un id adacad é m ic adec ie nc ia sempresar ia lescarreradecontab il

U N ID A D
A C A D É M IC A
C A R R E R A
D E C IE N C IA S E M P R E S A R IA L E S
D E C O N T A B IL ID A D
Y A U D IT O R ÍA
T ÍT U L O :
E L C O N T R O L IN T E R N O
C O N T A B L E D E P R O P IE D A D , P L A N T A
A P O R T E A L A R A Z O N A B IL ID A D
TR A B A JO
D E T IT U L A C IÓ N P R E V IO
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D E L O S E S T A D O S F IN A N C IE R O S
A L A O B T E N C IÓ N D E L T ÍT U L O
E N C O N T A B IL ID A D
Y A U D IT O R ÍA C P A
A U TO R :
L O Z A Q U E Z A D A A N A M A R IA
TU TO R :
C A R R E Ñ O
Y E Q U IP O
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Q U E ZA D A
C O N T A B IL ID A D
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Y
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A U D IT O R ÍA
C . I . 0 7 0 5 1 8 0 9 1 7 , e s t u d ia n t e
de
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de
A C A D É M IC A
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la
c a rre ra
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E M P R E S A R I A L E S d e la U N I V E R S I D A D
T É C N I C A D E M A C H A L A , e n c a lid a d d e A u t o r a
del
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s ig u ie n t e
t r a b a jo
de
P R O P IE D A D , P L A N T A
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t it u la c ió n
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C O N TR O L
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C O N TA B LE
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•
D e c la r o b a jo
s id o
ju r a m e n t o q u e
p r e v ia m e n t e
e l t r a b a jo
p re s e n ta d o
p a ra
a q u í d e s c r it o e s d e m i a u t o r í a ; q u e
n in g ú n
g ra d o
o
c a lif ic a c ió n
no
ha
p r o f e s io n a l.
E n
c o n s e c u e n c ia , a s u m o la r e s p o n s a b ilid a d d e la o r ig in a lid a d d e l m is m o y e l c u id a d o
a l r e m it ir m e a la s f u e n t e s b ib lio g r á f ic a s r e s p e c t iv a s p a r a f u n d a m e n t a r e l c o n t e n id o
e x p u e s t o , a s u m ie n d o la r e s p o n s a b ilid a d f r e n t e a c u a lq u ie r r e c la m o o d e m a n d a p o r
p a rte d e te rc e ro s d e m a n e ra E X C L U S IV A .
•
C e d o a la U N I V E R S I D A D T É C N I C A D E M A C H A L A d e f o r m a N O
E X C L U S IV A c o n
r e f e r e n c ia a la o b r a e n f o r m a t o d ig it a l lo s d e r e c h o s d e :
a.
In c o rp o ra r
la
m e n c io n a d a
d e m o c r a t iz a c ió n
a
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al
r e p o s it o r io
n iv e l m u n d ia l, r e s p e t a n d o
d ig it a l
lo
in s t it u c io n a l
e s t a b le c id o
p o r la
p a ra
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L ic e n c ia
C r e a t iv e C o m m o n s A t r ib u c ió n - N o C o m e r c ia l- C o m p a r t ir I g u a l 4 . 0 I n t e r n a c io n a l
( C C B Y - N C - S A 4 . 0 ) , la L e y d e P r o p ie d a d I n t e le c t u a l d e l E s t a d o E c u a t o r ia n o
y e l R e g la m e n t o I n s t it u c io n a l.
b.
A d e c u a r la
a
c u a lq u ie r f o r m a t o
in c o r p o r a r c u a lq u ie r
c o r r e s p o n d ié n d o m e
a d a p t a c io n e s
con
la
s is t e m a
com o
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de
t e c n o lo g í a
s e g u r id a d
A u t o r ( a ) la
f in a lid a d
de
que
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en
no
se
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L O Z A Q U E Z A D A A N A M A R IA
com o
e le c t r ó n ic o s ,
v e la r p o r
d e s n a t u r a lic e
M a c h a la , 0 9 d e n o v ie m b r e d e 2 0 1 5
C .I. 0 7 0 5 1 8 0 9 1 7
in t e r n e t , a s í
d o c u m e n to s
r e s p o n s a b ilid a d
s e n t id o d e la m is m a .
II
uso
d ic h a s
e l c o n t e n id o
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E L C O N T R O L IN T E R N O
C O N T A B L E D E P R O P IE D A D , P L A N T A
A P O R T E A L A R A Z O N A B IL ID A D
Y E Q U IP O
Y S U
D E L O S E S T A D O S F IN A N C IE R O S
L O Z A Q U E Z A D A A N A M A R IA
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C I: 0 7 0 5 1 8 0 9 1 -7
a n a _ m lq _ 8 8 @ h o t m a il. c o m
C A R R E Ñ O
A S T U D IL L O
P A B LO
A R M A N D O
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C I: 0 7 0 5 1 8 0 9 1 -7
a n a _ m lq _ 8 8 @ h o t m a il. c o m
M a c h a la . 0 9 d e n o v ie m b r e d e l 2 0 1 5
III
C E R T IF IC A M O S
D e c la r a m o s q u e , e l p r e s e n t e t r a b a jo d e t it u la c ió n E L C O N T R O L I N T E R N O
D E P R O P IE D A D , P L A N T A Y E Q U IP O
E S T A D O S F IN A N C IE R O S
e la b o r a d o
con
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C .I.
0705180917,
e s t ip u la d o s
por
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A P O R T E A L A R A Z O N A B IL ID A D
p o r e l e s t u d ia n t e
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m in u c io s a m e n t e
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Q U E ZA D A
c u m p lie n d o
M a c h a la
c o n s e c u e n c ia d a m o s la c a lid a d d e A P R O B A D O
con
f in e s
E s p e c ia lis t a s p r in c ip a le s
O C H O A S E G U N D O
E LO Y
C .I. 0 7 0 2 7 8 6 3 3 6
P A L A D IN E S
J A R A M IL L O
FR E D D Y E R N E S TO
C .I. 0 7 0 2 2 1 2 8 4 6
J A R A M IL L O
S IM B A Ñ A R A Q U E L M A G A L I
C .I. 0 7 0 3 1 6 8 8 5 6
E s p e c ia lis t a s s u p le n t e s
J A Y A P IN E D A ID D A R IV A N
C .I. 0 7 0 2 5 9 9 8 6 1
LA LA N G U I B A LC A ZA R
M A R G O T IS A B E L
C .I. 1 1 0 3 4 1 7 8 6 9
IV
con
de
D E LO S
A N A
lo s
M A R IA ,
r e q u is it o s
t it u la c ió n .
a l p r e s e n t e t r a b a jo , c o n la f in a lid a d
q u e e l A u t o r c o n t in ú e c o n lo s r e s p e c t iv o s t r á m it e s .
C Á R D E N A S
C O N TA B LE
E n
de
D E D IC A T O R IA
E l p r e s e n t e t r a b a jo e s t á
d e d ic a d o a m i p a d r e
q u e g r a c ia s a s u
a p o y o y s a c r if ic io
supo
g u ia r m e e im p u ls a r m e y a p e s a r d e la s a d v e r s id a d e s m e a p o y ó h a s t a la c u lm in a c ió n d e
m is e s t u d io s , a m i m a d r e a q u ie n c o n s id e r o m i á n g e l d e la g u a r d a , y a q u e g r a c ia s a s u s
c o n s e jo s , v a lo r e s y p r in c ip io s p e r m it ió q u e s e a
u n a p e r s o n a d e b ie n y n u n c a
desm aye
p o r a lc a n z a r m is o b je t iv o s .
A d io s p o r c a d a
m in u t o
d e v id a
y h a b e r p u e s to
a p o y a r o n d u r a n t e e s t e p e r io d o .
V
en
m i c a m in o
a
la s p e r s o n a s q u e
m e
A G R A D E C IM IE N T O
Q u ie r o a g r a d e c e r d e m a n e r a
e s p e c ia l a l S e ñ o r G e r e n t e
d e la
E m p r e s a O r o m in e x S . A
p o r s ie m p r e e s t a r d is p u e s t o a c o la b o r a r y f a c ilit a r e l d e s a r r o llo d e m i t r a b a jo d e t it u la c ió n
e n la e m p r e s a .
A m i t u t o r , I n g . P a b lo C a r r e ñ o p o r t o d a la a y u d a y s a c r if ic io , p o r s e r n u e s t r o g u í a e n e l
d e s a r r o llo d e e s t e t r a b a jo y c u lm in a r lo c o n é x it o .
A m is a m ig o s y c o m p a ñ e r o s d e t r a b a jo , p o r s u s a p o r t e s y a p o y o b r in d a d o p a r a c u m p lir
e s ta m e ta .
VI
E L C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
D E P R O P IE D A D , P L A N T A
A P O R T E A L A R A Z O N A B IL ID A D
Y E Q U IP O
Y S U
D E L O S E S T A D O S F IN A N C IE R O S
A N A
M A R ÍA L O Z A Q U E Z A D A
C I: 0 7 0 5 1 8 0 9 1 -7
a n a _ m lq _ 8 8 @ h o tm a il.c o m
A U TO R A
IN G . P A B L O
A R M A N D O
C A R R E Ñ O
A S T U D IL L O , M G
C I: 0 7 0 2 6 5 1 0 2 -7
p c a rre n o @ u tm a c h a la .e d u .e c
TU TO R
R E S U M E N
E l p re s e n te
t r a b a jo
d e t it u la c ió n
t ie n e
c o m o o b je t iv o
p r o p o n e r a la
e m p re s a
O r o m in e x
S . A u n m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le p a r a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o . A t r a v é s d e
la h e r r a m ie n t a
s o b re
d ic h o
C O S O
g ru p o
no
I I y la
a p lic a c ió n
e s e f ic ie n t e , s e
de
s u s e le m e n t o s s e
id e n t if ic a
lo s r ie s g o s ,
d e t e r m in a
que
no
que
e l c o n tro l
e x is t e n
f u n c io n e s
e s t a b le c id a s , lo s r e g is t r o s c o n t a b le s n o s o n c o n f ia b le s ; e s t o d a c o m o r e s u lt a d o q u e l o s
E s t a d o s F in a n c ie r o s n o s e a n r a z o n a b le s . S e r e c o m ie n d a p a r a la e m p r e s a O r o m in e x S . A
la
im p le m e n t a c ió n
e q u ip o ,
c a p a c it a r
de
un
al
p e r s o n a l,
m anual de
c o n t r o l in t e r n o
c o m u n ic a c ió n
e n tre
c o n t a b le
p a ra
p r o p ie d a d , p la n t a
a d m in is t r a c ió n
y
y
c o la b o r a d o r e s ,
in c o r p o r a r u n m ó d u lo a l s is t e m a c o n t a b le p a r a c o n t r o la r a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o a
t r a v é s d e la t e c n o lo g í a , la a p lic a c ió n d e e s t a s r e c o m e n d a c io n e s a y u d a r á a c u m p lir c o n
lo s p r o p ó s it o s g e r e n c ia le s d e la e m p r e s a .
P a la b r a s C la v e s : C o n t r o l I n t e r n o , C o s o I I , R a z o n a b ilid a d , E s t a d o s F in a n c ie r o s , M a n u a l
V II
T H E A C C O U N T IN G
E Q U IP M E N T A N D
IN T E R N A L C O N T R O L O F P R O P E R T Y , P L A N T A N D
IT S C O N T R IB U T IO N
TO
T H E F IN A N C IA L S T A T E M E N T S
R E A S O N A B LE N E S S
A N A
M A R ÍA L O Z A Q U E Z A D A
C I: 0 7 0 5 1 8 0 9 1 -7
a n a _ m lq _ 8 8 @ h o tm a il.c o m
A U TO R A
IN G . P A B L O
A R M A N D O
C A R R E Ñ O
A S T U D IL L O , M G
C I: 0 7 0 2 6 5 1 0 2 -7
p c a rre n o @ u tm a c h a la .e d u .e c
TU TO R
A B S TR A C T
T h is w o r k a im s t o p r o p o s e q u a lif ic a t io n s t o t h e c o m p a n y O r o m in e x S A m a n u a l in t e r n a l
a c c o u n t in g c o n t r o l f o r p r o p e r t y , p la n t a n d e q u ip m e n t . T h r o u g h t h e C O S O
II to o l a n d th e
a p p lic a t io n o f t h e e le m e n t s is d e t e r m in e d t h a t t h e c o n t r o l o f t h e g r o u p is n o t e f f ic i e n t , t h e
r is k s a r e id e n t if ie d , t h e r e a r e n o e s t a b lis h e d d u t ie s , t h e a c c o u n t in g r e c o r d s a r e u n r e lia b le ,
t h is
r e s u lt s
in
th e
f in a n c ia l s t a t e m e n t s
a re
u n r e a s o n a b le ,
it
is
re c o m m e n d e d
to
th e
c o m p a n y O r o m in e x S A im p le m e n t in g a m a n u a l o f in t e r n a l a c c o u n t in g c o n t r o l t o p r o p e r t y ,
p la n t a n d e q u ip m e n t , t r a in s t a f f , c o m m u n ic a t io n b e t w e e n m a n a g e m e n t a n d e m p lo y e e s ,
in c o r p o r a t e
a
m o d u le
to
th e
a c c o u n t in g
s y s te m
to
c o n t r o l p r o p e r t y , p la n t a n d
th ro u g h
c o m p u t e r t e c h n o lo g y , t h e im p le m e n t a t io n o f t h e s e r e c o m m e n d a t io n s w ill h e lp t o m e e t t h e
m a n a g e m e n t o b je c t iv e s o f t h e c o m p a n y .
K e y w o r d s : I n t e r n a l C o n t r o l C o s o I I , R e a s o n a b le n e s s , F in a n c ia l S t a t e m e n t s M a n u a l.
V III
ÍN D IC E D E C O N T E N ID O
C O N T E N ID O
P Á G IN A
P O R T A D A … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
I
F R O N T IS P IC IO … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
II
E V A L U A C IÓ N … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
III
D E D IC A T O R IA … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
IV
A G R A D E C IM IE N T O … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
V
R E S U M E N … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
V I
A B S TR A C T … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
V II
IN T R O D U C C IÓ N … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
12
C A P IT U L O
I.- D IA G N Ó S T IC O
D E L O B JE TO
D E L E S T U D IO
1 .1 C O N C E P C IO N E S , N O R M A S O E N F O Q U E S D IA G N Ó S T IC O S
13
- C o n t r o l I n t e r n o C o n t a b le … … … … … … … … … … … … … … … …
13
- P r o p ie d a d , P la n t a y E q u ip o … … … … … … … … … … … … … … . .
15
- R a z o n a b ilid a d … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
16
- E l V a lo r R a z o n a b le e n la I n f o r m a c ió n
F in a n c ie r a d e la E m p r e s a … … … . . … … … … … … … … … … … . .
17
- N o r m a t iv a s … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
18
- E s t a d o s F in a n c ie r o s … … … … … … … … … … … … … … … … …
18
1 .2 D E S C R IP C IO N
D E L P R O C E S O
D IA G N O S T IC O
19
-
S it u a c ió n D ia g n o s t ic a … … … … … … … … … … … … … … … … …
19
-
P la n if ic a c ió n … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
20
-
R e c o le c c ió n d e D a t o s … … … … … … … … … … … … … … … … . .
20
-
D e t e r m in a r C a r a c t e r í s t ic a s q u e p o s e e e l C o n t r o l I n t e r n o
d e la E m p r e s a O r o m in e x S . A … … … … … … … … … … … … …
