la solidaridad de los socios en empresas

LA SOLIDARIDAD DE LOS SOCIOS EN EMPRESAS COMERCIALES COLOMBIANAS
PARA EL PAGO DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DIAN.
ELABORADO POR:
YOLANDA OBANDO MONTES
UNIVERSIDAD LIBRE
INSTITUTO DE POSGRADOS
ESPECIALIZACION EN DERECHO COMERCIAL
BOGOTA D.C., 2010
2
INTRODUCCION
trabajo se ocupará
El
socios
responsabi!idad en Colombia de
una empresa comercial en cuanto a
Impuestos y
Dirección
tributos administrados por la
Nacionales-DIAN; más
estudiará la forma como son vinculados en un
persiga
pago de
trib
previo al mandamiento
se
de
coactivo
en cuanto a que si se
pago en
o no de acto
cual se determinen
diferentes aspectos
la obligación, como son el deudor, la naturaleza de la deuda,
misma,
, a
conlleva
de
derecho a
derecho al debido proceso
defensa
primera medida se
socio.
tener en cuenta que en nuestra
la solidaridad para dichas obligaciones y es
figura
deudor
monto de
DIAN en el porcentaje respectivo
la
como un socio resulta
tenga dentro de
sociedad
ha incumplido sus deberes tributarios. Tal solidaridad se funda en el
impositivo
en cuanto a su cobro y recaudo;
deuda con interés
para la
tributarios tienen una connotación y filosofía como
de los fines del Estado y como
contribuir con
gastos
ello
de todos
administrados para
tal como lo
el
artículo 95-9 de la Constitución Política.
segundo lugar, se advierte que en virtud del interés
en que el
cuente con los recursos
de
en cuya
que administra la DIAN, la ley colombiana
parte
los
ha atribuido un poder
coercitivo a las entidades públicas para que, mediante un proceso administrativo
adelanten
cobro coactivo a quienes se resistan
la entidad pública
pago
lo debido; en este
con distintas herramientas para obtener el
recaudo del
a su
(negociación directa, medidas preventivas,
y donde
embargos, secuestros,
hará especial énfasis en
de juez y
el
de vinculación del
solidario según
normas del Estatuto Tributario y lo establecido por la jurisprudencia del H. Consejo
Estado y del Tribunal Administrativo
Cundinamarca, organismos
además de los jueces administrativos, tienen la competencia
sobre la legalidad
las decisiones
las excepciones que interpone el
contribuyente ejecutado, entre
veremos
solidaria en caso
DIAN.
impuestos
incumplimiento de la
entidad citada le adelanta dicho
jurisprudencia
socio según
porcentaje
según
normas
se
siguiente
y
la Jurisdicción Contencioso Administrativa:
¿La DIAN prevía a
un
obligación con los
de
el proceso de cobro coactivo contra el
administrativo en el
solidario
se determine el monto de su
elementos sobre
que
al debido proceso y a la
En otros
socio,
mandamiento
términos, si
debe vincularlo a
monto de
adeude unos
y aquí es cuando nos hacemos
interrogante que vamos a
,;;u¡;.;o,PU",,,,
en sus deberes tributarios ante
esta eventualidad, es decir cuando la
su propiedad en la
debe
llamado a responder de
socio por mandato
obligación
poseído.
un acto administrativo previo en
ún los aportes del
y el
se
por el
el
los
4
CONTENIDO
INTRODUCCION. ...
LA
.......................................................... .
SOLIDARIDAD
EN
PAGO
COLOMBIANAS
LOS
EMP
u ........."
''''''
ESTOS ADMINISTRADOS POR
OtAN
1°. LA AUTONOMíA DE LA VOLUNTAD PRIVADA Y EL ORDEN PÚBLICO
DADES
. GEN
OBLIGACIONES
IMPOSITIVO
.. LA SOLIDARIDAD EN
ESTADO COLOMBIAN
CODIGO CIVIL y EN MATERIA
COACTIVO ADMINISTRATIVO
FORMA
VINCULACION
DOR
DARlO
COACTIVO ADMINISTRATIVO
ca
lA ........................................................................ .
