Monitor Semanal Tributario y Legal Tratamiento fiscal de las diferencias de cambio de deudores por exportación La DGI se pronunció a favor del tratamiento aplicado por el consultante, el cual también consideramos correcto, de acuerdo con el análisis. A continuación analizaremos la respuesta dada recientemente por la DGI a la Consulta N° 5.465. La misma fue efectuada para conocer la opinión de la Administración sobre tratamiento aplicable a las diferencias de cambio generadas por deudores de exportación, a efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE). Esta diferencia de cambio impacta en el ajuste que conocemos como “renta no gravada y gastos asociados”. Renta no gravada El artículo 17 del Título 4 del Texto Ordenado de 1996 establece que constituyen renta bruta, entre otras, las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera. La reglamentación aclara que los resultados del ejercicio provenientes de diferencias de cambio se determinarán por revaluación anual de saldos y por el cómputo de las diferencias que correspondan a pagos, cobros o permutaciones ocurridos en el transcurso del ejercicio. Ahora bien, como es sabido el IRAE grava las rentas de fuente uruguaya, entendiéndose por tal -salvo disposiciones especiales establecidas- a las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República. Por lo tanto, si la diferencia de cambio se genera por un deudor por exportación -situado en el exterior- dicha renta no estará comprendida en el hecho generador del IRAE y por lo tanto no gravada. Gasto deducible El artículo 61 del Decreto 150/007, establece que no podrán deducirse los gastos, o la parte proporcional de los mismos, causados por actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estén gravadas por este impuesto, sean exentas o no comprendidas. No obstante, la propia norma exceptúa de esta disposición a las pérdidas por diferencias de cambio originadas en créditos por deudores de exportación, las cuales se consideran gastos deducibles. Forma de realizar el ajuste El ajuste puede variar según el grado de detalle de la información con el que cuente la empresa. Si la empresa registra toda la información en una cuenta única, sin mayor detalle, el ajuste resultaría de hacer un baja de renta (en caso de que el neto de dicha cuenta sea ganancia) y de un gasto admitido, en caso contrario. No obstante, si la empresa cuenta con la información detallada de la diferencia de cambio generada por cada exportación, el ajuste aplicando el criterio confirmado por la DGI- podría redundar en su © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 25 de febrero de 2011, N° 404 Monitor Semanal beneficio, ya que podrá computar un ajuste de baja de renta mayor. Vale la pena destacar que si la empresa utiliza como coeficiente de prorrateo de gastos no financieros afectados en forma parcial a la obtención de rentas gravadas, al que resulte del cociente entre la renta no gravada y la renta total, dicho coeficiente se verá incrementado, por lo que allí se producirá un efecto contrario, que debería ser evaluado. La consulta realizada La consulta que estamos analizando la realiza una empresa exportadora que registra en su contabilidad, a fin de cada mes, las diferencias de cambio generadas por deudores por exportaciones en una cuenta única, compensando las diferencias de cambio ganadas y perdidas en el ejercicio económico. No obstante de manera extra contable la empresa determina para cada exportación, la diferencia de cambio generada entre la fecha de cobro y la fecha de emisión de la factura. A efectos de la liquidación del IRAE, considera en forma separada, las diferencias de cambio ganadas y perdidas, tratando como renta no gravada a aquellas operaciones que arrojaron diferencias de cambio ganada y como gasto deducible a aquellas cuya diferencias de cambio resultó pérdida. La DGI se pronunció a favor del tratamiento aplicado por el consultante, con el cual coincidimos, de acuerdo con el análisis. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 25 de febrero de 2011, N° 404