SECCIÓN CONTABILIDAD ¿Cómo contabilizar con el PCGE? Cuenta 57: Excedente de Revaluación 1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE ACTIVOS La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse inicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado. MEDICIÓN INICIAL INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO MEDICIÓN POSTERIOR 4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS Costo Costo Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. Valor Revaluado La Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 571 Excedente de revaluación Considerando lo anteriormente señalado, podemos afirmar que la Revaluación es un proceso destinado a ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar sustentado con una tasación de profesional independiente y competente. 2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el valor contable del activo deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente. En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas: luación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se revalúa. • Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, éste se reconocerá en el resultado del periodo. Esto es así, en la medida en que es una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período. SUPUESTOS EN UNA REVALUACIÓN a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. • Si la revaluación incrementa el valor en libros. • Si con posterioridad, se produjese una disminución en el valor del activo. • Si la revaluación reduce el valor en libros. • Si con posterioridad, se produjese un incremento en el valor del activo. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación, éstas se tratan de la siguiente forma: • Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluación. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el valor del activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica por que el excedente de reva- SE AFECTA A: Excedente de Revaluación Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos) 3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el cuadro resumen anterior, podríamos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación*. * En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario, los efectos de la misma se incluyen en resultados. 5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – Inv. en entidades relacionadas En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente: • Subcuenta 571 Excedente de revaluación: En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto. • Subcuenta 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas: Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones. • Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas: Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial). SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 39 SECCIÓN CONTABILIDAD 5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación se descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se recupere este mayor valor. 6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN El Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que podría suceder por: • La venta del activo • El uso por parte de la entidad. CASO Nº 1 REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del perito tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional de la depreciación. SOLUCIÓN: Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como la depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente: VALOR HISTÓRICO Valor en libros Depreciación acumulada Costo Adquisición % • REAJUSTE 800,000 70% 590,000 90,000 30% 342,857 30% 252,857 300,000 100% 1’142,857 100% 842,857 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación Inm, maquinaria y equipo 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 573 Valorización adicional x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación. XX 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 573 Valorización adicional 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499 Otras ganancias diferidas x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación del activo (S/. 590,000 x 30%). XX 842,857 252,857 590,000 252,857 590,000 177,000 177,000 CASO Nº 2 177,000 177,000 La empresa “CELL PHONT” S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor en libros es de S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien está tasado en S/. 18,000. En relación a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor valor, considerando el método de la eliminación de la depreciación. SOLUCIÓN: XX 35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 842,857 VALOR HISTÓRICO Valor en libros De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluación sería: ELIMINACIÓN VALOR REVALUADO REAJUSTE 4,000 18,000 Depreciación acumulada 16,000 (16,000) 0 0 0 Valor de adquisición 20,000 (16,000) 0 0 0 40 ASESOR EMPRESARIAL 4,000 VALOR HISTÓRICO 14,000 Según el PCGE XX 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maqu. y equipos – Costo 39133 Equipo de transporte 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo x/x Por la eliminación de la depreciación como parte de la revaluación de la unidad de transporte. XX 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación. XX 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta Diferido 491 Impuesto a la Renta Diferido – Patrimonio x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación del activo (S/. 14,000 x 30%). XX • REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN Según el PCGR DETALLE % 70% Según el PCGE XX 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maqu. y equipos – Costo 39131 Edificaciones 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación. XX 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta Diferido 491 Impuesto a la Renta Diferido – Patrimonio x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación del activo (S/. 590,000 x 20%). XX VALOR REVALUADO 210,000 De ser así, los registros contables a realizar serían: • • APLICACIÓN PRÁCTICA 16,000 16,000 14,000 14,000 4,200 4,200 Según el PCGR XX 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación Inm, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte x/x Por la eliminación de la depreciación como parte de la revaluación de la unidad de transporte. XX 35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 573 Valorización adicional x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación. XX 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 573 Valorización adicional 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499 Otras ganancias diferidas x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación del activo (S/. 14,000 x 30%). XX 16,000 16,000 14,000 14,000 4,200 4,200 Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no teniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del registro de la revaluación. En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo valor en libros del activo. No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/. 14,000 – S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta Diferido.