Cumplimiento fiscal por parte de las instituciones del sistema

EY TAX Advisory / Octubre
Cumplimiento fiscal por parte de las
instituciones del sistema financiero que operan
productos del mercado de dinero
Introducción
Tradicionalmente, las autoridades fiscales se han auxiliado de las entidades que conforman el sector
financiero para la recaudación de los impuestos, estableciéndoles obligaciones de retener e informar sobre
aquellas transacciones en las que participan como intermediarios financieros.
En este artículo, revisaremos aquellas obligaciones fiscales de los intermediarios financieros, que se
originan por el pago de intereses que provienen de la operación de productos de mercado de dinero
(deuda), comenzando con un breve resumen de los antecedentes de las disposiciones fiscales cuya
aplicación se encuentra vigente.
Antecedentes
Hasta el ejercicio de 2002, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) calificó a los intereses pagados por
los integrantes del sistema financiero, como un ingreso nominal no acumulable en la declaración anual
de las personas físicas, estableciendo una retención definitiva del 20 % o 24 % sobre el importe total del
interés, considerando algunos rendimientos sobre ciertos valores gubernamentales como exentos.
A partir del ejercicio de 2003, con la reforma a la Ley del ISR, se estableció la obligación a los intermediarios
financieros de determinar e informar a sus clientes personas físicas un “interés real”, que sería acumulable
en su declaración anual. Adicionalmente, la mecánica para determinar la retención del impuesto sobre la
renta (ISR) se modificó, quedando una retención sobre el capital que da origen al pago de los intereses
(0.60 % para 2013). También se establecieron las obligaciones de entregar una constancia anual y
de presentar una declaración informativa al Servicio de Administración Tributaria (SAT) con los datos
contenidos en dicha constancia y algunos adicionales relacionados con el reporte de la composición y
promedios del portafolio de inversión.
En la siguiente tabla se presentan los oficios y Reglas de la Resolución Miscelánea que han sido utilizados
para la determinación de la retención del ISR y del interés real, de conformidad con los artículos 58, 59, 158
y 159 de la LISR, la fecha de su publicación y vigencia:
Fundamento
Fecha y vigencia
Oficio gremial 102-K-66 emitido por el SAT
Emitido el 7 de octubre de 2002
Oficio gremial 102-K-98 emitido por el SAT
Emitido el 19 de diciembre de 2002
Oficio gremial 102-K-98 emitido por el SAT
Emitido el 15 de enero de 2003 y vigente para
2004 y 2005
Regla de Resolución Miscelánea 3.17.1
Hasta el 30 de enero de 2007
Reglas de Resolución Miscelánea: I.3.17.1 a I.3.17.16
2007, 2008 y 2009
Reglas de Resolución Miscelánea: I.3.15.1. a I.3.15.19.
2010 y 2011
Reglas de Resolución Miscelánea: I.3.15.1. a I.3.15.14.
2012 y 2013
De esta manera, las personas morales que tributan conforme al Título II de la LISR, acumulan el importe
total del interés sin ajuste alguno y en el caso de las personas físicas residentes en México, tienen la
obligación de acumular el importe del interés real que se integra con el importe del interés nominal pagado,
disminuido con el ajuste por inflación que corresponde al periodo de la inversión, determinado mediante una
estimativa diaria del Índice Nacional de Precios al Consumidor1.
La retención del ISR se determina aplicando la tasa que establezca el H. Congreso de la Unión al saldo
promedio del capital que dé lugar al pago de intereses (0.60 % para 2013), considerándose esta retención
como pago provisional.
Debido a que la retención se determina considerando el importe principal de la inversión y el ingreso
acumulable para las personas físicas representa el valor real del interés pagado, encontramos que el
importe retenido mensualmente por los intermediarios no es igual al impuesto anual de los individuos. Por
esta razón, la diferencia puede dar lugar a la devolución de un saldo a favor del inversionista.
