La Tributación y el Gasto Social

Gastos de Responsabilidad Social y Tributación
Rolando Cevasco Z.
Estudio Grau
Competitividad
La competitividad es entendida como la capacidad de generar la mayor
satisfacción de los consumidores al menor precio, es decir con producción al
menor costo posible.
Frecuentemente se utiliza la expresión “pérdida de competitividad” para describir
una situación de aumento de los costes de producción, ya que eso afectará
negativamente al precio o al margen de beneficio, sin aportar mejoras a la calidad
del producto.
Problemática Tributaria
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Durante los últimos años la SUNAT ha venido cuestionando la deducibilidad de los
gastos de responsabilidad para efecto del cálculo del Impuesto a la Renta, porque
según su apreciación no estarían relacionados a la generación de ingresos
gravados con dicho tributo o con el mantenimiento de la fuente en estado de
producción (incumpliendo con el “Principio de Causalidad” que recoge la Ley del
Impuesto a la Renta), considerándolos simples liberalidades o donaciones.
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Dicha situación conlleva un agravante, pues, adicionalmente, implica que no se
pueda utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas generado en la
adquisición de bienes y servicios destinados a tales actividades, toda vez que no se
cumpliría uno de los requisitos sustanciales exigidos por la Ley que regula dicho
tributo (específicamente, que el desembolso efectuado sea permitido como costo
o gasto para efecto del Impuesto a la Renta).
¿Gasto Social o Gasto de Responsabilidad Social?
“(…) mientras el individuo satisface mediante sus gastos sus intereses particulares,
el Estado persigue, con ellos, por lo menos idealmente, fines de interés general. De
allí que los beneficios colectivos resultantes de los gastos públicos sean en gran
medida inmateriales y no valuables monetariamente (…), mientras que los gastos
privados persiguen finalidades materiales y generalmente lucrativas.”
VILLEGAS, Hector: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Editorial Astrea 2009. Págs. 48-49.
¿Gasto Social o Gasto de Responsabilidad Social?
Gasto Social
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El Gasto Social es aquel que ejecuta el Estado orientado a formar las capacidades básicas
de las personas y hace posible su posterior perfeccionamiento y explotación. Estas
capacidades son indispensables para lograr una vida digna, sana, prolongada, creativa y
productiva.
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El Gasto Social constituye el instrumento de gestión más importante para coadyuvar al
logro de la igualdad de oportunidades que merecen los peruanos, principalmente
aquellos que se encuentran en niveles de pobreza y extrema pobreza, esto significa
acceso universal y oportuno a servicios de buena calidad, prioritariamente del orden
siguiente: Nutrición, Salud Básica, Educación Preescolar, primaria y secundaria, Justicia,
Previsión Social, Vivienda decorosa, Inversión Social, en aras de eliminar el déficit de
consumo de las familias y mejorar la infraestructura socioeconómica de las zonas de
pobreza extrema en apoyo a la producción.
Cuenta General de la República
¿Gasto Social o Gasto de Responsabilidad Social?
Gasto de Responsabilidad Social (GRS):
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“La Responsabilidad Social Empresarial puede ser definida como una visión de negocios
que integra en la estrategia empresarial el respeto por los valores éticos, las personas, la
comunidad y el medio ambiente. A su vez, es una herramienta de mejoramiento de
competitividad, ya que considera las necesidades y percepciones de los stakeholders
para determinar las actividades de RSE que la empresa debe realizar.
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El impacto positivo en cada una de estas variables incide directamente en un incremento
de la rentabilidad de la empresa; producto de ver la RSE con una nueva óptica, variando
el enfoque tradicional de carácter filantrópico, donde las empresas responden a la
comunidad en la cual trabajan apoyándola mediante acciones caritativas, hacia un
nuevo enfoque donde la RSE debe ser parte integral de la estrategia de negocios y, por lo
tanto, debe planificarse y cuantificarse con el objetivo de aumentar la rentabilidad y
contribuir simultáneamente al logro de los objetivos estratégicos de las empresas. De
este modo el enfoque es mucho más novedoso y complejo, ya que se lo visualiza como
una herramienta para mejorar la competitividad y sostentabilidad de las empresas.”
(Dante Pesce G., Historiador y Magíster en Ciencias Políticas, Pontificia Universidad Católica de Chile. Magíster en
Gestión Pública, Harvard University, EE.UU).
¿Gasto Social o Gasto de Responsabilidad Social?
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“(…), estudios han demostrado que una empresa que actúa responsablemente
frente a la sociedad, genera beneficios estratégicos desde los siguientes puntos de
vista:
a. Comercial: mejora la imagen pública y reputación de la empresa, facilita el
acceso a los mercados globales, aumenta las ventas al diferenciar productos y
servicios, y fideliza a los clientes.
b. Legal: mejora el entendimiento de los requerimientos legales y exigencias de
los reguladores, reduce la presión de las entes fiscalizadores.
c. Laboral: facilita el reclutamiento de personal de primer nivel y la retención de
talentos.
d. Financiero: incrementa la confianza de los accionistas, mejora la calificación de
riesgo, facilita y abarata el acceso a financiamiento.”
Dante Pesce G (Historiador y Magíster en Ciencias Políticas, Pontificia Universidad Católica de
Chile.Magíster en Gestión Pública, Harvard University, EE.UU).