-
D e t e r m in a r r a z o n a b ilid a d
e n C u e n t a s d e P r o p ie d a d ,
P la n t a y E q u ip o … … … … … … … … … … … … … … … … . .
-
21
21
D is e ñ a r u n a p r o p u e s t a in t e g r a d o r a b a s a d a e n e l
C o n t r o l I n t e r n o d e la E m p r e s a O r o m in e x S . A … … … . .
1 .3 A N Á L IS IS D E L C O N T E X T O
Y D E S A R R O LLO
22
D E L A M A T R IZ D E
R E Q U E R IM IE N T O S
22
-
O p e r a c io n e s y E n t o r n o E c o n ó m ic o … … … … … … … … … … … .
23
-
P o lí t ic a s c o n t a b le s s ig n if ic a t iv a s … … … … … … … … … … …
23
-
P r o p ie d a d y E q u ip o s : M é t o d o d e D e p r e c ia c ió n … … … … . …
24
-
V id a Ú t il… … … … . . … … … … … … … … … … … … … … … … … . .
24
-
M a t r iz d e R e q u e r im ie n t o s … … … … … … … … … … … … … … … . .
25
IX
1 .4 S E L E C C IÓ N
D E R E Q U E R IM IE N T O S A IN T E R V E N IR :
J U S T IF IC A C IÓ N … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
C A P IT U L O
II.- P R O P U E S T A
27
IN T E G R A D O R A
D E LA P R O P U E S TA … … … … … … … … … … … … .
27
2 .2 O B J E T IV O S D E L A P R O P U E S T A … … … … … … … … … … … … … ..
28
E S TR U C TU R A LE S … … … … … … … … … … … … .
29
D E IM P L E M E N T A C IÓ N … … … … … … … … … … … … … … ..
55
2 .1 D E S C R IP C IÓ N
2 .3 C O M P O N E N T E S
2 .4 F A S E S
-
F a s e d e A n á lis is … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
55
-
F a s e d e A p r o b a c ió n … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
55
-
F a s e d e S o c ia liz a c ió n … … … … … … … … … … … … … … … … … … . .
55
-
F a s e d e C a p a c it a c ió n … … … … … … … … … … … … … … … … … … . . .
55
-
F a s e d e I m p le m e n t a c ió n … … … … … … … … … … … … … … … … … . .
55
-
F a s e d e E v a lu a c ió n … … … … … … … … … … … … … … … … … … … . . .
55
2 .5 R E C U R S O S
C A P IT U L O
L O G IS T IC O S … … … … … … … … … … … … … … … … … .
III.- V A L O R A C IÓ N D E L A
F A C T IB IL ID A D
3 .1 A N Á L IS IS D E L A D IM E N S IÓ N T É C N IC A
D E LA
56
P R O P U E S TA
D E
IM P L E M E N T A C IÓ N D E L A P R O P U E S T A … … … … … … … … … … … .
56
3 .2 A N Á L IS IS D E L A D IM E N S IÓ N E C O N Ó M IC A D E
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E LA
P R O P U E S TA … … … … … … … … … … …
56
3 .3 A N Á L IS IS D E L A D IM E N S IÓ N S O C IA L D E
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E LA
P R O P U E S TA … … … … … … … … … … …
56
3 .4 A N Á L IS IS D E L A D IM E N S IÓ N A M B IE N T A L D E
P R O P U E S TA … … … … … … … … … … …
56
C O N C L U S IO N E S … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … .
57
R E C O M E N D A C IO N E S … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …
58
B IB L IO G R A F ÍA … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … ..
59
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E LA
X
ÍN D IC E D E G R Á F IC O S
C O N T E N ID O
P Á G IN A
G r á fic o N ª1 .- C o m p o n te s C O S O II… … … … … … … … … … … … … … ..
14
XI
ÍN D IC E D E T A B L A S
C O N T E N ID O
P À G IN A
T a b l a N ª 1 . - C u a d r o d e d e p r e c ia c ió n d e la e m p r e s a O r o m in e x … … … …
24
T a b l a N ª 2 . - M a t r iz d e R e q u e r im ie n t o s e n la e m p r e s a O r o m in e x … … … .
25
X II
IN T R O D U C C IÓ N
E n
n u e s tro
p a ís ,
el
c o n tro l
in t e r n o
es
de
sum a
im p o r t a n c ia
p a ra
d e s a r r o lla r
la s
a c t iv id a d e s d ia r ia s e n u n a e m p r e s a , la a u s e n c ia d e é s t e t r a e c o m o c o n s e c u e n c ia q u e n o
s e c u m p la n c o n lo s o b je t iv o s , q u e lo s p r o c e s o s y a c t iv id a d e s n o s e e n c u e n t r e n d e f in id a s
y q u e e s t a s s e e n c u e n t r e n c o n c e n t r a d a s e n u n o o p o c o s d e p a r t a m e n t o s d e la e m p r e s a ,
t r a y e n d o c o n s ig o q u e la in f o r m a c ió n r e v e la d a n o s e a c o n f ia b le .
E n
la
a c t u a lid a d
m uchas
e m p r e s a s e v a lú a n
sus
c o n t r o le s
y a c t iv id a d e s , p a r a
p r o c e d e n a u t iliz a r d is t in t a s h e r r a m ie n t a s d e a u d it o r í a , p o d e m o s c it a r e n t r e
C O S O
lo
cual
d e e lla s a l
I I , e s t a h e r r a m ie n t a c o n t ie n e c o m p o n e n t e s q u e p e r m it ir á n id e n t if ic a r lo s r ie s g o s
p a ra q u e
la a d m in is t r a c ió n
im p la n t e n s is t e m a s d e g e s t ió n
y c o n t r o l d e s u s a c t iv id a d e s
q u e o r ie n t a r a n a l lo g r o d e lo s o b je t iv o s d e la e m p r e s a , e s a p a r t i r d e s e p t ie m b r e d e l 2 0 0 4
q u e e l e s t u d io
E R M
p r o p o r c io n a n d o
( E n t e r p r is e
nuevos
R is k M a n a g e m e n t ) r e a liz ó
c o m p o n e n te s
que
f o r t a le c e r á n
la
un
a m p lia c ió n
id e n t if ic a c ió n ,
al C O S O
I,
e v a lu a c ió n
y
c o n t r o l d e lo s r ie s g o s e n u n e m p r e s a .
La
e m p re s a
O r o m in e x
S .A
desde
e l in ic io
de
sus
a c t iv id a d e s h a
t e n id o
un
c o n s ta n te
d e s a r r o llo d e in f r a e s t r u c t u r a y a d q u is id o r e s d e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o y t a m b ié n e l
r e c u r s o h u m a n o , e s p o r e s o q u e s e r e q u ie r e la u t iliz a c ió n d e h e r r a m ie n t a s p a r a e v a lu a r
e l c o n t r o l in t e r n o d e n t r o d e la e m p r e s a , lo s r e s u lt a d o s n o s d e m o s t r a r á n la s f a le n c ia s e n
c a d a u n o d e lo s p r o c e s o s q u e s e r e a liz a r á n d e s d e la a d q u is ic ió n d e lo s a c t iv o s h a s t a s u s
b a ja s , d e f in ir p r o c e s o s
y a d e c u a d o s r e g is t r o s c o n t a b le s , d e
p r o p o n e r im p le m e n t a r u n
m anual de
c o n t r o l in t e r n o
c o n t a b le
a h í p a rte
p a ra
la
n e c e s id a d
de
p r o p ie d a d , p la n t a
y
c o n tro l
e
e q u ip o .
La
im p le m e n t a c ió n
del
m anual
p ro p u e s to ,
p e r m it ir á
e v a lu a r
el
e x is t e n t e
id e n t if ic a r lo s r ie s g o s , a c t u a lm e n t e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o d e la e m p r e s a O r o m in e x
S . A p r e s e n t a in c o n v e n ie n t e s e n lo s p r o c e s o s d e c o n t r o l d e s u s a c t iv o s . A l im p le m e n t a r
el m anual de
c o n t r o l in t e r n o
c o n t r o la d a s , q u e
d e f in ir c a d a
se
una de
d e f in a
c o n t a b le
lo s
tra e rá
p ro c e s o s
de
com o
cada
b e n e f ic io
una
de
la s f u n c io n e s , r e g is t r a r c o r r e c t a m e n t e
la s
que
que
la s t r a n s a c c io n e s
q u e s e g e n e r a n e n c a d a u n o d e lo s p r o c e s o s y s o b r e t o d o q u e
lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s a r e v e la r s e .
la s a c t iv id a d e s
a c t iv id a d e s
sean
r e a liz a n ,
c o n t a b le s
e x is t a r a z o n a b ilid a d e n
C A P ÍT U L O
I. D IA G N Ó S T IC O
D E L O B JE TO
D E E S T U D IO
1 .1 C O N C E P C IO N E S , N O R M A S O E N F O Q U E S D IA G N Ó S T IC O S
P a r a e l d e s a r r o llo d e l p r e s e n t e t r a b a jo d e b e m o s m e n c io n a r c o n c e p t o s b á s ic o s d e l c o n t r o l
in t e r n o , r a z o n a b ilid a d ,
e s ta d o s
f in a n c ie r o s ,
to d o
lo
r e la c io n a d o
a
p r o p ie d a d
p la n t a
y
e q u ip o ; e s t o s c o n c e p t o s s e r á n r e s p a ld a d o s c o n a r t í c u lo s c ie n t í f ic o s o t a m b ié n c o n o c id o
c o m o p a p e r s , n o r m a s c o n t a b le s y d e m á s p u b lic a c io n e s q u e t e n g a n r e la c ió n c o n e l o b je t o
d e e s t u d io .
C o n tro l in te rn o c o n ta b le
D e a c u e r d o a la s r e v is io n e s e n la s r e v is t a s c ie n t í f ic a s t e n e m o s q u e d e a c u e r d o a J a v ie r
S o la n o , d e f in e a l c o n t r o l in t e r n o c o m o u n a h e r r a m ie n t a d e g e s t ió n g e r e n c ia l q u e p e r m it e
a lo s d ir e c t iv o s t o m a r la s d e c is io n e s n e c e s a r i a s , o e n s u d e f e c t o e s t a b le c e r la s c a u s a s
p o r la s c u a le s s e e s t á n p r e s e n t a n d o a n o m a lí a s e n e l p a t r im o n io d e la e m p r e s a . ( S o la n o ,
2004)
P o d e m o s a n a liz a r b r e v e m e n t e lo q u e e s t e a u t o r e x p lic a in d ic a n d o q u e e l c o n t r o l in t e r n o
es
in d is p e n s a b le
p a ra
conocer
lo s
m o v im ie n t o s
e m p r e s a , s e d e b e n e s t a b le c e r n o r m a t iv a s
c o n t a b le s
y
a d m in is t r a t iv o s
de
una
d e a c u e r d o a la s a c t iv id a d e s r e a liz a d a s p o r
c a d a a u d it o r e n e s t e c a s o , e n e s t e t r a b a jo s e r e q u ie r e e s t a b le c e r p a r t e d e e s t a n o r m a t iv a
p e r o a p lic a d a
en
si a
la
e m p re s a
donde se
d e s a r r o lla
e s te
t r a b a jo , n o
cabe
duda
que
n o r m a liz a r e s t a s a c t iv id a d e s e s im p e r io s a , p e r o la n o r m a t iv a lo c a l e n g lo b a e n u n a s o l a
d ir e c t r iz t o d o s lo s p a r á m e t r o s a s e r a p lic a d o s .
E n C u b a s e h a n r e a liz a d o v a r io s e s t u d io s a lu s iv o s a l c o n t r o l in t e r n o , y e s in t e r e s a n t e lo
que
D in a id y s
G óm ez
S e le m e n e v a , B la n c a
B la n c o
C a m p in g ,
Juan
R .
C onde
C a m ilo
c o n c lu y e n , e llo s a f ir m a n q u e la s f o r m a s d e a d m in is t r a c ió n y g e s t ió n s e im p o n e n p a r a la
s u b s is t e n c ia
p ro c e s o d e
de
la s e m p r e s a s y h a c e n
c a m b io
n o t a r la
e m p r e s a r ia l, in c lu y e n d o
en
im p o r t a n c ia
e s te g ru p o
d e l re c u rs o
a
hum ano
en
el
lo s a u d it o r e s , a s e s o r e s y
c o n s u lt o r e s . ( G o m e z D . B . , 2 0 1 3 )
E s t o s in v e s t ig a d o r e s h a c e n n o t a r q u e d e n t r o d e u n a e m p r e s a , m a n t e n e r e l c o n o c im ie n t o
c o n s ta n te
hum ano
y
a p lic a r lo
no
es
s u f ic ie n t e ,
s o lv e n t e , c a p a c it a d o , y
n e c e s id a d e s , n o s o t r o s
c re e m o s
es
que
e s te
que
es
m e n e s te r
t a m b ié n
g e s t io n a n d o
im p o r t a n t e
c o n ta r
con
e l c o n o c im ie n t o
t o m a r lo
en
c u e n ta
un
re c u rs o
a c o rd e
cuando
a
sus
sea
el
m o m e n t o d e p la n t e a r e l p r o y e c t o q u e d a r á s o lu c ió n a la p r o b le m á t ic a d e l c o n t r o l in t e r n o
d e n t r o d e la e m p r e s a .
S e g ú n la o p in ió n d e G le n d a R iv a s r e s p e c t o a l C o n t r o l I n t e r n o m a n if ie s t a q u e e s t e d e s d e
h a c e m u c h o t ie m p o e s d e v it a l im p o r t a n c ia e n la s a c t iv id a d e s d ia r ia s d e la e m p r e s a y e n
la s a u d it o r ia s ; e s t o s e f u e r e c o n o c ie n d o a p a r t ir d e q u e lo s a u d it o r e s f u e r o n m e jo r a n d o
su
p r á c t ic a
y
d e s a r r o lla n d o
t é c n ic a s
en
lo s
p ro c e s o s
de
la s
a u d it o r ia s , lle g a n d o
a
la
c o n c lu s ió n q u e n o e s n e c e s a r ia r e v is a r t o d a la in f o r m a c ió n p a r a c u m p lir c o n lo s o b je t iv o s
( R iv a s , 2 0 1 1 )
E l a u t o r A lf o n s o P ir e la , n o s e x p r e s a q u e e l c o n t r o l in t e r n o d e b e s e r c o m p a r a d o c o n la s
e x is t e n c ia s f í s ic a s , e s t o p o r lo c u a l t o d a o r g a n iz a c ió n d e b e r e a liz a r u n in v e n t a r io , t a m b ié n
se
e n c u e n tra n
lo s
c o n t r o le s
a d m in is t r a t iv o s
lo s
c u a le s
se
r e la c io n a
p r o c e d im ie n t o s a la e f ic ie n c ia o p e r a t iv a y a la a d h e s ió n d e la s p o lí t ic a s
13
con
n o rm a s
y
d e s c r it a s p o r la
a d m in is t r a c ió n , e s t o p e r m it ir á e v a lu a r la s d e f ic ie n c ia s e id e n t if ic a r lo s r ie s g o s q u e e x is t e n
u n a e m p r e s a r e s p e c t o a l c o n t r o l in t e r n o , a l m e jo r a r s e lo s p r o c e d im ie n t o s s e p o d r á t e n e r
c o n f ia n d o e n lo s r e g is t r o s c o n t a b le s , f a c ilit a n d o la e la b o r a c ió n d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s .
( P ir e la , 2 0 0 5 )
P o r o t r a p a r t e D a n ie l O b is p o y Y u r i G o n z á le z m a n if ie s t a n q u e e l c o n t r o l in t e r n o e v a lú a
q u e t a n e f ic ie n t e s s o n lo s p r o c e s o s e n la s a c t iv id a d e s e m p r e s a r ia le s , a s u v e z p e r m it e
id e n t if ic a r lo s r ie s g o s
y e rro re s
p a ra
c o n t r o la r lo s d e
m a n e ra
adecuada
y a lc a n z a r lo s
o b je t iv o s y m e t a s p r o p u e s t a s . ( O b is p o , 2 0 1 3 )
P o d e m o s c o n c lu ir q u e la e m p r e s a d e b e e s t a b le c e r n o r m a s y c o n t r o le s q u e a s e g u r e n u n
c o n t r o l in t e r n o e f ic ie n t e e n
la s a c t iv id a d e s d e
la o r g a n iz a c ió n , p a r a
a s í c u m p lir c o n
la s
m e ta s p ro p u e s ta s .
O t r o p u n t o d e s t a c a b le e s lo q u e e m it e e l in f o r m e C O S O
es
e l C o m m it t e e
of
S p o n s o r in g
