Contabilidad General
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INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ GUÍA DE CONTABILIDAD GENERAL MÓDULO: FINANZAS APLICADAS AL COMERCIO INTERNACIONAL ELABORADO POR: C.P.C. Miguel Castillo Osores C.P.C. Reynaldo Proaño Varas ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 1 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 1 y 2 Fundamentos de contabilidad TEMA En estas sesiones se identificará los principios básicos de la contabilidad, los cuales serán utilizados durante el desarrollo del curso; asimismo se verá la importancia que tiene la contabilidad como una herramienta de control de los recursos de la empresa, así como la necesidad de contar con la información oportuna de la posición financiera y de gestión de la organización. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es la contabilidad? ¿Para qué sirve la contabilidad? ¿Quiénes son los principales usuarios o interesados en los informes que se obtienen mediante la contabilidad? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe: Conocer el proceso administrativo de una organización. COMPETENCIA GENERAL Comprender la importancia que tiene la contabilidad en una organización del sector privado; así como la importancia de la información que se obtiene de ella (estados financieros), para personas e instituciones del entorno externo. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 2 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO PROCEDIMIENTOS Concepto básico de contabilidad. Fines y objetivos de la contabilidad. Los principios de contabilidad Campos aplicación Conceptualiza y define los conceptos básicos de la contabilidad. Analiza los fines, objetivos y los campos de aplicación de la ciencia contable. ACTITUDES de Identifica precisión conceptos contables analiza diferentes definiciones. con los y las Comprende la utilidad de la contabilidad en el mundo empresarial TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0.50 horas para leer la presente unidad 0.50 horas para la evaluación oral de exploración 2.00 horas para la exposición magistral BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 3 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 1y2 Fundamentos de contabilidad 1. CONCEPTO BÁSICO DE CONTABILIDAD Podríamos definir la Contabilidad como la técnica que se encarga de registrar las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situación financiera y resultados económicos (pérdidas o ganancias). El Patrimonio de una empresa está formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones. Bienes : Cosas que le pertenecen. Inmuebles, maquinarias y equipo, Efectivo y equivalente de efectivo, Mercaderías, Intangibles, etc. Derechos : Cosas con derecho a cobrar, como por ejemplo Cuentas por cobrar Comerciales a terceros, Cuentas por cobrar diversas, etc. Obligaciones : Cantidades pendientes de pago, como por ejemplo Cuentas por Por pagar comerciales a terceros, Remuneraciones y participaciones por pagar, Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, Obligaciones financieras, etc. Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO ECUACIÓN CONTABLE: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Por ejemplo, si el Total Activo es igual a S/.500000 y el Pasivo es de S/.150000, por diferencia el Patrimonio es de S/. 350000. ECUACIÓN CONTABLE: 500000 = 150000 + 350000 ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 4 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Los elementos patrimoniales que representan los Bienes, Derechos y Obligaciones de la empresa son el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO. Los ACTIVOS SON los Bienes y Derechos que tiene una empresa. Ejemplos de ACTIVO (Bienes y Derechos) son: -Efectivo y equivalente de efectivo (Fondos fijos o caja chica, Cuentas corrientes, Cuentas de ahorro, Depósitos a plazo, etc.) -Cuentas por cobrar comerciales a terceros (Facturas, Boletas, otros comprobantes por cobrar, Letras por cobrar, etc.) -Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes -Mercaderías -Inmuebles, Maquinarias y Equipo (Terrenos, Edificaciones, Maquinarias y equipos, Equipos de transporte, Equipos de cómputo, de comunicaciones, etc.) Los PASIVOS son las deudas u obligaciones que tiene una empresa con terceros. Ejemplos de PASIVO (Obligaciones) son: -Tributos y aportes al sistema de pensiones y de la salud por pagar ( I.G.V, Impuesto a la renta, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Aduaneros, Essalud, Impuesto a las transacciones financieras, A.F.P., etc.) -Remuneraciones y participaciones por pagar (Sueldos y salarios por pagar, Gratificaciones por pagar, Vacaciones por pagar, Compensación por tiempo de servicios, Participación de los trabajadores por pagar, etc.) -Cuentas por pagar comerciales a terceros (Facturas, Boletas, Letras, Honorarios, etc.) -Obligaciones financieras (Préstamos bancarios, Pagarés, etc.) El PATRIMONIO corresponde al capital aportado por los propietarios, y se obtiene de restar el ACTIVO – PASIVO. Ejemplos de PATRIMONIO son: Obligaciones con los aportes de los inversionistas, así como los beneficios aún no distribuidos. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 5 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ El activo y el pasivo se sub.-divide en corriente y no Corriente. Activo corriente, también denominado activo circulante o de corto plazo, es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Activo no corriente, son los activos que corresponden a bienes y derechos que no son convertidos en efectivo por una empresa en el año, y permanecen en ella durante más de un ejercicio. Los activos no corrientes, conocidos como activos fijos, son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa y que contribuyen en la generación de la riqueza de la empresa, como por ejemplo las maquinarias, edificios, plantas industriales, equipos de cómputo, vehículos, etc. Pasivo corriente o de corto plazo se refiere a los pasivos que la empresa debe pagar en un plazo igual o inferior a un año, por ejemplo el crédito otorgado por un proveedor a 30, 60, 90 días, los Tributos, las remuneraciones por pagar, etc. Pasivo no corriente o largo plazo se refiere a los pasivos que la empresa debe pagar en un plazo mayor a un año, por ejemplo los préstamos a largo plazo, leasing financiero, etc. Estas clasificaciones serán de gran ayuda al momento de elaborar los análisis financieros a través de Ratios y otros. A continuación se muestra un ejemplo del Estado de Situación Financiera de la empresa Decorprovar S.A. al 31 de Diciembre del 2010, donde observaremos las clasificaciones explicadas. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 6 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 7 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2. FINES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD La contabilidad tiene como finalidad fundamental la correcta presentación de la posición financiera y de gestión de una organización, mediante el registro de sus operaciones y la posterior preparación de sus estados financieros (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Globales), ya que estos informes son de interés público. Los principales objetivos de la contabilidad son los siguientes: La toma de decisiones por parte de los ejecutivos de la organización. El correcto cálculo de la base imponible de los impuestos internos. La toma de decisiones por parte de terceras personas, para realizar una inversión en una empresa, o para poder calificar a un financiamiento externo. A estas terceras personas también se les denomina usuarios o interesados de los estados financieros. Dentro de los principales usuarios tenemos: - Sunat : Sunat a través de los estados financieros declarados en el PDT se informa y conoce los impuestos a cobrar a las empresas. El estado cobra los impuestos a través de éste ente recaudador en forma mensual y anual. Por ejemplo, las empresas que se encuentran en los diferentes regímenes tributarios tienen que declarar mensualmente sus impuestos, y aquellos que se encuentran en el régimen general, además de la declaración mensual, también tienen que efectuar una declaración jurada anual de impuestos. - Proveedores: Necesitan conocer si la empresa contará con el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a corto y largo plazo, y sobre la capacidad de generar utilidades. Es decir, si el proveedor otorga un crédito, debe de asegurarse que el cliente cumplirá con el pago y uno de los mecanismos de evaluación para el otorgamiento del crédito es el evaluar sus estados financieros. - Cliente: Los clientes también deben de conocer la situación financiera y económica con quien están negociando. Por ejemplo, imaginemos que le compramos insumos a la empresa “x” y le pagamos un adelanto. Estos insumos son necesarios para la elaboración de los productos que se exportaran. Qué pasaría si el proveedor no nos entrega a tiempo los insumos? Lamentablemente no podrá cumplir con el cliente del extranjero y perdería su reputación y el cliente. Por tal motivo es mejor cerciorarse que se está trabajando con empresas serias y una de las formas es solicitarles sus estados financieros. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 8 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ - Instituciones Financieras: Las instituciones financieras para otorgar un financiamiento a las empresas solicitan sus estados financieros. Algunas entidades incluso solicitan los flujos de caja de las empresas solicitantes de crédito para saber cómo generarán su efectivo y así les paguen las deudas contraídas con ellos. - Trabajadores: A los trabajadores también les interesa conocer la información financiera de la empresa en donde trabajan, ya que esto les dará alguna seguridad sobre si les van a pagar o no por su labor dentro de la empresa. Además, uno de los beneficios de los trabajadores es la participación de las utilidades, siempre y cuando el número de trabajadores en planilla exceda los veinte. Es decir, a los trabajadores por haber contribuido en la generación de utilidades, también les corresponde una parte de ellas y la información de cuánto ganó la empresa la obtiene de los estados financieros. - Inversionistas: Los inversionistas para colocar su dinero en alguna empresa, previamente evalúa sus estados financieros. Los inversionistas buscan un retorno de su inversión, por lo tanto invertirán su dinero en aquellas empresas que se encuentren financieramente saludables. Y otros usuarios que necesiten la información contable para la toma de decisiones. 3. CAMPO DE APLICACIÓN La contabilidad tiene como campo de aplicación, todas las actividades empresariales que intervienen en la economía de una sociedad, siendo estas las siguientes: Actividad privada. Actividad gubernamental Actividad sin fines de lucro. En la actividad privada, la contabilidad se aplica en empresas del sector comercial, industrial y de servicios. En la actividad gubernamental, la contabilidad se aplica en instituciones que forman parte del aparato estatal, así como instituciones que forman parte de los gobiernos locales (municipalidades). En la actividad sin fines de lucro, la contabilidad se aplica en organismos sin fines de lucro (ONGS), la iglesia católica, instituciones de cooperación internacional, embajadas, etc. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 9 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ PARA TENER PRESENTE: La contabilidad es una técnica que registra las operaciones de una organización. El patrimonio de una organización se divide en tres grandes grupos: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO. No solo los inversionistas están interesados en los resultados de la contabilidad, además terceras personas tienen interés en los resultados. ______________________________________________________________________ 10 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 1 : PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Fundamentos de contabilidad. Trate de responder las preguntas sin revisar el manual 1.- ¿Qué es la contabilidad? 2.- Mencione y explique dos ejemplos de: Bienes : Derechos : Obligaciones: 3.- ¿Cómo es la ecuación contable? Realice un ejemplo colocando cantidades al Activo, Pasivo y Patrimonio. ______________________________________________________________________ 11 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 4.-¿Qué es el Activo corriente y no corriente? 5.-¿Qué es el Pasivo corriente y no corriente? 6.- Uno de los principales objetivos de la información financiera es la de proporcionar información a los diferentes usuarios para la toma de decisiones. Mencione y explique cuatro usuarios de los estados financieros. ______________________________________________________________________ 12 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 1 y 2 Fundamentos de contabilidad (continuación) TEMA En este tema se explicará los más importantes principios de contabilidad, así como la terminología mayormente utilizada en esta rama, así como la definición amplia de los estados financieros básicos. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Cuáles son los principios de contabilidad? ¿Qué es el Estado de Situación Financiera? ¿Qué es el Estado de Resultados Globales? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe: Identificar las partidas o conceptos que forman parte del activo, pasivo y patrimonio de una empresa. COMPETENCIA GENERAL Comprender la importancia que tiene los estados financieros de una organización, los principios contables; así como familiarizarse con los términos que se utilizan en el proceso contable. ______________________________________________________________________ 13 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO PROCEDIMIENTOS Principios contabilidad. de El Estado Situación Financiera. de El Estado Resultados Globales. de Identifica fácilmente los principios básicos de contabilidad, así como los rubros que forman parte de los estados financieros. ACTITUDES Valora la importancia que tienen los principios de contabilidad como parámetros para la preparación de los estados financieros. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0.50 horas para leer la presente unidad 0,50 horas para la evaluación oral de exploración 2.00 horas para la exposición magistral BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL O INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 ______________________________________________________________________ 14 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 1y2 Fundamentos de contabilidad (continuación) 1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Información Financiera (NIIF) conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular los estados financieros. En otras palabras, no se puede contabilizar las transacciones u operaciones de una empresa como lo desee el dueño o como lo quiera hacer el contador. Hay que respetar lo que nos indican los principios contables para mostrar en forma correcta la situación financiera y económica del negocio. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable. 1.1 Enunciación de los principios Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ejemplo En una empresa hay 3 socios, los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, César recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se están repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente. Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. ______________________________________________________________________ 15 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Ejemplo Si por ejemplo, la empresa ABC E.I.R.L. dedicada a la compra-venta de dulces, propiedad de José Pérez, ha recibido las siguientes boletas de venta: -N' 1199 del 02/03/2008 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrícula escolar del hijo del propietario. -N' 0127 del 14/03/2008 de Comercial Lurín S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso doméstico INRESA y un balón de gas. ¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos señalados? Ambos documentos están referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento: Si los documentos están pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperación correspondiente. Otro ejemplo que se puede tomar en cuenta es que el propietario efectúe un viaje por aniversario de bodas con su esposa a las islas del Caribe por una semana y luego quiera que los gastos de este viaje se consideren como parte del gasto de la empresa. En esta situación no se puede considerar como gasto, ya que es un gasto personal del propietario y no cumple con el principio de Ente. Bienes económicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios". Ejemplo Como bien inmaterial, puede ser la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el público, por tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa si adquiere la marca. Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisición. ______________________________________________________________________ 16 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Moneda de cuenta: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' está dado en unidades de dinero de curso legal. Ejemplo Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.). Si se adquiere algún bien o servicio en US$, se tiene que convertir la operación en S/. utilizando el tipo de cambio. Empresa en marcha: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura. Ejemplo Las empresas se forman o crean para una duración indeterminada, por ejemplo Coca-Cola, Inca-Kola tienen muchos años en el mercado. Valuación al costo: El valor de costo - adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros conocidos también con el concepto de empresa en marcha', razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de ’costo' como concepto básico de valuación. Ejemplo La empresa ABC S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la cual costó S/.3,000, en transporte se gastó S/.1,200 y para fijar y preparar la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de S/.4,500. ______________________________________________________________________ 17 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Por ejemplo, si se trae un bien o producto del extranjero, este se debe de valuar adecuadamente como veremos al desarrollar el caso siguiente: CÁLCULO S.A.C. Cálculo S.A. es una empresa importadora y distribuidora de componentes y productos electrónicos. El Gerente de la empresa con el deseo de diversificar sus líneas ha investigado el mercado de Tablets. El Gerente decide importar estos productos, para lo cual solicita una cotización al proveedor de Japón por 300 Tablets de 5 modelos distintos. El Proveedor del Japón le envía la siguiente cotización: Descripción Precio Unitario FOB TOKIO Cantidad en unidades US$ Total FOB TOKIO US$ Modelo I 105 80 8,400 Modelo II 112 60 6,720 Modelo III 120 60 7,200 Modelo IV 135 50 6,750 Modelo V 150 50 7,500 FOB TOKIO FLETE TOKIOLIMA SEGURO TOKIO Total CIF 36,570 4,400 450 41,420 US$ Antes de efectuar la importación, el Gerente desea conocer el costo definitivo de las Tablets a fin de compararlo con similares en el mercado y decidir su adquisición. ______________________________________________________________________ 18 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ DATOS ADICIONALES A LA COTIZACIÓN - El derecho arancelario por la importación de estos productos asciende a 6% valor CIF - Anteriormente, la empresa ya efectuó importación de algunos artículos de otras caracterís- ticas, por lo que pagará una Percepción del 3.5% - La tasa de despacho aduanero equivale al 2.35% de una U.I.T. - El tipo de cambio es de S/.2.78 para el cálculo de la tasa de despacho aduanero - El valor de la Unidad Impositiva Tributaria es la vigente - La tasa del Impuesto General a la Venta es del 18% ( incluído el IPM ) - Los gastos por descarga, almacenaje, transporte local, agente aduana y otros ascienden a US$1500 sin incluir I.G.V - Los gastos financieros ascendieron a US$ 280 sin incluir I.G.V - El margen de utilidad que desea obtener por cada modelo de Tablet es del 30%. Con estos datos, el Gerente desea saber a cuánto ascenderá el costo de importar las Tablets y a qué precio lo tendrá que vender para ganar el 30% de margen de utilidad. Conceptos a conocer para desarrollar este caso ¿Qué es el AD – Valorem? Es el derecho arancelario que se paga por importar un bien e ingresarlo a territorio nacional, es decir, por su nacionalización. Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importación de todos los bienes. Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%. Estas tasas pueden variar. ______________________________________________________________________ 19 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Régimen de Percepción IGV - Venta Interna Ámbito de aplicación: el régimen se aplica a las operaciones de importación definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no será aplicable a las operaciones de importación exoneradas o inafectas a dicho impuesto. Importe de la operación: está conformado por el valor CIF aduanero más todos los tributos que graven la importación y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios. Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio en las sub-partidas nacionales declaradas en al DUA o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la operación, aun cuando éstas hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad al levante de la mercancía y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00). Porcentajes sobre el importe de la operación: 10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos: Tenga la condición de domicilio fiscal no habido. La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades. No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes mencionados. La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señalen por Resolución de Superintendencia, que el monto de la percepción se determine considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: a. Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien importado consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta. b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) según corresponda sobre el importe de la operación. En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del IGV será determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo. ______________________________________________________________________ 20 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ¿Qué es el la Tasa de Despacho Aduanero? Es aquella tasa de despacho aduanero que se cobra a aquellas importaciones que superen el monto de las tres U.I.T vigente. La tasa equivale al 2.35% de una U.I.T ______________________________________________________________________ 21 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 22 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 23 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Ejercicio para resolver en clase EJERCICIO : MUEBLES Y ENSERES S.A.C. Muebles y Enseres S.A. es una empresa importadora y distribuidora de muebles para el hogar. El Gerente de la empresa con el deseo de diversificar sus líneas ha investigado el mercado de muebles ensamblados. El Gerente decide importar estos productos, para lo cual solicita una cotización al proveedor de china por 800 muebles ensamblados de 4 diferentes modelos. El Proveedor de China le envía la siguiente cotización: Descripción Precio Unitario FOB SHANGHAI Cantidad en unidades US$ Mueble Modelo I Mueble Modelo II Mueble Modelo III Mueble Modelo IV US$ 75 200 15,000 89 150 13,350 95 250 23,750 105 200 21,000 FOB SHANGHAI FLETE SHANGHAI-LIMA SEGURO SHANGHAI - LIMA Total CIF Total FOB SHANGHAI 73,100 1,900 280 75,280 US$ Antes de efectuar la importación, el Gerente desea conocer el costo de los muebles a fin de compararlo con similares en el mercado y decidir su adquisición. ______________________________________________________________________ 24 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ DATOS ADICIONALES A LA COTIZACIÓN - El derecho arancelario por la importación de estos productos asciende a 6% valor CIF - Anteriormente, la empresa ya efectuó importación de algunos artículos de otras caracterís- ticas, por lo que pagará una Percepción del 3.5% - La tasa de despacho aduanero equivale al 2.35% de una U.I.T. - El tipo de cambio es de S/.2.78 para el cálculo de la tasa de despacho aduanero - El valor de la Unidad Impositiva Tributaria es de S/.3650 - La tasa del Impuesto General a la Venta es del 18% ( incluido el IPM ) - Los gastos por descarga, almacenaje, transporte local, agente aduana y otros ascienden a US$980 sin incluir I.G.V - Los gastos financieros ascendieron a US$ 150 sin incluir I.G.V - El margen de utilidad que desea obtener por cada modelo de muebles es del 45%. Con estos datos, el Gerente desea saber a cuánto ascenderá el costo de importar los Muebles y a qué precio lo tendrá que vender para ganar el 45% de margen de utilidad ______________________________________________________________________ 25 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 26 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 27 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 28 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales' o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí. Ejemplo La medición de la gestión de una empresa se realiza cada 12 meses. Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ejemplo Consumo agua el mes de enero. El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ahí donde se consumió. Otro ejemplo claro del principio del devengado son los cálculos mensuales de los beneficios sociales de los trabajadores tales como la C.T.S, gratificaciones, vacaciones, etc. La C.T.S se paga en Mayo y Noviembre, pero todos los meses se tiene que ir provisionando el gasto mensual. Cuando lleguemos al tema de cálculo de beneficios sociales en la unidad de planilla de sueldos se abordará estos puntos con mayor detenimiento. ¿Qué sucedería si una empresa en vez de pagar la planilla de sueldo a sus trabajadores en el mes de Febrero, lo realiza los primeros días del mes de Marzo por falta de liquidez? ¿En qué mes se debe de reconocer el gasto? La planilla mensual asciende a S/. 18,000. En Marzo pagó la planilla puntualmente. Si lo consideráramos en el mes que efectivamente se pagó (Marzo), la información de los estados financieros estaría distorsionada, errada y se tomaría decisiones equivocadas. ______________________________________________________________________ 29 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 30 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Objetividad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto 'realizado' participa del concepto devengado. Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: 'contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado'. Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares. Ejemplo Por ejemplo la tasa de depreciación no se puede modificar de un año a otro. Si se realiza el cambio, éste debe de informarse en las notas a los estados financieros y en la memoria de la empresa. También se tiene que comunicar a SUNAT. Significatividad: Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, ______________________________________________________________________ 31 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Ejemplo Por ejemplo, la compra de un ventilador para una empresa que mueve muchos millones es inmaterial y lo puede enviar directamente al gasto; en cambio para una MYPE este desembolso puede ser importante y por eso se considera como un activo (mueble y equipo). Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. ______________________________________________________________________ 32 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2. LOS ESTADOS FINANCIEROS Son informes que utilizan las organizaciones para la toma de decisiones. Estos informes o resúmenes constituyen el producto final de la contabilidad. Estos informes reflejan los movimientos que se generaron en la organización a raíz de las decisiones gerenciales, es decir, reflejan las decisiones de la gerencia. Entre los principales estados financieros tenemos: 2. 1 EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Es el estado financiero que muestra la posición financiera de una organización a una fecha determinada. En este estado financiero se puede saber de qué manera están siendo financiados los activos y quiénes son esos financistas. Por eso también se le conoce como el estado que muestra el origen de fondos (proveedores, bancos, accionistas) y aplicación de fondos (activos). A continuación presentamos un ejemplo y la descripción correspondiente de los rubros más importantes de un Estado de Situación Financiera. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA MOTOR Y MOTIVO S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ( EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 40,000 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 15,000 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 0 5,000 MERCADERÍAS 150,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 210,000 ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS TOTAL PASIVO CORRIENTE 25,622 9,160 50,000 1,000 85,782 PATRIMONIO 150,000 -50,000 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 100,000 TOTAL ACTIVO 310,000 CAPITAL 138,100 RESERVAS 20,000 RESULTADOS ACUMULADOS 60,000 RESULTADO DEL EJERCICIO 6,118 TOTAL PATRIMONIO 224,218 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 310,000 ______________________________________________________________________ 33 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Efectivo y Equivalente de Efectivo: Hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco. Cuentas por cobrar comerciales: Son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, las ventas efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderías pero no nos paga, por lo tanto se debe de mostrar como una cuenta pendiente por cobrar. Existencias: Son las mercaderías que se compran para ser vendidas posteriormente, aplicando antes un margen de utilidad. En el caso de empresas productoras, las existencias estarán conformadas por las materias primas, productos en proceso, productos terminados, suministros diversos. Inmueble, Maquinaria y Equipo: Se refieren a los edificios, equipos de cómputo, maquinarias, vehículos, terrenos y otros que pueden tener una empresa con la finalidad de que contribuyan en la generación de riqueza. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar: Deudas contraídas por nuestra empresa con SUNAT, AFP, etc. Cuentas por pagar comerciales: Empresas a las cuales les compramos mercaderías, y cuyas facturas están pendientes de pagar. Estas mercaderías serán vendidas posteriormente, aplicando un margen de utilidad. Obligaciones financieras: Cantidades pendientes de pagar por préstamos que hemos recibido de las instituciones financieras. Capital: Es el aporte realizado por los socios o propietario Resultado del ejercicio: Es la utilidad obtenida por la empresa en el presente ejercicio y que enriquece a los propietarios. Los Activos y Pasivos, se pueden dividir en CORRIENTE Y NO CORRIENTE; las cuentas tomarán posición de Corriente, cuando estas son a CORTO PLAZO, es decir, se mantendrán en el Estado de Situación Financiera en un período no mayor a un año, y tomarán posición de NO CORRRIENTE, cuando estas son a LARGO PLAZO, es decir se mantendrán en el Estado de Situación Financiera en un periodo mayor a un año. ______________________________________________________________________ 34 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2.2 EL ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES El Estado de Resultados Globales muestra la utilidad o pérdida de la empresa. Aunque éste estado se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. El Estado de Resultados Globales se calcula a partir de las siguientes partidas: El Estado de Resultados Globales incluye en primer lugar las Ventas, que vienen a ser los ingresos generados por la actividad principal de la empresa, es decir, por la venta de sus bienes o servicios. Para poder generar ingresos también he tenido que incurrir en costos para lograrlos. Entonces tenemos por ejemplo, si vendemos una prenda a S/.50 cuyo costo fue de S/.15 (Costo de venta) estaremos ganando un margen de S/.35. A este margen se le conoce también como Utilidad Bruta. Para una mejor explicación, observemos el Estado de Resultados Globales de la empresa Motor y Motivo S.A. Aquí se puede observar que durante el año 2010 se vendió por un valor de S/.250000, pero para vender esa mercadería incurrimos en un costo de venta de S/. 170000, obteniendo una Utilidad Bruta de S/.80000. Esa utilidad bruta debe de ser suficiente para cubrir los gastos administrativos, ventas y financieros si hubiera. Dentro de los principales gastos administrativos tenemos: -Remuneraciones al personal y sus cargas sociales (C.T.S., gratificaciones, vacaciones, asignación familiar, etc.). El análisis de estos temas lo desarrollaremos en el tema de planillas de sueldos de esta guía de trabajo. -Servicios básicos como luz, agua, teléfono, internet, etc. -Depreciación y amortización de activos -Útiles de oficina -Gastos de representación -Alquiler de local, vehículos, maquinarias y otros -Vigilancia -Limpieza -entre otros según el giro del negocio Dentro de los principales gastos de ventas tenemos: -Remuneraciones de los vendedores y sus comisiones -Publicidad en revistas, periódicos, televisión, internet, páginas web, etc. -Folletería tales como dípticos, trípticos, catálogos, etc. ______________________________________________________________________ 35 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ -entre otros según el giro del negocio Luego de restarle a la Utilidad Bruta los gastos operativos (administración y ventas) obtenemos la Utilidad (pérdida) operativa, que refleja la eficiencia con la que la empresa ha generado sus ingresos y controlado los gastos. Después de obtenida la Utilidad (pérdida) operativa, se realiza la suma y resta de los ingresos y egresos no relacionados con las operaciones normales del negocio. Aquí se incluyen los Ingresos Financieros, Otros ingresos, Gastos Financieros y Otros gastos. Dentro de los principales gastos financieros tenemos: -Intereses pagados a los proveedores por mercadería adquirida al crédito -Intereses a las instituciones financieras por algún préstamo o crédito otorgado. Las instituciones financieras pueden ser Bancos, Cajas municipales, Micro financieras, etc. -Gastos por pérdida en la diferencia de cambio En este caso también tenemos otros tipos de ingresos, tales como los ingresos financieros que provienen de los intereses que se le cobra a nuestros clientes por las ventas al crédito, intereses por depósitos en el banco, ganancia por diferencia de cambio, entre otros. En los resultados también puede haber otro tipo de ingresos que no son propiamente del giro del negocio. Por ejemplo, el alquilar un espacio para una actividad, devolución de impuestos por algún pago en exceso, Drawback, etc. Al efectuarle la suma y resta a la Utilidad (pérdida) operativa, de los ingresos y egresos no relacionados con las operaciones normales del negocio, obtenemos la Utilidad antes de participación e impuestos. Las participaciones de utilidades a los trabajadores se les debe de pagar, siempre y cuando la empresa tenga más de veinte trabajadores en planilla y se haya obtenido utilidad. Los porcentajes de distribución dependen de la actividad del negocio. Para este caso se contempló un 8%. Luego de calcular la participación en las utilidades para los trabajadores, obtenemos la Utilidad (pérdida) antes de impuestos, que será la base para el cálculo del impuesto a la renta a pagarle a SUNAT. La tasa anual es del 30% para las empresas que se encuentran en el Régimen General, tema que abordaremos más adelante cuando lleguemos a los Regímenes Tributarios. Luego de distribuir a los trabajadores y calcular lo que se le tiene que pagar al estado por impuesto a la renta anual, obtendremos el Resultado del Ejercicio o Utilidad Neta, que viene a ser lo que ganó la empresa para los socios. Hay que tener en cuenta, que el Estado de Resultados Globales no sólo muestra a los socios de la empresa Motor y Motivo S.A.C cuánto ganó la empresa durante un año, sino que también le indica la rentabilidad que ha obtenido por el dinero que invirtió en el negocio. Este indicador se denomina Retorno sobre patrimonio (ROE) por sus siglas en ______________________________________________________________________ 36 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ inglés que resulta de dividir la utilidad obtenida (S/. 6,118) sobre el capital invertido (S/. 138,100), lo que arroja un ROE de 4.43%, eso quiere decir que por cada sol que invirtieron en su negocio, ganaron S/. 0.0443, lo que significa que fue demasiado poco. Mayormente se busca una rentabilidad de 15 a 30%. Este tema lo abordaremos con mayor detalle cuando lleguemos al tema de análisis financiero. Observe que este Estado cubre un período determinado de tiempo, en este caso del 01 de enero al 31 de diciembre del 2010, es decir se registran todos los Ingresos y Gastos que la empresa ha efectuado durante ese año. Tomar en cuenta que los Ingresos – Gastos = utilidad o pérdida. ______________________________________________________________________ 37 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 1. AUTOEVALUACIÓN 1. Estructurar y determinar el capital del siguiente Estado de Situación Financiera de la empresa “ Sólo sé que nada sé S.A.C.” al 31/12/2010: Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar S/. 1,500.00 Efectivo y Eq. efectivo S/. 8,900.00 Obligaciones financieras S/. 7,000.00 Cuentas por cobrar comerciales a terceros S/. 5,500.00 Mercaderías S/ 8,400.00 Inmueble, Maq. Y Equipo (Vehículo) S/. 9,400.00 Depreciación S/. 940.00 Cuentas por pagar comerciales a terceros S/. 1,500.00 Capital S/. ¿? ______________________________________________________________________ 38 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2. Estructurar el Estado de Resultados Globales y determinar el resultado del ejercicio de la empresa “ La Hora loca E.I.R.L.” al 31/12/2011: Remuneraciones y cargas sociales Energía eléctrica Luz Agua Publicidad en diversos medios Costo de venta de la mercadería Ventas S/. 25000 S/. 9500 S/. 7000 S/. 4800 S/. 9000 S/. 60000 S/. 140000 La empresa tiene menos de veinte trabajadores y se encuentra en el régimen general del impuesto a la renta la cual paga una tasa del 30%. ______________________________________________________________________ 39 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ PARA TENER PRESENTE: Los principios de contabilidad son las reglas de juego a tener presente en el proceso de registro de las operaciones de la empresa. Son guías que se deben de utilizar para registrar las transacciones de una empresa. En el Perú se encuentra normado su uso en la Ley General de Sociedades. El Estado de Situación Financiera es el estado financiero que muestra la posición financiera de una empresa. Muestra también, los Activos (Bienes y Derechos de la empresa), los Pasivos (obligaciones con terceros) y el Patrimonio (obligaciones con los propietarios). Es el estado que muestra el origen y aplicación de fondos. El Estado de Resultados Globales es el estado financiero que nos muestra el resultado de la gestión de la empresa en un período determinado. Es decir, si hubo ganancia o pérdida. Es el estado que muestra la gestión económica de la empresa. ______________________________________________________________________ 40 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 2 : PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Fundamentos de contabilidad, principios contables y estados financieros. 1.- Qué principio contable se deja de aplicar si es que se contabiliza como parte de los gastos de la empresa, un viaje a las islas del Caribe por el aniversario de bodas del propietario. a) b) c) d) Devengado Uniformidad Ente Empresa en marcha 2.- La empresa “La Buena Muerte S.A.C.” dejó de pagar las remuneraciones del mes de Marzo puntualmente, haciéndolo en el mes de Abril. El contador registró el gasto en el mes de Abril. ¿Qué principio contable se dejó de aplicar? a) b) c) d) Devengado Uniformidad Ente Empresa en marcha 3.- El contador de la empresa le muestra los resultados obtenidos en el ejercicio 2010 en Euros y no en soles, siendo una empresa constituida en el Perú. ¿Qué principio contable se dejó de aplicar? a) b) c) d) e) Devengado Uniformidad Ente Empresa en marcha Moneda de cuenta 4.- Es el estado financiero que muestra la situación financiera de la empresa a) b) c) d) e) Estado de Resultados Globales Flujo de caja Estado de Situación Financiera Activo Depreciación ______________________________________________________________________ 41 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 5.- Es el estado financiero que muestra la utilidad ó pérdida de la empresa. Mide la gestión de la administración. a) b) c) d) e) Estado de Resultados Globales Flujo de caja Estado de Situación Financiera Activo Depreciación 6.-Los Activos corrientes son aquellos bienes y derechos que tiene una empresa y que se pueden convertir en efectivo en menos de un año. a) Falso b) Verdadero 7.-La Utilidad Bruta nace de: a) b) c) d) e) Ventas – gastos administrativos Ventas – gastos ventas y administrativos Ventas – costo de venta Ventas – gastos financieros Utilidad antes de participación e impuestos – participación a las utilidades 8.-La participación en las utilidades por parte de los trabajadores se da cuando: a) b) c) d) e) La empresa tiene más de veinte trabajadores y ha obtenido pérdida La empresa tiene menos de veinte trabajadores y ha obtenido ganancia La empresa tiene más de veinte trabajadores y ha obtenido ganancia La empresa no está obligada a distribuir utilidades con nadie, ni siquiera pagar impuestos La empresa genere ganancia y tenga menos de diez trabajadores 9.- ¿Por qué se paga la tasa de despacho aduanero en una importación? a) b) c) d) Cuando el monto de las importaciones es mayor a 2 U.I.T. Se paga al efectuar cualquier importación sin importar el monto La tasa de despacho aduanero es opcional de pagar Cuando el monto de las importaciones es mayor a 3 U.I.T. 10.-Es cierto que el I.G.V forma parte del costo del producto importado según el principio de valuación al costo. a) Falso b) Verdadero ______________________________________________________________________ 42 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 3 Personería Natural y Jurídica PERSONA NATURAL Bajo esta modalidad tú puedes formar una empresa como individuo. Puedes ejercer cualquier actividad económica, ser el conductor de tu negocio, el responsable de su manejo y tener trabajadores a tu cargo. De contar con personal, deberás declararlo en el Programa de Declaración Telemática (PDT) correspondiente. Ventajas: • No requerirás efectuar gastos para la constitución de tu empresa (gastos notariales y regístrales, aportes de capital u otros). • Podrás acogerte a un régimen tributario bastante sencillo, como es el Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) y, de considerarlo necesario, tendrás la opción de acceder al Régimen del Impuesto a la Renta Especial (RER). Asimismo, podrás optar por el Régimen General a la Renta (RG). Desventaja: • Si incumples las obligaciones asumidas con tus acreedores, tendrías que responder con tu patrimonio personal (propiedades, vehículos y otros bienes). Por ejemplo, Sunat puede cobrar las deudas pendientes por impuestos hasta con el patrimonio personal, embargando cuentas, propiedades, etc. ______________________________________________________________________ 43 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ PERSONA JURÍDICA Se llama así a la organización que puede ser fundada por una o varias personas naturales, o por varias personas jurídicas. Como la persona jurídica no es una persona física, debe ser representada por una o más personas naturales. Ventajas: • Podrás venderle al Estado, que es el mayor comprador del país. • No tendrás límites para realizar negocios con otras empresas y competir en el mercado nacional e internacional. • Podrás asociarte y/o conformar consorcios empresariales. • Tendrás mayores facilidades para acceder a los créditos de las instituciones financieras. • Podrás participar en programas de apoyo a la MYPE, promovidos por el Estado. • Tu empresa responderá frente a obligaciones con terceros, solo por el monto del capital aportado. • Podrás conocer el rendimiento de tus inversiones, a través de la evaluación de sus resultados económicos contables. • Podrás ampliar el capital social, incluir nuevos socios estratégicos, o abrir nuevas filiales. ______________________________________________________________________ 44 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 3 : PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Personería natural y jurídica 1.- ¿Qué es una persona natural? 2.- ¿Qué es una persona jurídica? 3.- ¿Cuáles son las principales diferencias entre estos dos tipos de personería? PERSONA NATURAL PERSONA JURÍDICA 4.- Es aquella personería que si tiene acreencias pendientes por pagar, estas pueden ser cobradas hasta con su patrimonio personal a) b) c) d) e) Persona Jurídica Persona no grata Persona mal intencionada Persona natural Persona ingenua ______________________________________________________________________ 45 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 4y5 Regímenes Tributarios En el Perú existen tres regímenes tributarios a los que se pueden acoger los negocios. Estos son: 1.- NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO - RUS Está dirigido solo a PERSONA NATURAL; para realizar actividades tales como: (a) comercio y/o industria, por ejemplo, bodegas, farmacias, actividades de servicios ,por ejemplo, restaurantes, peluquerías y/o actividades de oficios, ejemplo, electricistas, gasfiteros y otras similares generadoras de rentas de tercera categoría, pueden acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS ¿Cuáles Son Los Requisitos Para Acogerse Al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS? 1. El monto de los ingresos no debe superar los S/. 360,000 (trescientos sesenta mil y 00/100 nuevos soles) en el transcurso de cada ejercicio gravable, ni tampoco exceder en algún mes el límite permitido para la categoría más alta de este régimen. 2. Debe realizar sus actividades en una sola unidad de explotación (sólo puede contar con 1 local). 3. El valor de mis activos fijos afectados a su actividad (sin considerar los predios ni los vehículos que se requieren para el desarrollo de mi negocio) no debe superar los S/. 70,000 (setenta mil y 00/100 nuevos soles) 4. Las adquisiciones afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 (trescientos sesenta mil y 00/100 nuevos soles) en el transcurso de cada ejercicio gravable, ni tampoco exceder en algún mes el límite permitido para la categoría más alta de este régimen. 5. En casos de oficios la prestación del servicio debe ser en forma personal. ¿Cómo acogerse al nuevo régimen único simplificado - nuevo RUS? El acogimiento al Nuevo Rus se efectuará teniendo presente lo siguiente: Si inicio actividades en el transcurso del ejercicio: Puedo acogerse únicamente al momento de inscribirme en el Registro Único de Contribuyentes. Si proviene del Régimen General o del Especial del Impuesto a la Renta, ______________________________________________________________________ 46 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Entonces debe: 1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se está efectuando el cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento ubicándose en la categoría correspondiente. 2. Debe dar de baja, como máximo, hasta el último día del período precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a: Los comprobantes de pago que tengo autorizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Los establecimientos anexos que tenga autorizados ¿Quiénes no pueden acogerse al nuevo RUS? Aquellos que presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas). Los que presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Los que efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero, excepto los contribuyentes: o Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes podrán realizar importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo con lo señalado en el reglamento. o Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule; y/o, o Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera. Los que organicen cualquier tipo de espectáculo público. Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Los titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Los titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Los que realicen venta de inmuebles. Los que desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos. ______________________________________________________________________ 47 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Los que entreguen bienes en consignación. Los que presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Los que realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. Los que realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado. ¿Cuántas y cuáles son las categorías del nuevo RUS? Las categorías son 5 (cinco), y están detalladas en la siguiente tabla, de acuerdo con el monto total límite de ingresos brutos y adquisiciones mensuales: CATEGORÍAS CATEGORÍAS 1 2 3 4 5 TOTAL DE INGRESOS BRUTOS MENSUALES (Hasta S/.) 5000 8000 13000 20000 30000 TOTAL DE ADQUISICIONES MENSUALES (Hasta S/.) CUOTA MENSUAL 5000 8000 13000 20000 30000 20 50 200 400 600 ¿Cómo se paga la cuota mensual del nuevo RUS? Para cumplir con mis obligaciones como contribuyente, debo revisar el CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, que la SUNAT pone a mi disposición, en la GUÍA TRIBUTARIA SUNAT - NUEVO RUS. Puedo efectuar el pago de mis obligaciones tributarias desde el primer día del mes correspondiente. No debo esperar la fecha de vencimiento para realizar mi pago. El pago lo realizo (sin formularios) en las agencias de los bancos de la Nación, de Crédito, Scotiabank e Interbank de todo el país a través del sistema Pago Fácil. Para ello indicaré al personal de dichos bancos, en forma verbal o a través de la Guía PAGO FÁCIL para el NUEVO RUS (formato de ayuda al usuario que facilita la información a brindar al personal del banco), los datos que a continuación se detallan: RUC Período tributario Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando (1) Total de ingresos brutos del mes Categoría ______________________________________________________________________ 48 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas(2) Importe a pagar Ejemplo: Imaginemos que un contribuyente que está acogido al RUS, con número de RUC 10458545623, tiene ingresos brutos en el mes de Mayo por un valor de S/.11500 y sus adquisiciones fueron por la suma de S/. 8200. ¿En qué categoría le corresponderá estar y cuánto pagará de impuestos? Le corresponderá la categoría 3 y tendrá que pagar la suma de S/. 200. El llenado del formulario de ayuda será de la siguiente forma: ______________________________________________________________________ 49 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO PRÁCTICO El contribuyente Arrieta Joaquín perteneciente al RUS, con el número de RUC 10954876352 tiene que cumplir con su obligación tributaria de declarar el pago de los impuestos del mes de Noviembre del 2011. Los ingresos de dicho mes ascienden a S/. 16800 y las adquisiciones a S/. 7500. ¿Cuál es la categoría y monto a pagar? Se pide llenar el formulario GUÍA PAGO FÁCIL. ______________________________________________________________________ 50 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ¿Qué ventajas me ofrece el nuevo RUS? Me ubico en una categoría de acuerdo con mi realidad económica. No tengo obligación de llevar libros contables. No tengo obligación de declarar o pagar: el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas ni el Impuesto de Promoción Municipal. Me permite realizar el pago sin formularios a través del sistema PAGO FÁCIL. ¿Qué obligaciones tributarias debo cumplir por estar comprendido en el Régimen único Simplificado - Nuevo RUS? Tipo de Comprobantes de Pago que puede emitir: Boletas de venta. Para emitirlas debo solicitar autorización mediante la presentación del formulario N° 816 “Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”. Esto lo realizo en cualquier imprenta autorizada conectada al sistema SOL (Sistema de Operaciones en Línea). Tickets o cintas de máquinas registradoras. Siempre que no den derecho al crédito fiscal ni a ser utilizadas para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago. ¿Se llevan Libros Contables? NO se encuentran obligados a llevar libros contables, pero debo tener ordenados los comprobantes de pago que permitan acreditar mis compras y ventas en el periodo. Debo considerar que si tengo trabajadores dependientes, SÍ debo llevar Libro de Planillas de Sueldos y Salarios (Planilla electrónica). ______________________________________________________________________ 51 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2.-RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A través del Decreto Legislativo Nº 968 (24.12.2006), vigente a partir del 01.01.2007, se sustituyó el Capítulo XV de la LIR que regula el RER .Recientemente, el Decreto Legislativo Nº 1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype, ha introducido interesantes modificaciones al RER Concepto Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de: Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior. No están comprendidos en el RER No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos. 1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.525,000.00 Actividades no comprendidas en el " RER” a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. c. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. ______________________________________________________________________ 52 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. g. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. h. Realicen venta de inmuebles. i. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes: Actividades de médicos y odontólogos. Actividades veterinarias. Actividades jurídicas. Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. Actividades de informática y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. Tampoco podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto; presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros; organicen cualquier tipo de espectáculo público; Pago impuesto a la renta e IGV Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la Renta 1.5% (de las ventas) IGV 18% ______________________________________________________________________ 53 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través de los siguientes medios: Medio Tipo de Sujeto PDT – IGV RENTA MENSUAL Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT. Formulario N° 118 Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT. Adicionalmente, el PDT – IGV Renta mensual se puede enviar a través de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Línea). El pago de la cuota mensual del RER tiene carácter cancelatorio. Por consiguiente, al tratarse de un pago de carácter definitivo, y no de pagos a cuenta, como viene a ser el caso del Régimen General, no existe obligación de efectuar pago de regularización alguno ni de presentar declaración jurada anual. Libros Contables Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: -Registro de Compras -Registro de Ventas e Ingresos -Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes. -Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 - Decreto Legislativo N° 774, en caso tenga trabajadores independientes con contratos de locación de servicios normados por la legislación civil. Acogimiento al régimen especial de renta – RER Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado: ______________________________________________________________________ 54 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. EJERCICIO PRÁCTICO A continuación se desarrollará el cálculo de pago de impuestos de la empresa “La Hora loca E. I. R. L ” con RUC 20194586256, correspondiente a los meses de Marzo, Abril y Mayo del 2011. En este ejercicio se observará el arrastre del crédito fiscal y como se aplica para el pago de los impuestos del siguiente mes, si es que lo hubiera. ______________________________________________________________________ 55 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 56 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 57 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 58 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 59 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 60 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 61 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO PARA DESARROLLAR La empresa " Anaconda E.I.R.L." se encuentra en el régimen especial y realiza las siguientes ventas y compras en el mes de Junio del 2011: Ventas ………………………………………S/. 26,000 Compras…………………………………….S/. 16,500 Se pide calcular los impuestos a pagar Base imponible IGV TOTAL Ventas Compras IMPUESTOS POR PAGAR: I.G.V IMPUESTOA LA RENTA(1.5% BASE IMPONIBLE) TOTAL A PAGAR ______________________________________________________________________ 62 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ¿Cuándo afecta al flujo de caja el pago de los impuestos mensuales? Primero vamos a definir lo que es un Flujo de caja. El flujo de caja es una herramienta administrativa financiera para controlar el dinero que entra y sale de un negocio. Es un cuadro en el que se registran las entradas de dinero y las salidas, ya sea en forma diaria, semanal, mensual (según lo requiera el usuario). Mediante el siguiente ejemplo a desarrollar, se mostrará las proyecciones de las ventas y las compras mensuales de Enero a Diciembre de una empresa “X”. En el cuadro de las ventas se muestra el Valor de Venta, el I.G.V. que se le cobra al cliente y el Precio de Venta (Suma del valor de venta más el I.G.V.). La empresa “X” se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta correspondiéndole pagar un pago definitivo por impuesto a la renta el porcentaje de 1.5% del valor de las ventas mensuales. La tasa del I.G.V. es de 18% Como podrán observar, se procede a realizar un cuadro donde se encuentra la liquidación de impuestos (diferencia entre el I.G.V. de las ventas con el de las compras) y el cálculo del impuesto a la renta. Finalmente, se elabora un pequeño flujo de caja sobre las salidas del dinero y cuando afectará a la liquidez de la empresa. Esta situación del pago de los impuestos se debe de contemplar en los planes de negocio según el régimen tributario al que pertenece la empresa (RER, REG). ______________________________________________________________________ 63 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ RÉGIMEN ESPECIAL VENTAS MENSUALES VENTAS (BASE IMPONIBLE O VALOR DE VENTA) IGV ( PAGA EL CLIENTE ) 18% PRECIO DE VENTA ( TOTAL ) IMPUESTO A LA RENTA(1.5% VALOR DE VENTA) 1.50% ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 14000 16000 17500 18000 16000 17000 19200 20000 16500 21000 19000 28000 222200 2520 2880 3150 3240 2880 3060 3456 3600 2970 3780 3420 5040 39996 16520 18880 20650 21240 18880 20060 22656 23600 19470 24780 22420 33040 262196 210 240 263 270 240 255 288 300 248 315 285 420 3333 COMPRAS MENSUALES COMPRAS (BASE IMPONIBLE O VALOR DE COMPRA) IGV ( PAGA EL CONTRIBUYENTE ) VALOR DE COMPRA ( TOTAL ) 18% ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 9500 11000 13400 12000 10500 11800 13900 12700 10900 16600 14300 23100 159700 1710 1980 2412 2160 1890 2124 2502 2286 1962 2988 2574 4158 28746 11210 12980 15812 14160 12390 13924 16402 14986 12862 19588 16874 27258 188446 Son todas las compras que realiza la empresa a sus proveedores y que están gravadas con el Impuesto General a las Ventas. Estas adquisiciones permiten obtener CRÉDITO FISCAL. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 64 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO I.G.V VENTAS 2520 2880 3150 3240 2880 3060 3456 3600 2970 3780 3420 5040 I.G.V. DE LAS COMPRAS IMPUESTO A PAGAR (I.G.V.) 1710 1980 2412 2160 1890 2124 2502 2286 1962 2988 2574 4158 810 900 738 1080 990 936 954 1314 1008 792 846 882 IMPUESTO A LA RENTA(1.5% VALOR DE VENTA) 210 240 263 270 240 255 288 300 248 315 285 420 TOTAL IMPUESTOS A PAGAR 1020 1140 1001 1350 1230 1191 1242 1614 1256 1107 1131 1302 AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL Y en qué momento se paga? Se paga al siguiente mes, según el cronograma de pagos proporcionado por SUNAT. Imaginemos que la empresa paga puntualmente sus obligaciones tributarias. FLUJO DE CAJA IMPUESTO A PAGAR (I.G.V.) IMPUESTO A LA RENTA(1.5% VALOR DE VENTA) ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO 0 810 900 738 1080 990 936 954 1314 1008 792 846 882 0 210 240 263 270 240 255 288 300 248 315 285 420 ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO 65 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO DEL LLENADO DEL PDT 621 Las empresas para poder informar a SUNAT sobre los montos a pagar por impuestos, deben de utilizar el PDT 621. Este PDT es usado por los contribuyentes del Régimen Especial y Régimen General. Aquí se consignará lo que tiene que pagar por I.G.V. e Impuesto a la Renta. A continuación, se desarrollará el llenado del PDT 621 de un negocio constituido como persona natural correspondiente al mes de Noviembre del 2011 y que se encuentra en el Régimen Especial. La tasa de impuesto a la renta definitivo es del 1.5% de las ventas. ______________________________________________________________________ 66 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Lo primero que se tiene que hacer es ingresar al PDT 621. Para eso previamente se tiene que haber descargado e instalado el PDT 621 desde la página web de SUNAT a su PC. Al seleccionar PDT, aparecerá el siguiente módulo donde se solicitará la clave de acceso, la cual es ADMINIST y luego aceptar. ______________________________________________________________________ 67 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Luego de aceptar, nos mostrará el siguiente módulo: Hay que Seleccionar Declaraciones, Declaraciones Determinativas y 0621 IGV-Renta Mensual… Al seleccionar dicha opción, nos lleva a la siguiente pantalla: Hay que escoger la opción Nueva para comenzar a ingresar la información que se va a declarar. ______________________________________________________________________ 68 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Paso seguido aparece una pantalla, donde se tendrá que ingresar el RUC del contribuyente, el período tributario a declarar (11 / 2011 ) y Régimen de Renta ( Especial ) También el PDT le solicitará si han efectuado Ventas no Gravadas con el IGV, si es que la empresa ha sufrido alguna Percepción, si algún cliente ha efectuado una Retención y otros. Para nuestro caso no aplica ninguno de estos conceptos. Por lo tanto, el llenado será como se muestra en la siguiente imagen. ______________________________________________________________________ 69 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Paso seguido es hacer clic sobre la opción de para ingresar las ventas del mes. Automáticamente calculará el I.G.V. del débito fiscal a pagar. Este I.G.V. es pagado por el cliente y se le tiene que entregar a SUNAT. Para nuestro caso, el valor de las ventas netas asciende a S/.18575. Esta cantidad se debe de ingresar al casillero 100 y automáticamente se calculará el I.G.V en el casillero 101 cuya tasa es del 18%. ______________________________________________________________________ 70 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Así como se ingresa las ventas, ahora se hace de igual forma con las compras. Para esto hay que hacer clic en la opción . Automáticamente se calcula el I.G.V. que se utilizará como Crédito Fiscal. A continuación se muestran las dos pantallas necesarias para el llenado de las compras y sus respectivos casilleros que se llenan. Al hacer clic sobre la casilla 107, se abre un asistente de la casilla, donde nos indica si la información que se ingresará está afecta con la tasa del 18% o 19%. Para nuestro caso hay que seleccionar el 18% e ingresar la cantidad de S/. 12800 ( casilla 400 ). Automáticamente se calcula en la casilla 401 el I.G.V. que servirá como Crédito Fiscal. Luego sólo hay que Aceptar. ______________________________________________________________________ 71 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 72 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Después nos vamos a la opción para que el PDT calcule el impuesto a la renta a pagar. Como estamos en el RER, automáticamente al ingresar la cantidad de las ventas S/. 18575 (Casilla 301) se calculará el 1.5% de impuesto por pagar (Casilla 312). Para saber cuál es la deuda a pagar, hay que seleccionar la opción en donde nos mostrará el cálculo de la deuda determinada por el PDT, luego de haber ingresado las ventas, compras y renta. ______________________________________________________________________ 73 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Si no se cuenta con ningún saldo a favor del período anterior, en la casilla 145 se consignará la cifra “0”. De igual forma para las Percepciones y Retenciones. ______________________________________________________________________ 74 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Finalmente, en importe a pagar (casilla 189 y 307) se muestra el pago que se tendrá que efectuar por I.G.V y el 1.5% de renta sobre las ventas. Para nuestro caso práctico, el contribuyente HERRERA DIAZ ROSA DE JESUS, decide pagar con cheque del Banco de Crédito del Perú. También lo pudo realizar con efectivo, para lo cual hubiera seleccionado la opción Efectivo. Si la información está conforme, ahora sólo corresponde validar y grabar la información para concluir con el llenado del PDT 621. Acto seguido se sale del sistema. Luego se tiene que generar el archivo PDT para enviarlo a Sunat. Para ejecutar esta opción, se ingresa a Generar Archivo PDT, opción Administrador de Envíos… según la imagen siguiente. Se selecciona al contribuyente y aceptar. ______________________________________________________________________ 75 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 76 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Después se procede a seleccionar el tipo de declaración que se va a enviar. En el caso práctico se está procediendo a enviar una declaración determinativa del contribuyente HERRERA DIAZ ROSA DE JESUS. La unidad donde se piensa guardar el archivo en este caso es el disco C. Paso seguido, se selecciona la opción enviar y aparecerá una ventana donde se tiene que ingresar el código de envío que tiene cada contribuyente. Este código es entregado al momento de registrarse como contribuyente, conjuntamente con su clave Sol. Este código de envío también se puede cambiar en cualquier momento, dependiendo del contribuyente. Este código de envío sólo debe ser manejado por el contribuyente y Contador del negocio. Luego de haber ingresado el código de envío, se selecciona la opción Aceptar. ______________________________________________________________________ 77 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 78 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Envío de información a SUNAT a través de SUNAT Operaciones en Línea Se ingresa a la página web de Sunat www.sunat.gob.pe y se hace clic en la opción Sunat operaciones en línea, como en la imagen siguiente: ______________________________________________________________________ 79 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Se ingresa el RUC, el usuario y la clave que tiene el contribuyente; finalmente Iniciar sesión. Aparecerá el siguiente cuadro en donde se indicará que se efectuará una Declaración y pago con PDT. Luego se procede a hacer clic en Examinar y se buscará el documento que se guardó en la unidad C y luego se ejecuta la opción Abrir. ______________________________________________________________________ 80 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 81 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 82 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Finalmente, se envía la información a SUNAT. Hay que confirmar que se desea enviar la información y para esto aparece el siguiente cuadro mostrando los datos a enviar. Con todos estos pasos, se concluye con el caso práctico del llenado del PDT 621 para el contribuyente HERRERA DIAZ ROSA DE JESUS. Este PDT 621 también se usa para las declaraciones juradas del Régimen General, modificando en las tasas a pagar por pagos a cuenta del impuesto a la renta, pudiendo ser el 2% o a través del coeficiente según lo que se va a explicar a continuación. ______________________________________________________________________ 83 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 3.- Régimen General (RG): Este es un régimen tributario que comprende a las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera categoría (por ejemplo, utilidades a fin de año). A este régimen tributario se pueden acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o tamaño. Asimismo, pueden inscribirse las pequeñas empresas conducidas por Personas Naturales o por Personas Jurídicas. Las MYPE pueden elegir esta opción desde el inicio de sus actividades económicas. Requisitos: Si eres un contribuyente que proviene del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) puedes trasladarte al Régimen General (RG) en cualquier momento del año. Para ello, debes presentar la declaración de pago correspondiente al mes en el que te incorporas utilizando el PDT N° 621 o el Formulario N° 119, según corresponda. Impuestos a pagar: • Impuesto a la Renta con pagos mensuales a cuenta del impuesto anual. Si al final resulta que pagaste más de lo estimado, habrá un saldo a tu favor como contribuyente. • 18% por el IGV (incluye el 2% por el IPM - Impuesto de Promoción Municipal). Si hiciste compras vinculadas a tu negocio, el IGV que pagaste como comprador se deduce del que tienes que pagar como vendedor. • En el caso de no tener ingresos, se declara “S/. 0.0”. Comprobantes de pago: En este régimen se pueden emitir los siguientes comprobantes de pago: • Facturas. La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, y para ejercer el derecho al crédito fiscal por el IGV que grava la operación. ______________________________________________________________________ 84 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ • Boletas de venta. Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operación, será necesario consignar en la boleta de venta los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: apellidos y nombres, dirección y número de su documento de identidad. • Liquidaciones de compra. Es el comprobante utilizado por aquellos que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago. • Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras. El ticket es el comprobante de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crédito fiscal costo o gasto para efecto tributario deberá: Identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, la descripción del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado, y los apellidos y nombres o denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la operación. • Documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como: • Notas de crédito. Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo podrán modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. • Notas de débito. Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Se emite para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato. ______________________________________________________________________ 85 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ • Guías de Remisión del Transportista. Es el documento que remite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El transportista es quien emite la guía de remisión, antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. También se emitirá la guía de remisión correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deberá señalar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razón social). • Guías de Remisión del Remitente. Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la transformación de bienes, cesión en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía nacional como de mercancía extranjera; y al consignador. Libros de Contabilidad Las empresas que tengan ingresos brutos anuales menores a las 150 UITs (equivalentes a S/. 547,500, según UIT 2012) deben llevar como mínimo los siguientes libros: • Registro de Compras. • Registro de Ventas. • Libro Diario de Formato Simplificado. Las que tengan ingresos mayores deben llevar contabilidad completa, que incluye: • Libros, Caja y Bancos. • Inventarios y Balances. • Libro Diario. • Libro Mayor. • Registro de Compras. • Registro de Ventas. ______________________________________________________________________ 86 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ • Libros de Registro de Activos Fijos. • Registro de Costos. • Registro de Inventario Permanente en unidades físicas. •Registro de Inventario Permanente Valorizado (en caso se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta). • Libro de Actas. • Libro de Matricula de Acciones (si fuese el caso). PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Las empresas que se acogen al Régimen General del impuesto a la renta, al final del año deben de pagar un impuesto anual cuya tasa es de 30%. Este pago se efectúa en los meses de Marzo y Abril según el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias. Sin embargo, los contribuyentes deben de efectuar pagos a cuenta de ese posible impuesto anual que tendrán que pagar a final del año, y para eso deben de aplicar uno de los dos sistemas de pagos a cuenta. Es decir, SUNAT no va a esperar que el contribuyente determine sus impuestos a pagar hasta el final del año para recién cobrar. Por lo tanto, obliga a los contribuyentes que efectúen pagos a cuenta mensuales y cuya base de cálculo será los Ingresos netos obtenidos en cada mes que obtiene el contribuyente. La finalidad de este cobro a cuenta es cubrir los gastos del gobierno central como las planillas, solventar obras públicas como construcción de carreteras, hospitales, colegios, etc. Por tal motivo, es de vital importancia efectuar los pagos a cuenta todos los meses. Además, si no se efectúan los pagos a cuenta en su debido momento, esto trae como consecuencia el pago de intereses. Financieramente, los contribuyentes se verán afectados todos los meses al tener que pagar un impuesto por una utilidad que aún no conocen si tendrán. Pero si es que hubiera utilidad, estos pagos a cuenta servirán para compensarlos contra el pago del 30% y necesitarán menos efectivo para cancelar su deuda tributaria. Por ejemplo, imaginemos que la empresa “CORRE QUE TE CHAPO S.A.C” obtuvo una utilidad de S/.25000. A esta utilidad hay que aplicarle la tasa anual del impuesto a la renta que es del 30%. ______________________________________________________________________ 87 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Entonces tendremos: S/.25000 x 30% = S/.7500 de pago de impuesto anual. Este pago se tiene que efectuar en los meses de Marzo o Abril según el cronograma de Sunat y el número de RUC del contribuyente. ¿Qué pasaría si la empresa no cuenta con la liquidez suficiente y no puede pagar su obligación tributaria? Lógicamente que le va a acarrear intereses por pagar, además del impuesto calculado. Ahora, imaginemos que la empresa efectuó pagos a cuenta durante todo el año por un monto de S/.6850. Estos pagos a cuenta les servirá para compensarlos contra el pago del impuesto anual definitivo. Impuesto calculado ……………………. S/. 7500 -Pagos a cuenta del año………………. S/. 6850 Saldo por pagar ………………………….S/. 650 Como vemos, la empresa tendrá que pagar sólo S/. 650 y no los S/.7500 de un solo golpe, gracias a que efectuó sus pagos a cuenta mensualmente. En otras palabras, tendrá que necesitar una menor liquidez para cancelar su obligación tributaria. ______________________________________________________________________ 88 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ¿Quiénes están obligados a realizar los Pagos a Cuenta mensual del Impuesto a la Renta (P/A/C)? Se encuentran obligados todos los contribuyentes que pertenezcan al Régimen General del Impuesto a la Renta, y se efectúan mediante la aplicación de dos sistemas (Artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta): a. Sistema A ó de Coeficientes: Se aplica siempre que el contribuyente haya obtenido Renta Imponible en el ejercicio anterior. b. Sistema B ó de Porcentajes (2%): Se aplica a contribuyentes que recién inicien operaciones en el 2011 y a aquellos contribuyentes que hayan obtenido pérdida tributaria en ejercicio anterior. 2. ¿Cómo determino el Pago a cuenta (P/A/C) del Impuesto a la Renta a aplicar durante el ejercicio gravable 2011? Para determinar el pago a cuenta del IR, se considerará el siguiente procedimiento: a. Pagos a Cuenta de los meses de Enero y Febrero 2011: - El Coeficiente obtenido, se redondea a 4 decimales. - De no existir impuesto calculado en el ejercicio gravable 2009, se aplicará el 2% a los ingresos mensuales obtenidos, para realizar los P/A/C del Impuesto a la Renta de Enero y Febrero del 2011. b. Pagos a Cuenta de los meses de Marzo a Diciembre 2011: ______________________________________________________________________ 89 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 90 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 91 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ El cálculo de un adecuado pago a cuenta es importante al momento de la elaboración de los planes de negocios. Como se habrán dado cuenta, no se paga la tasa del 2% para todos los años, sino que tiene que haber algunas condiciones. El coeficiente se paga a partir del segundo año y este afectará el flujo de caja de la empresa en forma distinta, a que si sólo se pagara con el 2% para todos los años. ______________________________________________________________________ 92 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 4 y 5 : PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Regímenes tributarios 1.- ¿Cuántos regímenes tributarios tiene el Perú? a) b) c) d) e) 2 4 1 3 No se paga impuestos 2.- ¿Cuál es el régimen que tiene menores obligaciones tributarias? a) b) c) d) e) Régimen especial del impuesto a la renta ( RER ) Régimen Único Simplificado ( RUS ) Registro Único del Contribuyente ( RUC ) Régimen General Régimen Aduanero 3.- ¿Qué comprobantes de pago pueden emitir los contribuyentes que se acogen al RUS? a) b) c) d) e) Facturas y Boletas de venta Boletas de venta, Tickets de máquina registradora y Facturas Todos los comprobantes de pago Sólo Facturas Boletas de venta y Tickets de máquina registradora 4.- ¿Cuál es el régimen tributario que tiene que pagar como pago definitivo por impuesto a la renta el porcentaje del 1.5% de sus ingresos? a) b) c) d) e) Régimen especial del impuesto a la renta ( RER ) Régimen Único Simplificado ( RUS ) Registro Único del Contribuyente ( RUC ) Régimen General Régimen Aduanero ______________________________________________________________________ 93 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 5.- ¿Cuál es el comprobante de pago que permite al contribuyente sustentar crédito fiscal? a) b) c) d) Boletas de venta Guía de remisión Factura Nota de pedido 6.- ¿Cuáles son los requisitos para que un contribuyente que está en el Régimen General efectúe un pago a cuenta del impuesto con una tasa del 2%? a) Cuando recién inicia actividades y ha tenido ganancia en el año anterior b) Sólo cuando ha obtenido utilidad en el año anterior c) Cuando el contribuyente obtenga pérdida en el año anterior o haya iniciado actividades recién en ese año d) Cuando al contribuyente se le ocurra e) No se paga pagos a cuenta en el Régimen General 7.- ¿Cuáles son los libros que debe de llevar como mínimo el contribuyente del régimen general cuando sus ventas no sobrepasan los S/.547500 soles? a) b) c) d) e) Registro de inventarios y balances, Libro caja y banco y Registro de ventas Registro de compras, registro de ventas y libro diario de formato simplificado Libro diario, libro mayor, libro menor, caja y banco, actas No están obligados a llevar ningún libro contable Libro diario formato simplificado, libro de reclamaciones, libro ecológico 8.- ¿A cuánto asciende la tasa anual del impuesto a la renta que deben de pagar los contribuyentes del régimen general que han obtenido utilidades? a) b) c) d) e) 2% 1.5% 10% 30% 18% 9.- ¿Qué es el Débito Fiscal? ______________________________________________________________________ 94 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 10.- Es aquel sistema de pago a cuenta que se debe de aplicar cuando la empresa que se encuentra en el régimen general ha obtenido utilidad el año pasado. a) b) c) d) e) Sistema del 2% Sistema aduanero Sistema solar Sistema circulatorio Sistema del coeficiente 11.- Es aquel comprobante de pago emitido por los sujetos del Régimen General y del Régimen especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. a) b) c) d) e) Nota de débito Liquidaciones de compra Guías de remisión Boletas de venta Notas de crédito 12.- Para calcular el pago de impuestos del I.G.V. se debe de contar con la información de los siguientes libros: a) b) c) d) e) Registro de reclamaciones y Registro de ventas Registro de ventas y Registro de compras Libro diario de formato simplificado Libro mayor y libro de planilla Se calcula sólo con el libro caja 13.- Marque Ud. si es verdadero o falso el siguiente enunciado…….”los contribuyentes del RUS pueden emitir Facturas a sus clientes para que ellos puedan sustentar crédito fiscal”. a) Verdadero b) Falso ______________________________________________________________________ 95 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 6 y 7 Registros contables TEMA En este tema veremos el uso del registro compras, registro de ventas, Libro Diario, Libro caja bancos, Libro Diario y Libro mayor. Registros contables que están obligados las empresas a utilizar para registrar sus operaciones contables. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué son los registros contables? ¿Quién obliga a las empresas a llevar este registro, y por qué? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Poseer los conocimientos necesarios para resolver cálculos matemáticos. COMPETENCIA GENERAL Conocer los diversos registros contables que son utilizados en el proceso contable. ______________________________________________________________________ 96 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO Registro de compras. Registro de ventas Libro de caja bancos Libro diario Libro diario simplificado Libro mayor PROCEDIMIENTOS Conoce la utilidad de los registros contables. ACTITUDES Identifica las operaciones que deben ser registrados en cada registro contable TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,50 horas para leer la presente unidad 5.,50 horas para la exposición magistral BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 97 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 6y7 Registros Contables 1. DEFINICIÓN Los registros contables son los libros que deben ser llevados por la empresa, en los cuales se registrarán las operaciones contables de ésta; la obligación de llevar estos registros está normada por una serie de resoluciones emitidas por la SUNAT, y es por esta razón que su uso es de carácter obligatorio. Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes: a. b. c. d. e. f. Libro Caja y Bancos. Libro de Inventarios y Balances. Libro Diario. Libro Mayor. Registro de Compras. Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Registro de Activos Fijos. c. Registro de Costos. d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. e. Registro de Inventario Permanente Valorizado. ______________________________________________________________________ 98 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Tratándose de personas jurídicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a ciento cincuenta (150) UITs, estas podrán optar por llevar el Libro Diario en formato simplificado. El Sistema de Libros y Registros Electrónicos Mediante Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, se establecen las disposiciones para que los contribuyentes puedan implementar el llevado de sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, las cuales están vigentes desde el 01 de julio de 2010. La SUNAT, aprovechando del avance en las tecnologías de la información y comunicación, busca generar ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias y mejorando la competitividad de las empresas, logrando ello al eliminar gastos como el de legalización, impresión, almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de Libros y/o Registros Contables y Tributarios de manera física, y adicionalmente, también se logra ayudar la protección del medio ambiente al no usar papel. Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica están referidas a: El procedimiento para el llevado. El sistema de llevado. El Programa de Libros Electrónicos – PLE. Afiliación al Sistema y sus efectos. La forma en la cual deberán ser llevados. Los plazos máximos de atraso. La conservación, pérdida o destrucción de los libros. El cierre. Nombre, Estructura, contenido y validaciones de acuerdo a lo dispuesto en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT. Para usar el PLE, y llevar sus libros electrónicos, primero debe afiliarse al sistema a través de SUNAT Operaciones en Línea – SOL. ______________________________________________________________________ 99 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 1.1 REGISTRO DE COMPRAS Es el registro en donde se anotaran todas las compras realizadas en un periodo determinado; éste registro servirá como sustento para ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV (Impuesto que grava a las compras) El registro de compras tiene el siguiente diseño: Fecha Tipo de comprobante : Donde se anotará la fecha del comprobante de pago : Donde se anotará el código del comprobante de acuerdo al Reglamento de comprobantes de pagos: Factura Recibo de Honorarios Boleta de venta Ticket Recibo de servicios públicos N° de comprobante N° RUC Razón social Códigos contables IGV Total del comprobante 01 02 03 12 14 : Se anotará el número del comprobante de pago : Se anotará el número del RUC del proveedor : Se anotará la razón social o nombre del proveedor. : Se anotará el importe a cargar en el código de la cuenta a Utilizar de acuerdo al concepto descrito en el comprobante. : Se anotará el IGV, consignado en el comprobante de pago. : Se anotará el monto total del comprobante de pago, y se detallará la cuenta la cual se va a abonar 1.2 REGISTRO DE VENTAS Es el registro en donde se anotaran todas las ventas realizadas en un periodo determinado; éste registro servirá como sustento para mostrar el débito fiscal de IGV (Impuesto que grava a las ventas) El registro de ventas tiene el siguiente diseño: Fecha Tipo de comprobante : Donde se anotará la fecha del comprobante de pago : Donde se anotará el código del comprobante de acuerdo al reglamento de comprobantes de pagos: Factura Recibo de Honorarios Boleta de venta Ticket Recibo de servicios públicos 01 02 03 12 14 ______________________________________________________________________ 100 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ N° de comprobante N° RUC Razón social Códigos contables IGV Total del comprobante : Se anotará el número del comprobante de pago : Se anotará el número del RUC del cliente : Se anotará la razón social o nombre del cliente. : Se anotará el importe a cargar en el código de la cuenta a Utilizar de acuerdo al concepto descrito en el comprobante. : Se anotará el IGV, consignado en el comprobante de pago. : Se anotará el monto total del comprobante de pago, y se detallará la cuenta la cual se va a abonar 1.3 TRATAMIENTO DEL IGV El IGV es un impuesto que grava a la mayoría de los productos, tanto en las operaciones de compras así como en las operaciones de ventas; existen algunos productos y/o servicios que se encuentran exonerados de dicho impuesto, los cuales figuran en el apéndice I y II de la Ley. El IGV que grava a las compras realizadas por la empresa se le llama CRÉDITO FISCAL. El IGV que grava a las ventas de la empresa se le llama DËBITO FISCAL. El IGV a pagar se determina de la siguiente manera: DÉBITO FISCAL (-) CRÉDITO FISCAL = IGV POR PAGAR (CRÉDITO FISCAL) Si el débito fiscal es mayor al crédito fiscal, la diferencia será el IGV por pagar al mes siguiente; si el crédito fiscal fuera mayor al débito fiscal, la diferencia será el crédito fiscal a ser arrastrado a periodos siguientes, hasta que este se agote. ______________________________________________________________________ 101 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO PRÁCTICO CASO PRÁCTICO DE LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS La empresa " OJITOS LINDOS E.I.R.L." realizó las siguientes compras y ventas del mes de Abril del 2011. Se encuentra en el Régimen General y la empresa recién inició actividades este año. Se pide elaborar la liquidación de impuestos. REGISTRO DE VENTAS OPERACIONES 1.- Se vende mercadería por un valor de S/. 20,000 + I.G.V. 2.- Se vende mercadería por un valor de S/. 300 emitiendo una boleta de venta. 3.- Se vende mercadería por un valor de S/. 6,000 + I.G.V. 4.-Nos devuelven mercaderías por el valor de S/.1,300 + I.G.V. por encontrarse falladas. 5.-Emitimos una Nota de Débito a nuestro cliente por incumplimiento de pago en fecha convenida por un valor de S/. 280 + I.G.V. 6.- Se vende mercadería por un valor de US$ 1,200 + I.G.V. 19/04/2011 El tipo de cambio compra del 19/04/2011 es de S/.2.950 OPERACIÓN Base Imponible I.G.V. Operación no Gravada TOTAL 1.- 20,000.00 3,600.00 23,600.00 2.- 254.24 45.76 300.00 3.- 6,000.00 1,080.00 7,080.00 4.- -1,300.00 -234.00 -1,534.00 5.- 280.00 50.40 330.40 6.- 3,540.00 637.20 4,177.20 28,774.24 5,179.36 33,953.60 T.C.COMPRA ______________________________________________________________________ 102 CONTABILIDAD GENERAL 2.950 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ REGISTRO DE COMPRAS OPERACIONES 1.- Se compra útiles de oficina por un valor de S/.1200 + I.G.V 2.- Se contrata a un pintor para mantenimiento de local por un valor de S/. 1,200 Nos emite Recibo Por Honorario por dicha operación 3.- Se compra mercadería por S/.16,000 + I.G.V. 4.- Compramos suministros de aseo por S/.40; nos emiten una Boleta de venta. 5.- Compramos tintas para impresora por S/. 180 + I.G.V. 6.- Nos emiten una nota de crédito por mercaderías devueltas por S/.1,000 + I.G.V 7.- Adquirimos 1 computadora por el valor de US$520 + I.G.V el día 14/04/11. El tipo de cambio venta del 14/04/11 es de S/.2.929 8.- Compramos el mueble para la computadora por S/. 250 + I.G.V. 9.-Compramos pintura para el pintado del edificio por un valor de S/. 2,800 + I.G.V. 10.- La empresa que realizará el pintado nos emite su factura por S/. 8,000 + I.G.V. OPERACIÓN Base Imponible I.G.V. Operación no Gravada TOTAL 1.- 1,200.00 216.00 2.- 0.00 0.00 3.- 16,000.00 2,880.00 4.- 0.00 0.00 5.- 180.00 32.40 212.40 6.- -1,000.00 -180.00 -1,180.00 7.