Tribunal Fiscal de la Nación.

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En Buenos Aires, a los 28 días del mes de febrero de 2011, se reúnen las señoras
Vocales de la Sala “E”, Dras. Catalina García Vizcaíno, D. Paula Winkler y Cora M.
Musso, con la presidencia de la última de las nombradas, a fin de resolver en los
autos caratulados “GUILFORD ARGENTINA SA” c/ DGA s/recurso de apelación”;
expte. N° 25.521-A.
La Dra. Catalina García Vizcaíno dijo:
I) Que a fs. 147/150 vta. GUILFORD ARGENTINA SA, por apoderado,
interpone recurso de apelación contra la Resolución Nº 7068/08, dictada por el Jefe
del Departamento de Procedimientos Legales Aduaneros en la Actuación Nº 120391346-2008, que la condena al pago de una multa de $ 29.943,84, en virtud de
considerar configurada la infracción prevista por el art. 970 del CA respecto de la
mercadería ingresada mediante el DIT 566-2/97, y le intima tributos por $ 75.398,46
más Coeficiente de Estabilización de Referencia (CER) e intereses del art. 794 del
CA. Relata que el sumario que dio origen a la resolución recurrida tuvo causa en la
denuncia N° 268/03, por instrucción del Juzg. Nac. en lo Penal Económico N° 2
Sec. N° 3, en el marco de la causa 21.149; que en dicho sumario no se pudo
determinar si el DIT de marras se cumplió en tiempo y forma; que en las actuaciones
administrativas se hizo saber con carácter de declaración jurada el cumplimiento del
DIT y la cancelación de la garantía y que, asimismo, se acompañó copia de la
solicitud del Certificado de Tipificación y Clasificación (CTC). Indica que aunque
existen constancias en el Sistema Tradicional NOSIM que acreditan el cumplimiento
del DIT, lo cierto es que los permisos de embarque (PE) correspondientes que se
encontraban en poder de la Aduana fueron destruidos el 16/6/2007; que, por
consiguiente, la Sección Procedimientos Técnicos, al considerar que en las copias de
los PE no se visualiza la firma del personal aduanero interviniente, declara que es
imposible determinar la cancelación del DIT; que el referido DIT se encontraba
amparado con la póliza de caución 489597, emitida por la firma Aseguradora de
Créditos y Garantías, que oportunamente fue cancelada. Confecciona un cuadro
detallado con los PE involucrados. Arguye que ha cumplido en tiempo y forma con
la temporal, y acompaña los PE (aquellos que quedaron en poder del despachante de
aduanas) indicando que los originales se encuentran en poder de la AFIP (dichos PE
cuentan con la respectiva intervención del personal aduanero que acredita el
cumplimiento del DIT). Manifiesta que mediante Res. DGA N° 9387 del 3/12/1999
se declaró la extinción de la acción penal aduanera contra su parte, por las
exportaciones correspondientes al período enero-diciembre 1997, siendo que la
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resolución objeto de este recurso comprende dicho período, y que nadie puede ser
juzgado dos veces por el mismo hecho. Ofrece prueba. Hace reserva del caso
federal. Peticiona que se revoque la resolución recurrida, con costas.
II) Que a fs. 189/193 la representación fiscal contesta el traslado que le fuera
oportunamente conferido. Efectúa una reseña de las actuaciones. Niega todas y cada
una de las afirmaciones vertidas por la actora que no fueran de su especial
reconocimiento. Aclara que de la lectura de las actuaciones administrativas surge
que la actora importó temporalmente la mercadería en cuestión, pero que no ha
cumplido con la obligación que el régimen acarrea. Se refiere a la finalidad del
régimen de importación temporal. Indica que la carga de la prueba del cumplimiento
de las obligaciones recae sobre la importadora, debiendo ésta demostrar en forma
fehaciente y con la documentación aduanera correspondiente que ha cumplido total
y acabadamente con sus obligaciones dentro del plazo legal otorgado, lo cual dice
que no hizo, tal como se desprendería de las actuaciones administrativas en trato.
Considera, por lo tanto, que la conducta de la actora tipifica la infracción imputada
en el art. 970 del CA. Manifiesta que sería de aplicación lo prescripto por el art. 274
del CA. Observa que en la tramitación de las actuaciones administrativas en cuestión
se han seguido todos los pasos reglados por el CA, por lo que no cabe duda de que
se investigó la conducta de la actora y, de ello, surge que ésta no puede deslindarse
de su responsabilidad. Cita jurisprudencia. Estima acabadamente comprobado en
autos que la actora no descargó la totalidad de la mercadería amparada por el DIT,
conforme surge del informe detallado de la Sección Procedimientos Técnicos.