a c u e r d o a R a m o n A b e lla
g e s t ió n
de
O r g a n iz a t io n s
que se
c o r p o r a t iv o s
se
th e
I I , q u e c o m o e s b ie n c o n o c id o
T re a d w a y
C o m is s io n
y
que
de
( A b e lla , 2 0 0 6 ) , p r e s e n t a u n a m e t o d o lo g í a c a p a z d e a b o r d a r la
lo s r ie s g o s , p r e s e n t a n d o
n o r m a s e n lo
of
r e f ie r e a
e n t ie n d e
una
v e rd a d e ra
o p o r t u n id a d
c o n t r o l in t e r n o , s e g ú n e s t a
com o
un
p ro c e s o
que
se
p a ra
n o r m a la
e fe c tú a n
c r e a r c a m b io s
g e s t ió n d e
por
el
y
r ie s g o s
c o n s e jo
de
la
a d m in is t r a c ió n d e u n a e n t id a d , a p lic a n d o e s t r a t e g ia s e id e n t if ic a n d o e v e n t o s p o t e n c ia le s ,
b r in d a n d o d e e s t a m a n e r a u n a s e g u r id a d r a z o n a b le e n la c o n s e c u c ió n d e lo s o b je t iv o s
d e la o r g a n iz a c ió n .
D e a c u e rd o
a
am enazar de
C O S O
I I , la
a lg u n a
fo rm a
id e n t if ic a r r ie s g o s
g e s t ió n
de
r ie s g o s d e b e o c u p a r s e
e l c o n t r o l in t e r n o , a s í a p lic a n d o
p o t e n c ia le s
que
p u d ie r a n
de
a q u e llo s q u e
e s ta s
n o rm a s s e
puedan
pueden
a f e c t a r e l n o r m a l d e s e n v o lv im ie n t o
en
el
lo g r o d e o b je t iv o s .
L o s c o m p o n e n te s q u e c o n fo rm a n e l C O S O
I I s o n lo s s ig u ie n t e s :
G r á f ic o N ª 1
C o m p o n e n te s
C O S O I I ( A b e lla R a m ó n , 2 0 0 6 )
E l c o n t r o l in t e r n o e n u n a f o r m a d e g a r a n t í a p a r a la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a y d e a c u e r d o
a
la
o p in ió n
de
R osa
C a s a l,
lo s
p r o f e s io n a le s
c o n t a b le s
se
e n c u e n tra n
d ir e c t a m e n t e
in v o lu c r a d o s e n la p r e p a r a c ió n d e la in f o r m a c ió n , e s p o r e llo q u e u n a e x ig e n c ia e s q u e
p e r m a n e z c a n m a r c a s e n c o n t a b ilid a d
p a r a e s t a b le c e r r e s p o n s a b ilid a d e s y q u e s e
s ie m p r e b a jo lo s e s t á n d a r e s d e c a lid a d m í n im a ( C a s a l R o s a , 2 0 1 1 ) .
14
r ija n
O t r o d e t a lle q u e a l c o n t r o l in t e r n o n o le e s a je n o e s la p la n e a c ió n f in a n c ie r a , la c u a l d e
a c u e rd o
a
J a im e
C o rre a
debe
ser
f le x ib le ,
p a ra
poder
ser
a n a liz a d o
y
r e v is a d o
en
c u a lq u ie r p e r io d o d e t ie m p o , a s í c o m o p e r m it ir e v a lu a r lo s r e s u lt a d o s f in a n c ie r o s ( C o r r e a ,
2010)
P ro p ie d a d , p la n ta y e q u ip o
E s
n e c e s a r io
d e f in ir
c la r a m e n t e
lo
que
es
p r o p ie d a d ,
p la n t a
y
e q u ip o ,
se
c o n s id e r a
p r o p ie d a d , p la t a y e q u ip o a lo s b ie n e s q u e s o n p r o p ie d a d d e la e m p r e s a , lo s c u a le s s o n
u s a d o s t a n t o e n la s a c t iv id a d e s a d m in is t r a t iv a s c o m o d e p r o d u c c ió n , lo s m is m o q u e s e
a s p ir a n u s a r e n a lg u n o s p e r io d o s e c o n ó m ic o s ; e s d e c ir q u e c u m p la n s u s a ñ o s d e
v id a
ú t il s e g ú n lo e s t a b le z c a n la s N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e C o n t a b ilid a d .
S e g ú n e s t a b le c e N I C 1 6 la v id a ú t il e s a ) e l p e r io d o d u r a n t e e l c u a l s e e s p e r a u t iliz a r e l
a c t iv o d e p r e c ia b le p o r p a r t e d e la e m p r e s a ; o b ) e l n ú m e r o d e u n id a d e s d e p r o d u c c ió n o
s im ila r e s q u e s e e s p e r a o b t e n e r d e l m is m o p o r p a r t e d e la e n t id a d . ( N I C 1 6 , 2 0 0 0 )
E n
r e la c ió n
a
la
d e p r e c ia c ió n
se
d e s c r ib e
com o
una
d is t r ib u c ió n
s is t e m á t ic a
de
a lg ú n
e le m e n t o d e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o a lo la r g o d e s u v id a ú t il ( N I C 1 6 ) . E l in v e s t ig a d o r
O s c a r D í a z y o t r o s c o la b o r a d o r e s n o s h a c e n r e f e r e n c ia lo im p o r t a n t e q u e e s d e f in ir u n
m é t o d o d e d e p r e c ia c ió n e n la e m p r e s a ; d e e s t a f o r m a s e e s t a b le c e n v a lo r e s r e s id u a le s ,
v id a ú t il
y c o s t o s , q u e s e v e r á n r e f le ja d o s e n lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s y f a c ilit a n d o a lo s
u s u a r io s la in t e r p r e t a c ió n d e lo s m is m o s ( D ia z O s c a r , 2 0 1 2 )
C a r m e n P e ñ a n o s h a c e c o n o c e r q u e a n iv e l m u n d ia l s e e s t á n p r o d u c ie n d o u n a s e r ie d e
fe n ó m e n o s
t a le s
com o
la
g lo b a liz a c ió n ,
la
cual
se
m a t e r ia liz a
en
la
in t e g r a c ió n
de
m e r c a d o s , m o d e r n a s f o r m a s d e h a c e r n e g o c io s y lo s n u e v o s c r it e r io s p a r a la v a lo r a c ió n
de
a c t iv o s y p a s iv o s , lo s c u a le s in v o lu c r a n
a
la
c o n t a b ilid a d
y hacen
que
é s ta
se
vea
o b lig a d a a a d e c u a r s e a la s n u e v a s n e c e s id a d e s y c ir c u n s t a n c ia s q u e s o n c a d a v e z m á s
e x ig e n t e s ,
es
d e c ir ,
que
la s
bases,
p r in c ip io s
y
p o s t u la d o s
u t iliz a d o s
p a ra
e m it ir
in f o r m a c ió n f in a n c ie r a t a m b ié n d e b e n ir e v o lu c io n a n d o . ( P e ñ a , 2 0 1 2 )
E n o t r o s t é r m in o s e l h e c h o d e v iv ir a c t u a lm e n t e g lo b a liz a d o s in f lu y e e n la c o n t a b ilid a d y
e n c ó m o s e h a c e n e c e s a r io e s t a r c a p a c it a d o p a r a ir a la p a r d e lo s c a m b io s .
H e m o s to m a d o
t a m b ié n
com o
r e f e r e n c ia
lo
que
la
a u to ra
S t e p h a n ia
A liz o
m e n c io n a ,
t o m a c o m o e je m p lo la s e m p r e s a s d e p r o d u c c ió n p e t r o le r a d o n d e a p lic a n c o n s t a n t e m e n t e
lo s c á lc u lo s d e d e p r e c ia c ió n , m é t o d o s d e v a lo r a c ió n e n e s t e c a s o lo h a c e n a t r a v é s d e
la s N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e I n f o r m a c ió n F in a n c ie r a c o m o e n t e r e g u la d o r . ( A liz o , 2 0 1 3 )
L o s m é t o d o s d e d e p r e c ia c ió n :
La
N IC
16
en
su
p á rra fo
62
s e ñ a la ,
que
pueden
u t iliz a r s e
d iv e r s o s
m é to d o s
de
d e p r e c ia c ió n p a r a d is t r ib u ir e l im p o r t e d e p r e c ia b le d e u n a c t iv o d e f o r m a s is t e m á t ic a a lo
la r g o
de
su
v id a
ú t il.
E n tre
lo s
m is m o s
se
in c lu y e n
e l m é to d o
lin e a l,
e l m é to d o
de
d e p r e c ia c ió n d e c r e c ie n t e y e l m é t o d o d e u n id a d e s d e p r o d u c c ió n . L a d e p r e c ia c ió n lin e a l
d a r á lu g a r a u n c a r g o c o n s t a n t e a lo la r g o d e la v id a ú t il d e l a c t iv o , s ie m p r e q u e s u v a lo r
r e s id u a l n o
c a m b ie .
E l m é to d o
de
d e p r e c ia c ió n
d e c r e c ie n t e
en
f u n c ió n
d e l s a ld o
del
e le m e n t o d a r á lu g a r a u n c a r g o q u e ir á d is m in u y e n d o a lo la r g o d e s u v id a ú t il. E l m é t o d o
de
la s
u n id a d e s
de
p r o d u c c ió n
p r o d u c c ió n e s p e r a d a . L a e n t id a d
d a rá
lu g a r
a
un
c a rg o
e le g ir á e l m é t o d o q u e
15
basado
en
la
u t iliz a c ió n
o
m á s f ie lm e n t e r e f le je e l p a t r ó n
e s p e r a d o d e c o n s u m o d e lo s b e n e f ic io s e c o n ó m ic o s f u t u r o s in c o r p o r a d o s a l a c t iv o . D ic h o
m é to d o
se
p r o d u c id o
a p lic a r a
un
u n if o r m e m e n t e
c a m b io
en
el
en
p a tró n
to d o s
lo s
e s p e ra d o
p e r io d o s ,
de
a
m enos
consum o
de
que
d ic h o s
se
haya
b e n e f ic io s
e c o n ó m ic o s f u t u r o s . ( N I C 1 6 , 2 0 0 0 )
.
E l g r u p o d e P r o p ie d a d , P la n t a y E q u ip o lo c o n f o r m a n la s s ig u ie n t e s c a t e g o r í a s :
L o s A c t iv o s N o D e p r e c ia b le s ; s e lo s c o n s id e r a a a q u e llo s q u e n o s e e n c u e n t r a n e n e t a p a
o p e r a t iv a y n o s e o b t ie n e a lg ú n
b a la n c e s
aún
se
e n c u e n tra n
b e n e f ic io
en
fa s e
e c o n ó m ic o , y a q u e a
de
c o n s t r u c c ió n
o
lo q u e s e r e f le ja e n
m o n t a je ,
t a m b ié n
en
lo s
e s ta
c a t e g o r í a s e c o n s id e r a a lo s t e r r e n o s .
L o s A c t iv o s D e p r e c ia b le s ; S e c o n s id e r a d e p r e c ia b le s a q u e llo s b ie n e s q u e p o r s u u s o
c o n t in u o , f a c t o r e s n a t u r a le s , t e c n o lo g í a , e t c . h a c e n q u e v a y a n d is m in u y e n d o s u v a lo r .
L o s A c t iv o s A g o t a b le s ; S e c o n s id e r a a a q u e llo s q u e s o n c o n s u m id o s p o r c o n s e c u e n c ia
d e la e x p lo t a c ió n q u e s e h a c e d e e llo s .
E s im p o r t a n t e h a c e r c o n o c e r e l t e m a d e la s v a lo r a c io n e s p a r a p r o p ie d a d p la n t a y e q u ip o .
E l a u t o r O liv e r H e r v a s n o s m a n if ie s t a q u e la r e v a lo r iz a c ió n d e a c t iv o s f ijo s p u e d e r e s o lv e r
a l m e n o s e n p a r t e , c ie r t o s p r o b le m a s c o n t a b le s r e la c io n a d o s c o n la in f la c ió n , c u a n d o s e
u t iliz a u n s is t e m a c o n t a b le d e c o s t o h is t ó r ic o . A d e m á s , p u e d e p r o p o r c io n a r u n a m a n e r a
d e m e jo r a r e l p r in c ip io d e im a g e n
f ie l d e la
p o s ic ió n f in a n c ie r a d e
la e m p r e s a
(H e rv á s ,
2005)
P o r o t r o la d o L u is J a r a , n o s d a a c o n o c e r q u e t e n e r p r e s e n t e la s d if e r e n t e s s it u a c io n e s
que
pueden
in c id ir e n
la
r e v a lo r iz a c ió n
de
lo s a c t iv o s
f ijo s a l m o m e n t o
de
e la b o r a r e l
b a la n c e . E n t r e la s h ip ó t e s is a n t e r io r e s p u e d e n e s t a r a ) la e x is t e n c ia d e a lt a p r e s e n c ia d e
a c t iv o s f ijo s c o n
s a ld o s
c o n t a b le s m u y p o r d e b a jo
e x is t e n c ia d e a c t iv o s f ijo s e n g r a n
de
lo s v a lo r e s d e l m e r c a d o
m e d id a o c o m p le t a m e n t e
d e p r e c ia d o s y q u e
y b ) la
s ig u e n
g e n e r a n d o b e n e f ic io s f u t u r o s ( J a r a , 2 0 0 7 )
E s t o s a u t o r e s n o s t r a t a d e m a n if e s t a r q u e la v a lo r a c ió n d e a c t iv o s a y u d a a lo s p r o b le m a s
c o n t a b le s , y a q u e e n la s c o m p a ñ í a s e x is t e n
m u c h o s a c t iv o s q u e h a n t e n id o m e jo r a s y
d e b e n s e r r e v a lo r iz a d o s , e s t e e s u n m é t o d o q u e d e b e r í a n a p lic a r la s e m p r e s a s y a q u e
nos
ayuda
a
d e t e r m in a r
e l c o s to
re a l d e
un
a c t iv o ,
ya
que
m ucho
de
e llo s
a p o rta n
b e n e f ic io s a la s a c t iv id a d e s d e la c o m p a ñ í a .
R a z o n a b ilid a d
L a d e f in ic ió n d e r a z o n a b ilid a d e s a m p lia d e s d e d iv e r s o s p u n t o s , y d e b e in d ic a r s e c o m o
p r in c ip io d e ju s t ic ia b a s a d o e n p o lí t ic a s c o n t a b le s q u e a s u h a b e r d e b e n s e r : p r u d e n c ia ,
e m p r e s a e n f u n c io n a m ie n t o , p r e c io d e a d q u is ic ió n , p r in c ip io d e l d e v e n g o , c o r r e la c ió n d e
in g r e s o s
y
g a s to s ,
p r in c ip io
im p o r t a n c ia
r e la t iv a ,
lo s
de
m is m o s
no
que
c o m p e n s a c ió n ,
van
de
la
m ano
p r in c ip io
y
de
apoyados
u n if o r m id a d ,
por
lo s
de
p r in c ip io s
c o n t a b le s g e n e r a lm e n t e a c e p t a d o s q u e s o n : e q u id a d , e n t e , b ie n e s e c o n ó m ic o s , m o n e d a
d e c u e n ta , e m p re s a e n
m a r c h a , v a lu a c ió n d e l c o s t o , d e v e n g a d o , e je r c ic io , o b je t iv id a d ,
r e a liz a c ió n , p r u d e n c ia , u n if o r m id a d y s ig n if ic a t iv id a d .
B la n c a V e g a n o s in d ic a q u e v a r io s f a c t o r e s h a n c o n t r ib u id o a u n a m a y o r a p lic a c ió n d e l
v a lo r r a z o n a b le ; p e r o
su
ra z ó n
p r in c ip a l e s q u e
é s te
in f o r m a
con
m a y o r e x a c t it u d
r ie s g o s y lo s r e n d im ie n t o s q u e s e r e p o r t a n e n lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s ( V e g a , 2 0 1 4 ) .
16
lo s
L o s e s t u d io s r e a liz a d o p o r e s t a a u t o r a p e r m it e n r e s a lt a r la v a lid e z d e l v a lo r r a z o n a b le y
s u im p a c t o e n lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s y a q u e e s t a v a a p e r m it ir q u e la in f o r m a c ió n s e a
a d e c u a d a p a r a lo s in v e r s o r e s , y d e e s t a m a n e r a t e n e r u n a v is ió n d e l r ie s g o p a r c ia l q u e
t ie n e la e m p r e s a .
E l v a lo r r a z o n a b le e n lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s r e q u ie r e d e c ie r t o s m é t o d o s d e v a lu a c ió n ,
d ic h o s m é t o d o s d e b e n e s t a r b a s a d o s e n la s n o r m a s in t e r n a c io n a le s d e c o n t a b ilid a d y d e
in f o r m a c ió n
f in a n c ie r a ,
e s t a b le c ie n d o
lo s
re c u rs o s
así
com o
la s
o b lig a c io n e s
d e
una
e n t id a d .