5
lA SOLIDARIDAD DE
SOCIOS EN
I...":;¡¡I""",,
COMERCiALES
COLOMBIANAS PARA El PAGO DE lOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR
LA DIAN
AUTONOMíA
LA VOLUNTAD PRIVADA Y
manera elemental empecemos por decir
ORDEN PÚBLICO:
de que las personas se agrupen para un fin común, que
de
la posibilidad
en Colombia
ra
caso es el
actividades con ánimo de lucro formando una sociedad
como los
llamados
hacen uso de la autonomía de
sujetarse a unos requisitos y requerimientos que la
voluntad privada y
ley
que inicien y
obligaciones
Asimismo,
su actividad,
los
las
tributario:
"'V ''''''''''. n
las
es
unas normas legales
que
con ocasión de
intervención del
determinar
exprese esa autonomía y con el
económico. Al
condiciones y modalidades como se
del
de un orden
afirmación del poder
y
obra "Teoría
del derecho y la
los individuos y de sus actividades a
dictados
un
ya no se reduce a la simple protección negativa
orden público,
aquellos, sino que
conservación,
la
Negocio Jurídico":
"En primer lugar,
superiores
actividad, al igual
caso transcribir lo expresado en
General del Contrato y
subordinación
imperativo cumplimiento y que regulan
todo, imponer
imperio
los principios
integran la vida social y de cuya observancia depende su
determinado la aparición de una copiosa legislación de
carácter imperativo
restringir
ámbito de las libertades privadas, en
6
general,
las posibilidades
a los particulares,
privada
la autonomía de la voluntad
regular aisladamente sus
mediante la
actos jurídicos.
las
hondas
conmociones
pasado y en que va corrido
principalmente en el
causa primordial o, a lo
de la economía
muy influyente,
y artesanal
de la economía
istradas
empresa,
presente, y cuya
sido
era de
tránsito
industria mecanizada y
determinado también la
de que
autonomía de la
Estado intervenga intensamente en la propia órbita
voluntad
privada,
en
<:n.,<:o,=,
detrimento
de
la
libertad
reconocida
generosamente a los particulares, para fijar a su arbitrio la
condiciones y
de sus
estos
el
juríd
a producir. Esta intervención estatal,
en principios morales o
en
justicia, y
económicos considerados como parte integrante del orden público, va
desde la
ulación
las
La autonomía
relaciones
o de algunas de aquellas."1
en los
la voluntad referida por tanto está limitada o restringida por
alcance y los efectos
normas jurídicas que
objeto
y en forma imperativa de
en donde existen normas que le
análisis en este
decisión
la misma, como lo que es
las personas
hacer o pertenecer a una sociedad
en forma imperativa que son solidarios de
que adquiera la sociedad y que surjan
preceptiva está contenida en
unos
los impuestos
artículo 794 del
obligaciones
administra la OIAN.
Tributario y que será
análizada en otro
1 OSPINA FERNANDEZ GUILLERMO y OSPINA ACOSTA EDUARDO, "TEORIA GENERL DEL
CONTRATO Y DEL NEGOCIO
Editorial Temís
11.
7
2°, GENERALIDADES DE LAS OBLIGACIONES:
En el ordenamiento jurídico colombiano cuando surge en legal forma una
obligación se crea una relación jurídica entre el deudor y acreedor de la que se
ocupa la ley; pero puede suceder que se incumpla el acto jurídico, generador de la
obligación
precontractual
o
contractual
y
nos
conlleva
a
la
noción
de
responsabilidad civil, donde dicho incumplimiento acarrea una sanción.
En
este
sentido,
también
debemos tener en
cuenta
que existen
unas
responsabilidades de los socios delimitadas según la clase de compañía en
nuestras normas jurídicas bien sea de naturaleza colectiva, en comandita,
limitada, simplificada, etc. (Arts. 294 y ss. del C.Cio.), así como otras clases de
responsabilidades que se presentan por ejemplo en la escisión (Art. 10 Ley
222/95) yen el régimen de insolvencia (Art.82 Ley 1 '11/05).
Se advierte que la responsabilidad
que nos ocupa es la relativa a la
responsabilidad fiscal de los socios cuando la sociedad incumple obligaciones
frente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, por lo que a
continuación se hará una breve alusión a la facultad del Estado de imponer
tributos, así como a exigir su pago.