- 1,523.08 274.15 1,797.23 8.- 250.00 45.00 295.00 9.- 2,800.00 504.00 3,304.00 10.- 8,000.00 1,440.00 9,440.00 28,953.08 5,211.55 TOTAL T.C.VENTA 1,416.00 1,200.00 1,200.00 18,880.00 40.00 1,240.00 40.00 35,404.63 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS OPERACIÓN Base Imponible I.G.V. Operación no Gravada TOTAL VENTAS 28,774.24 5,179.36 33,953.60 COMPRAS 28,953.08 5,211.55 34,164.63 IMPUESTOS POR PAGAR O SALDO A FAVOR PARA EL SIGUIENTE MES(CRÉDITO FISCAL) PAGO A CUENTA I.RENTA TOTAL IMPUESTOS A PAGAR -32.19 575.48 ( 2% DE LA BASE IMPONIBLE VENTAS) 575 REDONDEADO ______________________________________________________________________ 103 CONTABILIDAD GENERAL 2.929 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO PRÁCTICO PARA RESOLVER EN CLASE CASO PRÁCTICO DE LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS La empresa " TU ANGELITO SOY YO E.I.R.L." realizó las siguientes compras y ventas del mes de Marzo del 2011. Se encuentra en el Régimen General y se inició en en Enero del 2011. Se pide elaborar la liquidación de impuestos. REGISTRO DE VENTAS OPERACIONES 1.- Se vende mercadería por un valor de S/. 20,000 + I.G.V. 2.- Se vende mercadería por un valor de S/. 180 emitiendo una boleta de venta. 3.- Se vende mercadería por un valor de US$ 1,500 + I.G.V. el día 13/03/11 El tipo de cambio compra del 13/03/11 es de S/.2.769 4.-Nos devuelven mercaderías por el valor de S/.2,000 + I.G.V. por encontrarse falladas. OPERACIÓN Base Imponible I.G.V. Operación no Gravada TOTAL T.C.COMPRA 1.2.3.4.- ______________________________________________________________________ 104 CONTABILIDAD GENERAL 2.769 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ REGISTRO DE COMPRAS OPERACIONES 1.- Se compra suministros de limpieza por un valor de S/.1,500 + I.G.V 2.- Se contrata a un gasfitero para mantenimiento de local por un valor de S/.600 Nos emite Recibo Por Honorario por dicha operación 3.- Se compra mercadería por S/.15,000 + I.G.V. 4.- Compramos útiles de oficina por S/.160; nos emiten una Boleta de venta. 5.- Compramos tintas para impresora por S/. 250 + I.G.V. 6.- Nos emiten una nota de crédito por mercaderías devueltas por S/.2,000 + I.G.V 7.- Adquirimos 3 impresoras laser por el valor de US$ 700 + I.G.V el día 13/03/11. El tipo de cambio venta del 13/03/11 es de S/.2.769 8.- Compramos los muebles para las impresoras por S/. 450 + I.G.V. OPERACIÓN Base Imponible I.G.V. Operación no Gravada TOTAL T.C.VENTA 1.2.3.4.5.6.7.- 2.769 8.- LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS OPERACIÓN Base Imponible I.G.V. Operación no Gravada TOTAL VENTAS COMPRAS IMPUESTOS POR PAGAR PAGO A CUENTA I.RENTA ( 2% DE LA BASE IMPONIBLE VENTAS) TOTAL IMPUESTOS A PAGAR ______________________________________________________________________ 105 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 1.4 LIBRO CAJA BANCOS Es el registro contable donde se registraran todas las operaciones que han generado movimiento de dinero (Ingresos o egresos), por ejemplo: a. Una venta al contado b. Una cobranza de venta al crédito c. Un depósito al banco d. Un giro de cheque para pago a un proveedor e. Un giro de cheque para pago de planilla f. Etc. 1.5 LIBRO DIARIO Es el registro donde se centralizaran los movimientos de los registros de compras, ventas, caja bancos y planillas de remuneraciones; así mismo en este registro se deberán anotar todas las operaciones que necesitan ser ajustadas desde su anotación inicial y también se registrará las operaciones que toman carácter de provisiones, por ejemplo: la depreciación de activos, la provisión de CTS, el costo de ventas, etc. El libro diario debe aperturarse cada 1 de Enero y ser cerrado cada 31 de Diciembre. 1.6 LIBRO MAYOR Es el registro donde se anotarán el movimiento de todas las cuentas que se han utilizado en el proceso contable de un ejercicio fiscal, donde sus sumas serán utilizadas para preparar el BALANCE DE COMPROBACIÓN. El libro mayor debe aperturarse el 1de Enero y ser cerrado cada 31 de Diciembre. 1.7 LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO Se deberá incluir los asientos de: i. ii. iii. iv. v. Apertura del ejercicio gravable. Operaciones del mes. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso. Ajustes de operaciones del mes. Cierre del ejercicio gravable. Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información: i. ii. iii. iv. v. Número correlativo o código único de la operación Fecha o período de la operación Glosa o descripción de la operación Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente Totales ______________________________________________________________________ 106 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ SISTEMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS Mediante Resolución de SUNAT N° 286-2009, se implementa el sistema de registro contables electrónicos (PLE), siendo de carácter voluntario el acogimiento al sistema, que paulatinamente será de carácter obligatorio. 2. AUTOEVALUACIÓN 1. ¿Qué es el crédito fiscal del I.G.V? 2. ¿Qué es el débito fiscal del I.G.V? 3. ¿Para qué sirve los registros contables? 3. PARA TENER PRESENTE El IGV es el único impuesto recuperable por parte de la empresa. Los registros contables son libros en donde se anotaran las operaciones de la empresa. Existen SISTEMAS CONTABLES, que reemplazan a estos registros. ______________________________________________________________________ 107 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El saldo a favor del exportador es el crédito fiscal del IGV que no llega a ser utilizado por los exportadores porque sus operaciones (de exportación) se encuentran gravadas con la tasa del 0% en el impuesto general a las ventas ( I.G.V ). Es decir, no se puede exportar impuestos, ya que se estaría perdiendo competitividad. Los exportadores, al adquirir bienes y servicios necesarios para la producción de los bienes que exportan, pagan IGV incrementando sus costos que luego no pueden recuperar porque sus ventas no están sujetas al IGV. Esto genera que el crédito fiscal de la empresa exportadora se acumule mes a mes. Por ello, se ha establecido un procedimiento para solicitar su devolución. Cuando exista un saldo a favor, este será deducido del impuesto General a las Ventas, en caso que no se agote, el saldo podrá ser compensado con los pagos a cuenta y la regularización del impuesto a la renta. He ahí la diferencia con el pago de impuestos normal. Cuando la empresa exportadora se acoge al saldo a favor del exportador, el crédito fiscal lo podrá aplicar para pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta o también para pagar el pago de regularización del impuesto anual, o cualquier otro tributo administrado por el gobierno central. Y si aún sobra, la empresa solicitará la devolución de la diferencia. El saldo podrá ser objeto de devolución mediante notas de crédito negociables o cheque. Para solicitar la devolución hay que cumplir ciertos requisitos. Una vez presentada la solicitud de devolución, no se podrá renunciar a ella ni realizar la compensación. Un aspecto importante a tener en cuenta cuando se solicita una devolución es que el contribuyente tiene la obligación de poner a disposición de Sunat en el lugar que esta indique los registros contables u otra documentación que estime conveniente (libros contables). Financieramente esto le permitirá a la empresa exportadora recuperar el crédito fiscal y generar liquidez para la empresa. Esta recuperación afectará el flujo de caja de la empresa cuando haga el cobro del cheque por la devolución. La base legal que regula la recuperación del IGV a través del Saldo a Favor del Exportador se encuentra en: Ley del IGV, numeral 6 del artículo 34º, Reglamento de la Ley del IGV, numeral 3 del artículo 9º, D.S. N° 126-94 (29.09.1994) Reglamento de NCN y modificatorias, Ley N° 27064 (10.02.1999) Aplicación del Saldo a Favor y R.S. N° 1572005-SUNAT (17.08.2005) PDB Exportadores. ______________________________________________________________________ 108 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Para lograr una óptima solicitud de devolución del IGV a través del Saldo a Favor del Exportador y determinar de manera adecuada el monto que correspondería solicitar devolución o compensación ante la autoridad fiscal es necesario tener muy claro lo siguiente: Saldo a favor del exportador (SFE): Es el crédito fiscal del mes que grava las adquisiciones de bienes (locales e importadas), servicios, contratos de construcción destinados a las exportaciones. Además incluye el saldo a favor de meses anteriores. Es necesario tener presente que el IGV debe encontrarse anotado en los libros y registros contables. Saldo a Favor materia de Beneficio (SFMB): Es la diferencia entre el débito fiscal del mes y el Saldo a favor del exportador (SFE). Límite de Solicitud de devolución: Es el 18% de las mercancías embarcadas en el período (mes), no necesariamente facturadas. Saldo a Favor Compensable o Reembolsable (SFRC): Es el SFMB teniendo como tope el límite. El monto no compensado o reembolsado como consecuencia de la aplicación del límite pasará a formar parte del saldo a favor del exportador del siguiente mes. Como se mencionó anteriormente, en caso la empresa decidiera compensar, esta se realizará contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el pago de regularización del impuesto a la Renta, el pago a cuenta del impuesto selectivo al consumo, el pago del impuesto general a las ventas no domiciliados. Tener en cuenta que se debe tener un control mensual del cálculo del saldo a favor del exportador, el cual será solicitado por la Autoridad Fiscal en caso esta iniciara un proceso de verificación y/o fiscalización, antes que procedan a entregar el cheque de devolución. Información a Presentar a la Autoridad Fiscal: PDB (programa de declaración de beneficios exportadores): La compensación o solicitud de devolución tiene que estar acompañada de la presentación del PDB, la cual debe hacerse de manera virtual o a través de medios magnéticos. En este software se tendrá que llenar principalmente información relacionada a las compras del período (internas como externas), las ventas del período y las DUAs que sustentan las exportaciones embarcadas. Es necesario tener presente que en caso se solicite por primera vez una solicitud de devolución y/o se efectúe la compensación se deberá presentar la información correspondiente (PDBs) al mes solicitado y los meses anteriores desde que se origino el saldo. ______________________________________________________________________ 109 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ En caso el saldo correspondiera a más de 12 meses, solo se deberá presentar información de los 12 últimos meses. Formulario 4949: Documento a llenar en caso se solicite devolución a la Autoridad fiscal el cual debe estar acompañada con el resumen de operaciones del PDB y la carta de solicitud de devolución. Plazos a considerar La autoridad fiscal tiene que dar una respuesta al proceso de solicitud de devolución al día siguiente de la presentación si la empresa solicitante presenta una carta fianza que garantice el monto sujeto a devolución. Si la autoridad fiscal procede a la verificación de la información presentada, el tiempo es de 5 días hábiles. En caso se inicie un proceso de fiscalización el tiempo para resolver la solicitud es de 20 día hábiles. Es necesario realizar una planificación del trabajo fiscal antes de presentar las solicitudes de devolución. Considerar que la autoridad fiscal verificará el crédito fiscal mensual de nuestra hoja de control del saldo a favor del exportador con el crédito fiscal declarado en las presentaciones mensuales que se realizan (PDT 621). A su vez, verificará que las exportaciones embarcadas declaradas en las presentaciones mensuales coincidan con lo considerado en nuestra hoja de control del saldo a Favor del Exportador ______________________________________________________________________ 110 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO PERÍODO 1 DATOS a) 65000 235000 21205 SFMB = Exportaciones embarcadas en el mes = Pago a cuenta del impuesto a la renta = El Saldo Favor Materia de Beneficio(SFMB) nace de : Imaginemos que el Crédito Fiscal para este período es de S/. 165000; Ese crédito fiscal viene a ser nuestro SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR. Ahora, imaginemos que también hemos tenido ventas gravadas con el I.G.V. en el mercado interno cobrando S/.100000 de Débito Fiscal a nuestros Clientes. Por lo tanto, se procede a calcular el SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO de la siguiente manera: SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR = CRÉDITO FISCAL = MENOS EL DÉBITO FISCAL = SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO ( SFMB ) b) = 165000 100000 65000 Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio ( SFMB ) Límite = Límite = Límite = 18% 18% 42300 de las exportaciones embarcadas x 235000 Las exportaciones embarcadas se obtienen de las DUAS de exportación ______________________________________________________________________ 111 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ c) Comparación: Luego se procede a comparar el SFMB y el límite máximo permitido SFMB = Límite = 65000 42300 Se toma el menor de ambos, en este caso será la cantidad del límite. Es decir, los S/. 42300 d) Aplicación contra el pago a cuenta: Ahora se procede a aplicar el resultado obtenido contra el pago a cuenta que se tiene que realizar por el período que equivale a la suma de S/. 21205 Pago a cuenta = Importe materia de compensación(límite) = 21205 42300 Saldo a Favor materia de beneficio ( residual ) = 21095 ( calculado del período ) (A) En este caso, se opta por no solicitar devolución sino arrastrarlo a los periodos siguientes. e) Saldo a Favor del Exportador arrastrable a los meses siguientes SFMB = (-) Límite máximo aplicable = SFE arrastrable = 65000 -42300 22700 ______________________________________________________________________ 112 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ PERÍODO 2 DATOS 41200 46780 22700 110000 21095 a) Saldo a Favor del Exportador = IGV Ventas gravadas = SFE arrastrable = Exportaciones embarcadas en el mes = SFMB no compensado = b) Determinación del Saldo a Favor del Exportador 46780 IGV Ventas gravadas = SFE del período= -41200 SFE arrastrable = -22700 -63900 SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO = c) -17120 Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio ( SFMB ) Límite = 18% de las exportaciones embarcadas + SFMB no compensado ( 18% x 110000 ) + 21095 Límite = 21095 + 19800 Límite = 40895 Límite = d) Comparación : SFMB = Límite = e) (A) 17120 40895 Saldo a favor materia del Beneficio materia de compensación o devolución SFMB del período = SFMB no compensado del = período 1 SFMB materia de compensación o = devolución 17120 21095 38215 ______________________________________________________________________ 113 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 6 y 7: PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Registros contables y saldo a favor del exportador 1.- Es aquel registro que servirá como sustento para ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV a) b) c) d) e) f) Registro de Ventas Registro de reclamaciones Libro de planillas Libro de actas Registro de compras No es necesario llevar ningún registro 2.- Es aquel registro que servirá como sustento para mostrar el débito fiscal de IGV a) b) c) d) e) f) Registro de Ventas Registro de reclamaciones Libro de planillas Libro de actas Registro de compras No es necesario llevar ningún registro 3.- Son los registros que nos permitirán calcular el pago de impuestos mensuales al estado ( I.G.V. y Renta) a) b) c) d) e) f) Registro de Ventas y Libro diario de formato simplificado Registro de reclamaciones y Registro de compras Libro de planillas y Libro de actas Libro de actas y Registro de ventas Registro de compras y Registro de ventas No es necesario tener ningún registro. El contribuyente paga lo que puede. 4.- Tratándose de personas jurídicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a ciento cincuenta (150) UITs, estas podrán optar por llevar el: ______________________________________________________________________ 114 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ a) b) c) d) e) Libro diario de formato simplificado Registro de reclamaciones y Registro de compras Libro de planillas y Libro de actas Libro de actas y Registro de ventas Registro de compras y Registro de ventas 5.- Mencione como mínimo dos libros y dos registros que integran la contabilidad completa de una empresa. 1.2.3.4.- 6.- ¿Qué es el Saldo a favor del exportador? a) El saldo a favor del exportador es el crédito fiscal del IGV que no llega a ser utilizado por los exportadores b) Es el impuesto a la renta pagado en exceso por los exportadores c) Es la devolución de los aranceles pagados en la importación de bienes d) Es la devolución del pago a cuenta del impuesto a la renta 7.- ¿Qué es lo que un contribuyente al momento de solicitar una devolución del Saldo a favor del exportador está obligado a poner a disposición de Sunat? a) Libro diario de formato simplificado b) Los registros contables u otra documentación que estime conveniente ( libros contables ) c) No es necesario presentar información a SUNAT d) Libro de actas e) Sólo es suficiente presentar el RUC de la empresa 8.- ¿A cuánto asciende el límite de solicitud de devolución del Saldo a favor del exportador? a) b) c) d) Se puede solicitar hasta el 50% del monto de las mercancías facturadas No existe ningún límite El límite es del 25% de las exportaciones embarcadas en el último año Es el 18% de las mercancías embarcadas en el período (mes), no necesariamente facturadas. ______________________________________________________________________ 115 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 8 PLANILLA DE SUELDOS TEMA En esa TEMA veremos el libro de planillas de sueldos, la obligación de su uso, así como su estructura PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es el libro de planillas? ¿Quiénes están obligados a llevar este registro? ¿Qué es la planilla electrónica? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Dominar la estructura contable, mediante el uso de los cargos y abonos. Poseer los conocimientos necesarios para resolver cálculos matemáticos. Dominar el registro de asientos de operaciones de compras y ventas. . COMPETENCIA GENERAL Conocer los diferentes conceptos que intervienen en una planilla de sueldos. ______________________________________________________________________ 116 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO Libro planillas. Planilla electrónica 0601 de PROCEDIMIENTOS Maneja el registro de los datos en el libro de planillas. ACTITUDES Identifica los diversos conceptos que intervienen en un libro de planilla de sueldos. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,50 horas para leer la presente unidad 1.50 horas para la exposición magistral 0.50 para el desarrollo del auto evaluación BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 117 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 8 Planilla de sueldos y salarios 1. DEFINICIÓN: Las empresas para poder generar riqueza necesitan de personas que contribuyan para lograr dicho objetivo. Por ejemplo, una empresa productora de prendas de vestir, necesita personas que transformen la materia prima en el producto terminado. También necesitarán personas que vendan dicho producto y otras que dirijan la empresa. Estas personas por poner a disposición de la empresa sus conocimientos, habilidades técnicas, fuerza motriz tienen el derecho de ser remuneradas, ya sea como calidad de empleados u obreros. Por lo tanto, se puede decir que la planilla es la nómina de trabajadores vinculados en un determinado centro de trabajo y registra las operaciones relativas a las remuneraciones y demás ingresos y egresos (descuentos) del personal, que suceden durante su vida laboral y en cumplimiento de los dispositivos legales que regulan este importante documento jurídico contable. 2. DISEÑO El libro de planillas tendrá el siguiente diseño: Código del trabajador Apellidos y nombres : Donde se anotará el código asignado al trabajador. :Se anotará los apellidos y nombres del trabajador. N° de seguro social Código de SPP : Se anotará el número autogenerado del trabajador : Se anotará el código otorgado por el sistema privado de pensiones. : Se anotará el sueldo del trabajador. : Se anotará el monto de la asignación familiar que tuviera derecho el trabajador. : Se anotará el monto resultante de la suma del sueldo con la asignación familiar. Sueldo Asignación familiar Total Sueldo AFP : Se anotará el monto resultante de aplicar el porcentaje a descontar al trabajador. ONP : Se anotará el monto resultante de aplicar el porcentaje a descontar al trabajador. Impuesto a la renta De quinta categoría Total descuentos : Se anotará el monto resultante de aplicar el porcentaje a descontar al trabajador. : Se anotará el importe resultante de la suma de los tres ______________________________________________________________________ 118 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Neto a Pagar Essalud conceptos anteriores. : Se anotará el resultado de restar el monto del total sueldo menos el total de descuentos. : Se anotará el monto calculado por este concepto. Los trabajadores en el Perú así como los empleadores, deberán tener en cuenta los siguientes impuestos, aportes y contribuciones que deberán aportar, respectivamente. EMPLEADOR: Independiente al sueldo que se fije como contraprestación a la labor que realice el trabajador, el empleador deberá pagar adicionalmente los siguientes conceptos: Asignación familiar: El importe es igual al 10% del sueldo mínimo vital vigente. Para que el trabajador tenga derecho a este beneficio deberá presentar a su empleador la partida de nacimiento de hijos menores de 18 años, y si está estudiando es hasta los 24 años. ESSALUD: El empleador deberá pagar el 9% sobre el total del sueldo del trabajador. Como contraprestación a dicho pago el trabajador y su familia, tendrán derecho a ser atendidos en la cadena de policlínicos y hospitales de ESSALUD. CTS: Cada mes se devengará el 8.33% de la remuneración, por concepto de compensación por tiempo de servicios, que por 1 año equivale a 1 remuneración mensual más un 1/6 de la última gratificación pagada. Gratificaciones: Cada mes se devengara el 16.67% de la remuneración por concepto de gratificaciones que deberán ser pagadas los meses de Julio y Diciembre de cada año. A este monto hay que adicionarle una bonificación especial del 9%, cuya vigencia está aprobado hasta el año 2014. Vacaciones: El trabajador tendrá derecho a gozar de un mes de vacaciones pagadas por el empleador. Asciende a una remuneración. Participación en las utilidades: Los trabajadores tienen derecho a recibir parte de las utilidades obtenidas por la empresa, siempre y cuando tengan más de veinte trabajadores en planilla. Esta distribución se hace en base al tiempo que está laborando el trabajador y a su sueldo que percibe. Los porcentajes de distribución de utilidades depende al sector que forme parte la empresa. Esto está normado por el DECRETO LEGISLATIVO Nº 892 en concordancia con el D.S. Nº 009-98-TR y el D.LEG. N° 945, 8va. Disp.Trans y Final. Este decreto en su Artículo 2 dice: ______________________________________________________________________ 119 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Artículo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es como sigue: Empresas Pesqueras 10% Empresas de Telecomunicaciones 10% Empresas Industriales 10% Empresas Mineras 8% Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8% Empresas que realizan otras actividades 5% TRABAJADOR: El trabajador deberá pagar por su cuenta, y el cual será descontado de su sueldo, los siguientes conceptos: ONP: Se le descontará del total de su sueldo el 13%, por concepto de jubilación, siempre y cuando haya optado por este sistema. AFP: Se le descontará del total de su sueldo el porcentaje de la AFP que haya escogido para que administre su fondo de pensión. Este descuento servirá para obtener una jubilación. Los porcentajes varían dependiendo de la AFP que escoja el empleado. Impuesto a la renta de quinta categoría: Se le descontará por este concepto a los trabajadores que ganen más de S/. 1,800.00 mensuales, y el cálculo se realizará de la siguiente manera: Sueldo total x 14 (se incluye las dos gratificaciones), a este importe se le restará 7 UIT vigente. Al resultado se le calculará el 15%, y finalmente este resultado se dividirá entre 12. ______________________________________________________________________ 120 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO 1 EL CHIFA PON TU S.R.LTDA. CONTRATO A SU ADMINISTRADORA Y QUIERE SABER CUÁNTO TIENE QUE PAGAR POR ESTA EMPRESA AL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR. LOS DATOS DE LA EMPLEADA SON LOS SIGUIENTES: LA SEÑORA ZOILA BACA DEL CAMPO PERCIBE UNA REMUNERACIÓN DE S/.3000.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA PRESENTADO EL DNI DE SU MENOR HIJO LUIS SANCHEZ BACA DEL CAMPO. ADEMÁS, ELIGIÓ EL SISTEMA DE JUBILACIÓN DE LA ONP. CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DE LA TRABAJADORA. MONTO S/. 3000.00 1.- REMUNERACIÓN MENSUAL 2.- ASIGNACIÓN FAMILIAR 10% DE LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL S/. 750.00 X 10% 75.00 3075.00 (1) ONP S/.3075 X 13% 399.75 (2) IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORÍA 225.67 (3) TOTAL SUELDO DESCUENTOS: 1.- 2.- CÁLCULO S/.3075.00 X 12 SUELDOS MÁS 2 GRATIFICACIONES CON BONIF. INCLUÍDA TOTAL INGRESOS PARA RENTA DE 5TA CATEGORÍA MENOS: 7 U.I.T. ( 7 X S/ 3650.00 ) BASE DEL IMPUESTO TASA DEL IMPUESTO ANUAL ES 15% S/. 18053.50 X 15% IMPUESTO MENSUAL ( S/.2708.03 / 12 ) 36900.00 6703.50 43603.50 -25550.00 18053.50 2708.03 225.67 625.42 (2) + TOTAL DESCUENTOS NETO A PAGAR 2449.58 (3) (1) - ( (2) + (3)) APORTES DEL EMPLEADOR ESSALUD ( 9% DE S/3075.00) 276.75 ______________________________________________________________________ 121 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO 2 LA EMPRESA "EL RINCON DEL VAGO S.A.C." CONTRATO A UN EMPLEADO Y QUIERE SABER CUÁNTO TIENE QUE PAGAR POR ESTE EMPLEADOAL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR. LAS DATOS DEL EMPLEADO SON LOS SIGUIENTES: EL SEÑOR MOISÉS VAGABUNDO PERCIBE UNA REMUNERACIÓN DE S/.3200.00 MENSUALES; NO TIENE HIJOS. ADEMÁS, ELIGIÓ EL SISTEMA DE JUBILACIÓN DE LA AFP PRIMA. CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DEL TRABAJADOR. MONTO S/. 3200.00 1.- REMUNERACIÓN MENSUAL 2.- ASIGNACIÓN FAMILIAR 10% DE LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL S/. 750.00 X 10% 0.00 3200.00 (1) AFP 12.62% S/.3200X 12.62% 403.84 (2) IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORÍA 160.63 (3) TOTAL SUELDO DESCUENTOS: 1.- 2.- CÁLCULO S/.3200 X 12 SUELDOS MÁS 2 GRATIFICACIONES CON BONIF. INCLUÍDA TOTAL INGRESOS PARA RENTA DE 5TA CATEGORÍA MENOS: 7 U.I.T. ( 7 X S/ 3650.00 ) 38400.00 6976.00 45376.00 -25550.00 12850.00 BASE DEL IMPUESTO TASA DEL IMPUESTO ANUAL ES 15% S/. 12850.00 X 15% IMPUESTO MENSUAL ( S/.1927.50 / 12 ) 1927.50 160.63 564.47 (2) + TOTAL DESCUENTOS NETO A PAGAR 2635.54 (3) (1) - ( (2) + (3)) APORTES DEL EMPLEADOR ESSALUD ( 9% DE S/3200.00) 288 ______________________________________________________________________ 122 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO 3 LA EMPRESA SÓLO SÉ QUE NADA SÉ S.A.C. CONTRATO A UN EMPLEADO Y QUIERE SABER CUÁNTO TIENE QUE PAGAR POR ÉSTE EMPLEADO AL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR. LAS DATOS DEL EMPLEADO SON LOS SIGUIENTES: EL SEÑOR PERICO PALOTES PERCIBE UNA REMUNERACIÓN DE S/.1,200.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA PRESENTADO EL DNI DE SUS GEMELOS PACO Y PECO. ADEMÁS, ELIGIÓ EL SISTEMA DE JUBILACIÓN DE LA AFP PRIMA. CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DEL TRABAJADOR. MONTO S/. 1200.00 1.- REMUNERACIÓN MENSUAL 2.- ASIGNACIÓN FAMILIAR 10% DE LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL S/.750.00 X 10% TOTAL SUELDO 75.00 1275.00 (1) 160.91 (2) DESCUENTOS: 1.- 2.- AFP PRIMA S/.1,275 X 12.62% IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORIA 0.00 160.91 TOTAL DESCUENTOS NETO A PAGAR 1114.10 (1) - (2) APORTES DEL EMPLEADOR ESSALUD ( 9% DE S/1,275.00) 114.75 ______________________________________________________________________ 123 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIOS PROPUESTOS PARA LOS ALUMNOS CASO PRÁCTICO 1 EL RESTAURANT "LA BUENA MUERTE E.I.R.L." CONTRATÓ A SU JEFE DE COCINA Y QUIERE SABER CUÁNTO TIENE QUE PAGAR POR ESTE EMPLEADO AL SEGURO SOCIAL Y QUE RETENCIONES LE DEBE DE EFECTUAR. LOS DATOS DEL EMPLEADO SON LOS SIGUIENTES: EL SEÑOR VÍCTOR PICANTE PERCIBE UNA REMUNERACIÓN DE S/.1780.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA PRESENTADO EL DNI DE SU MENOR HIJO MARCOS PICANTE PIMENTÓN. ADEMÁS, ELIGIÓ EL SISTEMA DE JUBILACIÓN DE LA ONP. CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DEL TRABAJADOR. MONTO S/. 1.- REMUNERACIÓN MENSUAL 2.- ASIGNACIÓN FAMILIAR 10% DE LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL S/. X 10% (1) TOTAL SUELDO DESCUENTOS: 1.- ONP S/. (2) X 13% 2.- IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORÍA (3) CÁLCULO * TOTAL REMUNERACIONES S/. X 12 MÁS 2 GRATIFICACIONES CON BONIF. INCLUÍDA TOTAL INGRESOS PARA RENTA DE 5TA CATEGORÍA MENOS: 7 U.I.T. ( 7 X S/ ) BASE DEL IMPUESTO TASA DEL IMPUESTO ANUAL ES 15% S/. X 15% IMPUESTO MENSUAL ( S/. / 12 ) (2) + TOTAL DESCUENTOS NETO A PAGAR (3) (1) - ( (2) + (3)) APORTES DEL EMPLEADOR ESSALUD ( 9% DE S/. ) ______________________________________________________________________ 124 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO 2 LA EMPRESA "HUUMMM, QUE RICO S.A.C." DEDICADA A LA VENTA DE GOLOSINAS CONTRATO A UN EMPLEADO Y QUIERE SABER CUÁNTO TIENE QUE PAGAR POR ESTE EMPLEADO AL SEGURO SOCIAL Y QUE DESCUENTOS LE DEBE DE EFECTUAR. LAS DATOS DEL EMPLEADO SON LOS SIGUIENTES: EL SEÑOR MIGUEL AZÚCAR PERCIBE UNA REMUNERACIÓN DE S/.980.00 MENSUALES; ASIMISMO, HA PRESENTADO EL DNI DE SU MENOR HIJO. ADEMÁS, ELIGIÓ EL SISTEMA DE JUBILACIÓN DE LA AFP INTEGRA CUYO PORCENTAJE ES DE 13.28%. CALCULAR LA PLANILLA DE SUELDO DEL TRABAJADOR. MONTO S/. 1.- REMUNERACIÓN MENSUAL 2.- ASIGNACIÓN FAMILIAR 10% DE LA REMUNERACION MINIMA VITAL S/. X 10% TOTAL SUELDO DESCUENTOS: 1.- AFP PRIMA S/. X 13.28% 2.- IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORIA TOTAL DESCUENTOS NETO A PAGAR APORTES DEL EMPLEADOR ESSALUD ( 9% DE S/. ) ______________________________________________________________________ 125 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Ejercicio Práctico de cálculo de C.T.S., Gratificaciones y Vacaciones de los trabajadores EJERCICIO PRÁCTICO CÁLCULO DE BENEFICIOS SOCIALES Y FLUJO DE CAJA La planilla de sueldos de la empresa " SOLO SÉ QUE NADA SÉ " está conformada por los siguientes empleados: SUELDO PUESTO DE TRABAJO 5,000.00 4,000.00 3,500.00 1,200.00 1,000.00 800.00 750.00 GERENTE GENERAL GERENTE FINANCIERO CONTADOR ASISTENTE CONTABLE SECRETARIA ASISTENTE DE OFICINA RECEPCIONISTA ASIGNACIÓN FAMILIAR (10% REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL) OTROS 75.00 0.00 75.00 75.00 75.00 0.00 0.00 TOTAL REMUNERACIÓN 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 5,075.00 4,000.00 3,575.00 1,275.00 1,075.00 800.00 750.00 CANTIDAD DE TOTAL MENSUAL PERSONAL 1 1 1 1 1 2 1 TOTAL 5,075.00 4,000.00 3,575.00 1,275.00 1,075.00 1,600.00 750.00 17,350.00 Se pide calcular la carga social por CTS, GRATIFICACIÓN, VACACIONES mensuales. CTS SOLUCIÓN: Sueldo CTS S/. 17,350 Sueldo x 14 S/.17,350 x 14 S/. 242,900 Entonces estos serían los ingresos totales incluyendo la gratificación. A este resultado se le divide entre 12 para saber cuánto le corresponde por CTS anual. S/. 242,900 / 12 = S/. 20,241.67 anual ______________________________________________________________________ 126 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Los S/.20,241.67 equivalen al 100% de lo que debe de percibir el trabajador y para saber cuánto debe de considerarse como gasto mensual, simplemente se divide el porcentaje del 100% / 12 = 8.33% Es decir, S/.20,241.67 x 8.33% = S/. 1686.13 Entonces en el plan de negocios se mostrará como gasto por CTS lo siguiente: PLAN DE NEGOCIOS GASTOS DE PERSONAL ENERO CTS FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 S/. 1,686.13 Y cómo iría en el flujo de caja? Los pagos de CTS se efectúan en los meses de Mayo y Noviembre de cada año. Por lo tanto en el flujo de caja se deben de contemplar como salida de dinero en esos meses. Para este caso, se tendrán que sumar lo considerado como gasto por CTS en los meses de Enero, Febrero,Marzo y Abril como salida de caja en el mes de Mayo. En el mes de Noviembre se contempla la salida de caja por los gastos de CTS desde Mayo a Octubre. FLUJO DE CAJA ENERO CTS FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO S/. 6,744.52 ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE S/. 10,116.79 127 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ GRATIFICACIÓN A los trabajadores que se encuentran en planilla les corresponde dos gratificaciones al año (Julio y Diciembre ). Entonces, cómo se calcula el gasto por este concepto, cómo se contempla en el plan de negocios y cuándo afecta al Flujo de Caja? Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente si se paga en los meses de Julio y Diciembre. Se toma en cuenta el PRINCIPIO DEL DEVENGADO. Sueldo S/. 17,350 Gratificación mensual 100% S/.17,350 x 16.67% = 100%/6 meses 16.67% gasto mensual S/. 2,892.25 PLAN DE NEGOCIOS GASTOS DE PERSONAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE GRATIFICACIÓN BONIFICACIÓN ESSALUD (9%) S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 TOTAL NOVIEMBRE DICIEMBRE S/. 2,892.25 S/. 2,892.25 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 3,152.55 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 S/. 260.30 FLUJO DE CAJA ENERO GRATIFICACIÓN + BONIFICACIÓN FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO S/. 18,915.28 ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE S/. 18,915.28 128 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ VACACIONES Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente el mes en que se pague. El sueldo se divide entre 12 meses para saber cuánto se debe de enviar a gasto. Se toma en cuenta el PRINCIPIO DEL DEVENGADO. Sueldo S/. 17,350 S/.17,350 /12 S/. 1,445.83 PLAN DE NEGOCIOS GASTOS DE PERSONAL VACACIONES ESSALUD TOTAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 1,445.83 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 130.13 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 S/. 1,575.96 El flujo de caja se verá afectado cuando el empleador decida otorgarle el descanso vacacional. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 129 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO PRÁCTICO PARA DESARROLLAR EN CLASE EJERCICIO PRÁCTICO CÁLCULO DE BENEFICIOS SOCIALES Y FLUJO DE CAJA La planilla de sueldos de la empresa " SÍ SE PUEDE S.R.LTDA " está conformada por los siguientes empleados: ASIGNACIÓN FAMILIAR (10% REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL) SUELDO PUESTO DE TRABAJO 4,800.00 3,500.00 2,300.00 1,200.00 1,000.00 750.00 750.00 GERENTE GENERAL GERENTE FINANCIERO CONTADOR ASISTENTE CONTABLE SECRETARIA ASISTENTE DE OFICINA RECEPCIONISTA TOTAL REMUNERACIÓN OTROS 75.00 0.00 75.00 75.00 75.00 0.00 0.00 TOTAL 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 CANTIDAD DE TOTAL MENSUAL PERSONAL 4,875.00 3,500.00 2,375.00 1,275.00 1,075.00 750.00 750.00 1 1 1 2 1 2 1 4,875.00 3,500.00 2,375.00 2,550.00 1,075.00 1,500.00 750.00 16,625.00 Se pide calcular la carga social por CTS, GRATIFICACIÓN, VACACIONES mensuales. CTS SOLUCIÓN: Sueldo S/. CTS Sueldo x 14 S/. x 14 S/. Entonces estos serían los ingresos totales incluyendo la gratificación. A este resultado se le divide entre 12 para saber cuánto le corresponde por CTS anual. S/. / 12 = anual ______________________________________________________________________ 130 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Los S/. equivalen al 100% de lo que deben de percibir los trabajadores y para saber cuánto debe de considerarse como gasto mensual, simplemente se divide el porcentaje del 100% / 12 meses = 8.33% provisión mensual. Es decir, S/. x 8.33% = S/. Entonces en el plan de negocios se mostrará como gasto por CTS lo siguiente: PLAN DE NEGOCIOS GASTOS DE PERSONAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE CTS Y cómo iría en el flujo de caja? Los pagos de CTS se efectúan en los meses de Mayo y Noviembre de cada año. Por lo tanto en el flujo de caja se deben de contemplar como salida de dinero en esos meses. Para este caso, se tendrán que sumar lo considerado como gasto por CTS en los meses de Enero, Febrero,Marzo y Abril como salida de caja en el mes de Mayo. En el mes de Noviembre se contempla la salida de caja por los gastos de CTS desde Mayo a Octubre. FLUJO DE CAJA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE CTS ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 131 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ GRATIFICACIÓN A los trabajadores que se encuentran en planilla les corresponde dos gratificaciones al año (Julio y Diciembre ). Entonces, cómo se calcula el gasto por este concepto, cómo se contempla en el plan de negocios y cuándo afecta al Flujo de Caja? Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente si se paga en los meses de Julio y Diciembre. Se toma en cuenta el PRINCIPIO DEL DEVENGADO. Sueldo S/. 100% Gratificación mensual S/. x 16.67% 100%/6 meses 16.67% gasto mensual =S/. PLAN DE NEGOCIOS GASTOS DE PERSONAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE GRATIFICACIÓN BONIFICACIÓN ESSALUD (9%) TOTAL FLUJO DE CAJA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO GRATIFICACIÓN + BONIFICACIÓN ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 132 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ VACACIONES Se tiene que provisionar el gasto mes a mes independientemente el mes en que se pague. El sueldo se divide entre 12 meses para saber cuánto se debe de enviar a gasto. Se toma en cuenta el PRINCIPIO DEL DEVENGADO. Sueldo S/. S/. S/. /12 PLAN DE NEGOCIOS GASTOS DE PERSONAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE VACACIONES ESSALUD TOTAL El flujo de caja se verá afectado cuando el empleador decida otorgarle el descanso vacacional. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 133 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ LEY DE MYPE Y SUS CARGAS SOCIALES DECRETO LEGISLATIVO N°1086, QUE APRUEBA LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD, FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE “Artículo 3º.- Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características Concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso vacacional, descanso por días feriados, protección contra el despido injustificado. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, modificatorias y normas reglamentarias; y a un seguro de vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación de Beneficios Sociales, y modificatorias. Para la Pequeña Empresa, los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. Asimismo, el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento, sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho, además, a la compensación por tiempo de servicios, con arreglo a las normas del régimen común, computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. Adicionalmente, los trabajadores de la pequeña Empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales, respetando los derechos reconocidos en el presente artículo.” ______________________________________________________________________ 134 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ “Artículo 48º.- El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 713, Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada, tendrá derecho como mínimo, a quince (15) días calendario de descanso porcada año completo de servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que lesea aplicable. “Artículo 50º.- Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados del Régimen Especial Semi contributivo de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente .Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Micro empresa. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6º de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y modificatorias”. “Artículo 51º.- Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley, que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional, podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990,Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 05497-EF,Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones.” Las nuevas disposiciones de la ley MYPE solo se aplicarán a los nuevos trabajadores que sean contratados a partir de la vigencia del D. Leg 1086 (luego que se publique el reglamento en un plazo máximo de 60 días a partir del 29 de junio del 2008). Los trabajadores antiguos, sujetos al régimen general, conservarán los derechos laborales que por ley les corresponde, inclusive, se establecen “candados” para evitar el recorte de estos derechos, al haberse fijado multas e indemnizaciones en casos de incumplimientos. ______________________________________________________________________ 135 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ REFERENCIA NÚMERO DE TRABAJADORES NUEVO RÉGIMEN D. LEG 1086 MICRO EMPRESA PEQUEÑA EMPRESA De 1 hasta 10 trabajadores De 1 hasta 100 trabajadores INGRESOS ANUALES Ingresos anuales hasta 150 UIT vigente. Para el año 2012 el valor de la U.I.T. es de S/.3650 (S/. 547,500) Ingresos anuales no mayores a 1,700 UIT vigente (S/. 6`205,000) que serán reajustados cada dos años por el MEF, de acuerdo con la variación del PBI REMUNERACIÓN MÍNIMA RMV S/.675 (puede ser menor si lo acuerda el CNT) RMV S/. 675 (más asignación familiar de ser el caso) JORNADA-HORARIO 8 horas diarias ó 48 horas semanales 8 horas diarias ó 48 horas semanales DESCANSO SEMANAL VACACIONES 24 horas 24 horas 15 días al año 15 días al año DESPIDO INJUSTIFICADO 10 remuneraciones diarias por año. Tope: 90 remuneraciones ( 3 Sueldos ) 20 remuneraciones diarias por año. Tope : 120 remuneraciones ( 4 sueldos). CTS No aplica ½ sueldo por año No aplica 2 gratificaciones al año de ½ sueldo cada una ASIGNACIÓN FAMILIAR No aplica No especifica UTILIDADES No aplica De acuerdo al D. LEG 892 GRATIFICACIONES PÓLIZA DE SEGURO SEGURO SOCIAL PENSIONES REGIMEN TRIBUTARIO DEPRECIACIÓN No aplica Empleador aportará el 50% del valor del Sistema Integrado de Salud y el otro 50% lo aportará el Estado. Régimen General (a partir de los 4 años) Empleador 9% (más seguro de riesgo de ser el caso ) Empleado aportará el 50% y el otro 50% lo aportará el Estado. 13% ONP o AFP RER 1.5 mensual Impuesto a la Renta 30% DJ Anual, (IGV de 18% de ser el caso) IGV de 18% Depreciación acelerada 3 años, desde el 2009 Depreciación acelerada 3 años, desde el 2009 ______________________________________________________________________ 136 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO COMPARATIVO DE LA LEY MYPE Y EL RÉGIMEN GENERAL LABORAL ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 137 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO La empresa el "Shipibo enamorado S.A.C." en su plan de negocios, espera gastar por remuneraciones lo siguiente: Cargo Gerente Titular Asistente administrativo Auxiliar Secretaria Auxiliar contable Asistente de manteniminto Vendedor 1 Vendedor 2 Total Remuneraciones Sueldo 2,500 1,500 1,000 900 800 750 1,200 1,000 Hijos No No Sí No No Sí Sí No 9,650 Con ésta información, analizar y comparar la Ley General Laboral con la Ley de Mype Régimen General Laboral Cargo Gerente Titular Asistente administrativo Auxiliar Secretaria Auxiliar contable Asistente de manteniminto Vendedor 1 Vendedor 2 Sueldo 2,500 1,500 1,000 900 800 750 1,200 1,000 BENEFICIOS SOCIALES ANUALES Asignación Total Familiar Remuneración 0 2,500 0 1,500 75 1,075 0 900 0 800 75 825 75 1,275 0 1,000 9,875 APORTE C.T.S. GRATIFICACIÓN VACACIONES APORTE A ESSALUD 2,916.67 5,450 2,500 2700 1,750.00 3,270 1,500 1620 1,254.17 2,344 1,075 1161 1,050.00 1,962 900 972 933.33 1,744 800 864 962.50 1,799 825 891 1,487.50 2,780 1,275 1377 1,166.67 2,180 1,000 1080 11,521 21,528 ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 9,875 10,665 BENEFICIOS + APORTE 13,566.67 8,140.00 5,833.67 4,884.00 4,341.33 4,477.00 6,919.00 5,426.67 53,588 138 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Ley de MYPE - Pequeña empresa Cargo Gerente Titular Asistente administrativo Auxiliar Secretaria Auxiliar contable Asistente de manteniminto Vendedor 1 Vendedor 2 Sueldo 2,500 1,500 1,000 900 800 750 1,200 1,000 BENEFICIOS SOCIALES ANUALES Asignación Total Familiar Remuneración 0 2,500 0 1,500 0 1,000 0 900 0 800 0 750 0 1,200 0 1,000 9,650 Ley de MYPE - Microempresa Cargo Gerente Titular Asistente administrativo Auxiliar Secretaria Auxiliar contable Asistente de manteniminto Vendedor 1 Vendedor 2 Sueldo 2,500 1,500 1,000 900 800 750 1,200 1,000 C.T.S. GRATIFICACIÓN VACACIONES APORTE A ESSALUD 1,250.00 2,725 1,250 2700 750.00 1,635 750 1620 500.00 1,090 500 1080 450.00 981 450 972 400.00 872 400 864 375.00 818 375 810 600.00 1,308 600 1296 500.00 1,090 500 1080 4,825 10,519 4,825 BENEFICIOS SOCIALES ANUALES Asignación Total Familiar Remuneración 0 2,500 0 1,500 0 1,000 0 900 0 800 0 750 0 1,200 0 1,000 9,650 APORTE 10,422 ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 0 4,825 30,591 APORTE C.T.S. GRATIFICACIÓN VACACIONES APORTE AL SIS 0.00 0 1,250 0.00 0 750 0.00 0 500 0.00 0 450 0.00 0 400 0.00 0 375 0.00 0 600 0.00 0 500 0 BENEFICIOS + APORTE 7,925.00 4,755.00 3,170.00 2,853.00 2,536.00 2,377.50 3,804.00 3,170.00 180 180 180 180 180 180 180 180 TOTAL GASTOS 1,430.00 930.00 680.00 630.00 580.00 555.00 780.00 680.00 1,440 6,265 139 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 8: PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Planilla de sueldos y salarios, Ley de MYPE. 1.- ¿A cuánto asciende la tasa de la Asignación Familiar? a) b) c) d) 15% de la remuneración mínima vital S/.100 por cada hijo 10% de la remuneración mínima vital vigente 20% de la remuneración que percibe el trabajador 2.- Es aquel beneficio que el empleador tiene que depositar a favor de los trabajadores en los meses de Mayo y Noviembre a) b) c) d) Participación de utilidades CTS Gratificación Asignación familiar 3.-¿Cuál es el porcentaje que debe de aportar el empleador a ESSALUD para que sus trabajadores y derechos habientes puedan atenderse en los policlínicos de dicha institución? a) b) c) d) e) 5% de la remuneración mínima vital 9% de la gratificación 9% de la remuneración que gane el trabajador No están obligados a pagar nada. Lo paga el trabajador 10% de la remuneración mínima vital vigente 4.-Es aquel descuento que el empleador le realiza al trabajador por ganar más de S/1,800 y que luego se lo tienen que entregar al estado a) b) c) d) e) Renta de cuarta categoría El trabajador no sufre ningún descuento Renta de primera categoría El empleador asume el pago y no el trabajador Renta de quinta categoría ______________________________________________________________________ 140 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 5.-Es aquel descuento que el empleador le realiza al trabajador para que más adelante tenga una pensión a) b) c) d) e) A.F.P. u O.N.P Impuesto a las transacciones financieras Renta de primera categoría El empleador asume el pago y no el trabajador Renta de quinta categoría 6.-¿Cuándo una empresa está obligada a distribuir utilidades con sus trabajadores? a) b) c) d) Cuando tiene más de cinco trabajadores en planilla Cuando tiene más de veinte trabajadores en planilla Cuando el trabajador es amigo de los dueños No tienen derecho a recibir ningún beneficio, así tengan más de veinte trabajadores e) Sólo si sus trabajadores realizan su labor con eficiencia y el dueño desea entregarle parte de las ganancias 7.-¿En qué meses afecta al flujo de caja el pago de las gratificaciones? a) b) c) d) e) Enero y Febrero Mayo y Noviembre Octubre y Diciembre Julio y Diciembre Marzo y Abril ______________________________________________________________________ 141 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 9 Depreciación y Amortización de Intangible TEMA En este tema identificaremos con claridad la importancia de los Inmuebles, Maquinarias y Equipo y su adecuada medición de la pérdida de valor de los mismos por su uso en la empresa. Veremos el cálculo de la Depreciación de los bienes tangibles y la Amortización de los bienes intangibles y como afectan a los estados financieros y flujo de caja de la empresa. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es la depreciación y amortización de activos? ¿Cómo se determina el valor de la depreciación y amortización de los activos? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Saber identificar los principales activos tangibles e intangibles que necesita una empresa Conocer los términos depreciación y amortización de activos . COMPETENCIA GENERAL Comprender la importancia de los activos fijos en una organización y su adecuada medición en los estados financieros ______________________________________________________________________ 142 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO Naturaleza, contenido, reconocimiento y medición de los Inmuebles, maquinarias y equipo, Intangibles y su presentación en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS Define y analiza la importancia del registro de los activos fijos, así como distinguir la función del registro de activos fijos, la pérdida de valor de los mismos y sus efectos en los estados financieros ACTITUDES Valora la necesidad del control del registro de los activos fijos y su importancia en la formulación de los planes de inversión de la empresa. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,25 horas para leer la presente unidad 0,25 horas para la evaluación oral de exploración 11.50 horas para la exposición magistral y casos prácticos BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 143 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 9 Activos fijos, Depreciación y Amortización de Intangible Las empresas para poder generar riqueza deben hacer uso de diferentes activos fijos que contribuyan para dicho cometido. Estos activos fijos pueden ser por ejemplo un edificio, terrenos, vehículos, equipos de cómputo, mobiliario, y otros dependiendo del giro del negocio. El continuo uso de estos bienes para contribuir en generar ingresos hace que sufran un desgaste, que al final se convierten en inutilizables y por lo tanto hay que reemplazarlos por uno de las mismas características o mejor. Cuando un activo fijo sufre el desgaste por su uso, éste se debe de contabilizar como gasto. Al reemplazar los activos fijos se estará generando una erogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del período en que se reemplace el activo, puesto que el activo generará ingresos por varios años y significará un gasto por más de un período. Ese gasto por el uso del bien se denomina Depreciación. Por ejemplo, si se adquiere una computadora por un valor de S/1200 y se estima que la vida útil de la misma es de cuatro años, la depreciación se hará tomando en cuenta el tiempo de duración de la vida útil del bien. Es decir, se considerará como gasto por depreciación S/.1200 en los cuatro años consecutivos desde su adquisición. La vida útil es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Respecto a la depreciación, se suele hablar de una depreciación contable y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida útil, por lo general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes métodos de depreciación de los cuales algunos no son aceptados fiscalmente. Si se deprecian los bienes en un menor tiempo que lo establecido por la autoridad fiscal se estaría consignando un mayor gasto por depreciación y por lo tanto se pagaría menos impuestos, ya que la depreciación mayormente se considera como gastos administrativos. A mayores gastos de la empresa se tendrá que pagar menos impuestos. Todos los activos son objetos de depreciación a excepción de los terrenos, puesto que se suponen que estos no se desgastan por su uso. Más bien en muchas ocasiones los terrenos se revaloran, es decir, su precio se incrementa con el paso del tiempo. Si los bienes adquiridos no superan el 1/4 de la UIT (S/.3650 / 4= S/.912.50), queda a opción del contribuyente enviarlo a gasto directamente. ______________________________________________________________________ 144 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN La Depreciación es la pérdida de valor de un activo fijo por su uso, paso del tiempo, obsolescencia, u otros factores que hagan que el bien pierda su valor. Ejemplos de activos fijos son maquinarias, edificios, vehículos, mobiliarios de oficina, equipos de cómputo, entre otros. Estos bienes son tangibles. Para la Sunat la depreciación es la pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, a la acción del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso. Las siguientes son las tasas de depreciación permitidas por SUNAT: Tasa de Depreciación: * Edificios y Construcciones…………………………………………………………….. 5% * Ganado de trabajo, reproducción y redes de pesca……………………………….. 25% * Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general…….20% *Maquinarias y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina……………………………………….20% *Equipos de procesamiento de datos………………………………………………….. 25% *Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01/01/1991…………………………. 10% *Otros bienes del Activo Fijo……………………………………………………………. 10% *Gallinas reproductoras………………………………………………………………….. 25%. Las empresas podrán depreciar a una mayor tasa siempre y cuando comunique a Sunat la variación y presente un informe técnico que justifique el cambio. También las empresas cuentan con bienes intangibles que son de propiedad de la empresa o persona como patentes, marcas, derechos de llave, etc. Por ejemplo, si una empresa adquiere una patente registrada de un producto para limpieza de cutis por un importe de S/.100000, la compra de esta patente le permite a la empresa obtener el control para su fabricación y venta por espacio de 10 años, tiempo en el que se espera obtener beneficios económicos Estos bienes también sufren una pérdida de valor por su uso y por el paso del tiempo. Mientras que a la pérdida de valor de los bienes tangibles se les denomina depreciación, para la pérdida de valor de los bienes intangibles se les denomina Amortización. Las normas tributarias establecen la posibilidad de amortizar los intangibles de duración limitada en un plazo máximo de 10 años, o en su defecto deducirlo en un solo ejercicio. Para el ejemplo expuesto, la amortización sería de S/.100000/10 años = S/.1000 de gasto de amortización al año. ______________________________________________________________________ 145 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PRÁCTICO: La empresa “LA MACARENA S.A.” piensa adquirir los siguientes activos fijos para su proyecto de inversión. Estos bienes son adquiridos en el mes de Enero. Algunos bienes no superan el ¼ de UIT, sin embargo la empresa opta por considerarlos como activos de la empresa y no enviarlos a gastos directamente. Se pide calcular el costo del bien, su flujo de caja y la depreciación mensual de cada bien. MOBILIARIO DE OFICINA CANTIDAD COSTO UNIT. VALOR DE COMPRA ESCRITORIOS DE MADERA CON CAJONERA 10 200 SILLAS GIRATORIAS 10 70 ARCHIVADORES DE MADERA 4 300 CUADROS 6 50 FRÍO BAR 1 400 HORNO MICRO ONDA 1 250 VENTILADORES 5 150 CONFORTABLES PARA VISITAS 3 200 TELEVISOR LCD 1 1200 EQUIPO DE COMPUTO COMPUTADORAS 1400 IMPRESORA 4 300 PROYECTOR PORTATIL 1 1000 EQUIPO DE TRANSPORTE CAMIONETA EQUIPO DE COMUNICACIONES TELEFONO 360 2,360 126 826 216 1,416 54 354 72 472 45 295 135 885 108 708 216 1,416 7,400 1,332 8,732 28000 TOTAL DE INVERSIONES 180 PRECIO COMPRA 2,520 16,520 216 1,416 180 1,180 16,200 2,916 19,116 IGV PRECIO COMPRA 28,000 5,040 33,040 28,000 5,040 33,040 CANTIDAD COSTO UNIT. VALOR DE COMPRA 6 IGV 14,000 1,200 1,000 CANTIDAD COSTO UNIT. VALOR DE COMPRA 1 PRECIO COMPRA 2,000 700 1,200 300 400 250 750 600 1,200 CANTIDAD COSTO UNIT. VALOR DE COMPRA 10 IGV IGV PRECIO COMPRA 1,080 194 1,274 1,080 194 1,274 52,680 9,482 62,162 ______________________________________________________________________ 146 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ El costo de los bienes es la suma de los valores de compras sin incluir el I.G.V. por ser éste último crédito fiscal que se aplicará para el pago de impuestos. Por lo tanto tenemos que el costo de todos los bienes asciende a S/.52680. El flujo de caja de la empresa se verá afectado en el mes de Enero, es decir, el desembolso del dinero lo hará en ese mes. El flujo de caja sería el siguiente: FLUJO DE CAJA PLAN DE INVERSIONES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBREDICIEMBRE 8,732 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 EQUIPO DE COMPUTO 19,116 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 EQUIPO DE TRANSPORTE 33,040 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1,274 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 EDIFICIO O LOCAL 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 COMPRA DE UN TERRENO 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 62,162 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 MOBILIARIO DE OFICINA EQUIPO DE COMUNICACIONES TOTAL PLAN DE INVERSIÓN Se incluye el I.G.V. en la salida del dinero. A cuánto ascenderá la depreciación de los bienes si se empiezan a usar apenas se adquieren? Se empezaría a depreciar a partir del mes de Febrero. La depreciación se considerará como gasto administrativo. Es decir, todos los meses se debe de calcular y se mostrará como un gasto que se incluirán en el Estado de Resultados Globales de la empresa. Para el cálculo de la depreciación no se incluye el I.G.V., sino el costo de los bienes adquiridos. El bien se multiplicará por la tasa de depreciación anual que le corresponde y luego se dividirá entre doce para saber la depreciación mensual que deberá registrarse como gasto administrativo. En este caso, el mobiliario de oficina se calcula de la siguiente manera: Costo ……………….S/.7400 x 10% (tasa de depreciación anual) / 12 meses Tendremos………… S/.7400 x 10% = S/. 740 / 12 meses = S/.61.67 depreciación mensual. Y así para los demás bienes con su respectiva tasa de depreciación. ______________________________________________________________________ 147 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ PLAN DE INVERSIÓN 2011 DEPRECIACIÓN TASA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE MOBILIARIO DE OFICINA 10% ANUAL EQUIPO DE COMPUTO 25% ANUAL 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 337.50 EQUIPO DE TRANSPORTE 20% ANUAL 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 466.67 EQUIPO DE COMUNICACIONES 10% ANUAL TOTAL DEPRECIACIÓN 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 61.67 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 875 875 875 875 875 875 875 875 875 875 875 Podemos observar que la depreciación mensual será de S/.875 que irá como gasto administrativo en el Estado de Resultados Globales de la empresa. ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 148 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIO PRÁCTICO PARA RESOLVER PLAN DE INVERSIONES La empresa " ALFA S.A." piensa comprar los siguientes mobiliarios y equipos necesarios para su proyecto. Se pide calcular su flujo de caja y la depreciación correspondiente de cada uno. Las adquisiciones se realizarán en el mes de Enero y también su uso. MOBILIARIO DE OFICINA CANTIDAD COSTO UNIT. ESCRITORIOS DE MADERA CON CAJONERA 10 300 SILLAS GIRATORIAS 10 120 ARCHIVADORES DE MADERA 4 250 FRÍO BAR 1 500 HORNO MICRO ONDA 1 300 CONFORTABLES PARA VISITAS 2 200 TELEVISOR LCD 2 1100 EQUIPO DE COMPUTO CANTIDAD COSTO UNIT. COMPUTADORAS 4 1000 IMPRESORA 4 200 PROYECTOR PORTATIL 1 1000 EQUIPO DE TRANSPORTE CAMIONETA 1 EQUIPO DE COMUNICACIONES TELEFONO CANTIDAD CANTIDAD 6 COSTO UNIT. VALOR DE COMPRA IGV PRECIO COMPRA VALOR DE COMPRA IGV PRECIO COMPRA VALOR DE COMPRA IGV PRECIO COMPRA VALOR DE COMPRA IGV PRECIO COMPRA 32000 COSTO UNIT. 220 TOTAL DE INVERSIONES ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 149 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ FLUJO DE CAJA PLAN DE INVERSIONES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE MOBILIARIO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTO EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMUNICACIONES EDIFICIO O LOCAL COMPRA DE UN TERRENO TOTAL PLAN DE INVERSION ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 150 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ PLAN DE INVERSIÓN DEPRECIACIÓN 2011 TASA MOBILIARIO DE OFICINA 10% ANUAL EQUIPO DE CÓMPUTO 25% ANUAL EQUIPO DE TRANSPORTE 20% ANUAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE EQUIPO DE COMUNICACIONES 10% ANUAL TOTAL DEPRECIACIÓN ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 151 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 9: PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Depreciación y Amortización de activos. 