E l e s t u d io
de
la
in v e s t ig a d o r a
A m é r ic a
G óm ez
de
la
U n iv e r s id a d
de
la s
A m é r ic a s
de
S a n t ia g o d e C h ile c o n c lu y e q u e la n o r m a t iv a c o n t a b le in s t a a p r e s e n t a r e l v a lo r r a z o n a b le
d e lo s r e c u r s o s
que posee
la
e m p r e s a , a l ig u a l q u e m u c h a s n o r m a s
p e r m it e n
e v a lu a r
r ie s g o s y c o r r e g ir lo s , e s t o s e v e r á r e f le ja d o a l e m it ir lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s . ( G o m e z A .
, 2009)
E l m o d e lo d e v a lo r r a z o n a b le s o n a n a liz a d o s p u n t u a lm e n t e d u r a n t e m u c h o s a ñ o s e n e l
á m b it o
a c a d é m ic o
c o n t a b le , a q u í s o n
un
fa c to r
p re p o n d e ra n te
la
N o r m a t iv a
C o n t a b le
I n t e r n a c io n a l ( N I C - N I I F ) , y e s la p a r t e e je c u t o r ia a t r a v é s d e la in s t r u m e n t a liz a c ió n d e la
t e o r í a d e l v a lo r d e la e m p r e s a , E d u a r d o S o s a e x p o n e lo s a lc a n c e s d e la a d o p c ió n d e e s e
m o d e lo e n e l e s f u e r z o p o r lo g r a r q u e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s r e p r e s e n t e n f ie lm e n t e la s
r e a lid a d e s e c o n ó m ic a s d e la s e m p r e s a s . ( S o s a , 2 0 1 4 )
P o r o t r a p a r t e V ic t o r ia M a r t in , n o s m a n if ie s t a q u e la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a d e b e r e u n ir
r e q u is it o s m í n im o s e n s u c o n t e n id o p a r a
f in a n c ie r a
u t ilid a d
y
c o n f ia b ilid a d ,
y
en
p r o p o r c io n a r a lo s u s u a r io s d e la
f u n c ió n
a
e llo ,
puedan
to m a r
in f o r m a c ió n
d e c is io n e s
del
n e g o c io , d e in v e r s ió n y d e o p e r a c ió n , e n e l á m b it o la b o r a l, le g a l o f is c a l. L a in f o r m a c ió n
d e b e rá
s e r lo
s u f ic ie n t e m e n t e
c o n f ia b le
y
ú t il p a r a
que
la
to m a
de
d e c is io n e s
de
lo s
u s u a r io s s e a o b je t iv a . ( M a r t in , 2 0 1 0 ) , la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a d e b e s e r c o n f ia b le p a r a
la
to m a
de
d e c is io n e s , e s
por eso
m uy
im p o r t a n t e
to m a r
m e d id a s
de
c o n t r o l, e n
lo s
p r o c e s o s c o n t a b le s y a q u e e s t o s s e v e r á n r e f le ja d o s e n la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a .
E l v a lo r ra z o n a b le e n la in fo rm a c ió n fin a n c ie ra d e la s e m p re s a s
L a in v e s t ig a d o r a B e r t a S ilv a m a n if ie s t a q u e p a r a m e d ir lo s e le m e n t o s c o n t a b le s a v a lo r
r a z o n a b le s e e s t a b le c e n d is t in t a s n o r m a s , la
a p lic a c ió n d e la s m is m a s a l d e t e r m in a r e l
v a lo r r a z o n a b le e v it a q u e h a y a in t e r p r e t a c io n e s q u e p u e d a n m a n ip u la r r e s u lt a d o s ( S ilv a ,
2 0 1 1 ).
D u r a n t e e l s ig lo X X I lo s d iv e r s o s o r g a n is m o s r e g u la r iz a d o r e s h a n o p t a d o p o r u n a m a n e r a
p r e c is a d e m a n t e n e r lo s a c t iv o s d e u n a e m p r e s a c o n t r o la d o s a t r a v é s d e la a p lic a c ió n d e
la
n o r m a t iv a
m e n c io n a r e n
c o n t a b le ,
su
O da
a r t í c u lo
G óm ez
“ M e d ic io n e s
p re s e n ta
d a to s
v a lo r r a z o n a b le
que
en
nos
la
r e s u lt a n
c o n t a b ilid a d
im p o r t a n t e
f in a n c ie r a ”
( G ó m e z , 2 0 1 1 ) , d o n d e la p a r t e d e m a y o r a p o r t e a e s t e t r a b a jo e s e n la q u e s e c o n s id e r a
p e r t in e n t e d e s c r ib ir la s b a s e s t e ó r ic a s s o b r e e l u s o d e l v a lo r r a z o n a b le . L o s r e s u lt a d o s
de
e s te
t r a b a jo
v a lid a n
c o n t a b ilid a d s e h a n
que
la s
m e d ic io n e s
a
v a lo r
g e n e r a liz a d o , p u e s s u a p lic a c ió n
r a z o n a b le
p r o d u jo u n
e n la c o n t a b ilid a d q u e d io p r io r id a d a la e s e n c ia e c o n ó m ic a .
17
en
la s
c a m b io d e
n o rm a s
de
p a r a d ig m a
L o s r e s u lt a d o s d e la s in v e s t ig a c io n e s r e a liz a d a s r e f le ja n q u e la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a a
v a lo r e s
r a z o n a b le s ,
m e d ic ió n
por
la
es
f a lt a
m ás
de
r e le v a n t e ;
o b je t iv id a d
s in
e m b a rg o ,
cuando
no
hay
hay
un
c r í t ic a s
m e rc a d o
a
e s te
a c t iv o ;
m é to d o
de
t a l s it u a c ió n
r e q u ie r e q u e s e c o n t in ú e in v e s t ig a n d o s o b r e e s t e t e m a .
N o rm a tiv a s
N IC 1 6
L a N I C 1 6 t ie n e c o m o o b je t iv o p r e s c r ib ir e l t r a t a m ie n t o c o n t a b le d e p r o p ie d a d e s p la n t a y
e q u ip o ,
de
fo rm a
in f o r m a c ió n
que
a c e rc a
lo s
de
la
u s u a r io s
in v e r s ió n
de
que
lo s
la
e s ta d o s
e n t id a d
f in a n c ie r o s
t ie n e
en
puedan
conocer
la
s u s p r o p ie d a d e s , p la n t a
y
e q u ip o , a s í c o m o lo s c a m b io s q u e s e h a y a n p r o d u c id o e n d ic h a in v e r s ió n ; lo s p r in c ip a le s
p r o b le m a s q u e p r e s e n t a e l r e c o n o c im ie n t o c o n t a b le d e p r o p ie d a d e s , p la n t a y e q u ip o s o n
la c o n t a b iliz a c ió n d e lo s a c t iv o s , la d e t e r m in a c ió n d e s u im p o r t e e n lib r o s y lo s c a r g o s p o r
d e p r e c ia c ió n y p é r d id a s p o r d e t e r io r o q u e d e b e n r e c o n o c e r s e c o n r e la c ió n a lo s m is m o s
(N IC 1 6 , 2 0 0 0 )
L a s p r o p ie d a d e s , p la n t a
p a ra
su
uso
te rc e ro s o
en
la
p a ra
y e q u ip o
p r o d u c c ió n
o
son
lo s a c t iv o s t a n g ib le s q u e : ( a ) p o s e e
s u m in is t r o
de
p r o p ó s it o s a d m in is t r a t iv o s ; y
b ie n e s
(b ) s e
y
s e r v ic io s , p a r a
e s p e ra n
una
e n t id a d
a r r e n d a r lo s
u s a r d u ra n te
m ás de
a
un
p e r io d o ( N I C 1 6 , 2 0 0 0 )
D e a c u e r d o a la in v e s t ig a d o r a A n g é lic a A r r o y o la c o m p e t it iv id a d p r o p ia d e la s e m p r e s a s
r e q u ie r e d e c ie r t o g r a d o d e in t e r n a c io n a liz a c ió n ( A r r o y o A . , 2 0 1 1 ) , e s é s t a la q u e g e n e r a
c o m p e t it iv id a d ,
y
por
e llo
se
r e q u ie r e
de
una
n o r m a t iv a
que
r ig e
a
la s
c u e n ta s
de
p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o , e s d e c ir la a p lic a c ió n e n e s t e c a s o d e la N I C 1 6 .
E s ta d o s fin a n c ie ro s
L o s e s t a d o s f in a n c ie r o s s o n a q u e llo s d o c u m e n t o s q u e c o n t ie n e n la in f o r m a c ió n r e le v a n t e
e c o n ó m ic a d e la e m p r e s a y p e r m it e t o m a r d e c is io n e s b a s a d a e n lo s m is m o s , d e a h í la
im p o r t a n c ia d e s u b u e n u s o y d e s a r r o llo , e n e s e s e n t id o
a u x ilia r
im p o r t a n t e
a
la
im p a r c ia lid a d p o r p a r t e
a u d it o r í a
de un
p re s e n te n
a
f in a n c ie r a ,
la
c o n t a d o r p ú b lic o
la s c if r a s q u e
se
la s e n t id a d e s
g e n e r a lm e n t e
a c e p t a d o , a s í m is m o
que
e s t a b le c e c o m o u n
no
s o lo
s in t e n e r e n c u e n t a
basadas en
nos hace
c o n t a d o r p ú b lic o c o n o z c a d e a u d it o r í a ,
E s c a la n t e
m is m a
r e f e r e n c ia
lo s
lo
im p lic a
e m it ir
la r a z o n a b ilid a d
p r in c ip io s d e
im p o r t a n t e
de
c o n t a b ilid a d
que
es que
un
y a q u e m u c h o s n o t ie n e n c o n o c im ie n t o s e n e s t a
á r e a lo q u e im p lic a u n a lt o r ie s g o p r o f e s io n a l e n la e m p r e s a . ( E s c a la n t e , 2 0 1 4 )
La
a u to ra
A n g é lic a
A rro y o , e n
in f o r m a c ió n f in a n c ie r a
su
p u b lic a c ió n
d e n o m in a d a
N o r m a s I n t e r n a c io n a le s
y e l p e r it a je c o n t a b le , n o s m a n if ie s t a
q u e la
de
in t e r n a c io n a liz a c ió n
a p a r e c e v in c u la d a c a s i s ie m p r e a la p r o b le m á t ic a d e la c o m p e t it iv id a d e n e l e x t e r io r . E s
n e c e s a r io
p ro y e c ta r
la
e m p re s a
al
e x t e r io r ,
con
el
o b je t iv o
de
g e n e ra r
v e n t a ja s
c o m p e t it iv a s q u e le p e r m it a n a f r o n t a r e l f u t u r o c o n g a r a n t í a s d e é x it o ( A r r o y o A . , 2 0 1 1 ) ,
en
c o n c lu s ió n
es
im p o r t a n t e
N o r m a s I n t e r n a c io n a le s , y a
que
que
la
in f o r m a c ió n
e s to
b e n e f ic ia
f in a n c ie r a
que
la
sea
p re p a ra d a
c o m p a ñ ía , s e
puede
b a jo s
la s
p ro y e c ta r
fu e ra d e l p a ís .
P o r o tra
p a rte
e s t a b le c e n
E va
E s p in o z a
m e d ia n t e
una
m a n if ie s t a
sum a
de
que
e s ta d o s
18
lo s
e s ta d o s
f in a n c ie r o s
f in a n c ie r o s
in d iv id u a le s ,
c o n s o lid a d o s
y
hace
se
e s p e c ia l
a c la r a c ió n d e a p lic a r e l p r o c e d im ie n t o d e p u e s t a e n e q u iv a le n c ia p a r a la p r e p a r a c ió n d e
la s
c u e n ta s
a n u a le s
d e n tro
de
lo
que
son
la s
s o c ie d a d e s
a p lic a n d o
un
m é to d o
de
in t e g r a c ió n p r o p o r c io n a l. ( E s p in o z a , 2 0 1 0 ) E s c la r a la im p o r t a n c ia q u e t ie n e n lo s e s t a d o s
f in a n c ie r o s
no
s o lo
com o
un
d o c u m e n to
que
in c lu y e
la
in f o r m a c ió n
s in o
que
p e r m it e
c o n o c e r la s it u a c ió n e c o n ó m ic a y lo s a c t iv o s q u e p o s e e , p e r o u n p u n t o s u p e r io r a t o d o s
es que
deben
A g re d a
g u a r d a r t r a n s p a r e n c ia
nos hace
conocer que
t é r m in o s y o p o r t u n id a d
la
com o
a t r ib u t o
in f o r m a c ió n
r e q u e r id o s e n
e s e n c ia l, la
f in a n c ie r a
debe
d iv e r s a s u s u a r io s d e
in v e s t ig a d o r a
X io m a r a
e s t a r d is p o n ib le
c u a lq u ie r p a r t e
en
lo s
del m undo
( A g r e d a , 2 0 1 3 ) , n o s ir v e d e n a d a q u e la in f o r m a c ió n q u e s e r e f le je e s t é c la r a y d e t a lla d a
si
e s ta
no
se
e n c u e n tra n
r e a liz a d a
al
m a rg e n
de
la s
N o rm a s
I n t e r n a c io n a le s
de
I n f o r m a c ió n F in a n c ie r a , e s t o d a r e l c a r á c t e r d e g lo b a liz a d o a lo s m is m o s y s e c u m p le c o n
la s I n s t it u c io n e s d e C o n t r o l .
E l a u t o r O s c a r D í a z m a n if ie s t a , q u e d e b id o a la g lo b a liz a c ió n e s t a m o s o b lig a d o s a a p lic a r
e s t á n d a r e s in t e r n a c io n a le s e n c u a n t o a la p r e s e n t a c ió n d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s , u n a
v e n t a ja e n
a p lic a r la s N o r m a s I n t e r n a c io n a le s e s q u e c u a lq u ie r u s u a r io
e
in v e r s io n is t a
p u e d e n in t e r p r e t a r la in f o r m a c ió n , a c t u a r y t o m a r d a c io n e s c o n t o t a l c o n f ia b ilid a d
( D ia z ,
2010)
P a r a P e d r o E s c a la n t e la d if e r e n c ia e n t r e u n b u e n y u n m a l e s t a d o f in a n c ie r o q u e p e r m it a
v a lid a r la in f o r m a c ió n d e a c t iv o s r a d ic a e n la f o r m a c ió n d e q u ie n l o s e la b o r a y d e q u ie n
da su
fo rm a
f ir m a
f in a l d e
im p o r t a n t e
a c e p t a c ió n , p u e s t o
en
su
d e t e c c ió n
que
p a ra
a l s e r u n r ie s g o
poder
to m a r
p r o f e s io n a l a lt o
m e d id a s
c o r r e c t iv a s
in c id e
a
de
t ie m p o .
( E s c a la n t e , 2 0 1 0 )
1 .2
D E S C R IP C IÓ N
E n la
e m p re s a
D E L P R O C E S O
O r o m in e x S . A , s e
D IA G N Ó S T IC O
d e s a r r o lló
e l p ro c e s o
d ia g n o s t ic o
com o
o b je t o
de
la
in v e s t ig a c ió n ; la s v a r ia b le s d e e s t u d io d e t e r m in a d a p a r a e s t e c a s o s o n :
-
V a r ia b le D e p e n d ie n t e : C o n t r o l in t e r n o
-
V a r ia b le I n d e p e n d ie n t e : R a z o n a b ilid a d
d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s
E n e l a p a r t a d o a n t e r io r y a s e h a d e f in id o la s c o n c e p c io n e s b á s ic a s q u e s o n e je d e e s t e
t r a b a jo ,
en
e s te
nos
c e n tra re m o s
en
hacer
el
d ia g n ó s t ic o
de
la
p r o b le m á t ic a .
A b o r d a r e m o s d e s d e d iv e r s a s e t a p a s :
S itu a c ió n d ia g n ó s tic a
E l p ro c e s o
d ia g n ó s t ic o
se
d e s a r r o lla
e n u n c ia n d o
p r e v ia m e n t e
la s
in t e r r o g a n t e s
que
d a r á n g u í a a la p a r t e m e t o d o ló g ic a d e e s t e t r a b a jo , lo s m is m o s q u e s o n lo s s ig u ie n t e s :
-
¿ Q u é c a r a c t e r í s t ic a s p o s e e e l c o n t r o l in t e r n o d e la e m p r e s a ?
-
¿ C u á l e s la r a z o n a b ilid a d d e l c o n t r o l in t e r n o e n la s c u e n t a s d e p r o p ie d a d , p la n t a
y e q u ip o ?
-
¿ E s n e c e s a r io d is e ñ a r u n a p r o p u e s t a in t e g r a d o r a b a s a d a e n e l c o n t r o l in t e r n o d e
la e m p r e s a ?
C o m o p o d e m o s o b s e r v a r n o s e s t a m o s g u ia n d o d ir e c t a m e n t e e n la s v a r ia b le s d e e s t u d io ,