Precisa la importancia de contar con los PE, y arguye que la actora no puede alegar
desconocer la normativa aplicable al caso a fin de deslindar su responsabilidad. Cita
doctrina. Ofrece prueba. Hace reserva del caso federal. Solicita que se confirme el
decisorio aduanero apelado, con costas.
III) Que a fs. 194 se abre la causa a prueba, que es producida a fs. 207,
229/236, 237/241, 242/248, 271, 282/288, 299/306, 320/323 vta. y 325/326 vta. A
fs. 335 se declara cerrado el período probatorio. Puestos los autos a alegar, hacen
uso de ese derecho la actora y el Fisco a fs. 343/346 vta. y 347/350,
respectivamente. A fs. 352 se llaman autos a sentencia.
IV) Que a fs. 1 del Expte Nº 12039-1346-2008 obra el acta de denuncia por la
infracción del art. 970 del CA correspondiente al DIT 566-2/97 (que luce ensobrado
a fs. 9). A fs. 2/8 obra nota del Juez a cargo del Juzgado en lo Penal Económico N°
2 Sec. N° 3, adjuntando a fs. 3 orden de allanamiento. A fs. 12/107 la firma Guilford
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Argentina SA acompaña documentación (copia del DIT, del solicitud de CTC,
planilla de descarga del DIT, copia de los PE y de carta solicitando la liberación de
la garantía). A fs. 108 el Subcomisario Alejandro Ortega informa que la firma no
habría cumplido con las condiciones establecidas por el Dec. 72/92, por lo que se
configuraría prima facie infracción al art. 970 del CA, al no habersse acompañado el
Certificado de Tipificación y Clasificación definitivo. A fs. 110 se dispone la
instrucción del sumario. A fs. 111 se establece la clasificación arancelaria y
valoración de la mercadería en infracción, indicando que la mercadería no es de
importación prohibida. A fs. 114 se practica la liquidación de tributos y multa. A fs.
225 obra consulta de Juicios Universales; a fs. 116 de garantías, y a fs. 117 consulta
de Empresas Activas. A fs. 119 se corre vista a la firma, se le hace saber que si paga
la multa dentro del plazo se declarará extinguida la acción penal (notificada el
7/12/04; fs. 131); asimismo se cita a Aseguradora de Créditos y Garantías (que
contesta la vista a fs. 124/126 vta.). A fs. 132 se declara a la firma en rebeldía. A fs.
135/142 lucen fotocopias de la solicitud del CTC. A fs. 175 la División
Impugnaciones informa que la documentación fue destruida el 16/6/2007, atento lo
establecido por el Dec. 1571/81 y Disp. AFIP 455/98, sobre el plazo de
conservación de los documentos (6 años); asimismo adjunta impresiones del Sistema
Tradicional NOSIM a fs. 154/174 (consultas sobre PE). A fs. 177 la División
Registro de Importación mediante Nota 7028/08 (SE PRTE), establece que no es
posible determinar la cancelación del DIT en trato, porque no se visualiza la firma
del personal aduanero interviniente. A fs. 178 obra consulta de garantías. A fs.
179/181 se acredita la falta de antecedentes de la recurrente. A fs. 189/194 se dicta
Res DEPRLA N° 7068/08, apelada en la especie.
V) Que con relación al planteo de la apelante de fs. 148 vta. sobre el doble
juzgamiento por un mismo hecho, señalo que para que pueda ser invocado el
principio del non bis in idem, debe darse la “identidad de hecho”, que presupone la
triple identidad, consistente en lo siguiente:
1) identidad de personas (eadem personae), en virtud de la cual el principio
referido protege exclusivamente a quien ha sido perseguido en tanto esa persecución
se mantenga o haya sido concluida mediante sentencia absolutoria o condenatoria
firme, o auto de sobreseimiento firme; no protege a los posibles copartícipes en el
mismo acontecimiento no perseguidos anteriormente;
2) identidad de objeto (eadem re), la cual alude a que el hecho debe ser el
mismo en su materialidad en los dos procesos, sin importar la calificación jurídica
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dada;
3) identidad de causa de persecución (eadem causa petendi), que se refiere
al ejercicio del derecho de acción. Si en el primer proceso el derecho de acción fue
válidamente ejercido y ante un juzgador que podía conocer del contenido total de la
imputación, se prohíbe la nueva persecución, no obstando que el contenido fáctico
de la imputación no haya sido agotado, siempre que haya podido agotarlo. No habrá
tal identidad cuando, por ejemplo, en el primer proceso se haya ejercido la acción
inválidamente o cuando el tribunal interviniente haya sido incompetente o carecido
del poder de ejercer la jurisdicción.
Que faltando una de estas tres identidades, no se está frente al mismo hecho
y es posible la persecución ante la conducta presuntamente violatoria al
ordenamiento jurídico.
Que el principio non bis in idem se halla consagrado en el art. 897 del CA.
