caso practico 15-91

CASO PRACTICO Nº 15
CONSULTA
Como consecuencia de mi actividad profesional de auditoría he podido constatar en una
empresa lo que se suele denominar "pelotas", es decir, letras giradas a cargo de un librado,
con ó son conocimiento de éste, que no corresponden a ninguna operación comercial ó
financiera.
¿Cuáles son las contingencias que se pueden derivar?, su contabilización (ya que esta
empresa lo ha hecho en "Anticipos a Clientes"), y cualquier incidencia de carácter fiscal,
mercantil y jurídico que a este hecho pudiera afectar.
SOLUCIÓN
De su carta parece desprenderse que la empresa en cuestión, con su actuación, pone en
entredicho el Principio Contable "de empresa en funcionamiento" al resultar amenazada la
continuidad del negocio por problemas financieros.
En cuanto a la Contabilización
No es correcto utilizar como contrapartida de los efectos creados la cuenta de "Anticipos de
Clientes"; los anticipos se refieren a entregas de efectivo por parte de clientes para la
formalización de pedidos o compras futuras (ventas para la empresa); existe, en este caso,
pleno consentimiento por parte del cliente, que es quien hace la entrega del efectivo. Los
auténticos "Anticipos de Clientes" figuran en el pasivo como reflejo del compromiso que contrae
la empresa consistente en el suministro de productos.
Asimismo existen ciertas reservas para recoger las letras giradas dentro del subgrupo de
clientes por no corresponderse con ninguna operación comercial previa, la naturaleza de este
giro de efectos es puramente financiera, salvo que los mismos clientes aceptarán estas letras a
cuenta de próximas ventas.
La contrapartida, a nivel de subcuentas, de la partida del Activo "Clientes, efectos comerciales
a cobrar - Efectos girados a Clientes", de signo acreedor, menos activo, de tal modo que el
valor de la Cuenta Principal "Clientes, efectos comerciales a cobrar" permanezca invariable, a
no ser que la empresa aplique dichos "efectos girados a clientes" cuando realice ventas, en
conformidad con los clientes.
En cuanto a Incidencias Mercantil y Jurídico
Los librados no suelen aceptar letras en descubierto (sin operaciones causales previas o
provisión de fondos en favor del librado) como no sea que hayan autorizado al librador para
girar contra ellas. Pero en ocasiones, esa autorización se concede sin intención de pagar la
letra y con el único propósito de favorecer el librador que, a cambio de obtener inmediatamente
el valor efectivo de la letra mediante el descuento del efecto, se compromete a recogerla y
pagarla por el librado a su Vencimiento, estamos ante las "letras de favor". A veces, las letras
de favor pueden ser utilizadas de manera abusiva como instrumento de fraudes y de engaños,
sirviendo a través de giros recíprocos y cruzados entre dos personas para formar las "letras de
peloteo", incurriendo en responsabilidades por el valor de las letras.
La negativa de la aceptación por el librado trae como consecuencia principal la de dejarle fuera
del círculo cambiario, esta circunstancia no afecta a la conversación de los derechos
cambiarios frente a los firmantes de las letras, el tenedor tendrá derecho a exigir del librador (la
empresa) que afiance a su satisfacción el valor de las letras, o se la reembolse con los gastos
de protesto y recambio, descontando el interés legal por el plazo que falte hasta el vencimiento.
Conclusión desde el punto de vista Contable.
A pesar de la inexistencia de hechos o situaciones concretas que supongan quebrantos al
resultado del ejercicio corriente, existen circunstancias o condiciones posibles (riesgos de
suspensión de pagos), auténticas contingencias, a la vista de la forma de proceder con estas
letra y de la gestión (financiera) poco prudente llevada a cabo, que pueden transgredir el
principio de empresa en funcionamiento al encontrarse amenazada la continuidad de la
actividad empresarial.
Por ello, se ha de informar mediante una nota complementaria en la memoria a los estados
contables sobre la existencia de estas circunstancias y la posible incidencia en los resultados y
patrimonio de la empresa en ejercicios futuros. El Plan General de Contabilidad exige que en la
nota nº 16 de la Memoria relativa a "Garantías y Contingencias" o en la nº 19 "Acontecimientos
posteriores al cierre del ejercicio", se informe sobre los hechos que puedan afectar al Principio
Contable de empresa en funcionamiento.