y e s a p a r t ir d e a q u í q u e e s t a b le c e m o s lo s o b je t iv o s q u e d a r á n o r ie n t a c ió n a la e je c u c ió n
d e l t r a b a jo , lo s m is m o s q u e s o n :
19
O b je tiv o G e n e ra l:
D ia g n o s t ic a r
el
c o n tro l
in t e r n o
de
p r o p ie d a d ,
p la n t a
y
e q u ip o
y
su
a p o rte
a
la
r a z o n a b ilid a d e n lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s d e la e m p r e s a O R O M I N E X S . A .
O b je tiv o s e s p e c ífic o s :
-
D e t e r m in a r la s c a r a c t e r í s t ic a s p o s e e e l c o n t r o l in t e r n o d e la e m p r e s a O R O M I N E X .
-
D e t e r m in a r la
r a z o n a b ilid a d d e l c o n t r o l in t e r n o
e n lo s E s t a d o s F in a n c ie r o s d e
la
e m p re s a O R O M IN E X .
-
D is e ñ a r u n a
p ro p u e s ta
in t e g r a d o r a
basada
en
e l c o n t r o l in t e r n o
de
la
e m p re s a
O R O M IN E X .
P la n ific a c ió n .
E s te
t r a b a jo
r e q u ie r e
in v e s t ig a c ió n
que
c o m p r o b a c ió n
te n e r u n a
p e r m it a n
p la n if ic a c ió n
o b te n e r
y d a r c o n t e s t a c ió n
a
e s t a b le c id a
in f o r m a c ió n
cada
una
de
y g u ia d a
v a lid a d a
y
que
en
in s t r u m e n t o s
p e r m it a
hacer
de
una
la s p r e g u n t a s r e a liz a d a s a l in ic io
del
e s t u d io .
L o s in s t r u m e n t o s q u e s e p la n t e a n p a r a o b t e n e r la in f o r m a c ió n q u e s u s t e n t ó e s t e t r a b a jo
s o n lo s s ig u ie n t e s .
-
G u í a d e o b s e r v a c ió n : c u y a f in a lid a d h a s id o e s t a b le c e r u n a r e la c ió n d ir e c t a c o n la
p r o b le m á t ic a
al
a p lic a r
d ir e c t a m e n t e
la
c o m p r o b a c ió n
de
lo s
p a rá m e tro s
e s t a b le c id o s .
-
G u ía
de
E n t r e v is t a : S u
a c c ió n
p r in c ip a l e s
te n e r
in f o r m a c ió n
r e le v a n t e
de
lo s
in v o lu c r a d o s in t e r n o s d e la e m p r e s a q u e e s t á n v in c u la d o s a l c o n t r o l in t e r n o d e la
m is m a , v a d e s t in a d a d ir e c t a m e n t e a C o n t a d o r y A u x ilia r e s d e la m is m a .
E s a
p a r t ir d e
aquí que
r e a liz a m o s la
r e c o le c c ió n
de
d a to s a
p a r t ir d e
e s to s re c u rs o s
in v e s t ig a t iv o s .
R e c o le c c ió n d e d a to s
Los
d a to s
con
r a c io n a liz a d o c o n
lo s
c u a le s
e l f in
se
de no
t r a b a jó
e s ta
d e s c a r t a r n in g ú n
in v e s t ig a c ió n
s ig u ie r o n
in f o r m a n t e , y d e
e s ta
un
esquem a
m a n e ra
re c a b a r
t o d o s lo s d a t o s q u e s o n n e c e s a r io s in c lu i r e n la c o m p r o b a c ió n d e r e s u lt a d o s .
L a r e c o le c c ió n d e d a t o s e s t u v o b a s a d a e n e l s ig u ie n t e e s q u e m a :
-
D e t e r m in a c ió n d e la s v a r ia b le s a e s t u d ia r .
-
C o n c e p t u a liz a c ió n
-
D is e ñ o d e lo s in s t r u m e n t o s d e r e c o le c c ió n d e d a t o s
-
A p lic a c ió n
de
lo s
d e la s v a r ia b le s
in s t r u m e n t o s
p r e v ia
in d ic a c ió n
y
c a p a c it a c ió n
r u t in a r ia
a
lo s
a c t o r e s p r in c ip a le s , e n e l c a s o d e e s t e t r a b a jo q u ie n e s in t e r v ie n e n in t e r n a m e n t e y
e x te rn a m e n te .
-
A n á lis is d e lo s r e s u lt a d o s o b t e n id o s
-
D e p u r a c ió n
de
lo s
r e s u lt a d o s ,
u t iliz a n d o
c o m p r o b a c ió n a t r a v é s d e d ic h o s d a t o s .
20
a q u e llo s
que
nos
p e r m it ir á n
la
P a r a c a d a in s t r u m e n t o la a p lic a c ió n f u e d is t in t a , e n e l c a s o d e la g u í a d e
o b s e r v a c ió n ,
e s t a n o s p e r m it ió , d e s d e la p e r c e p c ió n d e la in v e s t ig a d o r a a n a liz a r p a r t ic u la r m e n t e c a d a
u n o d e lo s p u n t o s s e le c c io n a d o s e ir p la s m a d o s u c r it e r io b a s a d a e n la s o b s e r v a c io n e s ,
e n n u e s t r o c a s o q u e a p lic a d a d ir e c t a m e n t e e n e l d e p a r t a m e n t o c o n t a b le d e la e m p r e s a
O R O M IN E X .
E n lo q u e r e s p e c t a a la s e n t r e v is t a s , n u e s t r o o b je t iv o
p r in c ip a l f u e d e t e r m in a r a
tra v é s
d e l c o n t a d o r y lo s r e s p e t iv o s a u x ilia r e s c o n t a b le s , c o m o e s e l m a n e jo e n la s c u e n t a s d e
p r o p ie d a d p la n t a y e q u ip o s , s i e x is t e u n a a p lic a c ió n a d e c u a d a d e l c o n t r o l in t e r n o y c ó m o
in f lu y e e n e l v a lo r r a z o n a b le a l m o m e n t o d e e m it ir lo s r e s p e c t iv o s E s t a d o s F in a n c ie r o s .
La
c a r a c t e r í s t ic a
d e ja n
lib e r t a d
de
de
e s te
in s t r u m e n t o
e x p r e s ió n
es que
a l e n t r e v is t a d o
la s p r e g u n t a s s o n
p a ra
e m it ir c r it e r io s
de
c a r á c t e r a b ie r t o
s o b re
la
y
in t e r r o g a n t e
p la n t e a d a . , t o d o s e s t o s in s t r u m e n t o s s o n u t iliz a d o s c o n la f in a lid a d d e v a lid a r in f o r m a c ió n
y d e e s t a m a n e r a p la n t e a r la p r o p u e s t a in t e g r a d o r a p a r a la e m p r e s a O R O M I N E X S . A
D e te rm in a r q u é c a ra c te rís tic a s p o s e e e l c o n tro l in te rn o d e la e m p re s a O R O M IN E X .
A p lic a n d o la g u í a d e o b s e r v a c ió n p o d e m o s e m it ir u n a r e s p u e s t a a la s in t e r r o g a n t e s q u e
s o n lo s s ig u ie n t e s :
-
S o p o r t e T r ib u t a r io ( D o c u m e n t o s ) :
S e o b s e r v ó e n e l d e p a r t a m e n t o c o n t a b le
q u e h a y a u s e n c ia e n d o c u m e n t o s d e s o p o r t e
e n g r a n p a r t e d e la s f a c t u r a s r e c ib id a s .
-
E l
P r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o :
p r o b le m a
que
se
pudo
a p r e c ia r
es
que
e x is t e n
tra n s a c c io n e s
que
no
han
s id o
r e g is t r a d a s e n lo q u e r e s p e c t a a e s t a c u e n t a .
U n a d e la s in t e r r o g a n t e s e n la e n t r e v is t a f u e la s ig u ie n t e :
-
¿ L a e m p r e s a r e a liz a c o n t r o l in t e r n o a la c u e n t a s p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o ?
E l c o n t a d o r e x p r e s ó q u e a n u a lm e n t e s e r e a liz a u n c o n t r o l a la c u e n t a p r o p ie d a d , p la n t a
y e q u ip o .
D e te rm in a r la ra z o n a b ilid a d d e l c o n tro l in te rn o e n la c u e n ta s d e p ro p ie d a d , p la n ta
y e q u ip o d e la e m p re s a O R O M IN E X .
A p lic a n d o la g u í a d e o b s e r v a c ió n p o d e m o s e m it ir u n a r e s p u e s t a a la s in t e r r o g a n t e s q u e
s o n lo s s ig u ie n t e s :
-
E s t a d o s f in a n c ie r o s :
S e c u m p le c o n la
d e b e ría
c o n tra ta r
p r e s e n t a c ió n d e lo s E s t a d o s F in a n c ie r o s , p e r o
lo s
s e r v ic io s
de
un
a u d it o r
e x te rn o
r a z o n a b ilid a d
U n a d e la s p r e g u n t a s e n la e n t r e v is t a f u e la s ig u ie n t e :
21
p a ra
a c r it e r io p e r s o n a l s e
d e t e r m in a r
si
e x is t e
-
¿ E n a lg ú n
m o m e n to
d e l p ro c e s o
c o n t a b le
han
a n a liz a d o
e l c o n t r o l in t e r n o
p a ra
e s t a b le c e r s u a p o r t e r a z o n a b ilid a d d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s ?
E l c o n ta d o r
d ijo
que
no
se
ha
r e a liz a d o
a c t iv id a d e s c o n t a b le s ; e n c o n c lu s ió n
d ic h o
a n á lis is , s e
se desconoce
t ie n e
c o n tro l s o b re
c ie r t a s
s i e s te c o n tro l e s tá a p o rta n d o
a
la
r a z o n a b ilid a d d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s .
D is e ñ a r
una
p ro p u e s ta
in te g ra d o ra
basada
en
e l c o n tro l in te rn o
de
la
em p resa
O R O M IN E X .
S egún
la
g u ía
de
o b s e r v a c ió n
te n d re m o s
en
c u e n ta
lo s
s ig u ie n t e s
p u n to s
p a ra
la
a p lic a c ió n d e la m is m a :
-
C o n t r o l in t e r n o :
S e o b s e r v ó e n e l d e p a r t a m e n t o c o n t a b le q u e n o h a y e s t a b le c id o u n c o n t r o l in t e r n o p a r a
p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o .
-
N o
R a z o n a b ilid a d :
e x is t e
r a z o n a b ilid a d
en
lo s
e s ta d o s
f in a n c ie r o s , p o r
lo
q ue
no
se
p o d ría n
to m a r
d e c is io n e s a c e r t a d a s .
-
Im p u e s to s :
F r e c u e n t e s r e t r a s o s e n c a n c e la c ió n d e lo s im p u e s t o s , lo q u e g e n e r a a s u v e z in t e r e s e s
y m u lt a n q u e p r o v o c a n g a s t o s q u e h a c e n q u e d is m in u y a n la s u t ilid a d e s d e la e m p r e s a .
A t r a v é s d e e n t r e v is t a s e p r e g u n t ó lo s ig u ie n t e :
-
La
¿ Q u é r e q u e r im ie n t o s s o n n e c e s a r io s e n e l á r e a c o n t a b le ?
re s p u e s ta
d e l c o n ta d o r a
e s ta
in t e r r o g a n t e
fu e
que
se
n e c e s it a
e v a lu a r a l c o n t r o l
in t e r n o d e n t r o d e la e m p r e s a , p a r a id e n t if ic a r r ie s g o s y p o d e r a c t u a r a n t e e s t o s .
1 .3
A N Á L IS IS
D E L
C O N TE X TO
Y
D E S A R R O LLO
D E
LA
M A T R IZ
D E
R E Q U E R IM IE N T O S
O p e ra c io n e s y e n to rn o e c o n ó m ic o
L a m in e r í a e s la a c t iv id a d p r o d u c t iv a d e e x t r a e r m in e r a le s q u e s e s o m e t e n a u n p r o c e s o ,
e n m u c h o s p a í s e s la m in e r í a e s m a n e ja d a c o n é x it o lo c u a l e s u n g e n e r a d o r d e e m p le o
y c r e a c ió n
de
r iq u e z a
r ie s g o s e s p o r e s o
p a ra
to m a r
p a ra
que
buenas
un
p a í s , la
e l fu tu ro
in v e r s ió n
en
in v e r s io n is t a d e b e
d e c is io n e s ,
e c o n ó m ic o s , r ie s g o s a m b ie n t a le s y
deben
te n e r
e l s e c t o r m in e r o
im p lic a
m uchos
id e n t if ic a r y c u a n t if ic a r lo s m is m o s
en
r ie s g o s s o c ia le s y
c u e n ta
p r in c ip a lm e n t e
r ie s g o s
a n a liz a r a s p e c t o s c o m o ; p r e c io
a c t u a l d e lo s m in e r a le s , p a í s y c iu d a d e n d o n d e s e lo c a liz a e l p r o y e c t o , s it u a c ió n a c t u a l
d e la c o m p a ñ í a , f a c ilid a d d e f in a n c ia m ie n t o , e t c .
22
Los
p r in c ip a le s
p a ís e s
que
t ie n e n
m in e r í a
d e s a r r o lla d a
son
lo s
s ig u ie n t e s :
A u s t r a lia ,
C a n a d á , E s t a d o s U n id o s , S u d á f r ic a y R e in o U n id o , e n e s t o s p a í s e s s e d e s a r r o lla m in e r í a
a g r a n e s c a la , e x t r a y e n d o e n g r a n d e s c a n t id a d e s lo s m in e r a le s e n d o n d e ju e g a u n f a c t o r
im p o r t a n t e la t e c n o lo g í a q u e p e r m it e q u e lo s p r o c e s o s d e e x t r a c c ió n s e a n r á p id o s , c o n
la e x p o r t a c ió n d e e s t o s lo s p a í s e s o b t ie n e n m a y o r e s in g r e s o s , c r e a c ió n d e p u e s t o s d e
t r a b a jo lo q u e g e n e r a d e s a r r o llo e n la e c o n o m í a d e u n p a í s .
L a m in e r í a e n e l E c u a d o r a u n q u e n o e s a g r a n e s c a la e x is t e n p r o y e c t o s e n c o n c e s io n e s
q u e d e s e a n d e s a r r o lla r e s t e t ip o d e m in e r í a , e n la a c t u a lid a d s o b r e s a le e n n u e s t r o p a í s
la p e q u e ñ a m in e r í a y la m in e r í a a r t e s a n a l, lo s p r in c ip a le s s e c t o r e s m in e r o s d e l p a í s s o n
la s p r o v in c ia s d e A z u a y , E l O r o y
Z a m o r a ; a m e d id a
que han pasado
lo s a ñ o s s e
han
d e s a r r o llo lo s p r o c e s o s d e m in e r í a e n e l p a í s , m e jo r a n d o s u p la n if ic a c ió n t é c n ic a , e s d e c ir
se
a g re g a n
com o
en
e q u ip o s
lo s
y m a q u in a r ia s
p r o c e s o s , la
m in e r í a
m á s m o d e rn a s ta n to
en
e l p a ís
ha
en
la s
c o n t r ib u id o
la b o r e s d e
a l d e s a r r o llo
e x t r a c c ió n
e c o n ó m ic o
g e n e r a n d o f u e n t e s d e e m p le o s y m a y o r e s in g r e s o s e n im p u e s t o s .
O R O M I N E X S . A , e s u n a c o m p a ñ í a d e n a c io n a lid a d e c u a t o r ia n a c o n s t it u id a e n la c iu d a d
d e M a c h a la , E c u a d o r e l 3 d e
m ayo del 2011
C o m p a ñ ía s .
m a y o d e l 2 0 1 1 , in s c r it a e n
e n la R e s o lu c ió n
S u
a c t iv id a d
p r in c ip a l
es
p r o s p e c c ió n , e x p lo r a c ió n , e x p lo t a c ió n
m a y o r v o lu m e n
de
v e n ta
R e p re s e n ta n d o e l 1 0 0 %
lo
e l R e g is t r o M e r c a n t il e l 1 7
N o . S C .D IC .M .1 1 .0 0 0 0 1 8 0 d e
t ie n e
e je c u t a r
la b o r e s
la S u p e r in t e n d e n c ia
m in e r a s
en
b e n e f ic io , f u n d ic ió n , r e f in a c ió n
con
la
c o m p a ñ ía
e x t r a n je r a
de
la s
o ro
fa s e s
donde
D E X P O G O LD
de
de
de
el
C O R P .
d e l t o t a l d e la s v e n t a s .
P a r a s u o p e r a c ió n la c o m p a ñ í a m a n t ie n e u n c o n t r a t o d e o p e r a c ió n m in e r a o t o r g a d o p o r
la
E m p re s a
e x p lo t a c ió n
N a c io n a l M in e r a
de
m in e r a le s
en
E N A M I
E P
el
M U Y U Y A C U
á re a
c e le b r a d o
c o o r d in a d a s a u t o r iz a d a s . L a C o m p a ñ í a q u e d a
