Impuesto al Patrimonio de los No Residentes

Impuesto al Patrimonio de los No Residentes
El Patrimonio comprende a los bienes situados, colocados o utilizados económicamente
en nuestro país
Cr. Fabián A. Biasco
fbiasco@kpmg.com
En este artículo, sin pretender agotar el asunto, referiremos a la situación de los No
Residentes (NR) frente al Impuesto al Patrimonio (IP) y de los contribuyentes del Impuesto
a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) en su condición de “agentes de
retención” de dicho tributo, así como a la particular situación al respecto de los usuarios de
Zona Franca (ZF).
El IP grava a determinados activos situados en nuestro país, propiedad de Residentes y de
No Residentes (NR).
Con relación a los NR, a efectos de poder asegurar la recaudación del impuesto, el Poder
Ejecutivo designó como responsables tributarios, entre otros, a las entidades comprendidas
en el IRAE, que fueran deudoras de las personas domiciliadas en el exterior.
Los conceptos por los cuales se estaría oficiando como "agentes de retención", son
básicamente los adeudos contraídos por la prestación de servicios.
Entre los ejemplos que podemos encontrar, destacamos a los siguientes saldos deudores:
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Deudas por regalías,
Deudas por servicios técnicos y,
Deudas por dividendos a pagar.
No resultan sujetos a retención los saldos que las empresas uruguayas mantengan por
importaciones, por préstamos y por depósitos.
Debe tenerse presente, que la retención debe practicarse por parte del agente al 31 de
diciembre de cada año, vale decir, al cierre del año civil, con independencia de la fecha de
cierre de su ejercicio económico.
Las alícuotas (tasas) a aplicar, dependerán de la naturaleza jurídica de estas personas.
Para el caso de las Personas Físicas (PF), el impuesto resultará de tener en consideración el
correspondiente Mínimo No Imponible (MNI), que actualmente asciende a $ 2.589.000 ó $
5.178.0000, para luego aplicar al patrimonio bajo liquidación diferentes tasas, por tramos
de MNI.
La primera de las tasas fue fijada en el 0,7%, mientras que la máxima que podría alcanzarse
asciende al 2,35%.
Las personas jurídicas, por su parte, tributarán al 1,5%.
El vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada y el pago vence en el mes de
mayo de cada año, en función del cuadro general de vencimientos que oportunamente da a
conocer la Dirección General Impositiva (DGI).
Los vencimientos de las obligaciones tributarias del año 2013, se encuentran en la
Resolución Nº 3035/2012 de 13 de diciembre de 2012.
Por último, hacemos notar que en la mayoría de los casos, no se está reteniendo el IP, se
está abonando directamente el tributo por parte de los agentes.
Usuarios de ZF
Con relación a los usuarios de ZF, debemos recordar que el Decreto Nº 311/005 del
19/9/05, modificado por el Decreto Nº 347/005 del 26/9/05, declaró promovidas -al amparo
de lo dispuesto por el inciso 2, artículo 11, Ley Nº 16.906 de 7/1/98- determinadas
prestaciones de servicios y enajenaciones de bienes inmateriales, realizadas a dichos
usuarios por parte de las personas físicas domiciliadas en el exterior y de las personas
jurídicas constituidas en dicho ámbito territorial.
Dicha promoción determinó, para el tema que nos ocupa, que se exoneren de IP
determinados créditos, que seguidamente detallamos.
Los servicios y ventas anteriormente aludidos, resultan de:
i) retribuciones por regalías, know-how y arrendamientos de equipos,
ii) remuneraciones por servicios técnicos y
iii) derechos de autor excepto software.
Siendo así, las empresas usuarias de ZF, no practicarán retenciones tributarias por dichas
deudas.
ENCASTRE
Los pasivos de
las entidades
comprendidas
en el IRAE con
el exterior serán
susceptibles,
en principio, de
retención de IP
CLAVES
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Retención: serán agentes las entidades comprendidas en el IRAE que fueran
deudores de los NR.
Exoneraciones: incluye a los saldos de precios de importaciones, los préstamos y a
los depósitos.
Tasas: dependen de la naturaleza jurídica del NR.
Vencimiento: en mayo de 2013.
Usuarios de Zona Franca: determinados créditos fueron oportunamente
promovidos.