30 , EL PODER IMPOSITIVO DEL ESTADO COLOMBIANO:
En nuestro Estado Social de Derecho las normas jurídicas prevén unas
determinadas circunstancias fácticas y jurídicas relacionadas con el patrimonio
económico de los asociados en cuanto a la adquisición, posesión o consumo de
bienes por parte de ellos, los cuales generan unas obligaciones a su cargo que
tienen naturaleza tributaria y que generalmente les imponen la transferencia de
8
una parte
su dinero a las arcas del erario público, con el objeto de cumplir con
los fines del Estado y cimentado en la soberanía
"Emparentado con la noción
mismo.
transcribe doctrina
soberanía, se ha dicho que el poder
tributario o poder de imposición, es
facultad que tiene el Estado de
establecer tributos, manifestación de su soberanía.
poder tributario siguiendo este orden
a un ente público
es
facultad reconocida
establecer tributos. No puede
el poder
tributario de la categoría genérica a la cual pertenece, que se denomina
poder financiero, es decir, la facultad
y
establecer un
capaces de asegurar los fines del
de ingresos
es
Objetivo
unitario del poder financiero, se comprenderá fácilmente que responde a
decisiones económicas y políticas cuya juridicidad se centra en los límites
del
y en
sustento ideológico que
propia
tenga de la
función impositiva, de la función de los gastos públicos y de la noción
misma del Estado.,,2
4°. LA SOLIDARIDAD EN EL CODIGO CIVIL y EN MATERIA FISCAL:
La solidaridad
prevista en el Código Civil en
artículo 1
"En general cuando se ha contraído por muchas personas o para con
muchas la obligación de una cosa divisible, cada uno de los deudores, en el
primer caso, es obligado
a su parte o cuota en la deuda, y cada
DERECHO TRIBUTARIO. INSTITUTO COLOMBIANO DE DERECHO TRIBUTARIO. Diciembre 30
de 1998,
y 228.
1
9
uno de los
en
derecho para demandar su
¡too
o cuota en
Pero en virtud
segundo, solo
la convención, del testamento o
cada uno de los deudores o por cada uno
la ley puede
los acreedores
a
total
la
deuda, y entonces la obligación es solidaria o in solidum.
La solidaridad debe ser expresamente declarada en todos los casos en que
no la establece
ley."
pasiva está consagrada en
artículo 1
de la misma obra en los siguientes
términos:
acreedor
podrá
dirigirse
contra
conjuntamente, o contra cualquiera
todos
los
deudores
solidarios
ellos a su arbitrio, sin que por
oponérsele el beneficio de división".
Sobre esta figura jurídica es del caso transcribir los apartes que aparecen en
obra "Código Civil Comentado":
"La solidaridad es una modalidad
existencia
múltiples
obligaciones, caracterizada por la
pueden exigir y/o deben cumplir la
prestación en su integridad, sea por haberlo convenido
o porque la ley
se le imponga.
así
la solidaridad
dos posibles
la primera, la
voluntad, y la segunda, la ley.
El primer efecto es que cualquiera de los acreedores puede exigir
total del crédito, y,
cualquiera
pago
los codeudores debe
10
cumplir con el total de la deuda.
La unión es
¡dades
dos
acreedor del todo.
deudor y el acreedor lo son por
todo.
deudor debe todo y es
solidaridad es una vinculación en
que no
""VIC''!'O
partes"
en
anterior concepto
Civii, se
que la
solidaridad que
nos
no le ",'_". . u"",
total
su participación en
sociedad, y el tiempo de
H. Consejo
es diferente, pues
la deuda al socio, sino en
Estado se indica que la
Código
Estado
al
de
así es como en sentencia
la denomina impropiamente como
responsabilidad solidaria. 4
responsabilidad por tanto es especial, regulada en el
Tributario
la
manera:
"ARTICULO
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS
SOCI
LOS IMPUESTOS DE
<Inciso 10. modificado por el artículo
texto es el
asociados,
cooperados,
comuneros
y
nuevo
consorciados,
impuestos, actualización
colectivo sin
jurídica
=-'-'-'=-'-==
de
persona
la cual sean miembros,
a
comuneros y
socios, copartícipes,
o participaciones en las mismas y del tiempo
prorrata
el
los hubieren poseído en
Civil Comentado. Autores: Contreras Restrepo
10 17 a 10 19. Editorial
2002.