el 13
de
30
de
ju n io
del 2014,
h e c tá re a s
y
d e n tro
p a ra
de
la
la s
a u t o r iz a d a a e je r c e r a c t iv id a d e s m in e r a s
b a jo e l r é g im e n e s p e c i a l d e p e q u e ñ a m in e r a e n la s f a s e s s im u lt á n e a s d e e x p lo r a c ió n y
e x p lo t a c ió n .
P o lític a s c o n ta b le s s ig n ific a tiv a s
B a s e d e p r e s e n t a c i ó n . - L o s E s t a d o s F in a n c ie r o s s o n
N o rm a s
I n t e r n a c io n e s
C o n t a b ilid a d
(N IC )
y
de
I n f o r m a c ió n
c u a lq u ie r
o tra
F in a n c ie r a
n o r m a t iv a
p re p a ra d o s d e
(N IIF ),
que
N o rm a s
e s t a b le z c a
la
a c u e rd o c o n
la s
I n t e r n a c io n a le s
de
Ley
de
R é g im e n
T r ib u t a r io I n t e r n o .
P ro p ie d a d e s y E q u ip o s . M é to d o d e D e p re c ia c ió n
A c t u a lm e n t e la e m p r e s a O r o m in e x S . A , a p lic a e l m é t o d o d e lí n e a r e c t a p a r a p r o c e d e r a
la d e p r e c ia c ió n d e t o d o s s u s a c t iv o s .
V id a Ú til
L a c o m p a ñ í a O R O M I N E X S . A . , p a r a s u s a c t iv o s f ijo s d e t e r m in a lo s a ñ o s d e v id a ú t il d e
a c u e r d o a la s N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e C o n t a b ilid a d , p a r a e s t e c a s o N I C 1 6 .
23
T a b l a N . 1 . C u a d r o d e d e p r e c ia c ió n
d e la e m p r e s a
O R O M IN E X
P ro p ie d a d , p la n ta y e q u ip o
T errenos
A ños
-
M a q u in a r ia y e q u ip o
10
M u e b le s y e n s e r e s
10
E q u ip o s d e c o m p u ta c ió n
3
V e h íc u lo s
5
O tr o s a c tiv o s
10
24
Matrizderequerimientos
Definición
Problema
Objetivo
Herramientaquevaapermitir analizar el control internodelacuenta plantayequipoycomoaportaalarazonabilidad delos
estados financieros
Transparenciadelasoperaciones administrativas, operativas yfinancieras
Evaluar el control internocontabledepropiedad, plantayequipo, conlosinstrumentos deinvestigación observación y
entrevista
1
2
3
4
5
Tabla N. 2Cont. Matriz derequerimientos enlaempresa
OROMINEX
Nivel de
Actividad/necesidad Responsables cumplimiento
Evidencia
NoposeeManualde
I D B MA
ControlInternodela
x
CuentaContable
Contador
Informes,
Propiedadplantay
Gerente
reportesdel
equipo
sistema
contable
LosEstados
Financierosnoson
Contador
Razonablesporloque
nosepuedetomar
decisionescorrectas
x
25
Argumentación
Al nocontarenla
empresaconunmanual
decontrolinterno
contablepara
propiedad,plantay
equiposexisten
pérdidaseconómicasen
empresa
Al noemitirseestados
financierosrazonables
nosetomarálas
decisionescorrectas
quepuedeocasionar
quelaempresase
declareenquiebra
Requerimiento
Procedimientos
establecidos,a
travésde
flujogramas
Guíaparamedir
el valorrazonable
alosEstados
Financieros.
Insuficiente
Deficiente
Básico
Medio
Alto
Propuesta
Diseñodeun
manualparael
controlinterno
contablede
propiedad,plantay
equipo
Diseñodeunaguía
paramedirelvalor
razonable,para
detectarlas
falenciasy
contribuirala
razonabilidaden
losEstados
Financieros.
Retrasoenpagode
impuestos alServicio
deRentasInternas
Propietario
Ausenciadesoporte
tributario
Propietario
Intereses,
Multasy
sanciones
X
x
Libros
contables
26
Lafrecuenciadepagos
deintereses,multasy
sancionesdisminuye
gananciasen la
empresa.
Laausenciadesoportes
tributariosencadauna
delastransacciones
traencomo
consecuenciaqueestas
noseaválidas,
incrementandolos
gastosnosdeducibles
enlaempresa.
Informesde
Cumplimiento
Tributario
Guíapara
establecer
normativasyevitar
incumplimientos
Informesdel
Guíaspara
departamentode establecercontrol
contabilidad.
internocontableen
todolorelacionado
asoportes
tributarios.
1 .4 . S E L E C C IÓ N
D E R E Q U E R IM IE N T O S A
IN T E R V E N IR : J U S T IF IC A C IÓ N
E l c o n t r o l in t e r n o e s c o n o c id o m u n d ia lm e n t e c o m o u n a v a lio s a h e r r a m ie n t a d e g e s t ió n ,
que
nos
p e r m it e
e n tre
o tro s
a s p e c to s ,
a s e g u ra r
un
r e g is t r o
adecuado
s o b re
la s
a c t iv id a d e s r e a liz a d a s e n u n a d e t e r m in a e m p r e s a .
I n v e s t ig a r e n
e s ta
t e m á t ic a
no
ha
s id o
ta re a
s e n c illa
p o r la
d e s c o n f ia n z a
de
m uchas
e m p r e s a s e n d a r a c o n o c e r la in f o r m a c ió n d e s u s e s t a d o s f in a n c ie r o s , p e r o q u e e s lo q u e
r e a lm e n t e
se
p re te n d e
hacer
con
e s te
t r a b a jo ,
pues
b á s ic a m e n t e
e s t a b le c e r
la s
c a r a c t e r í s t ic a s q u e t ie n e e l a c t u a l c o n t r o l in t e r n o p a r a la s c u e n t a s d e P r o p ie d a d , P la n t a
y
E q u ip o
de
la
e m p re s a
O R O M IN E X
S .A ,
así
com o
d e t e r m in a r
su
r a z o n a b ilid a d ,
y
f in a lm e n t e b a s a d a e n e s t a s in t e r r o g a n t e s e s t a b le c e r la n e c e s id a d d e p o s e e r u n M a n u a l
de
C o n tro l
In te rn o
in c o n v e n ie n t e s
que
C o n t a b le
se
t ie n e n
p a ra
y
d ic h a s
s o b re
to d o
c u e n ta s
y
que
te n e r u n
buen
ayude
a
c o n tro l a
m in im iz a r
to d o
lo s
e l p ro c e s o
c o n t a b le q u e in v o lu c r a a la s c u e n t a s m e n c io n a d a s a n t e r io r m e n t e .
L o s c o n o c im ie n t o s p r o f e s io n a le s s o n p u e s t o s e n p r á c t ic a e n e l d is e ñ o d e e s t e m a n u a l,
p u e s t o q u e n o a b a r c a r a e x t e n s ió n d e c u e n t a s s in o c o n c r e t a m e n t e u n a , c o n la f in a lid a d
d e q u e e l m a n e jo s e a ó p t im o y q u e p e r m it a e n lo p o s t e r io r q u e p o r f a lt a d e d o c u m e n t o s
fu e n te
se
t e r g iv e r s e n
la s
c if r a s
de
lo s
estados
f in a n c ie r o s
y
por
ende
in f lu y a
en
la
r a z o n a b ilid a d d e lo s m is m o s .
A l p la n t e a r c o m o p r o p u e s t a
u n m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o p a r a
e l m a n e jo
d e la
c u e n ta
p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o s e e s t á t r a t a n d o d e s e r e s p e c í f ic o e n e l p r o b le m a a s o lu c io n a r ,
s in e m b a r g o e s r e c o m e n d a b le q u e e n lo p o s t e r io r s e p u e d a n a b a r c a r o t r a s in s t a n c ia s d e
lo s E s t a d o s F in a n c ie r o s y a s í o p t im iz a r la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a d e t a l m a n e r a q u e p u e d a
s e r r a z o n a b le s e n s u c o n ju n t o .
D e e s t a m a n e r a s e r e s a lt a la v in c u la c ió n q u e la u n iv e r s i d a d e s t á t e n ie n d o c o n la e m p r e s a
p r iv a d a , im p u ls a n d o s o lu c io n e s a p r o b le m á t ic a s q u e h a n e x is t id o , p e r o a n t e la c u a l n u n c a
se
h a b ía n
e s t a b le c id o
m e jo r a s c o n c r e t a s , y
a h o ra
se
e s tá
pasando
de
la s
a u la s a
la
a c t iv id a d , h a c ie n d o v a le r la p r e s e n c ia d e l a lm a m a t e r e n la p r o v in c ia .
C A P ÍT U L O
II. P R O P U E S T A IN T E G R A D O R A : M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
LA S C U E N TA S
2 .1 . D E S C R IP C IÓ N
E n u n a e c o n o m ía
P R O P IE D A D , P L A N T A
D E LA P R O P U E S TA .
c a d a v e z m á s g lo b a liz a d a , lo s c o n t r o le s d e b e n s e r m á s e f ic ie n t e s y
e s p e c í f ic o s , a l im p le m e n t a r s e
n o rm a s
p e r m it ie n d o e l in t e r c a m b io f in a n c ie r o
de
m uchos
D E
Y E Q U IP O .
p a ís e s ,
e s te
in t e r n a c io n a le s ,
la
e n tre e m p re s a s , n o
a n te c e d e n te
p e r m it e
c o n t a b ilid a d
se
e s t a n d a r iz a
s o lo a n iv e l lo c a l s in o a
e n t e n d e r la
t r a s c e n d e n c ia
n iv e l
d e l c o n tro l
in t e r n o , y e s a s í q u e p o d e m o s d e c ir q u e s u im p o r t a n c ia e s r e le v a n t e p u e s t o q u e p r e p a r a
e l c a m in o s o b r e e l c u a l s e a p lic a n la s d ir e c t r ic e s q u e
e s t a b le c e n la s it u a c ió n
f in a n c ie r a
d e u n a e m p re s a .
E l c o n t r o l in t e r n o , lo g r a r á e n la s e m p r e s a s q u e lo im p le m e n t e n s u p e r a r lo s o b je t iv o s q u e
s e h a y a t r a z a d o a c o r t o , m e d ia n o y la r g o p la z o , e s d e c ir a n iv e l o r g a n iz a c io n a l r e s a lt a la
n e c e s id a d
de
que
la
a lt a
g e s t ió n
y
el
re s to
de
lo s
in t e g r a n t e s
c o m p re n d a n
la
t r a s c e n d e n c ia d e l c o n t r o l in t e r n o y la in f lu e n c ia q u e t ie n e é s t e s o b r e s u g e s t ió n , ju g a n d o
27
u n p a p e l e s t r a t é g ic o , e n c a m b io a n iv e l n o r m a t iv o e s t a b le c e la s n o r m a s q u e a y u d a r a n a
lo s a d e c u a d o s r e g is t r o s c o n t a b le s y f a c ilit a r la s a u d it o r ia s
C on
e s te
a n á lis is
p r e v io
n o s s it u a m o s e n
la
r e a lid a d
de
la
e m p re s a
O R O M IN E X
S .A ,
d o n d e s e v e r e f le ja d o la f a lt a d e c o n t r o l in t e r n o e n p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o , e l m is m o
q u e e s t á in f lu y e n d o n e g a t iv a m e n t e e n la r a z o n a b ilid a d d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s , y d e
a h í p a rte
e q u ip o
la
que
f in a lid a d
n e c e s id a d
va
de
a
de
p la n t e a r
s e r v ir c o m o
a p lic a r
un
d ir e c t r iz
p r o c e d im ie n t o s
que
m a n u a l p a ra
e l c o n tro l d e
p a ra
c o n t a b le
e l á re a
m in im ic e
lo s
de
r ie s g o s
y
p r o p ie d a d , p la n t a
la
in s t it u c ió n , c o n
v a lid e n
la
y
la
in f o r m a c ió n
in t e r n a q u e s e m a n e ja p o r p a r t e d e l C o n t a d o r y d e l A u x ilia r C o n t a b le , d e s t a c a n d o q u e e l
p r in c ip a l p r o b le m a
q u e p re s e n ta
e s ta c u e n ta
e s c o n t a b iliz a r lo s a c t iv o s , e s t a b le c e r lo s
v a lo r e s e n lib r o s , p r o c e d im ie n t o s d e d e p r e c ia c ió n
d e lo s a c t iv o s .
S e a b o r d a r á p u n t o s c o m o v id a ú t il, v a lo r e s r e s id u a le s y e l m é t o d o d e d e p r e c ia c ió n p a r a
a s e g u r a r q u e e l m é t o d o y e l p e r í o d o d e la d e p r e c ia c ió n s e a n c o n s is t e n t e s , a s í m is m o s e
v e r if ic a r á
fre c u e n te m e n te
e m p re s a ,
caso
c o n t a r io
que
se
p ro p u e s ta
tra e rá
b e n e f ic io s
a d m in is t r a t iv o s
m uchos
t o d o s lo s a c t iv o s e s t é n
a p lic a r á
a
b e n e f ic io s
com o,
la
a
b a ja
la
de
e m p re s a
c o n t r o la r
que
en
lo s
se
uso
en
m is m o s ,
no
s o lo
cada
la
a c t iv id a d
a p lic a c ió n
c o n t a b le m e n t e
c u m p la n
con
la s
de
de
la
e s ta
t a m b ié n
f u n c io n e s
en
el
t r a b a jo , c o o r d in a r la s a c t iv id a d e s y e v it a r d u p lic id a d , d o c u m e n t a r t o d o lo r e la c io n a d o
a
lo s
la
p u e s to s
in t e g r a c ió n
y
r e s p o n s a b ilid a d e s ,
de
la s
d is t in t a s
m e jo r a r p r o c e s o s
á re a s
de
la s
e m p re s a ,
y
m é to d o s
de
m in im iz a r
t r a b a jo , p e r m it ir
r ie s g o s
in s t it u c io n a le s ,
a p o y a r a q u e e l p e r s o n a l s e in d u z c a a s u p u e s t o d e t r a b a jo y e n la s c a p a c it a c io n e s d e
lo s m is m o s y f a c ili t a r
f u t u r a s a u d it o r ia s q u e s e r e a lic e n .
U n m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le n o s o lo e s im p o r t a n t e p o r q u e g e n e r a c o n f ia b ilid a d
en
lo s
E s ta d o s
F in a n c ie r o s ,
s in o
que
t a m b ié n
a d m in is t r a t iv o s y c o n t a b le s , d e t e c t a y e v it a
e v a lú a
la
e f ic ie n c ia
en
lo s
p ro c e s o s
e r r o r e s e ir r e g u la r id a d e s q u e a y u d a n e n la s
a c t iv id a d e s c o t id ia n a s y e l c u m p lim ie n t o d e lo s o b je t iv o s e m p r e s a r ia le s .
2 .2 O B J E T IV O S D E L A P R O P U E S T A
O b je t iv o G e n e r a l
D is e ñ a r
a
la
E m p re s a
P r o p ie d a d , P la n t a
O r o m in e x
S .A
y E q u ip o . , p r e v io
un
M anual
a n á lis is d e
la
de
C o n tro l
in f o r m a c ió n
In te rn o
r e u n id a
C o n t a b le
p a ra
p a ra
m e jo r a r e l
c o n t r o l y b u e n u s o d e lo s a c t iv o s d e la e m p r e s a .
O b je t iv o s E s p e c íf ic o s
-
R e a liz a r c o r r e c t a m e n t e la s e s t im a c io n e s d e v id a ú t il y v a lo r r e s id u a l y c á lc u lo s d e
d e p r e c ia c ió n .
-
R e a liz a r p r o c e d im ie n t o s p a r a
r e g is t r a r c o r r e c t a m e n t e
la s
t r a n s a c c io n e s q u e
se
r e la c io n e n c o n p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o .
-
P e r m it ir q u e h a y a c o n s is t e n c ia e n t r e e l b e n e f ic io e c o n ó m ic o y la s e x p e c t a t iv a s d e
v id a ú t il d e lo s a c t iv o s .
-
F a c ilit a r la la b o r d e la s f u t u r a s a u d it o r ia s e n la e m p r e s a O R O M I N E X .
28
2 .3 C O M P O N E N T E S
E S TR U C TU R A LE S .
E l M a n u a l d e C o n t r o l I n t e r n o C o n t a b le p a r a P r o p ie d a d , P la n t a y E q u ip o d e la E m p r e s a
O r o m in e x S . A s e h a e s t r u c t u r a d o c o n lo s s ig u ie n t e s c o m p o n e n t e s :