Este principio, que prohíbe la doble persecución por un mismo hecho, está
implícitamente comprendido en el contexto de las declaraciones, derechos y
garantías (art. 33 de la CN) y ha sido recogido en forma amplia por el art. 1º del
CPPN. Sin embargo, fue formulado en forma restringida por el art. 897 del CAd., en
virtud de que esta norma dispone que “nadie puede ser condenado sino una sola vez
por un mismo hecho previsto como infracción”, a diferencia del CPPN, que prohíbe
(en forma amplia) que alguien sea “perseguido penalmente más de una vez por el
mismo hecho”.
Que he sostenido que ello importa la posibilidad de que la Aduana sancione
por infracciones (v.gr., por tenencia injustificada de mercadería extranjera con fines
comerciales o industriales) aunque por los mismos elementos objetivos y subjetivos
de los hechos hubiera recaído sentencia absolutoria (art. 402 del CPPN) o auto de
sobreseimiento (arts. 334 a 338 del CPPN), o, desde luego, se ordenara el archivo de
las actuaciones prevencionales por no haberse configurado delito (art. 195 del
CPPN), o se rechazara el requerimiento fiscal (art. 195 del CPPN), o simplemente se
desestimara la denuncia (art. 180 del CPPN) por alguno de los delitos aduaneros
contemplados en el Título I de la Sección XII del CA. En estos casos no se da
identidad de “causa”, por cuanto los jueces y tribunales en lo penal económico y
federales no tienen competencia originaria en materia de infracciones aduaneras. Si,
en cambio, hubiera recaído condena por los mismos hechos y personas, no cabría un
procedimiento por infracciones del Título II de la Sección XII del CA, aplicándose
lo normado por el art. 913 del CA (García Vizcaíno, Catalina, Derecho Tributario,
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tomo II, ps. 123/124, Abeledo Perrot, 4ª edición, Buenos Aires, 2010).
Que, empero, también he entendido que las leyes deben ser interpretadas
con arreglo a la CN, de modo que “si en el procedimiento aduanero por
infracciones (sin que se hubiera sustanciado un procedimiento aduanero por delitos)
se diera la triple identidad de sujeto, objeto y causa (…) respecto de una persona, a
ésta la ampara el principio del non bis in idem, aunque no hubiera sido condenada
por el mismo hecho, sino sobreseída o absuelta, vedándose que sea sometida a
nuevo proceso.
Es así que el sobreseimiento (…) del art. 1099 del CA y la
absolución del art. 1112 del CA (aprobados en los términos del art. 1115 del CA)
impiden el inicio de un nuevo procedimiento por infracciones por el mismo hecho y
persona beneficiada, aplicándose los principios de los arts. 17 y 33 de la CN”
(García Vizcaíno, Catalina, ob. cit., p. 124).
Que en el sub-lite no se dan los extremos del párrafo anterior ya que la
Resolución DEPLA N° 9387 del 3/12/98 declaró la extinción de la acción penal por
pago voluntario contra la firma Guilford Argentina SA pero respecto de la infracción
del art. 954, ap. 1, inc. a), del CA, en cuanto a que no se habían deducido los
insumos importados definitivamente a consumo de la base de cálculo de estímulos a
la exportación del año 1997 (ver fs. 304/305).
Que se advierte que trató un hecho distinto al atribuido en la especie,
consistente en la supuesta falta de regularización en término de la mercadería
introducida temporariamente por el DIT N° 566-2/97.
Que, por ende, no puede hacerse lugar al planteo de que se la juzgó dos
veces por un mismo hecho.
VI) Que el art. 970 del CA en su apartado 1) dispone que: “El que no
cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento del
régimen de importación temporaria o del de exportación temporaria, según el caso,
será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos que
gravaren la importación para consumo o la exportación para consumo según el caso,
de la mercadería en infracción, multa que no podrá ser inferior al treinta por ciento
del valor en aduana de la mercadería...”.
Que el ilícito atribuido por la aduana no es puramente formal, sin que a ese
efecto cobre relevancia la existencia o no de perjuicio fiscal, ya que el beneficio de
la importación temporaria lo es a condición de que la mercadería se reexporte en
término (art. 250 del CA), o eventualmente se convierta su importación en
definitiva, para lo cual la solicitud pertinente debe efectuarse dentro de los plazos
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previstos en el art. 271 del CA. De solicitarse prórroga debe cumplirse con los
recaudos y términos del art. 266 del CA.
Que sólo puede demostrarse la reexportación con los permisos de embarque
o solicitudes de destinación de exportación debidamente oficializadas, teniendo en
cuenta sus cumplidos e imputación específica al DIT en cuestión, así como con las
relaciones insumo- producto que correspondan de acuerdo a los Certificados de
Tipificación y Clasificación.
