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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Cálculo del precio de
adquisición de un activo
cualificado financiado a
través de préstamo bancario.
NIC-NIIF
NIC 23
CASO PRÁCTICO 23.1
El día 1 de enero de 2005 la sociedad “X.S. A.” realiza la compra de una máquina por un precio de
100.000 euros más IVA (16%).
Los costes de preparación e instalación de la máquina ascienden a 3.000 euros más IVA.
En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalación y la máquina está en perfectas condiciones
para empezar la producción.
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La forma de pago de la máquina se establece al contado en el momento de la entrega de la máquina
(el mismo día 1 de enero). La financiación que obtiene la sociedad es del 100% del pago, mediante un
préstamo bancario a 2 años, tipo de interés 4%, a través del pago de cuotas mensuales por importe de
5.037,29 euros, según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
Fecha
31/01/2005
28/02/2005
31/03/2005
30/04/2005
31/05/2005
30/06/2005
31/07/2005
31/08/2005
30/09/2005
31/10/2005
31/11/2005
31/12/2005
31/01/2006
28/02/2006
31/03/2006
30/04/2006
31/05/2006
30/06/2006
31/07/2006
31/08/2006
30/09/2006
31/10/2006
30/11/2006
31/12/2006
Cuota
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
Interés
386,67
371,16
355,61
340,01
324,35
308,64
292,68
277,06
261,19
245,27
229,30
213,27
197,19
181,06
164,87
148,63
132,34
115,99
99,58
83,12
66,61
50,04
33,41
16,74
4.894,98
Capital
4.650,62
4.666,13
4.681,68
4.697,29
4.712,94
4.728,65
4,744,42
4.760,23
4.776,10
4.792,02
4.807,99
4.824,02
4.840,10
4.856,23
4.872,42
4.888,66
4.904,96
4.921,31
4.937,71
4.954,17
4.970,68
4.987,25
5.003,88
5.020,56
116.000,00
Capital Pendiente
116.000,00
111.349,38
106.683,25
97.204,28
92.591,34
87.862,69
83.118,27
78.358,04
73.581,94
68.789,93
63.981,93
59.157,92
54.317,82
49.461,59
44.589,17
39.700,51
34.795,55
29.874,25
24.936,54
19.982,37
15.011,68
10.011,68
5.020,56
0,00
Se solicita: realizar los asientos contables de las operaciones anteriores y calcular el precio de
adquisición de la máquina.
1
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
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Solución:
En fecha 1 de enero de 2005 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario
para el pago.
Concepto
Bancos
Deudas con entidades de crédito
Debe
116.000
Concepto
Debe
100.000
16.000
Haber
116.000
Maquinaria
H.P.IVA Soportado
Bancos
Haber
116.000
Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de
la máquina
Concepto
Debe
Maquinaria
H.P.IVA Soportado
Bancos
Haber
3.000
580
3.580
Pago de las 3 primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación
de la máquina.
Concepto
Deudas con entidades crédito
Maquinaria
Bancos
Debe
4.650,62
366,67
Concepto
Deudas con entidades crédito
Maquinaria
Bancos
Debe
4.666,13
371.16
Concepto
Deudas con entidades de crédito
Maquinaria
Bancos
Debe
4.681,68
355,61
Haber
5.037,29
Haber
5.037,29
Haber
5.037,29
Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo – finalización de la instalación de la
máquina- se han considerado como más valor del precio de adquisición de la máquina.
2
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El coste de adquisición de la máquina será:
- Precio de compra:
- Costes de instalación
- Activación costes financieros
Total
Cálculo del precio de
adquisición de un activo
cualificado euros
financiado a
100.000,00
través del préstamo
3.000,00 euros
bancario.
1.113,44 euros
104.113,44 euros
Justificación:
En relación con la NIC 23:
-
El párrafo 10 indica, como tratamiento preferente, que los costes por intereses deben ser
reconocidos como gatos del ejercicio en que éstos suceden.
-
El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo permitido que los costes por intereses
que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos
cualificados deben ser capitalizados formando parte del coste de dichos activos.
-
El párrafo 13 considera que son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo cualificado, los costes que podría haberse evitado si no
se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.
-
El párrafo 20 establece que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar
cuando:
•
Se haya incurrido en gastos con relación al activo.
•
Se haya incurrido en costes por intereses
•
Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o
para su venta.
-
El párrafo 25 indica que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se
han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el
activo cualificado para su utilización deseada o para su venta.
NORMAS INTERNACIONALES
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NIC-NIIF
NIC 23
CASO PRÁCTICO 23.2
3
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El día 1 de julio de 2005 la sociedad “Y, S.A.” efectúa la compra de un ordenador por un precio de
25.000 euros más IVA (16%).