C o n tro l In te rn o

P o lí t ic a s

P r o c e d im ie n t o s

F lu jo g r a m a s d e P r o c e s o s
29
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 1
P R O P IE D A D , P L A N T A
Y E Q U IP O
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
C O N TA B LE
P LA N TA
P A R A
E L T R A T A M IE N T O
Y E Q U IP O
O C TU B R E 2015
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
30
D E
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 2
P R O P IE D A D , P L A N T A
Y E Q U IP O
C O N T E N ID O
1 . - I n t r o d u c c ió n
2 . - O b je t iv o y A lc a n c e
3 .- M a rc o L e g a l
4 .- U s o d e l M a n u a l
5 .- C o n tro l In te rn o
6 . - P o lí t ic a s
7 . - P r o c e d im ie n t o s
7 . 1 P r o c e d im ie n t o s p a r a C o m p r a d e A c t iv o s
7 . 1 . 2 F lu jo g r a m a d e P r o c e s o s d e C o m p r a s d e A c t iv o s
7 . 2 P r o c e d im ie n t o s d e I n g r e s o y S a lid a d e B o d e g a d e lo s A c t iv o s
7 . 2 . 1 F lu jo g r a m a d e P r o c e s o s p a r a I n g r e s o y S a lid a d e B o d e g a d e lo s A c t iv o s
7 . 3 P r o c e d im ie n t o s p a r a D e p r e c ia c ió n d e A c t iv o s
7 . 3 . 1 F lu jo g r a m a d e P r o c e s o s p a r a D e p r e c ia c ió n d e A c t iv o s
7 . 4 P r o c e d im ie n t o s p a r a R e v a lo r iz a c ió n
d e A c t iv o s
7 . 4 . 1 F lu jo g r a m a d e P r o c e s o s p a r a R e v a lo r iz a c ió n
d e A c t iv o s
7 . 5 P r o c e d im ie n t o s p a r a B a ja s d e A c t iv o s
7 . 5 . 1 F lu jo g r a m a d e P r o c e s o s p a r a B a ja s d e A c t iv o s
8 .- A n e x o s
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
31
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 3
P R O P IE D A D , P L A N T A
Y E Q U IP O
1 .- IN T R O D U C C IÒ N
E l p r e s e n t e m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le p a r a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o , t ie n e
c o m o f in c o n t r o la r y r e g u la r la s a c t iv id a d e s , s e r u n a h e r r a m ie n t a d e a p o y o
g e r e n c ia l
q u e a y u d a r á a m e jo r a r la g e s t ió n a d m in is t r a t iv a , id e n t if ic a r y a n a liz a r lo s r ie s g o s
s e t ie n e
e n lo s p r o c e s o s y a c t iv id a d e s d ia r ia s d e la
que
e m p r e s a , e s t a n d a r iz a r p r o c e s o s
c o n t a b le s , e s t a b le c e r c a d a u n a d e la s f u n c io n e s y s o b r e t o d o d is p o n e r d e in f o r m a c ió n
c o n f ia b le
a p lic a c ió n
que
d a rá
com o
r e s u lt a d o
de
e s te
m anual
lle v a r a
que
a
lo s
to m a r
e s t a d o s f in a n c ie r o s
d e c is io n e s
sean
a c e rta d a s
en
r a z o n a b le s , la
c u a n to
a c t iv id a d e s p r e s e n t e s y f u t u r a s d e la e m p r e s a .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
32
a
la s
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 4
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
2 .- O B J E T IV O
Y A LC A N C E
O B J E T IV O :
F ija r p r o c e d im ie n t o s y n o r m a s q u e d ir ig ir á n e l a d e c u a d o
c o n t r o l d e p r o p ie d a d , p la n t a
y e q u ip o , e s t e m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le t ie n e c o m o f in lo g r a r q u e e l r e c u r s o
h u m a n o t e n g a u n b u e n d e s e m p e ñ o y r e s p o n s a b ilid a d e s e n c a d a u n a d e s u s f u n c io n e s .
A LC A N C E :
E s t á d ir ig id o p a r a e l c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le d e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o y a l r e c u r s o
hum ano
que
se
in v o lu c r a
en
la s
d is t in t a s
a c t iv id a d e s ,
desde
la
c o m p r a , r e g is t r o
c u s t o d ia d e lo s e le m e n t o s .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
33
y
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 5
P R O P IE D A D , P L A N T A
Y E Q U IP O
3 .- M A R C O

In fo rm e C o s o II.