1. La depreciación de los activos fijos es : a) La pérdida de valor del activo por el uso b) Es el estado depresivo del personal de la empresa c) Es el aumento de valor de los bienes de la empresa e) Es la pérdida de valor de un bien intangible 2. A la pérdida de valor de un bien intangible se le denomina : a) Robo y asalto b) Depreciación c) Amortización e) Revaluación voluntaria 3. ¿A cuánto asciende la tasa de depreciación de los equipos de cómputo? a) 10% anual b) 25% anual c) 50% anual e) Los equipos de cómputo no pierden valor 4. ¿A cuánto asciende la tasa de depreciación de los mobiliarios? a) 10% anual b) 25% anual c) 50% anual e) Los equipos de cómputo no pierden valor 5. ¿A cuánto asciende la depreciación mensual de una computadora cuyo precio de compra ascendió a S/1500 y se adquirió en el año 2011? a) S/. 31.25 mensual b) S/. 26.48 mensual ______________________________________________________________________ 152 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ c) S/. 50 mensual e) Los equipos de cómputo no se deprecian TEMA 10 Estructura de operaciones contables TEMA En esta TEMA veremos la mecánica del uso de la partida doble, como una herramienta que nos ayudará a registrar un hecho o un suceso contable; también conoceremos las distintas cuentas que intervienen en un flujo de operaciones que puedan representar ingresos y egresos de dinero, así como gastos y ganancias. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es una cuenta contable? ¿Cómo se determina el saldo de una cuenta? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Saber identificar los rubros del Estado de Situación Financiera. Conocer los términos DEBE-HABER . COMPETENCIA GENERAL Comprender la mecánica de las cuentas que representan cambios en el activo, pasivo ó patrimonio, así como las cuentas de resultados. ______________________________________________________________________ 153 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO La cuenta contable El saldo de una cuenta. PROCEDIMIENTOS Elabora operaciones contables con ayuda de la T. ACTITUDES Comprende la importancia de las cuentas como parte fundamental en el flujo de operaciones de una organización. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,25 horas para leer la presente unidad 0,25 horas para la evaluación oral de exploración 11.50 horas para la exposición magistral y casos prácticos BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 154 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 10 Estructura de operaciones contables Los negocios para poder registrar las operaciones que realiza debe de hacer uso de las cuentas contables. Estas cuentas sirven para ir acumulando los movimientos que realiza la empresa y al final estas nos proporcionarán los estados financieros. Las cuentas están identificadas por un código o número y estas pueden a su vez tener sub cuentas para identificar mejor las transacciones realizadas por las empresas. Existen cuentas que identifican a los ACTIVOS y PASIVOS (y dentro de éste, del Pasivo Exigible o de los Fondos Propios o Neto) y cuentas que identifican a la gestión de la empresa a través de las cuentas de ingresos y gastos, conocidas como cuentas de resultados. Al conjunto de cuentas se le conoce como el PLAN DE CUENTAS. 1. ¿QUÉ ES LA CUENTA CONTABLE? La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como Efectivo y equivalente de efectivo, Cuentas por cobrar comerciales-terceros, Mercaderías, Cuentas por pagar comercialesterceros, Obligaciones financieras, etc. La cuenta se representa en forma de T (Libro Mayor) y tiene las siguientes estructuras: ______________________________________________________________________ 155 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de Efectivo y equivalente de efectivo de 1000 nuevos soles y un ABONO de 500 nuevos soles Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS ó GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de Efectivo y equivalente de efectivo que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1000 nuevos soles y una extracción de 500 nuevos soles. Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de 42 Cuentas por pagar comerciales si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema: Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta MERCADERÍAS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos mercaderías compradas por un valor de S/.5000 (sin incluir el I.G.V ya que este es crédito fiscal), debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos S/.2000 de estas por la venta realizada a un cliente irá en el HABER. Según el esquema anterior, Mercaderías es una cuenta de ACTIVO y su aumento y disminución se reflejaría según el gráfico siguiente: ______________________________________________________________________ 156 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Clasificación de las cuentas: Expondremos a continuación una lista de las cuentas y su naturaleza. Algunas de estas cuentas tienen sub cuentas, como por ejemplo dentro de la cuenta 10 Efectivo y equivalente de efectivo tenemos a las subcuentas Caja, Fondos fijos, Efectivo en tránsito, Cuentas corrientes en instituciones financieras, Otros equivalentes de efectivo, Depósitos en instituciones financieras, Fondos sujetos a restricción. De momento observa los 5 grandes grupos: ______________________________________________________________________ 157 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 158 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2. EL SALDO DE UNA CUENTA Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos: Saldo DEUDOR Saldo ACREEDOR DEBE Efectivo y equivalente de efectivo HABER DEBE Cuentas por pagar comerciales HABER HABER Saldo NULO DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER 5.000 505 550 000 000 Ejemplo de saldo Supongamos que nuestro cliente JUAN LÓPEZ nos debe una factura con un importe de 50 10.000 nuevos soles. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente: DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de Apuntaremos lo siguiente: 3.000 nuevos soles. DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER ______________________________________________________________________ 159 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 nuevos soles, es decir, NOS DEBE esa cantidad. DEBE Cuentas por cobrar comerciales HABER PARA TENER PRESENTE: Las cuentas son las fichas donde se registrarán los cargos y abonos. Los saldos de una cuenta son las cifras que se muestran al término de un período, estos pueden ser DEUDORES, ACREEDORES O NULOS. Estos saldos nos permitirá obtener los estados financieros de la empresa. ______________________________________________________________________ 160 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 11 El Balance de Comprobación TEMA En este tema veremos la hoja de trabajo balance de comprobación el cual servirá en primer lugar determinar el resultado de la gestión de la empresa, y luego nos servirá para preparar los estados financieros de la empresa. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es un balance de comprobación? ¿Para qué sirve el balance de comprobación? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Poseer los conocimientos necesarios para resolver cálculos matemáticos. . COMPETENCIA GENERAL Preparar la hoja de trabajo balance de comprobación ______________________________________________________________________ 161 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO Balance de comprobación. PROCEDIMIENTOS Elabora la hoja de trabajo balance de comprobación. ACTITUDES Comprende la importancia de la hoja de trabajo como paso previo a la preparación de los EEFF. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,25 horas para leer la presente unidad 2.50 horas para la exposición magistral 0,25 para el desarrollo del auto evaluación BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 162 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 11 Balance de Comprobación Un balance de comprobación es un una hoja de trabajo que se utiliza para visualizar la lista del total de los débitos (DEBE) y de los créditos (HABER) de las cuentas, y que al efectuar una resta entre ellas obtendremos los saldos de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor) a un período determinado. Estos movimientos de las cuentas provienen del Libro Mayor como se explicó anteriormente. El balance de comprobación permite comprobar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica. PROCEDIMIENTO : La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta provenientes del Libro Mayor, tanto en el Debe como en el Haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el Debe y el Haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance (si son cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio) y al estado de resultados (si son cuentas de ganancias y pérdidas). De esta información proveniente del balance de comprobación se obtendrá los Estados Financieros de la empresa. ______________________________________________________________________ 163 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ COLUMNAS DE LA HOJA DE TRABAJO El balance de comprobación es la hoja de trabajo que comprende la siguiente información en las siguientes columnas: a) SUMAS DEL MAYOR: Son los importes que vienen del Libro Mayor, de las partes del DEBE y del HABER, la suma de la columna DEBE, debe ser igual a la suma de la columna HABER. b) SALDOS: Son los importes que se han determinado por diferencia entre las columnas del DEBE y el HABER. Tomará posición de DEUDOR, cuando el importe de la columna del DEBE es mayor al importe de la columna HABER. Tomará posición de ACREEDOR, cuando el importe de la columna HABER es mayor al importe de la columna DEBE. La suma de ambas columnas deben ser cifras iguales. c) INVENTARIO: Los saldos de las cuentas que forman parte del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO se trasladan a esta columna (desde la cuenta 10 hasta la cuenta 59, del PCGE) Tomarán posición en el ACTIVO cuando su saldo es DEUDOR Tomarán posición de PASIVO, cuando su saldo es ACREEDOR La suma de ambas columnas no va a ser cifras iguales. d) RESULTADOS: Los saldos de las cuentas que son pérdidas o ganancias, tomarán posición en estas columnas(a partir de la cuenta 60) Tomarán posición en PÉRDIDAS cuando el saldo es DEUDOR. Tomarán posición en GANANCIA, cuando el saldo es ACREEDOR. La suma de ambas columnas no va a ser cifras iguales. La diferencia será o bien Ganancia o Pérdida. Esta diferencia debe ser idéntica con la diferencia que se obtenga de la columna del Inventario. Para una mayor explicación a continuación se muestra una hoja de balance de comprobación de la empresa “Amor y detalles E.I.R.L.” al 31/12/2010. ______________________________________________________________________ 164 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ AMOR Y DETALLES E.I.R.L. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ( EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) CUENTAS DEL MAYOR SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER SALDOS DEUDOR ACREEDOR INVENTARIO ACTIVO PASIVO RESULTADOS PÉRDIDAS GANANCIAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200,000 115,000 85,000 0 85,000 0 0 0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 240,000 180,000 60,000 0 60,000 0 0 0 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 15,000 11,000 4,000 0 4,000 0 0 0 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000 7,000 3,000 0 3,000 0 0 0 MERCADERÍAS 95,000 85,000 10,000 0 10,000 0 0 0 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000 0 50,000 0 50,000 0 0 0 0 10,000 0 10,000 0 10,000 0 0 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,000 17,800 0 2,800 0 2,800 0 0 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 48,000 54,500 0 6,500 0 6,500 0 0 100,000 115,000 0 15,000 0 15,000 0 0 10,000 15,000 0 5,000 0 5,000 0 0 CAPITAL 0 40,200 0 40,200 0 40,200 0 0 RESERVAS 0 15,000 0 15,000 0 15,000 0 0 10,000 0 10,000 0 10,000 0 0 85,000 0 85,000 0 0 0 85,000 0 VENTAS 0 250,000 0 250,000 0 0 0 250,000 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0 8,000 0 8,000 0 0 0 8,000 INGRESOS FINANCIEROS 0 2,000 0 2,000 0 0 0 2,000 GASTOS DE ADMINISTRACION 40,000 0 40,000 0 0 0 40,000 0 GASTOS DE VENTAS 25,000 0 25,000 0 0 0 25,000 0 2,500 0 2,500 0 0 0 2,500 0 935,500 935,500 364,500 364,500 212,000 104,500 152,500 260,000 212,000 107,500 212,000 107,500 260,000 260,000 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS RESULTADOS ACUMULADOS COSTO DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS TOTALES ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 165 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Como podrán observar, las sumas de los totales del DEBE y HABER del Mayor de cada cuenta al final coinciden. De igual forma deben de cuadrar los totales de los saldos DEUDOR y ACREEDOR. ¿Cómo se obtienen los saldos DEUDOR y ACREEDOR? Por ejemplo, el saldo DEUDOR de la cuenta Efectivo y Equivalente de efectivo se obtiene de restar los S/.200000 del DEBE menos los S/.115000 del HABER, obteniendo un saldo DEUDOR de S/.85000. Esto indica que la empresa al cierre del año 2010 cuenta con S/.85000 en el rubro Efectivo y Equivalente de efectivo. En otras palabras, si el monto del DEBE es mayor que el monto del HABER, entonces tendremos un saldo DEUDOR y si el HABER es mayor que el DEBE tendremos un saldo ACREEDOR. El saldo ACREEDOR de la cuenta Cuentas por pagar comerciales a terceros se obtiene de restar el DEBE de S/.100000 menos el HABER de S/.115000, obteniendo un saldo ACREEDOR de S/.15000. Esto indica que la empresa aún está adeudando a terceros al cierre del año 2010 la suma de S/.15000. Luego de encontrar los saldos de las cuentas del Balance (que son las cuentas desde el Efectivo y Equivalente de efectivo hasta la cuenta Resultados acumulados), se proceden a trasladar a las columnas del INVENTARIO como ACTIVO Y PASIVO (dentro del Pasivo están las cuentas patrimoniales). ______________________________________________________________________ 166 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ De igual forma se procede para calcular los saldos de las cuentas de resultados (Pérdidas y Ganancias). Por ejemplo, el saldo DEUDOR de la cuenta Costo de venta se obtiene de restar los S/.85000 del DEBE menos los S/.0 (no ha tenido movimiento) del HABER, obteniendo un saldo DEUDOR de S/.85000, que luego se trasladarán a la columna de PÉRDIDAS, ya que el costo de venta es un gasto que tuvo que realizar la empresa para poder generar ingresos. El saldo ACREEDOR de la cuenta VENTAS se obtiene de restar el DEBE de S/.0 (no ha tenido movimiento) menos el HABER de S/.250000, obteniendo un saldo ACREEDOR de S/.250000, que luego se traslada a la columna de GANANCIAS en la hoja de balance de comprobación. Es decir, los saldos de los gastos administrativos, ventas, financieros y otros que hubiera van a la columna de PÉRDIDAS. Mientras que los saldos de los ingresos por ventas, ingresos financieros, otros ingresos de gestión y otros que hubiera van a la columna de GANANCIAS. Luego se obtienen los totales sumando las columnas del ACTIVO, PASIVO, PÉRDIDAS y GANANCIAS. Se compara el total del ACTIVO con el PASIVO y se obtiene una diferencia, que debe de coincidir con la diferencia hallada entre los totales de las columnas de PÉRDIDAS y GANANCIAS. Si los totales de la columna de las GANANCIAS es mayor al de las PÉRDIDAS, quiere decir que la empresa ha obtenido UTILIDAD y si las PÉRDIDAS fueran mayores a las ______________________________________________________________________ 167 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ GANANCIAS, entonces estaremos bajo el escenario de que la empresa ha obtenido PÉRDIDA. Para nuestro caso de la empresa “Amor y detalles E.I.R.L.” podemos observar que se ha obtenido una UTILIDAD de S/. 107500, los cuales luego serán trasladados a las cuentas del Estado de Situación Financiera como participación a los trabajadores (si es que reúne el requisito de tener más de veinte trabajadores en planilla), pago de impuestos y resultados del ejercicio. Si hubiera obtenido PÉRDIDA, la empresa no distribuye utilidades y no paga impuestos. Finalmente, luego de haber obtenido los resultados de la empresa a través de la hoja de balance de comprobación se procede a trasladar dicha información a los formatos de los Estados Financieros (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Globales). Para este caso se está considerando que la empresa si cuenta con más de veinte trabajadores y debe de distribuir con el 5%. La tasa del impuesto a la renta es del 30% por estar en el régimen general. ______________________________________________________________________ 168 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Al formato del Estado de Situación Financiera se han trasladado los montos hallados en las columnas de INVENTARIO de la hoja de balance de comprobación y además se le ha añadido lo obtenido en el Estado de Resultados Globales por la participación a los trabajadores, el impuesto a la renta y el resultado del ejercicio. Es decir, en la hoja de balance de comprobación en el rubro Tributos y aportes al sistema de pensiones se obtuvo la suma de S/.2800, pero a estos se les está añadiendo los S/.30638 calculados en el Estado de Resultados Globales por aplicar el 30% de impuesto a la renta a la suma de S/.102125 (utilidad antes de impuestos). Este impuesto se debe de mostrar en el Estado de Situación Financiera como una obligación pendiente de pago al estado. De igual forma sucede con el rubro de Remuneraciones y participaciones por pagar obtenido en la hoja de balance de comprobación que fue de S/.6500, pero a estos se les añade la participación del 5% calculada de la Utilidad antes de participación e impuestos cuya suma ascendía a S/.107500. Al aplicarle el 5% obtenemos que hay que distribuirle a ______________________________________________________________________ 169 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ los trabajadores la suma de S/.5375, que sumados a los S/.6500 de saldo se obtiene los S/.11875 que muestra el Estado de Situación Financiera como obligación pendiente de pago. Finalmente, el resultado del ejercicio de S/.71488 se traslada desde el Estado de Resultados Globales a las cuentas patrimoniales del Estado de Situación Financiera. De esta forma se está mostrando como de la hoja de balance de comprobación se generan o nacen los Estados Financieros. PARA TENER PRESENTE o o El Balance de Comprobación es la hoja de trabajo que servirá para preparar los estados financieros El resultado de la gestión de la empresa se determinará con la diferencia entre la columna de Ganancia y Pérdida. Ejercicio práctico para resolver en clase Con la siguiente información de la empresa “Wamba y Wero S.A.” se pide elaborar la hoja de balance de comprobación y elaborar los estados financieros ( Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Globales ) al 31de Diciembre del 2010. Para este caso, la empresa cuenta con más de veinte trabajadores y tiene que distribuir utilidades con una tasa de 8%. La tasa del impuesto a la renta por estar en el régimen general es del 30%. ______________________________________________________________________ 170 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ BALANCE DE COMPROBACIÓN WAMBA Y WERO S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ( EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) CUENTAS DEL MAYOR EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COM ERCIALES – TERCEROS CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS M ERCADERÍAS INM UEBLES, M AQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN, AM ORTIZACIÓN Y AGOTAM IENTO ACUM ULADOS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEM A DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REM UNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COM ERCIALES – TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER 295000 180000 550000 400000 2500 1500 14000 10000 470000 350000 90000 0 0 9000 37500 45000 75000 85000 270000 320000 8000 9000 CAPITAL 0 149000 RESERVAS 0 15000 RESULTADOS ACUM ULADOS 0 100000 350000 0 VENTAS 0 650000 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0 100000 INGRESOS FINANCIEROS 0 10000 GASTOS DE ADM INISTRACIÓN 125000 0 GASTOS DE VENTAS 120000 0 26500 0 2433500 2433500 COSTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS TOTALES SALDOS DEUDOR ACREEDOR ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL INVENTARIO ACTIVO PASIVO RESULTADOS PÉRDIDAS GANANCIAS 171 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 172 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 173 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 11: PREGUNTAS PARA RESOLVER Con las siguientes preguntas se busca que el participante responda aplicando lo aprendido en clase y así verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Balance de comprobación. 1. ¿Qué es el balance de comprobación? 2.- ¿Cuándo se obtiene un saldo deudor? a) Cuando el Haber es mayor que el Debe b) La empresa no le debe a nadie c) El Debe es mayor que el Haber e) El Haber es igual al Debe 3.- Si al efectuar el traslado de los saldos a la columna de ganancias y pérdidas, la suma de las pérdidas es mayor que las ganancias, quiere decir que la empresa ha obtenido: a) Ganancias b) Pérdidas c) Ni ganó ni perdió e) La hoja de balance está mal elaborada 4.- ¿Se debe de pagar impuestos al estado si es que al elaborar la hoja de trabajo de balance de comprobación y obtener los estados financieros el resultado obtenido es una Pérdida? a) Si se debe de pagar impuestos de todas maneras b) No se paga impuestos c) Me rebajan el impuesto y se les traslada la pérdida a los trabajadores e) Se realiza un ajuste para obtener ganancia ______________________________________________________________________ 174 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 12 y 13 Los Estados Financieros TEMA El Estado de Situación Financiera y El Estado de Resultados Globales. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es un Estado de Situación Financiera? ¿Qué es un Estado de Resultados Globales? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Poseer los conocimientos necesarios para resolver cálculos matemáticos. Tener conocimiento sobre los estados financieros . COMPETENCIA GENERAL Elaborar los estados financieros. ______________________________________________________________________ 175 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO Estado de Situación Financiera El Estado de Resultados Globales. PROCEDIMIENTOS Elabora los dos financieros básicos. estados ACTITUDES Comprende la importancia de los EEFF como información para la toma de decisiones. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,25 horas para leer la presente unidad 2.50 horas para la exposición magistral 0,25 para el desarrollo del auto evaluación BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 176 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 12 y 13 Los Estados Financieros Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera (Estado de Situación Financiera) y los resultados económicos (Estado de Resultados Globales) obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período (01 de Enero al 31 de Diciembre). Es decir, si se quiere saber cuánto ha generado de rentabilidad la empresa en un año se tiene que recurrir al estado financiero llamado Estado de Resultados Globales, y si se quiere saber cuánto tiene patrimonialmente (dinero en efectivo, cuentas en el banco, cuentas por cobrar a los clientes, mercaderías disponibles para la venta, mobiliarios, vehículos, maquinarias, cuentas por pagar a los acreedores) se debe de consultar el Estado de Situación Financiera. Esta información que proporcionan los estados financieros permitirá a los diferentes usuarios tomar decisiones. Las empresas son organismos que buscan y crean información que servirá de base o soporte para que se tome decisiones de diferente índole, tales como financiar a la empresa a través de créditos u aporte de capital, trabajar con ciertos clientes, adquirir bienes de capital, etc. Estos estados financieros, como ya lo hemos visto al tratar el tema 1 y 2 de esta guía, se deben de elaborar aplicando los principios contables generalmente aceptados y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Por ejemplo, la cuenta de ganancias y pérdidas registrará los ingresos y gastos de la empresa en el mismo momento en el que se generen los derechos de cobro y obligaciones de pago, independientemente de cuándo se materialicen éstos efectivamente. Los estados financieros representarán las decisiones tomadas por los directivos de la empresa en forma cuantitativa y mostrarán el patrimonio y los resultados obtenidos en un momento dado. Cuando hablamos de patrimonio, nos referimos a todo aquello que la empresa tiene a su disposición, o es de su propiedad, así como también las obligaciones y deudas con terceros y con los propietarios. Dentro del patrimonio de una empresa tenemos el dinero en efectivo, cuentas bancarias, mercaderías, máquinas, equipos de cómputo, inmuebles, vehículos, préstamos recibidos, deudas con los acreedores ( Sunat, trabajadores, proveedores), aporte de capital de los propietarios. De este patrimonio se generará los resultados de la empresa. Por ejemplo, con el dinero en efectivo se comprará mercadería que luego será vendida con un margen de ganancia, el cual deberá ser considerable para poder cubrir los gastos operativos propios de la empresa y además permitir que los propietarios tengan una rentabilidad por su inversión. ______________________________________________________________________ 177 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Si los ingresos son superiores a los gastos se podrá decir que hemos obtenido un beneficio (ganancia) y si los gastos fueran superiores a los ingresos se estaría ante una pérdida. A continuación explicaremos los dos estados financieros que muestran la situación financiera y económica de una empresa. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA El Estado de Situación Financiera es el estado financiero que muestra la situación patrimonial de la empresa. Muestra la situación financiera de la empresa. También refleja de donde es el origen y como se aplican los fondos. Origen de fondos porque los acreedores y accionistas financian a la empresa y estos fondos han sido aplicados en los bienes y derechos que tiene la empresa en los activos (mercaderías, máquinas, inmuebles, financiando a clientes por una venta al crédito, etc.). Se dice que el Estado de Situación Financiera es la fotografía de la empresa a un momento dado en donde se puede saber cuánto tiene la empresa en bienes y derechos, obligaciones con terceros y con los propietarios. Ahora, a estos bienes y derechos se les denomina Activos de la empresa, los cuales se pueden clasificar en Activo Corriente y Activo no Corriente. El Activo Corriente es aquel bien o derecho que se puede convertir en efectivo en menos de un año, y se presentan según su grado de Liquidez. Por ejemplo, lo más líquido que tiene una empresa son el dinero en efectivo, las cuentas corrientes, de ahorros, etc. El Activo no Corriente son los bienes de capital que se adquieren con la finalidad de que contribuyan con la generación de riqueza, como por ejemplo, una maquinaria de hacer polos contribuirá para producir los polos que luego serán vendidos al público con un margen de ganancia. Tienen una vida duradera y servirán para las actividades de la empresa. Estos Activos se muestran en la estructura del Estado de Situación Financiera en la parte izquierda. Las obligaciones con terceros también se clasifican como corriente (si hay que pagar las obligaciones a menos de un año) y no corriente (si se tiene que pagar a más de un año). A estas obligaciones se les denomina Pasivos y se presentan según su grado de exigibilidad. Por ejemplo, primero hay que pagar las remuneraciones de los trabajadores si es que estuvieran pendientes de pago, los impuestos, a los proveedores cuyas facturas o documentos por cobrar están próximos a vencer, etc. ______________________________________________________________________ 178 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Finalmente, tenemos las obligaciones con los propietarios que han aportado su capital a la empresa. Estas obligaciones se muestran en la estructura del Estado de Situación Financiera en la parte derecha. El siguiente gráfico refleja lo anteriormente explicado. ______________________________________________________________________ 179 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ A continuación se explican las cuentas más significativas del Estado de Situación Financiera. Dentro de las cuentas del Activo tenemos: En la cuenta Efectivo y equivalente de efectivo se encuentran las cuentas de caja ( que es el importe de efectivo en caja en moneda nacional o extranjera), fondos fijos (que sirven para realizar gastos menudos de una empresa y urgentes tales como cambio, movilidad, fotostáticas, mantenimiento, etc.), cuentas corrientes en instituciones financieras (que sirven para girar cheques), depósitos de ahorro (depósitos del superávit de una empresa en el banco), fondos sujetos a restricción ( que son aquellos fondos de la empresa que están restringidos de tocar o disponer por un mandato judicial o por una medida cautelar de Sunat por el cobro de impuestos no cancelados por el contribuyente). Estas cuentas son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. La cuenta cuentas por cobrar comerciales-terceros agrupa a los derechos de cobro que tiene la empresa por la venta a crédito a sus clientes. Tenemos las cuentas por cobrar a los accionistas y personal por algún préstamo otorgado a los colaboradores de la empresa, ya sea por motivo de salud, capacitación, fallecimiento de algún familiar, adelanto de remuneraciones, etc. Por tales préstamos la empresa tiene el derecho de cobrar. Los pagos adelantados por algún servicio a brindarse a la empresa van en la cuenta Servicios y otros contratados por anticipado. Por ejemplo, los pagos por las pólizas de seguro contra robo o incendio, el alquiler de la oficina o edificio pagado por adelantado, etc. Los bienes que se tienen para la comercialización o producción y que luego se van a vender con un margen de utilidad van en las cuentas de Mercaderías (empresa comercial) productos terminados (empresa industrial), materias primas (que servirán para elaborar el producto), productos en proceso (es aquel producto que aún no llega a ser un producto terminado por que le falta algún proceso de transformación para completar el ciclo de producción). Las inversiones en activos fijos también forman parte de las cuentas del Estado de Situación Financiera. Estos activos pueden ser maquinarias, vehículos, mobiliarios, equipos de cómputo, patentes, edificios, terrenos, los cuales van a contribuir a generar beneficios a futuro por su uso en la producción de bienes y servicios. Las cuentas del pasivo son aquellas que reflejan las obligaciones pendientes de pago con terceros por concepto de tributos al estado, AFP, ESSALUD. Se muestran también las obligaciones pendientes con los trabajadores tales como la CTS, gratificaciones, vacaciones pendientes de pago. ______________________________________________________________________ 180 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Las deudas contraídas por comprar al crédito se reflejan en las cuentas por pagar a terceros (proveedores). Los préstamos otorgados por las instituciones financieras también forman parte del Pasivo de una empresa. Estas obligaciones pueden ser a corto plazo (vencen a menos de un año) y a largo plazo (vencen a más de un año). Finalmente se muestran las cuentas patrimoniales que reflejan los aportes de capital realizados por los socios o dueño de la empresa, las utilidades que aún no han sido distribuidas, las reservas realizadas por la empresa, etc. A continuación se muestra el modelo del Estado de Situación Financiera de una empresa. ______________________________________________________________________ 181 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES Es un resumen o documento donde se informa como se generaron los ingresos por las ventas; y por otra, los gastos que fueron necesarios que hacer para generar dichos ingresos. También se le conoce como estado de resultados, porque lo que se busca con este informe es saber si se han obtenido resultados positivos (utilidad) o negativos (pérdidas) en el transcurso de un año. Si los resultados son positivos, quiere decir que la empresa está generando riqueza para sus propietarios (accionistas). En cambio, cuando se genera un resultado negativo, quiere decir que el patrimonio neto de la empresa se está reduciendo. Es importante mencionar que los Ingresos y Gastos que se informan están dentro de la aplicación del principio del Devengado, el cual se trató en los temas 1 y 2 de esta guía. Es decir, los ingresos se reconocen cuando ocurren independientemente si se han cobrado y los gastos se reconocen cuando ocurren independientemente si se han pagado. Los Ingresos se obtienen de las ventas de los bienes o servicios que realice la empresa. Pero para realizar esas ventas, la empresa tiene que incurrir en costos. Por ejemplo, se vende 1000 productos a S/.200 c/u cuyo costo de comprarlo o producirlo fue de S/.80. Aquí se puede observar que la empresa incurrió en un costo previo de S/.80 para luego venderlo a S/.200, obteniendo un margen de utilidad de S/.120 por cada producto. Ingresos (S/.200 x 1000 unidades) …………………………..