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Monitor Semanal
Tributario y Legal
No nos olvidemos de las retenciones de Impuesto al
Patrimonio de las empresas
De acuerdo con lo estipulado por el artículo 16 del Código Tributario
(CT), son sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria las
personas obligadas al cumplimiento de la prestación pecuniaria
correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
La retención se debe realizar sobre
los saldos activos que mantengan
personas del exterior contra
uruguayos al 31 de diciembre de cada
año.
Es fácil de recordar las obligaciones como sujeto pasivo
contribuyente, ya que es respecto de ellos que se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria (artículo 17 del CT); pero no se
recuerda tan fácilmente, las obligaciones como sujeto pasivo
responsable.
Según el artículo 19 del CT, son sujetos pasivos en calidad de
responsables, las personas que sin asumir la calidad de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir con
las obligaciones de pago y los deberes formales que corresponden a
aquéllos (obviamente que teniendo, en todos los casos, derecho de
repetición).
Hay distintos tipos de responsables (solidarios, subsidiarios o
substitutos), pero no es esta la ocasión de profundizar en ellos, sino
en la condición de personas que, por sus funciones públicas o por
razón de su actividad, oficio o profesión, intervienen en actos u
operaciones en los cuáles pueden retener el importe del tributo
correspondiente.
¿Y qué sucede con los responsables en el IP de las empresas, que
es el objeto de la presente nota?
Recordemos que el IP recae sobre el patrimonio fiscal, que se
determina por la diferencia entre activos y pasivos, a valores
fiscales. Dicho patrimonio comprende todos los bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República, con
independencia del domicilio de sus titulares.
El artículo 1, párrafo cuarto, numeral II del Título 14 del Texto
Ordenado 1996 (nuestra Ley del IP) expresa: “Las entidades
comprendidas en los Impuestos a las Rentas de las Actividades
Económicas o a las Sociedades Financieras de Inversión que fueran
deudoras de personas físicas domiciliadas en el extranjero o de
personas jurídicas constituidas en el exterior que no actúan en el
país por medio de establecimiento permanente”.
Como se puede apreciar, a los efectos de poder recaudar el
impuesto, la ley ha designado a diversos sujetos, que por razón de
su actividad, u otro motivo, intervienen en actos u operaciones en
las cuales pueden retener el importe del IP que pueda corresponder.
Entre los designados agentes de retención (es decir, obligados
por cuenta ajena), se encuentran las entidades comprendidas en
el IRAE, que fueran deudoras de las personas físicas o jurídicas no
residentes.
© 2012 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
10 de abril de 2012, N° 461
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Por lo tanto, en principio los saldos pasivos (acreedores) con el
exterior, que mantengan las entidades comprendidas en el IRAE al
31 de diciembre de cada año, serán susceptibles de retención de IP,
en el entendido que dichos saldos constituyen para la contraparte no
residente un activo en la República.
Decimos en principio debido que al respecto existe una amplia
exoneración. No deberán considerarse a los efectos de determinar
el monto imponible de la retención, por encontrarse exentos, los
saldos de precios derivados de importaciones, los préstamos y los
depósitos de PF o PJ extranjeras domiciliadas en el exterior.
Debemos precisar que dentro del concepto de saldos de precios de
importaciones se incluyen las adquisiciones de bienes situados en el
exterior de la República y en los exclaves aduaneros (zonas francas,
depósitos aduaneros y depósitos aduaneros portuarios).
Cabe destacar que estas exoneraciones establecidas, evitan la doble
imposición sobre algunas de las partidas antes mencionadas. Por
ejemplo, en el caso de los saldos de precio derivados de
importaciones, el art. 15 del Tít. 14 del TO 1996, establece cuales
serán los pasivos que se admiten deducir (a efectos de determinar
el IP de la propia entidad en calidad de contribuyente), y entre ellos
se excluye expresamente, a los saldos de precio derivados de
importaciones. De esta forma, al no admitirse como pasivo,
indirectamente se está pagando IP sobre esos saldos, por lo tanto si
se tuviera que retener por dichos conceptos, se tributaría dos veces
sobre un mismo hecho generador.
Una situación diferente se plantea con las retenciones sobre
anticipos de clientes del exterior. No serían un pasivo admitido en la
liquidación de IP del sujeto uruguayo que debe practicar la retención,
por no encuadrar dentro de ninguno de los pasivos admitidos por el
art. 15 antes mencionado, y a su vez se debe practicar la retención
de IP al 31/12 por no estar dentro de las exoneraciones
determinadas para este impuesto.
Alícuota
Con respecto a las alícuotas a aplicar, estas dependerán de la
naturaleza del no residente. Si el sujeto del exterior es una PF, al
patrimonio determinado en el país se le deberá deducir el mínimo
no imponible (actualmente $ 2.383.000, si fuera soltero) para luego
aplicarle las tasas progresionales establecidas en el artículo 45 del
Título 14 del T.O. de 1996, y para el caso de las PJ la tasa será
del 1.5% del patrimonio determinado.
Vencimiento
El plazo para la presentación de la Declaración Jurada y el pago del
impuesto que tribute vía retención correspondiente a los saldos
al 31.12.2011 vence en el mes cargo abril que se presenta ante DGI
en mayo, de acuerdo con el cuadro general de vencimientos
establecido en la Resolución de DGI N° 1.981/2011
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