informe n° 112-2010

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INFORMEN}-L¡' .2010-SUNAT/2BOOOO
MATERIA:
consultavinculadaal pagodel lmpuestoa la Rentade
Se formulala s¡guiente
de un inmueble:
SegundaCategoiia,en un casode transferencia
"
'1998'habiéndose
Una sociedadconyugaladquiereun inmuebleen el año
realizadola adjud¡;a¿ióndel 50% cada uno medianteEscr¡turaPúbl¡cadel
y en mayo de este año se transf¡ereel 100% de los derechosy
4.3.2O1O,
accionesdel inmueble.¿Estaríaafectala transferenciaal lmpuestoa la Renta
que al realizarsela adjudicacióndel
de segundacategoria,óonsiderándose
50% de derechos v acc¡onesno se ha producidouna transfe'enciade
propiedad?
BASELEGAL:
.
íñ'*4
4\
Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
publicadoel B122OO4'.y normas
Decreto Supfemo N." 179-2004-EF,
(en adelante,TUO de la Leydel Impuestoa la Renta)'
modificatorias
ANÁLISIS:
efecto de dar atenc¡óna la consultaformulada,se partede la premisaque la
bajo el. Ég¡men
ciedad conyugalalud¡daes una reg¡da originalmente
por el rég¡men
es
cambiado
cual
gananciales
el
látrimon¡alde sóciedadde
que
la
transl::1"11
asume
patrimonral
de separaciónde bienes Asim¡smo,se
9:
se realizaa título
l'üi'í" i
r
k"",
G áái""it"i y dccionesdel inmuebleobjetode la consulta
y queel b¡en
paralosvendedores,
on"ro"oy no g"n"r" rentade terceracategoría
de lostransferentes
materiade Iaventano es casahab¡tación
cabe indicarlo sigu¡ente:
Teniendoen cuentalas prem¡sasantesmencionadas,
1. Conformea lo señaladopor el artfculo2" del TUO de Ia Ley del lmpuestoa la
que provengaoe ra
Renta,constituyeganancia
-biunes de capitalcualquier'ngreso
que
se entiendepor bienés de
de capital.Añade
enaienac¡ón(')de
en el ámbito
capitata aquéttosque no estándestinadosa ser comercializados
antes
artículo
i)
del
el
inciso
Asimismo,
de un g¡rode negocioo de empresa
por
gravable
Ley
del
la
ganancia
capital
de
citadoórecisaqu¡ no constituye
j
p¡6 los efeclosd€ esla Lev se,enliendepof
É ani@lo5'del fuo de la Lev del lmpu6stoa la Rerna dEponequ6
rodo 2.td de
l" *"r". pemuta, cesió; defniriva,e¡propr&rbn.apo¡1ea socied¡desy en s€nef¿r.
""¡e"'_o"
oneroso
a
tilulo
ta
eldonrlnio
se
lr¡nsm
dis6osición
oor elqle
lmpuestoa la Renta,el resultado
de la enajenación
de inmuebles
ocupados
como casa habitacióndel enajenante,efectuadapor una persona natural,
que optópor tributarcomotal, que no
sucesiónindivisao sociedadconyugal
genererentasde terceracategor¡a.
De otro lado, el inc¡soj) del a¡-tículo
24" del TUO bajocomentariodisponeque
sonrentasde segundacategoría
lasganancias
de cap¡tal.
Sin embargo,
la frigésimoQuintaD¡sposición
y Finaldel TUO de la
Transitoria
Ley del lmpuestoa la Rentaseñalaque las gananc¡asde capitalprovenientes
de ¡a enajenaciónde inmueblesdistintosa ¡a casa hab¡tación,
efectuadaspor
personas naturales, sucesionesindivisas o soc¡edadesconyugales que
optaron por tributarcomo tales, constituiránrentasgravadasde la segunda
y enajenación
categoria,s¡empreque la adquisic¡ón
de tales bienes se
oroduzcaa oartirdel 1.1.2004.