Arturo.
4 Ver sentencia del
de Estado de 12 de marzo de
00849
2003.
En todos los casos los socios, copartícipes,
solidariamente por
jurídica o
de la Ley 863
respectivo período gravable.
Tafur González
C.P. Dr. Héctor J. Romero
y Castro Guerrero
1004-
11
<Inciso
modificado por el artículo 30
es
Lo
miembros
la
nuevo
a los
miembros de
fondos de
pensiones de jubilación e invalidez, a
fondos
2003.
en este artículo no será
de
inversión y de
863
suscriptores de los fondos de
de inversión, ni será aplicable a
sociedades anónimas y asimiladas a anónimas.
artículo 108
por
la Ley
de 1998.>
cooperativas, la responsabilidad solidaria
artículo,
es
en el
de los cooperadores que se hayan
desempeñado como administradores o gestores
los
o
de la respectiva entidad cooperativa."
en
los
"'v,"','-","'v,""
solidaridad una extensión especial de
a prorrata de su participación en
cual
normas y principios
diversas
como se
se transcribe:
anota en !a doctrina
definitiva, los principios
comunes a todas las ramas
la
general de las obligaciones son
derecho y es
que su estructuración y
han correspondido al derecho
mercantil,
advertir
Código Civil y
desconocer
contiene dicho Código y del cual se
se ha
sociedad,
que no coincide con este mismo concepto como
nos referimos anteriormente; lo anterior
responsabilidad a
laboral, el minero,
administrativo y
clases y efectos de
que ese acervo común es adaptado a la
disciplinas
técnicos-jurídicos
no regulan ni mencionan
los elementos,
eso es
obligaciones, sino
materia. Es así como
derecho mercantil en múltiples aspectos modifica esos principios generales,
los
de su
impronta, les imprime sus rasgos distintivos y los
12
torna
para
correspondan a los requerimientos del
tráfico mercantil.,,5
dinamismo
Por lo anterior, y ante la eventualidad
sociedad no cumpla con sus
obligaciones tributarias, la Autoridad fiscal, en
iniciar
cobro compulsivo
se
caso la DIAN,
facultada
a continuación.
. COBRO COACTIVO ADMINISTRATIVO:
cobro es una facultad
la ley le otorga a las entidades públicas para que
recauden en forma coercitiva las
~f"r."'""n
y parte, y debe seguir las normas
un
toda
comunidad,
a su
en
entidad es
regulan
tipo de cobro en el cual
se parte
la
de que el Estado
unos ingresos para cumplir sus
Para
caso estudiado se debe
presente que el cobro coactivo que adelanta
otAN está regulado en el título VIII
donde se indica el procedimiento a
ejecutivo que
Tributario (Arts.
y
a 843),
se fundamenta en
ley le asigna a algunos documentos donde consta una obligación
y actualmente exigible,
ARTICULO 68
CODIGO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:
"Definición de las obligaciones a favor del
que
ejecutivo. Prestarán mérito ejecutivo por jurisdicción
en ellos conste una obligación
expresa y actualmente
mérito
siempre que
¡ble, los
documentos:
s NARVAEZ
2002.
JaSE IGNACIO. OBLIGACIONES Y CONTRATOS MERCANTILES. Editorial
27 Y 28,
13
1.Todo acto administrativo ejecutoriado que ímponga a favor
la
Nación, de una entidad territorial, o de un establecimiento público
de cualquier orden, la obligación de pagar una suma liquida de
dinero, en los casos previstos en la ley.
sentencias y demás decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas
nacional,
impongan a favor del
una entidad territorial, o
un
establecimiento público de cualquier orden, la obligación de pagar una
suma líquida de
Las liquidaciones de impuestos contenidas en providencias
ejecutoriadas
practiquen
respectivos funcionarios
a cargo de los contribuyentes, o las liquidaciones privadas que
hayan quedado en firme, en aquellos tributos en los que su
presentación sea obligatoria.