Es común que las definiciones fiscales no contengan un lenguaje financiero actualizado o incluya
terminología que no es adecuada para la aplicación de las normas tributarias en las operaciones financieras
del mercado de dinero, por lo que es recomendable contar con un listado de los productos que están
operando, un glosario básico de términos financieros y su equivalencia fiscal, con la finalidad que sus
áreas de negocio, de operaciones, de sistemas y fiscal, tengan el mismo entendimiento acerca de sus
definiciones.
Obligaciones de retención y entero
a. Residentes en México
Las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pagos por intereses a personas físicas y
morales residentes en México, deberán retener y enterar el ISR2, conforme a lo siguiente:
i. Deberán aplicar la tasa de retención 0.60 % anual3 (365 días o 366 días según
corresponda), sobre el monto del capital que dé lugar al pago de intereses, en forma
proporcional al número de días en los que se realice la inversión.
ii. Opcionalmente, podrán aplicar la tasa de retención de 0.00167 %4 (base de 360 días
redondeado al mil millonésimo), al promedio diario de la inversión que dé lugar al pago de
los intereses por el número de días que corresponda la inversión.
Como se puede observar, existen dos opciones para la determinación de la retención del ISR; la
primera referenciada a una tasa anual del 0.60 % sobre la base de un año de calendario (365 días en
ejercicio normal o 366 para un año bisiesto); y la segunda aplicando una tasa por día del 0.00167 %
que se establece sobre la base de 360 días considerando el factor con redondeo de cifras hasta el diez
millonésimo.
Es importante señalar que en el caso de que el intermediario financiero no realice alguna retención del ISR
por el pago de intereses, la institución deberá enterar dicho impuesto por cuenta de terceros y considerar
este importe como quebranto en su contabilidad y no deducible para efectos fiscales.
b. Residentes en el extranjero
Los residentes en el extranjero que perciban ingresos por intereses, se encuentran obligados al pago del
ISR cuando los intereses sean pagados por un residente en México o cuando en el país se coloque o
invierta el capital que los origina.
Los intermediarios financieros que efectúen pagos por intereses a personas físicas y morales residentes
en el extranjero, que provengan del rendimiento de los títulos de deuda colocados entre el gran público
inversionista, deberán retener y enterar el ISR, aplicando la tasa de retención 4.9 %, sobre el monto del
interés pagado.
Al respecto, es importante destacar que la retención deberá realizarse en moneda nacional, por lo cual, en
caso de que el interés se pague en moneda extranjera o esté referenciado a algún indicador distinto del
peso, será necesario realizar su conversión a moneda nacional.
En términos generales, podemos clasificar a los productos del mercado de dinero en operaciones de
reporto, títulos a descuento o cupón cero y títulos cuponados, los cuales pueden estar denominados
en moneda nacional, moneda extranjera o en Unidades de Inversión, pudiendo tratarse de deuda
gubernamental, deuda privada o bancaria; por lo cual, la mecánica aplicable para la determinación de
la retención del ISR, dependerá de la combinación de las características operativas del producto y del
beneficiario de los rendimientos, pudiéndose tratar de algún producto o cliente exento de la retención.
La retención del ISR por pago de intereses deberá ser enterada a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al periodo al cual corresponda la retención.
Obligaciones de informar
a. Constancia fiscal
Los intermediarios financieros tienen la obligación de proporcionar a más tardar el 15 de febrero, las
constancias de retenciones y percepciones a las personas a quienes les hayan pagado intereses durante el
ejercicio inmediato anterior, señalando el monto de los intereses nominales y reales pagados o, en su caso,
la pérdida determinada en términos del artículo 159 de la LISR y, adicionalmente, las retenciones del ISR
por pago de intereses efectuadas durante el ejercicio inmediato anterior.