Que el pago de los tributos por la importación de la mercadería, en casos de
transgresiones a regímenes de destinación suspensiva, no tiene el carácter de
sanción, siendo de destacar que el hecho generador de la obligación tributaria en tal
caso se perfecciona al momento de la transformación irregular en importación
definitiva por el vencimiento del plazo. A esos efectos se computan los elementos
cuantificantes de la obligación tributaria en los términos de los arts. 638 inc. e) y
639 del CA, y con arreglo al art. 20 de la ley 23.905.
Que en el presente el plazo prorrogado se venció el 19/01/98 según la
atestación contenida en el DIT.
VI) Que por el DIT N° 566-2/97, oficializado el 22/01/97, la recurrente
importó en forma temporaria 14.006,25 Kg. netos mercadería de la PA NADI
5402.41.10.
Que la Solicitud de Certificado de Tipificación y Clasificación N° 061003239 de fs. 135/142 de los ant. adm. ampara insumos de la PA 5402.41.10, para
la exportación de mercadería de la PA 6002.30.20. Atento al tiempo transcurrido
debe estarse a esta Solicitud, atento a que se trata de materia penal y de una
determinación tributaria derivada de ésta. En consecuencia, no obsta a la solución a
la que arribo en el presente, el informe de fs. 108 de los ant. adm. en cuanto a la falta
del Certificado de Tipificación y Clasificación definitivo.
Que la apelante invoca que ha reexportado esa mercadería conforme al
detalle del cuadro que elabora a fs. 148.
Que los permisos de embarque acompañados por la actora a fs. 45/132
tienen la firma del personal aduanero y la atestación de “conforme” lo declarado.
Debe estarse a esta documentación, siendo que la Aduana no acompañó los
originales que debieron hallarse en su poder, por haber vencido el plazo para su
custodia (ver fs. 287).
Que de la compulsa de los permisos de embarque de fs. 45/132 se desprende
que asiste razón a la apelante en su detalle de fs. 148. Observo que en esos permisos
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de embarque se especifica la Solicitud de Certificado de Tipificación y Clasificación
N° 061-003239 y que la PA de la mercadería exportada es la amparada por dicha
Solicitud. Es decir, por esta solicitud se encuentra amparado el insumo importado y
la mercadería exportada.
Que destaco que coinciden la sumatoria de los insumos imputados al DIT
de marras por esos permisos de embarque (14.006,30 por redondeo) y la
correspondiente a los valores CIF imputados (68.397,81) respecto de las cifras del
DIT en cuestión.
Que abona lo dicho el dictamen pericial contable de fs, 320/323 vta., del
que surge que las exportaciones del listado de fs. 148 han sido registradas por la
actora.
Que, por otra parte, el dictamen pericial de ingeniero textil de fs. 325/326
vta. concluye que los materiales que se importaron por el DIT 566-2/97 “fueron
reexportados en su totalidad” como advierte en la tabla que glosa, “donde
sumándole a los Kgs. producidos de cada artículo la merma [se trata de pérdidas; ver
fs. 137 de los ant. adm.] y afectando este valor por el porcentaje de consumo del
hilado en cuestión en el tejido producido, resulta igual al total del hilado importado
bajo la DIT 566-2/97”. Nótese que el kilaje total al que arriba el perito es de
15.007,60 Kgs. producidos y, detrayéndole las mermas (pérdidas), quedan 14.006,24
Kgs., lo cual corrobora la solución a la que arribo en el presente.
Por ello, voto:
1°) Revocar la Resolución N° 7068/08 (DE PRLA) en cuanto ha sido
materia de recurso. Con costas.
2°) Firme el presente, por Secretaría General de Asuntos Aduaneros,
remítase al Juzgado Nacional de Primera Instancia en lo Penal Económico N° 2,
Secretaría N° 3, el Expte. N° 21149 en 24 cuerpos (ver fs. 271), caratulado
“Actuaciones Prevencionales de la División Investigaciones de Superintendencia de
la Policía Federal Argentina”, con atenta nota de envío.
La Dra. Winkler dijo:
Que adhiero al voto precedente.
La Dra. Cora M. Musso dijo:
Que adhiero al voto de la Dra. García Vizcaíno.
De conformidad con el acuerdo que antecede, por unanimidad, SE
RESUELVE:
1°) Revocar la Resolución N° 7068/08 (DE PRLA) en cuanto ha sido
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materia de recurso. Con costas.
2°) Firme el presente, por Secretaría General de Asuntos Aduaneros,
remítase al Juzgado Nacional de Primera Instancia en lo Penal Económico N° 2,
Secretaría N° 3, el Expte. N° 21149 en 24 cuerpos (ver fs. 271), caratulado
“Actuaciones Prevencionales de la División Investigaciones de Superintendencia de
la Policía Federal Argentina”, con atenta nota de envío.
Regístrese, notifíquese, oportunamente devuélvanse los antecedentes
administrativos y archívese.