Los contratos,
pólizas
seguros y las demás
que
otorguen los contratistas a favor de entidades públicas, que integrarán
título
con
administrativo
resolución ejecutoriada que
o con
terminación
cualquier concepto,
administrativo ejecutoriado
6.
demás
(negrilias fuera
contrato,
1
o la
caso.
5.Las demás garantías que a favor
por
liquidación final
públicas se presten
las
cuales
se
con
declare la obligación.
consten en documentos
texto).
integrarán
provengan del deudor."
14
En
una obligación clara, expresa y
orden de
C:I\J~'UCUI
exigible; obligación que de estar contenida en un acto administrativo
debe
debidamente ejecutoriado a términos del artículo 829 del Estatuto Tributario,
Autoridad fiscal, en caso
está autorizada por
que la compañIa no
ley para
vista, se proceda a
cancele en forma voluntaria,
figura jurídica de la solidaridad ya
en uso
vinculación del socio al cobro coactivo de la
manera:
.
"ARTICULO
tON
VINCU
SOLIDARIOS.
<Artículo adicionado por el artículo 83
6
1
La vinculación
del deudor solidario se hará mediante la notificación del mandamiento de
deberá librarse determinando individualmente el monto
obligación del respectivo deudor y se notificará en
artículo
del
forma indicada en
Tributario.
por
<Inciso
la
artículo 9 de la Ley 788 de 2002> Los títulos
ejecutivos contra el deudor principal lo serán contra los deudores solidaríos
y subsidiarios, sin que se requiera la constitución de títulos individuales
adicionales."
6°. FORMA
ViNCULACION
DEUDOR SOLIDARIO EN
COBRO
COACTIVO ADMINISTRATIVO:
Hecho el recuento anterior, y llegado el momento
solidario, que es
tema objeto
trabajo, se
dicho cobro, el ejecutado puede acudir a
Administrativo
contenidos en el
debatir la legalidad
la vinculación del deudor
que una vez adelantado
Jurisdicción de lo Contencioso
dicha actuación
los parámetros
Tributario y en especial los artículos 831 a
15
La citada Jurisdicción, al
la legalidad de dicha actuación consideraba que
responsabilidad solidaria y
las normas vistas que contienen
vinculación,
como la jurisprudencia de la
C-210 de 2002 y C-1201 de 2003),
Constitucional (sentencias
deudor solidario se debía vincular al cobro
coactivo a través de un acto previo al mandamiento
determine individualmente
la participación del socio en el
durante el periodo gravable y
capital social,
ejecutivo indispensable para librar el mandamiento
se
previamente a
pago. Precisaba
notificación del mandamiento
actuación para garantizarle al socio sus derechos al debido proceso
y la defensa y constituir el título
procedimiento
de no llevarse a
cabo dicha Jurisdicción declaraba probada la excepción de falta
prevista en
cuantía que
debidamente notificado y ejecutoriado, es el título
le corresponde, acto
pago, de
pago, en el que se
circunstancias que configuran la solidaridad,
calidad de solidario del deudor, la proporción
jurisprudencia
título ejecutivo
artículo 831-1 del Estatuto Tributario y en consecuencia ordenaba el
levantamiento de
medidas
y
cese de toda ejecución. 6
anterior posición Jurisprudencial fue rectificada recientemente a
sentencia
31
julio
considerar que, para
vinculación del socio solidario al cobro coactivo, no se
expedición del mandamiento de pago respectivo.
el máximo Tribunal de lo Contencioso Administrativo
proceso no se efectúa mediante
obligación,
de la
2009, en la cual se sienta un nuevo precedente al
requiere de acto previo, a
uno de
forma de
título ejecutivo, sino con la notificación a cada
socios del mandamiento
pago donde se
decir la proporción que de acuerdo con
participación en la compañía
la vinculación al
corresponda pagar
el monto de la
porcentaje
como lo ordena
Ver entre otras
del H. Consejo de Estado de 12 de marzo de 2009, c.P. Dr. Héctor 1. Romero
2004-00849, de 18 de junio de 2008, c.P. Dra. María Inés Ortíz Barbosa,
5913. Del Tribunal
Administrativo sentencia de 23 de julio de 2009, M.P. Dra. Stelfa Jeannette Carvajal
Exp.2008-00063.