….S/.200000 - Costo de vender las 1000 unidades (S/.80 x 1000)…………..-S/. 80000 Utilidad Bruta ……………………………………………………… S/.120000 Se puede observar que se obtuvo una Utilidad Bruta de S/.120000, la cual debe de cubrir los demás gastos operativos que tenga la empresa tales como las remuneraciones, cargas sociales, servicios de luz, agua, alquiler, teléfono, vigilancia, limpieza, mantenimiento, publicidad, relaciones públicas, servicios de asesoría profesional, tributos, deterioro de valor de las cuentas del activo, intereses, comisiones bancarias entre otros según el giro del negocio. Y luego de haber absorbido todos estos gastos, debe de quedar algo para los propietarios como rendimiento de su inversión, es decir, debe de haber utilidad suficiente para satisfacer las expectativas de rendimiento del dinero aportado por los dueños. ______________________________________________________________________ 182 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Este estado financiero permite evaluar el desempeño de la gerencia, la rentabilidad que obtendrán los dueños sobre su inversión, la determinación del pago de las obligaciones tributarias, etc. A continuación se explicará cada una de las partidas: Ventas brutas y Ventas netas Las ventas brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con deducción (devoluciones y descuentos sobre las ventas) con la finalidad de obtener las ventas netas. Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio comprenden la venta de mercancías y/o servicios al público tanto en una empresa comercial como en una manufacturera. Costo de Ventas En una empresa esta sección muestra las compras de mercancías y las devoluciones y descuentos sobre las mismas. Las empresas deben de llevar un control de inventarios adecuado para determinar el costo de venta. Los métodos más usados para valuar los inventarios son el PEPS y el Promedio Ponderado. Utilidad Bruta El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad bruta. La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta (utilidad bruta/ventas netas) para conocer la proporción que de las ventas netas representa la utilidad. Gastos de operación Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras, ventas y administración del negocio en general. Los estados de resultados muestran generalmente dos categorías de gastos de operación. a) Gastos de ventas: Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y la entrega de mercancías, ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad, gastos de entrega, depreciación del equipo de reparto, sueldos del personal de ventas, gastos de la oficina de ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportación sobre ventas, gastos de viaje de los vendedores, etcétera. ______________________________________________________________________ 183 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ b) Gastos generales y de administración: Comprenden los gastos de luz, agua, teléfono, internet, sueldos del personal administrativos, supervisión y administración en general, gastos de correspondencia, mantenimiento, honorarios profesionales, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo, edificio y mobiliario de oficina, artículos de escritorio, papelería y correo, etcétera. Utilidad de operación El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operación se denomina utilidad de operación. Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de la compañía antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos. Otros ingresos y otros gastos Otros ingresos comprenden el ingreso por alquiler de oficinas, ingresos por dividendos, ingreso por intereses, ingresos por devoluciones de impuestos (Drawback, impuestos pagados en exceso, otros), y otros ingresos que no tengan relación con el giro del negocio. Es preciso comentar que los ingresos por el concepto de Drawback no están afectos al pago de impuestos. ¿Qué es el Drawback? Acorde con la legislación aduanera, el Drawback es el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación de los bienes contenidos en los bienes exportados o consumidos durante su producción, siendo que dicha restitución es calculada en función al valor FOB de exportación. Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por las operaciones regulares de la compañía, los gastos financieros por intereses, comisiones bancarias, gastos por multas fiscales, etc. Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados de las operaciones de un negocio surge la cifra de Utilidad (Pérdida) antes de participación de los trabajadores en las utilidades y el impuesto sobre la renta. Utilidad (Pérdida) antes de participación de los trabajadores en las utilidades y el impuesto sobre la renta. Constituye la cifra de utilidad contable que estaría sujeta a la distribución de utilidades a los trabajadores si fuera el caso. Luego de descontarle la participación por los trabajadores se obtiene la Utilidad (Pérdida) antes de impuestos. ______________________________________________________________________ 184 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Utilidad (Pérdida) antes del impuesto sobre la renta. En este renglón del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a cargo de la empresa. En el Perú se aplica una tasa del 30%. Finalmente, luego de restarle el impuesto obtenemos la Utilidad Neta o Resultado del ejercicio. Este resultado viene a ser la rentabilidad que generó la empresa en un año para los propietarios. A continuación se muestra un ejemplo del Estado de Resultados Globales. ______________________________________________________________________ 185 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 14, 15, 16 y 17 Análisis Financiero Integral TEMA En este tema y los siguientes veremos el análisis integral a los estados financieros utilizando una serie de herramientas de medición y evaluación. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Qué es el análisis vertical de los EEFF? ¿Qué es el análisis horizontal de los EEFF? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe Poseer los conocimientos necesarios para resolver cálculos matemáticos. Tener conocimiento sobre los estados financieros . COMPETENCIA GENERAL Analizar los EEFF básicos. ______________________________________________________________________ 186 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO Análisis vertical de los EEFF. Análisis horizontal de los EEFF. PROCEDIMIENTOS Analiza vertical y horizontalmente los estados financieros de dos períodos contables. ACTITUDES Comprende la importancia de los análisis de los EEFF como información para la toma de decisiones. TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,25 horas para leer la presente unidad 2.50 horas para la exposición magistral 0,25 para el desarrollo del auto evaluación BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 ______________________________________________________________________ 187 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 14, 15, 16 y 17 Análisis Financiero Integral El análisis de la información expuesta en el Tema 13 de esta guía, permitirá diagnosticar a través de diferentes indicadores económicos-financieros el estado de salud o enfermedad de una empresa como paso previo para tomar decisiones que sean oportunas para encaminar o mejorar la situación actual de la misma. Si la empresa necesita mejoras, el directivo hará la labor de médico de la empresa y tomará medidas correctivas, haciendo uso de diferentes técnicas e indicadores que le permitirán dar soluciones a la situación actual. Por ejemplo, el directivo podrá saber a través del análisis financiero si la empresa tendrá problemas de liquidez. El análisis financiero se realiza mayormente comparando la información financiera de dos años consecutivos. Se puede analizar más años si se desea, ya que esto depende de la necesidad de los períodos a evaluar por los directivos para tomar las decisiones. El análisis financiero tiene las siguientes fases: detectar los problemas, identificar cuáles han sido sus causas, determinar a los responsables, e implementar las medidas correctivas que sean necesarias para encaminar a la empresa a un crecimiento sostenido. El análisis que más se utiliza para comparar dos estados financieros de años consecutivos son el Análisis Vertical, Análisis Horizontal y las Razones o Ratios Financieros. A continuación se expondrá y desarrollará los diferentes indicadores en mención. 1.- ANÁLISIS VERTICAL Conocido también como análisis estructural. Consiste en presentar cada rubro del balance o estado de resultados como porcentaje de un subgrupo de cuentas o del total de las partidas que constituyen estos estados financieros. La ventaja de este tipo de análisis es que permite visualizar la participación de cada rubro con respecto a un gran total. En el Estado de Situación Financiera el total del activo representa el 100%.El pasivo y patrimonio es también el 100%. Con este análisis se puede observar en que partida la empresa está concentrando una mayor participación de manera de poder ver el cambio de políticas de acuerdo a decisiones de la empresa, a la coyuntura, al contexto, etc. ______________________________________________________________________ 188 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ A continuación se muestra el Análisis Vertical de la empresa Inversiones Caballero S.A. correspondientes a los años 2009 y 2010. ANÁLISIS VERTICAL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INVERSIONES CABALLERO S.A. Expresado En Nuevos Soles ACTIVO ACTIVO CORRIENTE 31/12/2010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 450,000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 310,000 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y 5,000 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 12,000 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ( 45,000) MERCADERÍAS 250,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO % 31/12/2009 % 31.87% 280,000 26.24% 21.95% 240,000 22.49% 1,007,000 0.35% 1.77% 0.85% -3.19% 17.71% 71.32% 20,000 15,000 8,000 ( 38,000) 180,000 705,000 1.87% 1.41% 0.75% -3.56% 16.87% 66.08% 450,000 31.87% 399,930 37.48% ( 45,000) 405,000 -3.19% 28.68% ( 38,000) 361,930 -3.56% 33.92% 1,412,000 100.00% 1,066,930 100.00% PASIVO PASIVO CORRIENTE TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS TOTAL PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS RESULTADO DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 126,910 76,300 8.99% 5.40% 90,030 60,900 8.44% 5.71% 215,000 20,000 438,210 0 0 438,210 15.23% 1.42% 31.03% 0.00% 0.00% 31.03% 180,000 35,000 365,930 0 0 365,930 16.87% 3.28% 34.30% 0.00% 0.00% 34.30% 138,930 562,070 272,790 973,790 9.84% 39.81% 19.32% 68.97% 138,930 380,000 182,070 701,000 13.02% 35.62% 17.06% 65.70% 1,412,000 100.00% 1,066,930 100.00% En el análisis vertical del Estado de Situación Financiera el total de activo equivale al 100%. Ahora, si se quisiera saber qué porcentaje de mi total activo del año 2010 es mi Efectivo y Equivalente de Efectivo, lo que se tiene que hacer es dividir los S/.450000 / S/.1412000 y obtendremos el 31.87%. Para el año 2009 fue de 26.24%. Esto indica que en el año 2010 se cuenta con un mayor efectivo que en el año 2009. ______________________________________________________________________ 189 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Se estaba esperando tener tanto efectivo disponible? Nos conviene tener tanto efectivo como disponible?. Como se sabe, hay una regla básica de finanzas que nos dice que a mayor liquidez menor rentabilidad, ya que lo que se tiene que hacer es invertir el dinero para generar rentabilidad y no mantenerlo sin producir. Además, el dinero pierde valor en el tiempo. Las cuentas por cobrar comerciales a terceros del 2010 equivalen a un 21.95% del total de los activos (S/.310000 / S/.1412000). Mientras que en el 2009 fue de 22.49%. Puede ser que este porcentaje sea demasiado alto y la dirección desee tomar algún tipo de decisión, como por ejemplo el firmar un contrato de Factoring para disminuir sus cuentas por cobrar al mínimo y así reducir su departamento de cobranzas, generando una disminución en los gastos administrativos por pago de remuneraciones y cargas sociales. ¿Qué es el Factoríng? Cuando las empresas tienen problemas de liquidez o no desean contar con un gran departamento de cobranzas y así reducir gastos, se puede optar por firmar un contrato denominado Factoring. Por ejemplo, cuando se vende al crédito y emites una factura a 60 días, y al momento en que se cumple el plazo para cobrar, el cliente dilata el período de pago o no cumple con cancelar su obligación pendiente, puede ocurrir que la empresa termine con problemas de liquidez. Al no contar con liquidez puede ser que incumplas con tus proveedores, trabajadores, pago de impuestos, etc. Ante esta probable situación, no te queda otra que buscar una fuente alternativa de liquidez y te endeudas generalmente con el banco. Para evitar esta situación, la empresa puede vender sus facturas a una entidad financiera para que ella se encargue de cobrársela a tu cliente, y así la empresa pueda convertir esa factura en dinero, en menor tiempo. Entonces, el Factoring consiste en que si la empresa tiene una factura que vence a más de 30 días, ésta se la puede vender a una entidad financiera (normalmente a un banco) para que ella se encargue de cobrársela a tu cliente. Lógicamente que la entidad financiera no te pagará el íntegro de la factura sino que te descontará una comisión o interés (las tasas dependen del banco con que se firme el contrato) y, en algunos casos, otros gastos administrativos. Sin embargo, a pesar de ello, con el Factoring las empresas podrán convertir sus ventas a crédito, o a corto plazo, en ventas casi al contado y a un menor costo (si lo comparas con un crédito tradicional). Con el dinero recibido, la empresa podrá cumplir con sus obligaciones y tener capital para invertirlo nuevamente. ______________________________________________________________________ 190 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Sería conveniente que antes de firmar un contrato de Factoring, las empresas se informen de las tasas de descuento que le cobrará el banco. Luego, estas tasas se las trasladan (si fuera posible) al cliente al momento de otorgarles el crédito, para que cuando el banco nos entregue el efectivo la empresa no salga perdiendo. Otra forma de desprenderse de las cuentas por cobrar y generar liquidez para la empresa es el negociar aquellas letras pendientes por cobrar a los clientes. En este caso ya no se está negociando facturas sino letras de cambio. A la operación de negociar letras de cambio con los bancos se le denomina Letras en descuento. De igual forma, el banco cobrará unos intereses adelantados por entregar el dinero antes de la fecha de vencimiento de la letra. Regresando a nuestro análisis, podemos observar que en el rubro de los inmuebles, maquinarias y equipo en el año 2010, estos ascienden al 31.87% del total de los activos. Esto nos indica que la empresa tiene una buena inversión en bienes de capital y si se quisiera solicitar un crédito, se podría garantizar con estos bienes nuestro compromiso financiero. Para calcular el porcentaje de participación de los pasivos y patrimonio, se debe de dividir cada rubro entre el total pasivo y patrimonio. Por ejemplo, podemos observar que para el 2010 las cuentas por pagar comerciales a terceros equivale al 15.23% del total de los pasivos y patrimonio (S/.215000 / S/.1412000), mientras que en el año 2009 fue de 16.87%. Se puede observar que en el rubro de resultado del ejercicio para el 2010 se obtuvo un 19.32% (S/.272790 / S/.1412000) y en el 2009 fue de 17.06%. Es decir, se mejoró de un año a otro. Así como se analiza las cuentas del Estado de Situación Financiera, también se tiene que hacer con las cuentas de resultados que se obtienen del Estado de Resultados Globales. ______________________________________________________________________ 191 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ANÁLISIS VERTICAL ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES INVERSIONES CABALLERO S.A. al 31 de Diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles) 31/12/2010 % 31/12/2009 % Ventas Netas - Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA 6,500,000 100.00% ( 4,100,000) -63.08% 2,400,000 36.92% 5,800,000 100.00% ( 3,900,000) -67.24% 1,900,000 29.23% Gastos Operativos - Gastos de Ventas - Gastos de Administración Total Gastos Operativos ( 900,000) -13.85% ( 1,100,000) -16.92% ( 2,000,000) -30.77% ( 690,000) -11.90% ( 950,000) -16.38% ( 1,640,000) -28.28% UTILIDAD(PÉRDIDA) OPERATIVA 400,000 6.15% 260,000 4.48% 30,000 15,000 ( 12,000) 33,000 0.46% 0.23% -0.18% 0.51% 20,000 18,000 ( 9,000) 29,000 0.34% 0.31% -0.16% 0.50% UTILIDAD(PÉRDIDA)ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPTO 433,000 6.66% 289,000 4.98% - Participación de Utilidades (10%) ( 43,300) -0.67% ( 28,900) -0.50% 389,700 6.00% 260,100 4.48% ( 116,910) -1.80% ( 78,030) -1.35% 272,790 4.20% 182,070 3.14% Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Diversos - Gastos financieros Total Otros Ingresos y Gastos UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL IMPUESTO - Impuesto a la Renta (30%) RESULTADO DEL EJERCICIO En el Estado de Resultados Globales, las Ventas Netas equivalen al 100%. A través de éste análisis se obtendrá el porcentaje de participación de los demás rubros en relación con las Ventas Netas. Por ejemplo, si se quisiera saber para el año 2010 qué porcentaje de las ventas netas es el costo de ventas se tiene que efectuar la siguiente división: Costo de ventas / Ventas Netas = S/.4100000 / S/.6500000 = 63.08%. ______________________________________________________________________ 192 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Esto quiere decir que del 100% de los ingresos que hubieron (S/.6500000), el 63.08% es costo de ventas. Entonces, aquí es donde se empieza a analizar dicho resultado y es posible que surjan las siguientes inquietudes por parte de la directiva: -¿Se estaba pensando tener un porcentaje tan elevado en el costo de venta? -¿Se esperaba que sea menor? -¿Por qué no se redujeron los costos de ventas? -¿Están siendo eficientes en el área de producción al manejar las materias primas, la mano de obra y los insumos que forman parte del costo de producción del bien? -¿Se puede adquirir materias primas de la misma calidad, a un menor costo a otro proveedor para disminuir el costo de venta? Y muchas otras que dependen de las personas que están analizando los resultados obtenidos. Luego, se procederá de la misma manera para obtener el porcentaje de la utilidad bruta del año 2010. Utilidad Bruta / Ventas Netas = S/.2400000 / S/.6500000 = 36.92% Para el año 2009 fue de 29.23%. Esto quiere decir que la empresa mejoró en cuanto a la obtención de utilidad bruta de un año a otro. A pesar de haber mejorado, el analista podrá tener la siguiente inquietud….Se estaba esperando obtener una utilidad bruta del 36.92% o más?. Lógicamente que este porcentaje depende bastante del costo de venta obtenido en el año 2010. De igual forma se hace para los gastos de venta y administración. En el ejemplo, se puede observar que el gasto de venta del año 2010 equivale al 13.85% de las ventas netas, mientras que en el año 2009 fue de 11.90%. Estos resultados se obtienen de dividir los gastos de ventas / ventas netas del 2010 y 2009 respectivamente. Si a los directivos de la empresa, les pareciera que estos porcentajes son elevados formularán medidas de ajuste en los gastos de publicidad, marketing, comisiones de ventas, etc. ______________________________________________________________________ 193 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ La participación de los gastos administrativos en referencia con los ingresos para los años 2010 y 2009 ascendieron a 16.92% y 16.38% respectivamente. De igual forma, si estos porcentajes les pareciera elevado a los directivos, ellos podrán tomar algunas decisiones para disminuir dichos porcentajes tales como reducir personal administrativo, reducir gastos en servicios como luz, agua, teléfono a través de un mejor control, entre otras pero sin que afecte la calidad del servicio de la empresa. Finalmente, podemos observar en el ejemplo que la Utilidad Neta o Resultado del ejercicio para los años 2010 y 2009 fueron de 4.20% y 3.14% respectivamente. Resultado del ejercicio 2010 / ventas netas 2010 = S/.272790 / 6500000 = 4.20% Resultado del ejercicio 2009 / ventas netas 2009= S/.182070 / 5800000 = 3.14% Esto quiere decir, que para el año 2010 por cada sol que ingreso a la empresa, sólo el 4.20% de ese sol irá para los propietarios. Para el año 2009 sólo fue del 3.14%. Por lo tanto, para mejorar dicho indicador los directivos tendrán que tomar medidas correctivas en cuanto al costo de venta y los gastos operativos. O tal vez, puedan incrementar el precio del bien o servicio, siempre y cuando se evalúe los precios de los competidores y si es que los consumidores estarían dispuestos a pagar un poco más por sus productos. COMPARANDO CON EL PRESUPUESTO Las empresas para poder saber cómo les irá en el siguiente año, debe de planificar sus ingresos y gastos. A esta planificación se le llama presupuesto y consiste en calcular cuánto venderá y cuánto gastará en su negocio durante un período, por lo general en forma anual. Este presupuesto le servirá como guía a la empresa. Toda empresa necesita conocer su futuro inmediato y poder anticipar lo que habrá de ocurrir en los próximos meses. El Empresario puede ayudar a determinar ese futuro, planeando las actividades de su empresa. Estos presupuestos también le servirán al empresario como una herramienta de control. Y por ser una herramienta de control, este servirá para compararlo con los resultados reales obtenidos por la empresa. De los resultados de ésta comparación se tomará decisiones correctivas. ______________________________________________________________________ 194 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Por tal motivo, el análisis vertical servirá para comparar los datos reales obtenidos por la empresa con los datos propuestos en el presupuesto. A continuación se muestra el estado financiero real del año 2010 comparado con el presupuesto elaborado por la empresa Inversiones Caballero S.A. ANÁLISIS VERTICAL ESTADO DE RESULTADOS GLOBALES INVERSIONES CABALLERO S.A. al 31 de Diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles) 31/12/2010 % PRESUPUESTO % Ventas Netas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA 6,500,000 100.00% ( 4,100,000) -63.08% 2,400,000 36.92% 6,800,000 100.00% ( 3,900,000) -57.35% 2,900,000 42.65% Gastos Operativos Gastos de Ventas Gastos de Administración Total Gastos Operativos ( 900,000) -13.85% ( 1,100,000) -16.92% ( 2,000,000) -30.77% ( 1,000,000) -14.71% ( 1,200,000) -17.65% ( 2,200,000) -32.35% UTILIDAD(PÉRDIDA) OPERATIVA 400,000 6.15% 700,000 10.29% Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Diversos Gastos financieros Total Otros Ingresos y Gastos 30,000 15,000 ( 12,000) 33,000 0.46% 0.23% -0.18% 0.51% 20,000 18,000 ( 20,000) 18,000 0.29% 0.26% -0.29% 0.26% UTILIDAD(PÉRDIDA)ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPTO 433,000 6.66% 718,000 10.56% Participación de Utilidades (10%) ( 43,300) -0.67% ( 71,800) -1.06% 389,700 6.00% 646,200 9.50% Impuesto a la Renta (30%) ( 116,910) -1.80% ( 193,860) -2.85% RESULTADO DEL EJERCICIO 272,790 4.20% 452,340 6.65% UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL IMPUESTO ______________________________________________________________________ 195 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Se puede observar que la empresa había planificado mayores ventas y obtener una utilidad bruta del 42.65%, mientras que la utilidad bruta real fue del 36.92%. De igual forma se puede deducir para la utilidad operativa. Se esperaba en el presupuesto obtener una utilidad operativa del 10.29%, mientras que el real sólo fue el 6.15%. Al analizar la utilidad neta o resultado del ejercicio en el presupuesto se esperaba obtener un 6.65%, mientras que el real fue de 4.20%. El directivo al comparar los datos reales con lo presupuestado encontrará variaciones que deben de ser explicadas por un responsable. Por ejemplo, en este caso los costos de ventas reales son más altos que los presupuestados, por lo tanto el responsable de ésta área tendrá que rendir las explicaciones que corresponden y argumentar porque estos han variado tanto en comparación con lo presupuestado. ______________________________________________________________________ 196 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2.