2. Ahora bien, la consultaformuladase centraen determinarsi el hecho de
haberseefectuadoen el año 2010 la adjudicacióndel 50% de los derechosy
accionessobreel inmueblepor partede una sociedadconyugalrespondeo no
ai conceptode "adquisición"
a que se hace refefenciaen la disposición
glosadaantedofmente.
Al respecto,correspondeindicarque, según lo expresadoen el Informe N."
"...a/ produc¡rcela d¡vis¡ónde los gananc¡ales
134-2006-SUNAT/280000('),
conformadaspor ¡nmueblesde acuerdoal aLlículo323" del Cód¡go Civil, como
consecuencia del camb¡ode rég¡menpatimon¡al de soc¡edadde gananc¡ales
a rég¡men patr¡man¡alde separcc¡ón de patimon¡os, Ia paft¡cipación de los
cónyugesque hasta entonceses respectode la masa ganancialen cuanto
patr¡mon¡oautónomo,cuandaconcluyanlas operac¡ones
líqu¡datorias,
cede su
lugar a |as títular¡dades singulares y concretas que a cada uno de los
cónyuges se le adjud¡quenen las operac¡onesl¡qu¡dator¡as.
Qto *'.r9
No obstante, dado que el refer¡do patr¡mon¡o soc¡al carece de personeria
jurídica, no es posó/e que al produc¡rsela d¡v¡s¡ónde los gananc¡ales bajo
anál¡ais,como consecuenc¡a
del camb¡ode rég¡menpatr¡mon¡alde sociedad
de gananc¡ales a rég¡men patr¡moD¡alde separac¡ón de patrimonios, se
configureuna enajenac¡ón
de ¡ntnuebleso derechossobre los m¡smos,en los
térm¡nosdel añículo 2' y 84"-Adel TUO de Ia Ley del Impuesto a la Renta, por
cuanto, además, los t¡tularesde dicho patrímonioson af¡bos cónyuges los
cuales, prec¡samente,son quienesse adjud¡carántales ¡nmuebles.
(...) no puede sostenerseque la d¡v¡s¡ón
de los gananc¡ales
es el resultadode
una ces¡ónde derechossob¡e /os bienes eue no se ad¡Ltd¡can
a uno de los
'
D¡spóniblé
eñ \0w.sufat ooD¡g.
2t3
cónyuges, a camb¡odel derecho que se le cede en los que se le adjud¡quen,
por cuanto la t¡tular¡dads¡ngulary concretaque a cada uno de los córyuges se
le adjud¡canprov¡enend¡rectamentede la liqu¡dacióndel patr¡moniosocíal.
En consecuenc¡a,al producirsela div¡s¡ónde los ganancialesconformadospor
¡nmueblesde acuerdoal añículo323'del CódigoC¡v¡l('),como consecuencta
del cambio de rég¡men patrimon¡al de soc¡edad de gananc¡ales a régimen
patr¡mon¡al
de sepanc¡ónde patimon¡os,no se produceuna ena¡enac¡ón
de
¡nmuebleso derechos sobre los m¡smosoeneradorade qananc¡asde cap¡tal a
que se refiere el aft¡culo 2' y 84"-A del TUOde la Ley del ¡mpuestoa la Renta"
(sinsubrayado
en el original).
3. En ese sentido,si un bien fue adquiridopor la soc¡edadconyugalantes del
1.1.2004y vendidodespuésde esa fecha, el resultadono estará afecto al
lmpuestoa la Rentacomogananciade capital,sin importarque,previamente
a la enajenación,
el bien haya sido rnateriade pafición por el cambiode
régimende sociedad
de gananciales
a separación
de patrimonios.
CONCLUSIóN:
Si un bien fue adqu¡r¡do
por la sociedadconyugalantesdel 1.'t.2004y vendido
despuésde esa fecha,el resultadono estaráafectoal lmpuestoa la Rentacomo
gananciade cap¡tal,
que,previamente
sin importar
a la enajenación,
el b¡enhaya
s¡domater¡ade partición
porel cambiode rég¡men
de sociedadde gananciales
a
seDaración
de oatrimonios.
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IMPUESTOA LA RENTA- D:reónósporventade nmueble
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