6
16
artículo 828-1 del Estatuto Tributario, procedimiento que no es aplicable para
socios de "ro.,,,,,,,",,,,,,
anónimas y sus asimiladas?
debe observar que
cual
anterior pronunciamiento se presentó en un caso en
título ejecutivo consistía en liquidaciones privadas presentadas por la
sociedad y con saldos a cargo sin
y no con respecto a determinaciones
oficiales del impuesto o a actos administrativos. De dicho proveído se destacan los
siguientes ""n,::.YT,,,,,,
concluye de lo
nTQrlnr
que quedan
cumplimiento, para
tres (3) premisas de forzoso
de proceder contra el deudor solidario en
fiscal:
a) Tanto la Solidaridad como
si se encuentran
evento tratado
Subsidiariedad solo se pueden aplicar
como
en la Ley
en el artículo
taxativamente
E.T. y afectan a
todos
Anónimas), a prorrata
artículo utiliza
. Para
(Excepto de Sociedades
los aportes poseídos en
mismas. Dicho
por
término
obligaciones fiscales de la persona jurídica a la
y
cual pertenezcan, o sea que para
no se
solidarios,
manifestación adicional de autoridad alguna, sino que
tal calidad
el inicio
la deuda, vale decir
exista a favor del Estado un título ejecutivo jurídicamente exigible.
7 En el mismo sentido ver sentencia de 14 de mayo de 2009 del H. Tribunal Administrativo de CundinamarcaSección
M.P.Dr. Fabio O. Castiblanco Calíxto. Aqui se hace la aclaración de que no se
requiere de acto previo si el titulo ejecutivo se fundamenta en una liquidación privada, pues en caso contrario,
si es liquidación
debe vincularse al socio solidario en los términos del artículo 28 del C.C.A.
17
monto por el
b)
deben responder
representen los aportes que
en la persona jurídica deudora
UU;:)CCl
principal y se liquidarán
limitado
tiempo que los haya poseído.
exigibilidad del pago es diferente para los
e)
subsidiarios.
solidarios que
primeros nace en forma coetánea con
la del deudor principal, por
que desde el nacimiento de la
obligación éste puede determinar cual va a ser
proporción de
por la que debe responder y pagarla.
para
solo se presenta cuando intentado
no lo haya satisfecho y no
forzada.
entonces que
por el porcentaje
orden
la
cobro al principal
forma de
de manera
socio de una
la
. responde
corresponde d
sin requerir que nadie
por
declare, ni le
la
calidad de tal, a la que tampoco le es dable renunciar, ni que sea
relevado
cumplir la obligación que ella
Entonces la Administración. una vez determinada la existencia
a cargo del deudor principal, constituidos para
liquidaciones privadas
proceder a vincular a
cada uno
valor que
la sociedad por los periodos
(xxxx)
1
deudores solidarios mediante la notificación a
corresponde cancelar al
el
dicho mandamiento, y
único documento idóneo de acuerdo con la ley,
es
vinculación
perfeccionada,
exigencia de otro documento
por ley
Observa
evento
un Mandamiento de Pago,
ellos
donde es
que la
la
y anterior que repita la función
mandamiento mismo.
Sala que
porcentaje que
un título
claramente tanto el
mandamiento de
corresponde como
a
demandante en la oblígación
18
tributaria a cargo de la sociedad como
monto de la obligación a su cargo,
cumpliendo con la vinculación en debida forma, independiente del título
ejecutivo que soporta
confundirlo como lo hace
aludida obligación, con
demandante.
los términos analizados se modifica
en el sentido
1992,
que no es conducente
jurisprudencia de la
aclarar que a partir de
documento por medío del
expedición de la Ley 6 de
se vincula a los deudores
solidarios al proceso de cobro coactivo es
mandamiento de pago
expedido a su nombre y debidamente notificado,
para
'-"""L ........
que se
acto administrativo adicional anterior ni posterior y en
ningún caso se hará mediante el título ejecutivo que es el documento
preexistente a la iniciación del citado proceso y que
origen
mismo. (negrillas fuera de texto).