- ANÁLISIS HORIZONTAL Considera como año base las cifras del Estado de Situación Financiera a una fecha dada y las cifras del Estado de Resultados Globales por un periodo determinado. Las cifras del año base se consideran como 100. A partir de ellas, y utilizando estados financieros de años anteriores, se hace el análisis de tendencias. Para realizar el análisis horizontal, primero se tiene que hallar el Valor Absoluto de los dos años consecutivos. Este valor es la diferencia entre los valores de dos variables cualesquiera (ventas, gastos, mercaderías, etc.) expresada en su misma unidad de medida. Con este tipo de análisis se podrá obtener el análisis de los crecimientos y decrecimientos de las variables. Estas variaciones absolutas, si bien son relevantes, suelen ser de pobre calidad o insuficiente para la toma de decisiones. Por tal motivo, el resultado de la variación absoluta se debe de expresar en Valores Relativos, es decir, en porcentajes para una mejor interpretación. El valor relativo viene a ser el cociente entre la variable absoluta y el dato de partida con el que se le quiere comparar. De esta forma, la calidad de la información es más potente y útil para la toma de decisiones de gestión, tales como: Determinar si la empresa está creciendo o decreciendo a través del tiempo Permite un análisis de cada rubro Se puede utilizar para comparar las desviaciones entre los resultados reales de la empresa y el presupuesto, con la finalidad de darle un seguimiento y tomar medidas correctivas de las eventuales desviaciones que estén afectando el objetivo propuesto por la dirección A continuación, a través del análisis horizontal se analizan los estados financieros de la empresa Monterrico S.A. Se cuenta con los datos reales de dos años consecutivos y con el presupuesto elaborado para el año 2010. ______________________________________________________________________ 197 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Primeramente vamos a explicar cómo se obtiene el valor absoluto del rubro Efectivo y Equivalente de Efectivo y luego el valor relativo. Para hallar el valor absoluto se resta los S/.2298344 del 2010 con los S/.615214 del año 2009 y obtendremos S/1683130 de valor absoluto. Pero esta información es demasiado fría y no me permite efectuar un buen análisis. Por lo tanto, ahora se procede a calcular el valor relativo, que consiste en dividir lo obtenido como valor absoluto (S/.1683130) entre ______________________________________________________________________ 198 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ la cantidad del año base de referencia. Para este caso es el Efectivo y equivalente de efectivo del año 2009, es decir, S/.615214. Al efectuar la división de Valor absoluto / año base 2009 tendremos: S/.1683130 / S/.615214 = 2.7358 x 100(para expresarlo a porcentaje) = 273.58% Esto quiere decir, que este rubro ha crecido en 273.58% en comparación con el año pasado. Entonces, lo que se tiene que hacer es buscar las explicaciones de porque se creció tanto de un año a otro, a que se debió, como se generaron estos efectivos, etc. En el Excel se obtendría de esta forma el valor absoluto. En el Excel se obtendría de esta forma el valor relativo. Ahora, vamos a analizar la cuenta cuentas por cobrar a los accionistas y personal. Se puede observar que el valor absoluto de esta cuenta es de -21273 y un valor relativo de -39.81%. Esto nos quiere decir que los trabajadores han cancelado parte de su deuda y por lo tanto este rubro ha disminuido en 39.81% en comparación con el año anterior. ______________________________________________________________________ 199 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Podemos observar que en el rubro Inmuebles, Maquinarias y equipos ha crecido bastante en comparación con el año pasado. Eso quiere decir, que se ha invertido en bienes de capital de un año a otro, creciendo un 34.01%. Esto se puede deber a que la empresa ha obtenido pedidos del extranjero y necesitó invertir en maquinarias para cumplir con la producción, o puede ser que haya adquirido un nuevo local, etc. Estas explicaciones deben de ir de la mano con el análisis. Las variaciones fueron las siguientes: Y así para todas las cuentas del estado de situación financiera. Una por una se debe de analizar y encontrar las explicaciones del caso de las variaciones obtenidas. El análisis del Estado de Resultados Globales también se hace de la siguiente forma ______________________________________________________________________ 200 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Podemos observar que la diferencia entre las ventas del año 2010 y 2009 es de S/1937498 (S/.22348852-S/.204113549) que viene a ser su Valor absoluto y expresado en valores relativos se obtiene un crecimiento del 9.49% (S/.1937498 / S/.20411354). Esto nos indica que la empresa ha crecido en sus ventas. En el costo de ventas se puede observar que se incrementó del 2009 al 2010 en un 13.76%, mucho más que el crecimiento del porcentaje de las ventas, lo que genera que nuestra utilidad bruta disminuya en 2.62%. ______________________________________________________________________ 201 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ En otras palabras, se puede decir que a pesar que se vendió más en el año 2010, hemos obtenido una utilidad bruta menor en comparación con el año 2009 debido a que nuestro costos de ventas se incrementaron en un 13.76%. Entonces, la dirección tendrá que solicitar explicaciones a los responsables del área para saber cuál fue el motivo del incremento del costo. Puede ser que los costos de la materia prima que se usa para la elaboración de los productos se hayan incrementado o tal vez se necesitó una mayor cantidad de mano de obra para la producción. Puede ser que se están desperdiciando materias primas al momento de la producción, etc. Estas son las posibles explicaciones que pueden haber generado un incremento en el costo de ventas. Lo importante es saber los motivos que han ocasionado un mayor costo para tomar las medidas correctivas del caso. Se puede observar que los gastos operativos del año 2009 al 2010 han disminuido en un 7.66%. Esto se debe a un mejor manejo en los gastos de ventas de la empresa, logrando disminuir los gastos hasta en un 9.61% representando en valores absolutos un ahorro de S/.210108 (valor absoluto). En cuanto al total de otros ingresos y gastos, en el año 2009 los ingresos fueron mayores a los gastos por un valor de S/.344596, mientras que en el 2010 los gastos han sido superiores a los ingresos por S/.86391. Esto representa una caída de S/.430987 en valores absolutos y en valor relativo equivale a un 125.07% por debajo del año 2009. Al final podemos observar que el resultado del ejercicio del año 2010 es menor en comparación con el 2009 en S/.216622 (S/.1487725 – S/.1704347) que viene a ser el valor absoluto, y expresado en valor relativo obtenemos que nuestras ganancias han disminuido en un 12.71%. Entonces el directivo al efectuar el análisis horizontal de la empresa se podrá percatar que ésta ha tenido una menor ganancia que el año pasado, a pesar que se vendió más y se tuvo un mejor manejo de los gastos operativos. Y esto se debe a que los costos de ventas se incrementaron y en el rubro otros ingresos y gastos, estos últimos fueron mayores que los ingresos. ¿Y cómo estará la empresa en comparación con lo presupuestado? El análisis horizontal también sirve para comparar los resultados reales obtenidos en un período con lo planificado en el presupuesto. Esta comparación permitirá saber si se logró llegar a la meta establecida por la empresa. A continuación se muestra los resultados obtenidos por la empresa Monterrico S.A. en el año 2010 comparado con su presupuesto. ______________________________________________________________________ 202 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Luego de hallar los valores absolutos y relativos de todos los conceptos del estado de resultados globales comparado con lo presupuestado, podemos observar que la empresa no cumplió con la meta establecida de obtener una ganancia de S/.2545641, sino que sólo obtuvo S/.1487725. Se puede observar que las ventas reales del 2010 está en un 13.56% por debajo de lo presupuestado. A qué se debió? Por qué no se logró las ventas estimadas? Estas y muchas otras preguntas tendrán que responder los responsables del área de ventas. ______________________________________________________________________ 203 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Una de las posibles justificaciones puede ser que han aparecido en el mercado nuevos competidores con productos similares y a un precio más cómodo, situación que ha generado que parte de nuestra clientela consuma el producto de la competencia. Otra posibilidad, puede ser que la empresa había planificado exportar una mayor cantidad de productos y que debido a la crisis financiera que está ocurriendo en Europa algunos de los potenciales clientes han cerrado o redujeron sus pedidos, ocasionando una disminución en las ventas. Se puede observar que los costos de ventas reales con los presupuestados han sido menores sólo en un 7.19%, generando una menor utilidad bruta del 29.59%. Finalmente, la empresa obtuvo ganancias reales en el año 2010 de S/.1487725, mientras que en el presupuesto se esperaba obtener S/.2545641, representando una diferencia de S/.1057916 (valor absoluto) y expresado en valor relativo nos muestra una caída del 41.56% de la ganancia esperada. Otra situación que se puede haber presentado es que al momento de elaborar los presupuestos no se tomaron en cuenta la coyuntura actual y se elaboró un presupuesto demasiado optimista. Entonces, se puede deducir que el análisis de los estados financieros permitirá al directivo o usuario en general saber si la empresa está creciendo o decreciendo en comparación con los años anteriores. Estos análisis se pueden hacer no sólo de dos años consecutivos, sino de los años que se crea conveniente analizar, con la finalidad de tomar decisiones gerenciales. ______________________________________________________________________ 204 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ EJERCICIOS PRÁCTICOS PARA RESOLVER EN CLASE Con la siguiente información de los años 2011 y 2010 de la empresa Multillantas & Aros S.A. se solicita efectuar el análisis vertical, horizontal y su interpretación de lo obtenido en el análisis efectuado. INTERPRETACIÓN: ______________________________________________________________________ 205 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ INTERPRETACIÓN: ______________________________________________________________________ 206 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ INTERPRETACIÓN: ______________________________________________________________________ 207 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ INTERPRETACIÓN: ______________________________________________________________________ 208 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ TEMA 14, 15,16 y 17 Ratios Financieros o Indicadores Financieros TEMA En este tema se analizará los indicadores de liquidez, solvencia, rentabilidad y gestión de una empresa. PREGUNTAS ORIENTATIVAS Las preguntas que tratamos de responder en esta unidad son: ¿Cómo se determina la capacidad de pago a corto plazo de una empresa? ¿Qué determina el capital de trabajo de una empresa? ¿Los recursos de terceros participan más en la inversión total? ¿La empresa tiene resguardo patrimonial? ¿Cómo se determina la rentabilidad sobre ventas? ¿Cómo se determina la rentabilidad patrimonial? ¿Qué es el margen bruto? ¿Cómo se determina el período promedio de cobro? ¿Cómo se determina el período promedio de pago? ¿Qué factores determinan el período promedio de inventarios? REQUISITOS Para obtener el máximo rendimiento en esta TEMA se debe: Poseer los conocimientos necesarios para resolver cálculos matemáticos. Tener conocimiento sobre los estados financieros Tener la capacidad de estructurar los EEFF . COMPETENCIA GENERAL ______________________________________________________________________ 209 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Comprender e interpretar las razones de liquidez, solvencia, rentabilidad y gestión. CUADRO DE CONTENIDOS CONCEPTO PROCEDIMIENTOS ACTITUDES TIEMPO Se estima que para esta unidad se requiere: 0,25 horas para leer la presente unidad 2.50 horas para la exposición magistral 0,25 para el desarrollo del auto evaluación BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS Por: Oriol Amat Salas Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001. COMO INTERPRETAR UN BALANCE Por: José Fernández, Ignacio Navarro Ediciones Deusto S.A. Bilbao, 2001 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ______________________________________________________________________ 210 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Los Ratios Financieros Los estados financieros son la base para el análisis realizado por los diferentes usuarios internos y externos de una empresa, quienes son los que están interesados en saber cuál es el desempeño financiero y económico de la organización. Si algún inversionista quiere colocar su dinero en una organización, el análisis financiero es lo que le va a permitir pronosticar el nivel de utilidades y dividendos futuros y con ello el rendimiento esperado de su inversión. Para los ejecutivos de la empresa el análisis le servirá como una herramienta de planificación. Como hemos visto en los temas anteriores de esta guía, el análisis ayudará a encontrar tendencias de ventas, costos y utilidades que servirán para la planificación y toma de decisiones. Además de estas herramientas, para poder analizar y evaluar la empresa en una forma integral es necesario que se realicen comparaciones de las cifras contables que nos proporcionan los estados financieros. Estas comparaciones nos van a proporcionar una serie de razones financieras cuyo propósito será el mostrar los puntos fuertes y débiles de una empresa en relación con otras compañías que son de la misma industria, y que a través de estos indicadores se sabrá si la empresa ha estado mejorando o si se ha ido deteriorando en el tiempo. A estas razones financieras se les conoce con el nombre de Ratios Financieros los cuales nos proporcionarán información acerca del grado de liquidez, solvencia, rentabilidad y la gestión de la empresa. Los directivos o administradores utilizan las razones para evaluar la eficiencia operativa de la empresa; el analista de crédito evaluará el grado de solvencia de la empresa para saber si es que se le puede otorgar un financiamiento; los inversionistas evaluarán la rentabilidad de la empresa a través de los ratios de rentabilidad para saber si su dinero invertido tendrá una buena rentabilidad. MÉTODOS DE RAZONES COEFICIENTES O RATIOS Se les denomina también coeficientes o índices, muestran las proporciones adecuadas o no de las distintas partidas de los estados financieros para facilitar elementos de juicio en la toma de decisiones. Los ratios son relaciones establecidas entre dos elementos o dos conjuntos de elementos cuantitativos de los estados financieros de una empresa a una fecha determinada. Se puede combinar información de los estados financieros para obtener un ratio. Los ratios son uno de los métodos más conocidos y más ampliamente aplicados, para realizar el análisis financiero. Debe existir dependencia entre los elementos que son motivo de comparación. Los ratios no se acostumbran a estudiar solos sino que se comparan con: ______________________________________________________________________ 211 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Los ratios de la misma empresa para estudiar su evolución con respecto a los años anteriores. Los ratios de otras empresas que realizan el mismo giro o actividad. Ratios ideales de tipo general para comprobar en qué situación se encuentra la empresa en relación a lo que se considera ideal. Las razones financieras se clasifican en las siguientes categorías: 1.- Razones de Liquidez Estos índices son los que comparan la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo. Estos indican la capacidad de pago que tiene la empresa para cubrir sus compromisos o cancelación de sus pasivos corrientes con recursos del activo corriente; es decir, con vencimiento menor a un año. ______________________________________________________________________ 212 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 2.- Razones de Solvencia o Apalancamiento financiero Son aquellos que miden la capacidad de endeudamiento de la empresa, es decir, su capacidad de atender tanto las obligaciones corrientes como las no corrientes, teniendo en cuenta su respaldo patrimonial y de activos. Son aquellos ratios o índices que miden la relación entre el capital ajeno (fondos o recursos aportados por los acreedores) y el capital propio (recursos aportados por los socios o accionistas, y lo que ha generado la propia empresa), así como también el grado de endeudamiento de los activos. Estos ratios, muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de terceros para el negocio. Expresan el respaldo que posee la empresa frente a sus deudas totales. También permiten conocer qué tan estable o consolidada es la empresa en términos de la composición de los pasivos y sus peso relativo con el capital y el patrimonio. Miden también el riesgo que corre quién ofrece financiación adicional a una empresa y determinan igualmente, quién ha aportado los fondos invertidos en los activos. Muestra el porcentaje de fondos totales aportados por el dueño(s) o los acreedores ya sea a corto o mediano plazo. Este ratio es muy importante al momento de solicitar algún financiamiento. Los bancos analizan cual es el grado de solvencia de la empresa que está solicitando un crédito, además de la liquidez con la que cuenta actualmente y como espera generar recursos para cumplir con sus pagos. ______________________________________________________________________ 213 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 214 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 3.- Razones de Rentabilidad Estas razones miden la capacidad desarrolladas por las empresas para producir ganancias. Determinan el éxito o fracaso de la gerencia en el manejo de sus recursos físicos, humanos y financieros. También miden el rendimiento que generan los recursos invertidos en la empresa y permiten evaluar conjuntamente la eficiencia con que se utilizan los activos, el grado de apalancamiento financiero y la eficacia con que opera el negocio. ______________________________________________________________________ 215 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 4.- Razones de Gestión Mide la eficiencia como la administración maneja los activos de la empresa que se le han confiado. Evidencian cómo se manejó la empresa en lo referente a cobranzas, ventas al contado, ventas al crédito, inventarios y ventas totales. Estos ratios implican una comparación entre ventas y activos necesarios para soportar el nivel de ventas, considerando que existe un apropiado valor de correspondencia entre estos conceptos. Expresan la rapidez con que las cuentas por cobrar o los inventarios se convierten en efectivo. Son un complemento de las razones de liquidez, ya que permiten precisar aproximadamente el período de tiempo que la cuenta respectiva (cuenta por cobrar, inventario), necesita para convertirse en dinero. ______________________________________________________________________ 216 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Aspectos que deben considerarse al analizar razones financieras Para que los ratios financieros sean más útiles al momento de tomar decisiones, es necesario que estas se evalúen de manera conjunta y comparen con las razones de otras empresas que forman parte de la misma industria, a fin de contar con una medida más objetiva del desempeño de la compañía. Es decir, no se pueden analizar en forma aislada. Hay que contar con información de nuestra competencia y comparar nuestros resultados con las razones de ellas, y si se encuentran demasiado alejadas de las razones promedio de la industria habrá que investigar los motivos de tales distorsiones. CASO PRÁCTICO Ahora pasaremos a analizar los ratios financieros de la empresa Inversiones Barrantes S.A. correspondiente a los años 2010 y 2009. El día 20 de Enero del 2011, el gerente general de la empresa Inversiones Barrantes S.A. se encontraba en reunión con el contador de la empresa revisando la información financiera. El gerente general se percató que sólo contaba con la información de los estados financieros y no tenía los ratios financieros. El gerente general le solicitó al contador que para la siguiente reunión se le proporcione la información completa, ya que quería evaluar el desempeño de la empresa y para esto necesitaba las razones financieras. En la siguiente reunión, el contador le proporcionó los estados financieros y las razones financieras con sus respectivos análisis e interpretación de los mismos. A continuación se muestra la información de los estados financieros de dos años consecutivos de la empresa Inversiones Barrantes S.A. y sus razones financieras. ______________________________________________________________________ 217 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 218 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ RATIOS FINANCIEROS I) RATIOS DE LIQUIDEZ Miden la capacidad que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones corrientes. 1.- LIQUIDEZ GENERAL = 2010 2009 PASIVO CORRIENTE 884,200 255,410 660,000 176,100 ACTIVO CORRIENTE = 3.46 3.75 ACTIVO CORRIENTE = PASIVO CORRIENTE Como éste índice mide el resultado de la empresa para cubrir oportunamente sus compromisos de corto plazo, muestra la disponibilidad corriente de la empresa por cada sol de deuda. En el año 2010 Inversiones Barrantes S.A. contaba con S/. 3.46 por cada sol de deuda a cubrir en un período menor a un año; en el año 2009 ésta situación es mayor, pues posee S/. 3.75 por cada sol de deuda corriente. Una razón corriente demasiado bajo podría indicar que la empresa tiene problemas de liquidez , y por lo tanto estaría en dificultad para atender sus compromisos a corto plazo. Una razón corriente muy alta significa más tranquilidad para los acreedores, pero para la gerencia de la empresa representaría muchos recursos inmovilizados. Razones corrientes de 1.5 a 2.00 se pueden considerar deseables en nuestro medio. 2.- PRUEBA ÁCIDA = ACTIVO CORRIENTE - (INVENTARIOS+SERV.CONTRATADOS POR ANTIC.) = PASIVO CORRIENTE = 2010 2009 622,200 255,410 472,000 176,100 2.44 2.68 Conocida también como "Prueba de Fuego", constituye un índice más exigente para medir la liquidez de una empresa, ya que a los activos corrientes se les resta los menos líquidos como inventarios y los gastos pagados por anticipado; luego ésta diferencia se divide entre los pasivos corrientes. Esta razón mide la capacidad inmediata de la empresa para cubrir sus obligaciones corrientes , es decir la disponibilidad de activos líquidos que tiene la empresa para hacer frente a sus pasivos más exigibles. Inversiones Barrantes S.A .cuenta en el año 2010 con 2.44 y 2009 con 2.68 centimos por cada sol de deuda exigible menor a un año. Razones ácidas de 0.50 a 1.00 y de 1.0 a 1.5 se consideran deseables. ______________________________________________________________________ 219 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ II) RATIOS DE SOLVENCIA, ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO 1,- ESTRUCTURA DEL CAPITAL(deuda patrimonio) = PASIVO TOTAL 2010 2009 315,410 973,790 266,100 701,000 0.32 0.38 = PATRIMONIO PASIVO TOTAL = PATRIMONIO PASIVO TOTAL = PATRIMONIO Es el cociente que muestra el grado de endeudamiento con relación al patrimonio. Este ratio evalúa el impacto del pasivo total con relación al patrimonio. Aquí podemos observar que por cada sol aportado por los propietarios hay 0.32 céntimos aportado por los acreedores para el año 2010. En el año 2009 fue de 0.38. 2,- RAZÓN DE DEUDA : Se obtiene de dividir el total de pasivos de la empresa a una fecha entre el total de activos. RAZON DE DEUDA = PASIVOS TOTALES X 100 = ACTIVOS TOTALES = 2010 2009 315,410 1,289,200 266,100 967,100 24.47% 27.52% En el año 2010, la empresa presenta una razón de deuda del 24.47%, lo que quiere decir que sus activos totales, el 24.47% ha sido financiado externamente, es decir, con dinero de terceros. En el 2009, fue de 27.52%. ______________________________________________________________________ 220 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ 3,- RAZÓN DE PATRIMONIO A ACTIVO : Se calcula dividiendo el total de patrimonio entre los activos de la empresa. RAZÓN DE PATRIMONIO TOTAL = TOTAL PATRIMONIO ACTIVOS TOTALES X100 = RAZÓN DE PATRIMONIO TOTAL = TOTAL PATRIMONIO X100 = ACTIVOS TOTALES 2010 2009 973,790 1,289,200 701,000 967,100 75.53% 72.48% Esta razón muestra el porcentaje de financiación de los activos con recursos de la misma empresa. En éste caso podemos observar que en el año 2010, los activos totales de la empresa fueron financiados en un 75.53% con el dinero aportado por los propietarios y en el 2009 fue de 72.48%. 4,- RAZÓN DE COMPOSICIÓN DE DEUDA : Se calcula dividiendo los pasivos corrientes entre el total del pasivo. 2010 2009 RAZÓN COMPOSICIÓN DEUDA= PASIVOS CORRIENTES X100 = PASIVOS TOTALES 255,410 315,410 176,100 266,100 RAZÓN COMPOSICIÓN DEUDA= PASIVOS CORRIENTES X100 = PASIVOS TOTALES 80.98% 66.18% Este ratio muestra la composición de la deuda de la empresa. Del total de la deuda de Inversiones Barrantes, en el año 2009 el 66.18% requiere ser cubierta en un período menor a un año; es decir, del total del Pasivo el 66.18% tiene que ser cancelado en menos de un año y la diferencia corresponde a deuda a largo plazo que equivale a 33.82%. En el año 2010 las obligaciones que se tenian que pagar en menos de un año ascienden al 80.98%. ______________________________________________________________________ 221 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ III) RATIOS DE RENTABILIDAD Estas razones miden la capacidad desarrolladas por las empresas para producir ganancias. Determinan el el éxito o fracaso de la gerencia en el manejo de sus recursos físicos, humanos y financieros. 1,- RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS : La rentabilidad sobre ingresos es considerada como la primera fuente de rentabilidad de una empresa. Si las ventas o los ingresos por servicios no producen a la empresa rendimientos adecuados, su desarrollo y subsistencia se ven amenazados. 2010 2009 RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS = UTILIDAD NETA VENTAS = 272,790 6,500,000 182,070 5,800,000 RENTABILIDAD SOBRE LOS INGRESOS = UTILIDAD NETA VENTAS = 0.0420 0.0314 Esto significa que para el año 2010, cada sol que ingresa a la empresa, a los propietarios le quedan en el año después impuestos, 0,0420 céntimos. Mientras que en el año 2009, significó por cada sol de ingresos la suma de 0.0314 céntimos. 2,- RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS : Conocida también con el nombre de rentabilidad económica, se calcula dividiendo la utilidad neta sobre el totalde los activos. Se le conoce también como ROA por sus siglas del inglés Return On Assets. RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS = UTILIDAD NETA TOTAL DE ACTIVOS X100= = 2010 2009 272,790 1,289,200 182,070 967,100 21.16% 18.83% Inversiones Barrantes S.A.obtuvo en el 2010 una rentabilidad de sus activos en un 21.16%, mientras que en el año 2009 este ratio fue de 18,83%. 3,- RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO : Conocida también como rentabilidad financiera, se calcula dividiendo la utilidad neta del período por el total del patrimonio de la empresa. Se le conoce también como ROE por sus siglas en inglés Return On Equity. RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO= UTILIDAD NETA TOTAL DE PATRIMONIO X100= = 2010 2009 272,790 973,790 182,070 701,000 28.01% 25.97% Significa que en el año 2010 la rentabilidad del patrimonio después de impuesto fue del 28,01%, mientras que en el año 2009 fue de 25,97%. Esta razón es observada muy de cerca por los inversionistas actuales y potenciales de la empresa, porque para poder mantener la inversión o decidirse a invertir, se requiere de una adecuada rentabilidad financiera. ______________________________________________________________________ 222 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ IV) RATIOS DE GESTIÓN Mide la eficiencia como la administración maneja los activos de la empresa que se le han confiado. 1,- ROTACIÓN DE INVENTARIOS = ROTACIÓN DE INVENTARIOS = DIAS DE VENTA EN INVENTARIO = COSTO DE VENTAS INVENTARIOS COSTO DE VENTAS INVENTARIOS 360 DIAS ROTACION DE INVENTARIOS 2010 2009 4,100,000 250,000 3,900,000 180,000 = 16.40 veces 21.67 veces = 360 16.40 360 21.67 22 dias = 17 dias Estos ratios nos indican que la empresa en el año 2010 cambio por completo su inventario cada 22 días. Mientras que en el año 2009 fue cada 17 días. 2,- ROTACIÓN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR Y DIAS DE VENTA EN PARTIDAS POR COBRAR Vamos a suponer que del total de las ventas, el 50% fue al crédito. ROTACIÓN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR = VENTAS CRÉDITO = CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ROTACIÓN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR = VENTAS CRÉDITO = 2010 2009 3,250,000 310,000 2,900,000 240,000 10.48 veces 12.08 veces 360 10.48 360 12.08 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES DIAS DE VENTA EN PARTIDAS POR COBRAR = 360 DIAS = ROTACIÓN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR DIAS DE VENTA EN PARTIDAS POR COBRAR = 360 DIAS = 34 dias 30 dias ROTACIÓN DE LAS PARTIDAS POR COBRAR Estos ratios nos indican que la empresa en el año 2010 convierte sus créditos a efectivo en un promedio de 34 días. Mientras que en el año 2009 fue cada 30 días. ______________________________________________________________________ 223 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ CASO PARA RESOLVER EN CLASE El propietario de la empresa Comercial Vela S.A. desea solicitar un crédito financiero al banco y por lo tanto le solicita a Ud. como gerente general de la empresa que le presente los estados financieros. Estos deben de estar analizados a través del análisis vertical, horizontal y los ratios financieros. Para este caso, suponga que las ventas al crédito equivalen al 70% del total de las ventas totales. A continuación se le proporciona los estados financieros de los dos años consecutivos de la empresa para que proceda a realizar el análisis de los ratios financieros y puede explicar la situación de la empresa al propietario. ______________________________________________________________________ 224 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ CONTABILIDAD GENERAL 225 INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 226 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 227 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 228 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 229 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ Sesiones 14, 15, 16, 17 : Cuadernillo de Repaso Ejercicio de autoevaluación que puede utilizarse para verificar los conocimientos adquiridos en este tema: Análisis Financiero Integral. Responda las siguientes preguntas sin revisar su manual. Una vez que haya finalizado, compare sus respuestas con su manual, con el resumen de las transparencias entregadas y con las claves de respuestas. Marque las casillas cuando haya respondido correctamente 1. ¿Qué es el análisis vertical de los EEFF? 2. ¿Qué es el análisis horizontal de los EEFF? 3. ¿Qué es un ratio financiero? 4. ¿Qué es un ratio de liquidez? 5 ¿Qué es un ratio de solvencia? 6. ¿Qué es un ratio de Gestión? 7. ¿Qué es un ratio rentabilidad? ______________________________________________________________________ 230 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ GLOSARIO ONG: Organismo no gubernamental RUS: Régimen único simplificado RUC: Registro único del contribuyente RER: Régimen especial del impuesto a la renta RG: Régimen general del impuesto a la renta E.I.R.L.: Empresa individual de responsabilidad limitada SRL: Sociedad de responsabilidad limitada SAC: Sociedad anónima cerrada UIT: Unidad impositiva tributaria AFP: Administradora de fondos de pensiones ONP: Oficina de normalización previsional PCGE: Plan contable general empresarial ACTIVOS: Inversiones de la empresa: PASIVOS: Compromisos adquiridos por la empresa PATRIMONIO: Inversión realizada por los socios, más o menos los resultados obtenidos ACTIVOS CORRIENTES: Inversiones realizadas por periodos menores a 1 año ______________________________________________________________________ 231 CONTABILIDAD GENERAL INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO DE COMERCIO EXTERIOR ______________________________________________________________________________________________________________ ACTIVOS NO CORRIENTES: Inversiones realizadas por periodos mayores a 1 año PASIVOS CORRIENTES: Compromisos adquiridos por periodos menores a 1 año PASIVOS NO CORRIENTES: Compromisos adquiridos por periodos mayores a 1 año ______________________________________________________________________ 232 CONTABILIDAD GENERAL