Es importante señalar que en la actualidad no existe un formato emitido por las autoridades fiscales, en el
que se establezca el contenido y la distribución de los conceptos que debe contener dicha constancia, por
lo cual, deberá vigilarse que la constancia que se emita a través de formato de libre impresión, incorpore los
requisitos marcados en las disposiciones fiscales vigentes y, en su caso, todos los conceptos relacionados
con los rendimientos y retenciones derivadas del portafolio de inversión en instrumentos de deuda que le
correspondan.
En este sentido, las instituciones del sistema financiero podrán emitir estados de cuenta que cumplan con
los requisitos fiscales, los que podrán ser utilizados como constancias de retención del ISR por concepto de
intereses cuando sean pagados a residentes en México.
Para efectos del párrafo anterior, estos estados de cuenta deberán contar con todos los datos de la
información a que hace referencia la forma oficial 37-A, a excepción del nombre del representante legal de
la persona moral que lo expide.
b. Declaración informativa por el pago de intereses (Layout)
Las entidades del sector financiero tienen la obligación de presentar ante las autoridades fiscales, a más
tardar el 15 de febrero de cada año, la información relativa a las personas a quienes les hubiese pagado
intereses durante el año calendario inmediato anterior. Para tales efectos, cada año se emite un instructivo
para la generación de esta información, con las especificaciones técnicas de sistemas que permiten
encriptar el archivo que se presenta mediante discos a las autoridades fiscales.
Esta información es cargada en los sistemas del SAT y se muestra como datos preestablecidos en
el sistema para la presentación de la declaración anual de las personas físicas, por lo cual, para las
instituciones del sector financiero, resulta cada vez más relevante certificar que la información que se envía
está completa y es correcta.
Conclusiones
EY
Aseguramiento | Asesoría | Fiscal | Transacciones
Acerca de los Servicios Fiscales
de EY
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Como se ha mencionado en el desarrollo del presente artículo, las instituciones del sector financiero tienen:
(i) la obligación de retener ISR por el pago de intereses; (ii) proporcionar a las personas que les paguen
intereses, constancias donde se señale el monto nominal y el real de los intereses pagados o la pérdida
determinada, y las retenciones efectuadas de este impuesto y (iii) presentar ante el SAT declaración
informativa que contenga el R.F.C. y el domicilio del contribuyente, el monto de los intereses reales y
nominales, los saldos promedios, entre otros campos.
Para determinar el tratamiento fiscal y la mecánica de cálculo aplicable a cada uno de los productos del
mercado de dinero, es necesario que los intermediarios identifiquen las características operativas de cada
tipo de transacción, estableciendo si se trata de operaciones de reporto, títulos a descuento o cupón cero
y títulos cuponados, denominados en moneda nacional, divisas o en Unidades de Inversión y si se trata
de deuda gubernamental, deuda privada o deuda bancaria, identificando aquellos eventos que dan origen
al pago de los intereses, con la finalidad de establecer las especificaciones que llevaran a la institución
financiera a cumplir con los requerimientos del SAT en tiempo y forma y, de esta manera, mantener una
buena imagen institucional con sus clientes.
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Global Limited no provee servicios a clientes.
Debido a lo anterior, recomendamos a los intermediarios preparar una matriz funcional y la especificación
fiscal de los productos financieros, con las mecánicas de cálculo para la determinación de la retención
del ISR y, en su caso, del interés real, considerando el tipo de instrumento, su moneda y el tipo de cliente
beneficiario de los rendimientos.
1 Artículo 211-B del Reglamento de la LISR.
2 Artículo 58 de la LISR. Atendiendo a la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) de 2013
(A partir del 1 de enero de 2013, entrará en vigor un nuevo régimen fiscal de intereses).
3 Artículo 21 de la LIF. La tasa de retención del 0.60% anual es aplicable para el ejercicio 2013
4 Regla I.3.5.2 Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2013
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Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los
profesionales de EY, contiene comentarios de carácter
general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin
que en ningún momento, deba considerarse como
asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal
motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en
dicha información sin que exista la debida asesoría
profesional previa. Asímismo, aunque procuramos
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