No cabe duda como lo afirma
Corte,
título ejecutivo tenga alguna relación con
no es dable
que
medio idóneo
vincular
proceso al deudor solidario, que es únicamente el mandamiento de pago,
como tampoco
hay de que basta con un solo título cobrable a nombre del
se requiera
principal para hacer efectivo el cobro a los solidarios,
constituir a nombre
Del precedente jurisprudencial
por
uno
ellos un título adicional..,a
se
obligaciones tributarías de
lo declare, y, en caso de incumplimiento de
de una sociedad
que
la ley, sin
que consten en declaraciones
privadas presentadas por la sociedad se vincula al proceso
administrativo a
cobro coactivo
de la notificación del mandamiento de pago donde se
el monto de su obligación, como lo ordena el artículo 828-1
R Sentencia
nadie
del H. Consejo de Estado de 31 de julio de 2009,
Briceño de Valencia
Estatuto
2004-90729, c.P. Dra. Martha Teresa
19
Tributario;
vincu
documento
no se
a la iniciación del citado
mismo, sino como ya se dijo a
mandamiento de pago.
mediante el título ejecutivo que es
y que da origen al
de la notificación del
20
CONCLUSIONES
De las normas y jurisprudencias
sociedad responde por
se concluye que el socio de una
obligaciones tributarias de
por orden
que nadie lo declare, y, en caso de incumplimiento de
la ley,
que consten en
declaraciones privadas presentadas por la sociedad se vincula al proceso de
cobro coactivo administrativo a través
el monto
donde se
notificación del mandamiento de pago
su obligación, como lo ordena el artículo 828-1
del Estatuto Tributario; esta vinculación no se hace mediante
título ejecutivo que
es el documento preexistente a la iniciación del citado proceso y
mismo, sino como ya se dijo a través
da origen al
la notificación del respectivo
mandamiento de pago.
La fuente
la responsabilidad solidaria que nos ocupa
794 para los socios (excepto
prevista en el artículo
sociedades anónimas) de la
forma:
"responderán solidariamente por los impuestos, actualización e intereses de la
persona jurídica o
colectivo sin personería jurídica
la cual sean miembros,
copartícipes, asociados, cooperados, comuneros y consorciados, a
prorrata de sus aportes o participaciones en
cual los
mismas y
tiempo durante el
poseído en el respectivo período gravable." De lo anterior, se
tiene que el socio por mandato legal
llamado a responder de forma solidaria
en caso de incumplimiento de la sociedad en sus deberes tributarios ante
garantía del
al debido proceso y de defensa debe estar plenamente
garantizada en procesos de cobro coactivo como los que me
en
DIAN.
referido regulados
Título VIII del Estatuto Tributario, pues está en juego no solo la necesidad de
recaudar unos dineros para cumplir unos fines sociales, sino la legitimidad de!
Estado y
lo cobrado, así como la forma se ajusten al ordenamiento jurídico;
21
todo ello dentro de unos
y equidad, pues así lo
nuestra Carta Política en su artículo
a los deberes
ciudadano: "Contribuir al
dentro de los conceptos
Además,
tenemos
que
competente para definir la
la DIAN en
Procedimiento en
ejecutivos que
requiere de
ello en este
inexistencia de
y
los gastos e inversiones
y
la
Jurisdicción
lidad sobre
Contencioso
Administrativa
cobro coactivo
es
la
que
del artículo 835 del Estatuto
vincular al socio solidario con fundamento en títulos
privadas
no se
de pago como
la excepción
como antes sucedía.
, por
lo
por la
22
BIBUOGRAFIA
OSPINA FERNANDEZ GUI
y OSPINA ACOSTA
GENERL DEL CONTRATO Y DEL NEGOCIO
UARDO, "TEORIA
Editorial
2005,
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Jurisprudencia
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Editorial Leyer
Y CONTRATOS
OBLIGACIONES
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Ortíz
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de
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Inés
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Basto,
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Dr . ...... =I"'Tn J.
P. Dra.
junio de
Cundinamarca-Sección Cuarta-Subsección
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Jeannette
Teresa
J.
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Martha