominal aportada por el socio. • Crédito fiscal -Arrendatarios (Monitor N° 396 – 31/12/2010 y N°383 - 01/10/2010 y N° 394 – 17/12/2010 – actualizado con el N° 396). Se establece un crédito fiscal por arrendamiento con destino vivienda permanente, para los contribuyentes de IRPF de la categoría II (por rendimiento de trabajo y similares), por un monto equivalente de hasta el 6% del precio del arrendamiento. Para los arrendamientos temporarios de inmuebles con fines turísticos, se faculta al Poder Ejecutivo a instrumentar un régimen de imputación o devolución, el que se podrá limitar a periodos de tiempo, zonas geográficas o valor de la propiedad. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 7 de enero de 2011, N° 397