Principio de Causalidad
Artículo 37 de la Ley del IR:
- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles
(…).
- Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normales para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad (…).
Principio de Causalidad
Las distintas tesis que desarrollan este principio se asimilan, en tanto se exige
esencialmente una conexión entre el gasto y la actividad empresarial,
evidenciándose dos concepciones: (i) una restrictiva, en virtud de la cual los gastos
deben producir inmediata y directamente rentas gravadas y, (ii) otra amplia, en
virtud de la cual los gastos deben guardar relación con la gestión empresarial sin
que necesariamente se produzca un resultado favorable.
El “Principio de Causalidad” contenido por la Ley del IR adopta la concepción
amplia de la necesidad del gasto.
Dicha concepción ha sido reconocida por el Tribunal Fiscal (Resoluciones Nos. 6574-97, 710-2-99, 1154-2-2000, 8634-2-2001 y 05460-2-2003) y por la propia SUNAT
(Directiva No. 009-2000, Oficios Nos. 015-2000-K00000 y 034-2000-K00000).
Principio de Causalidad
Pronunciamiento de la Corte Suprema del Poder Judicial
CAS 2743-2009: Los gastos incurridos como consecuencia de trabajos de
construcción para el mejoramiento de carreteras, para efectos de permitir el
tránsito normal y seguro hacia y desde el campamento devienen en gastos
necesarios y razonablemente convenientes para el funcionamiento de la misma, y
con ello, permitir obtener los ingresos gravados con renta; actividad que deviene
en normal, razonable y por tanto en general atendiendo a las actividades mineras
generadoras de dichos ingresos, por lo que siendo así, dichos gastos no pueden ser
reputados como liberalidades, al encontrarse vinculados con la actividad
generadora de renta.
GRS en las actividades extractivas
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Los gastos de responsabilidad social son deducibles porque son inherentes a la
actividad empresarial misma y, a su vez, porque en muchos casos derivan de
compromisos contractuales y/o legales.
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Por ejemplo, según la Ley No. 27446, Ley del Sistema Nacional de Evaluación de
Impacto Ambiental y normas reglamentarias, las empresas no pueden iniciar la
ejecución de proyectos de inversión que impliquen actividades que puedan causar
impactos ambientales negativos, y ninguna autoridad podrá autorizarlas si no
cuentan previamente con la certificación ambiental respectiva.
Para la obtención de dicha certificación las empresas deben contar previamente
con un Estudio de Impacto Ambiental (EIA) que contenga, entre otros, un plan de
participación ciudadana. Dicho plan involucra diversos compromisos de inversión
(en responsabilidad social) destinados, entre otros, a talleres participativos con la
finalidad de informar a la población involucrada respecto a los alcances que
tendría el proyecto minero.
GRS en las actividades extractivas
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Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 042-2003EM todo proyecto minero debe relacionarse desde el inicio con las poblaciones
locales, promoviendo una alianza con las empresas mineras bajo lineamientos que
promuevan la contratación y capacitación de la mano de obra local, la utilización
de bienes y servicios de la zona, y la ejecución de obras de beneficio local.
Bajo dicha norma, las empresas mineras deben comprometerse a efectuar ciertas
inversiones con la finalidad de, entre otros, lograr con las poblaciones del área de
influencia de la operación minera una institucionalidad para el desarrollo local en
caso se inicie la explotación del recurso, elaborando al efecto estudios y
colaborando en la creación de oportunidades de desarrollo más allá de la vida de
la actividad minera.
En ese orden de ideas, no puede calificarse a los GRS como “liberalidades o
donaciones”, cuando en mucho casos se realizan en el marco de compromisos
asumidos legal o contractualmente y que, por su naturaleza, se encuentran
relacionados a la actividad empresarial.
GRS en las actividades extractivas
Resolución del Tribunal Fiscal No. 02675-5-2007: Donaciones
“Cabe anotar que la liberalidad es definida como “el desprendimiento, la
generosidad, la virtual moral que consiste en distribuir uno generosamente sus
bienes sin esperar recompensa” y por tanto son “todas aquellas cantidades
satisfechas sin contraprestación alguna por la parte que las recibe”
RAVENTO, Alberto. Comentarios al Impuesto sobre Sociedades. Tomo I, Editorial Civitas, S.A., Madrid, 1998, p. 291.
GRS en las actividades extractivas
Resolución del Tribunal Fiscal No. 1424-5-2005: GRS
“Resultaría razonable que una empresa minera adquiera insumos agrícolas para el
cuidado o tratamiento de tierras agrícolas, en el marco de programas de
responsabilidad social y protección del medio ambiente, resultando dichas
adquisiciones vinculadas al giro del negocio.”
Resolución del Tribunal Fiscal No. 16591-3-2010: GRS
“Los gastos incurridos por una empresa a favor de comunidades aledañas a las
zonas de influencia de sus proyectos de explotación de recursos naturales resultan
deducibles para fines del IR, en la medida que guardan una relación causal con el
giro del negocio. Dichos gastos no constituyen una liberalidad, puesto que son
realizados con la finalidad de prevenir eventos que puedan irrumpir en el
funcionamiento de su actividad empresarial.”
Gastos de Responsabilidad Social y Tributación
Rolando Cevasco Z.
Estudio Grau