El día 30 de septiembre de 2005 finaliza la instalación y ya se encuentra en perfectas condiciones para
operar con normalidad.
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En principio el pago se debía realizar el mismo día de la adquisición, por lo que la sociedad negoció la
obtención del préstamo bancario, pero con una posterior negociación con el proveedor del ordenador
la sociedad consiguió retrasar el pago hasta el día 30 de septiembre de 2005.
Las condiciones del préstamo bancario son:
-
Fecha de obtención 1 de julio de 2005
Tipo de interés 5% anual
Vencimiento 4 años
Amortización total el día del vencimiento.
Pago de intereses trimestralmente
El importe financiado es el precio total a pagar al proveedor del ordenador.
De este modo, los fondos obtenidos mediante el préstamo bancario fueron invertidos en depósitos
bancarios a corto plazo a 3 meses con un interés anual del 2%.
Calcular el precio de adquisición del ordenador y efectuar los asientos contables correspondientes a
las operaciones anteriores.
Solución:
El día 1 de julio de 2005, se obtiene la financiación bancaria mediante el préstamo y se compra el
ordenador.
Concepto
Bancos
Deudas con entidades de crédito
Debe
29.000
Concepto
Equipos para procesos de información
H.P. IVA Soportado
Proveedores de Inmovilizado corto plazo
Debe
25.000
4.000
Haber
29.000
Haber
29.000
A continuación se contabiliza la inversión en depósitos bancarios:
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Concepto
Inversiones financieras a corto plazo
Bancos
Debe
29.000
Haber
29.000
Según establece la NIC 23 podemos activar los intereses devengados en operaciones de financiación
de activos cualificados.
En este caso, el importe de los intereses que activar sería el devengado por los 3 meses del préstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depósito financiero a 3 meses.
•
Cálculo intereses devengados préstamo bancario:
Capital: 29.000 euros
Tipo interés: 5% anual
Intereses = 29.000 x 5% x 3/12= 362,5 euros
•
Cálculo intereses recibidos depósito
Capital: 29.000 euros
Tipo de interés: 2%
Intereses = 29.000x 2% x3/12 = 145 euros
Por tanto, el total de los intereses que activar sería: 362,5 euros–145 euros = 217,5 euros.
Concepto
Equipos para procesos de información
Bancos
Debe
Haber
362,5
362,5
Concepto
Debe
Haber
29.145
Bancos
Inversiones financieras a corto plazo
Equipos para procesos de información
29.000
145
De este modo, el precio total de adquisición del ordenador estaría compuesto por:
Precio de compra:
+ 25.000 euros
Intereses préstamo bancario:
+ 362,5 euros
Intereses depósito
-
145 euros
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Total
Cálculoeuros
del precio de
25.217,5
adquisición de un activo
cualificado financiado a
través de préstamo bancario.
Justificación:
En relación con la NIC 23:
-
El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo que los costes por intereses que sean
directamente atribuibles a la adquisición, construcción, o producción de activos cualificados
deben ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos.
-
El párrafo 20 indica que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando:
•
Se haya incurrido en gastos con relación al activo.
•
Se haya incurrido en costes por intereses.
•
Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o
para su venta.
-
El párrafo 25 determina que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando
se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al
activo cualificado para su utilización deseada o para su venta.
-
El párrafo 15 considera que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados
específicamente con el propósito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes
por intereses susceptibles de capitalización en ese activo se determinará según los costes
reales incurridos por tales préstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos por la
colocación de tales fondos en inversiones temporales.
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NIC 23
CASO PRÁCTICO 23.3
6
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El día 1 de junio de 2005 la sociedad “A, S. A.” efectúa la compra de una máquina por un precio de
75.000 euros.
El día 30 de septiembre se finaliza la instalación y la máquina se encuentra en perfectas condiciones
para iniciar la producción.
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El mismo día de compra, la sociedad solicita a su banco un préstamo bancario, que le es concedido el
día 1 de octubre, con las siguientes condiciones:
-
Importe préstamo: 75.000 euros
Amortización: por el total en 5 años.
Interés: 5% anual.
Pago de intereses anualmente.
Se solicita calcular el precio de adquisición de la máquina.
Solución:
En este caso, el precio de adquisición de la máquina es de 75.000 euros, ya que no se procede a
activar ningún coste por intereses financieros, pues los intereses del préstamo se devengan con
posterioridad a la finalización de la instalación de la máquina y de su entrada en funcionamiento.
Así pues, no cumple los criterios que establece la NIC 23 para poder activar los costes financieros.
Justificación:
En relación con la NIC 23:
- El párrafo 25 establece que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han
completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado
para su utilización deseada o para su venta.
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