N o r m a I n t e r n a c io n a l d e C o n t a b ilid a d

R e g la m e n t o d e A p lic a c ió n
LE G A L
(N IC 1 6 ) .
d e la L e y d e R é g im e n T r ib u t a r io I n t e r n o .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
34
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 6
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
4 .- U S O
H a rá n
uso
del
p re s e n te
m a n u a l,
D E L M A N U A L
to d o
el
re c u rs o
hum ano
in v o lu c r a d o
d e p a r t a m e n t o a d m in is t r a t iv o , c o m p r a s y c o n t a b ilid a d .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
35
en
el
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E C O N T R O L IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 7
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
5 .-C O N T R O L IN T E R N O

Los
je f e s
P A R A
d e p a r t a m e n t a le s
son
P R O P IE D A D , P L A N T A
la s
ú n ic a s
p e rs o n a s
que
Y E Q U IP O
pueden
s o lic it a r
la
a d q u is ic ió n d e u n b ie n , s ie m p r e y c u a n d o e s t o s s e a n u t iliz a d o s e n a c t iv id a d e s
d e la e m p r e s a .

E l je f e d e c o m p r a s e s q u ie n e la b o r a la s o lic it u d p a r a la a d q u is ic ió n d e lo s b ie n e s
y d a s u v is t o b u e n o .

E l g e r e n t e e s la ú n ic a p e r s o n a q u e a p r u e b a la c o m p r a d e b ie n e s .

L a c u s t o d ia d e lo s b ie n e s e s t á a c a r g o d e c a d a je f e d e p a r t a m e n t a l, é s t e s e r á e l
r e s p o n s a b le d e v ig ila r q u e e s t o s s e a n u t iliz a d o s ú n ic a y e x c lu s iv a m e n t e e n la s
a c t iv id a d e s d ia r ia s d e la e m p r e s a .

S e r e a liz a r á n in v e n t a r io d e lo s b ie n e s d e la e m p r e s a u n a v e z a l a ñ o , p a r t ic ip a r a n
e n e s t e p r o c e s o la s s ig u ie n t e s p e r s o n a s :
-
J e fe d e C o m p ra s
-
J e f e s D e p a r t a m e n t a le s
-
B o d e g u e ro

P a r a e l t r a s la d o d e lo s b ie n e s a d q u ir id o s s u p e r io r e s a $ 5 0 0 0 , 0 0 s e
un
s e g u ro
p re s e n ta rs e
de
tra n s p o rte
d if ic u lt a d e s
e l m is m o
y
a s e g u ra r
que
que
e v it a r á
lo s
p é r d id a s
b ie n e s
t o t a le s
lle g u e n
a
c o n tra ta rá
en
su
caso
de
d e s t in o
en
ó p t im a s c o n d ic io n e s .

P a r a la r e v a lo r iz a c ió n d e lo s b ie n e s s e p r o c e d e r á a la c o n t r a t a c ió n d e u n p e r it o .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
36
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E
C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
P LA N TA
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 8
Y E Q U IP O
6 .- P O L IT IC A S
P O L IT IC A S D E C O M P R A S D E A C T IV O S

E l je f e d e c o m p r a s d e b e m a n t e n e r s e a l d í a c o n d a t o s y c o n t a c t o s d e lo s
p ro v e e d o re s .

L a s o lic it u d d e c o m p r a d e b e r á c o n t e n e r lo s s ig u ie n t e s p a r á m e t r o s , la c u a l
d e b e r á s e r e n v ia d a a l r e s p e c t iv o p r o v e e d o r .

A s e g u r a r s e q u e e l b ie n a d q u ir id o c u m p la c o n t o d o s la s e x ig e n c ia s , e s d e c ir la
e n t r e g a , e l lu g a r , c a n t id a d , p r e c io , c a lid a d .

L a f o r m a d e p a g o , e s s o lo r e s p o n s a b ilid a d d e l S e ñ o r G e r e n t e y J e f e d e
C o m p ra s .
P O L IT IC A S D E IN G R E S O

Y S A L ID A
D E B O D E G A
D E L O S A C T IV O S
E l b ie n a d q u ir id o s o lo p u e d e in g r e s a r a b o d e g a c o n la s c o p ia s d e lo s
r e s p e t iv o s d o c u m e n t o s d e s o p o r t e q u e a v a lic e n la c o m p r a d e l b ie n .

E l b o d e g u e r o t ie n e q u e r e g is t r a r e n e l k á r d e x e l in g r e s o d e l b ie n a d q u ir id o q u e
d e b e r á c o n t e n e r lo s ig u ie n t e .

L a ú n ic a p e r s o n a q u e p u e d e e n t r e g a r e l b ie n e s e l b o d e g u e r o , m ie n t r a s
p e r m a n e z c a e n s u á r e a é l s e r á r e s p o n s a b le p o r s u c u s t o d ia .

A l e n t r e g a r e l b ie n la ú n ic a p e r s o n a a u t o r iz a d a a h a c e r lo e s e l b o d e g u e r o y
e s t e d e b e p r o c e d e r á d a r d e b a ja e n e l k á r d e x .
P O L IT IC A S P A R A

D E P R E C IA C IÓ N
D E A C T IV O S
E l d e p a r t a m e n t o d e C o n t a b ilid a d , r e a liz a r á la d e p r e c ia c ió n m e n s u a lm e n t e ,
e s t a d e b e s e r m a n e ja d a d e a c u e r d o a lo q u e e s t a b le z c a n la s n o r m a s d e
c o n t a b ilid a d .

S e u t iliz a r á c o m o m é t o d o d e d e p r e c ia c ió n e l d e lí n e a r e c t a .

E n c a s o d e u t iliz a c ió n in t e n s iv a , o b s o le n c ia , d e t e r io r o u o t r a r a z ó n ju s t if ic a d a ,
s e a p lic a r á e l m é t o d o d e d e p r e c ia c ió n a c e le r a d a ; s ie m p r e y c u a n d o c o n la
a u t o r iz a c ió n d e l S e r v ic io d e R e n t a s I n t e r n a s .

L o s p o r c e n t a je s d e d e p r e c ia c ió n s e d e t e r m in a n s e g ú n lo e s t a b le c id o e n la s
N o r m a s d e C o n t a b ilid a d .
P O L IT IC A S P A R A

S e
d e b e rá
R E V A L O R IZ A C IÓ N
c o n tra ta r
un
p e r it o
D E A C T IV O S
d e b id a m e n t e
r e v a lo r iz a c ió n d e lo s a c t iv o s .
37
c a lif ic a d o
p a ra
p ro c e d e r
a
la

D e f o r m a m e n s u a l s e r e v is a r á lo s a c t iv o s p a r a c o n f ir m a r s i a q u e llo s b ie n e s q u e
c o n t a b le m e n t e h a n s id o d e p r e c ia d o s e n s u t o t a lid a d a ú n s o n d e u t ilid a d e n la s
a c t iv id a d e s p a r a r e a liz a r la r e s p e c t iv a r e v a lo r iz a c ió n .
P O L IT IC A S P A R A

B A JA S
D E A C T IV O S
E l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b ilid a d , h a r á e l c o n t r o l t o d o s lo s m e s e s d e la
d e p r e c ia c ió n d e lo s a c t iv o s , c o n e l f in d e v e r if ic a r s u s t ie m p o d e v id a ú t il.

P a r a p r o c e d e r a la b a ja d e a c t iv o s s e d e b e c o n s id e r a r q u e e s t e s e e n c u e n t r e
d e p r e c ia d o e n s u t o t a lid a d , o b s o le t o o q u e e s t e p e r d id o o h u r t a d o .

S e e la b o r a r á la s r e s p e c t iv a s a c t a s e in f o r m e s p o r la s b a ja s d e lo s a c t iv o s ,
p r e v ia in s p e c c ió n .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
38
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E
C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
P LA N TA
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 9
Y E Q U IP O
7 .- P R O C E D IM IE N T O S
7 .1 P R O C E D IM IE N T O S P A R A

E l je f e
C O M P R A S D E A C T IV O S
d e p a r t a m e n t a l s o lic it a
e l a c t iv o
a l je f e
de
c o m p r a s , m a n if e s t á n d o le
la
n e c e s id a d y la im p o r t a n c ia d e s u u s o p a r a e l d e s a r r o llo d e la s a c t iv id a d e s d e la
e m p re s a .

E l je f e d e c o m p r a s p r o c e d e a e la b o r a r la r e s p e c t iv a s o lic it u d
d e c o m p ra s (V e r
a n e x o 1 ).

S e o b t ie n e la c o t iz a c ió n c o m o m í n im o d e 3 p r o v e e d o r e s .

L u e g o d e a n a liz a r c a d a u n a d e la s o f e r t a s e l je f e d e c o m p r a s s e le c c io n a a l m e jo r
p ro v e e d o r.

S e
p ro c e d e
a
r e m it ir
c o p ia
s o lic it u d
s e le c c io n a d a , d o n d e e l s e ñ o r g e r e n t e
de
c o m p ra
ju n t o
a
la
c o t iz a c ió n
a u t o r iz a r a la c o m p r a d e l a c t iv o , d e ig u a l
f o r m a la o r d e n d e p a g o .

E l je f e d e c o m p r a s p r o c e d e a la n e g o c ia c ió n d e l a c t iv o .

S e r e m it e a l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b ilid a d la r e s p e c t iv a f a c t u r a p a r a s u r e g is t r o ,
y p a g o a l p ro v e e d o r.
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
39
O R O M IN E X S .A
M A N U A L
D E
C O N TR O L
IN T E R N O
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 10
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
7 .1 .2 F L U J O G R A M A D E P R O C E S O
P O R C O M P R A S D E A C T IV O S
D e p a rta m e n to
D e p a rta m e n to d e
S o lic ita n te
c o m p ra s
A d m in is tra c ió n
D e p a rta m e n to d e
C o n ta b ilid a d
I n ic io
R e c ib e
S o lic it u d d e
E la b o r a c ió n
s o lic it u d y
d e O rd en d e
c o t iz a c ió n
C o m p ra
A c t iv o
A n a liz a
P ro fo rm a s
A u t o r iz a
co m p ra y
N O
o rd e n d e
pago
S e le c c ió n d e
P ro v e e d o r
S e re ce p ta
fa ctu ra
S í
S e c o n c r e t a la
R e g is t r o
c o m p ra
Pago a
P ro v e e d o r
A r c h iv o
F in
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
40
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E
C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
P LA N TA
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 11
Y E Q U IP O
7 .2 P R O C E D IM IE N T O S D E IN G R E S O

E l je f e
de
c o m p ra s
r e m it e
Y S A L ID A
c o p ia
de
D E B O D E G A
fa c tu ra
y
o rd e n
D E L O S A C T IV O S
de
c o m p ra
del
a c t iv o
a d q u ir id o a l b o d e g u e r o .

E l b o d e g u e r o p r o c e d e a v e r if ic a r e l a c t iv o in g r e s a d o , q u e c u m p la c o n t o d a s la s
e s p e c ia c io n e s s o lic it a d a s e n la o r d e n d e c o m p r a y f a c t u r a .

E l b o d e g u e ro
p ro c e d e
a
e la b o r a r
e l d o c u m e n to
de
in g r e s o
a
bodega .
(V e r
a n e x o 2 ).

E l b o d e g u e r o in g r e s a a l k á r d e x e l a c t iv o a d q u ir id o ( V e r a n e x o 3 ) .

P a r a la e n t r e g a d e l b ie n e l b o d e g u e r o p r o c e d e r á a r e g is t r a r la r e s p e c t iv a s a lid a
d e l k á rd e x ,
y
de
ig u a l f o r m a
a
e la b o r a r e l d o c u m e n t o
de
s a lid a
de
bodega
r e g is t r a n d o la r e s p e c t iv a f ir m a d e la p e r s o n a a la q u e s e e n t r e g ó e l a c t iv o ( V e r
a n e x o 4 ).
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
41
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E
C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
P LA N TA
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 12
Y E Q U IP O
7 .2 .1 F L U J O G R A M A D E P R O C E S O S
P A R A IN G R E S O
Y S A L ID A D E B O D E G A
L O S A C T IV O S
D e p a rta m e n to d e C o m p ra s
B odega
I n ic io
O rd e n d e C o m p ra y
C o p ia d e f a c t u r a
O r d e n d e C o m p r a y C o p ia d e
fa c tu ra
V e r ific a s i A c t iv o
c u m p le c o n la s
e s p e c ific a c io n e s
SI
N O
E la b o r a c ió n d e
In g r e s o a
Bodega
In g re so a K á rd e x
E la b o r a c ió n d e
S a lid a d e
Bodega
S a lid a d e K á r d e x
A r c h iv o
F in
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
42
D E
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E
C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
P LA N TA
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 13
Y E Q U IP O
7 .3 P R O C E D IM IE N T O S P A R A

E l d e p a rta m e n to
de
D E P R E C IA C IÓ N
D E A C T IV O S
C o n t a b ilid a d , p r o c e d e r á
m e n s u a lm e n t e
a
la
d e p r e c ia c ió n
d e lo s a c t iv o s q u e p o s e e la e m p r e s a .

P a r a e l c á lc u lo d e la d e p r e c ia c ió n
s e t o m a r á e n c u e n t a e l t ie m p o d e V id a Ú t il,
t a l c o m o lo s e s t a b le c e n , la s n o r m a s c o n t a b le s ( V e r A n e x o 5 ) .

E l m é t o d o d e d e p r e c ia c ió n q u e s e a p lic a r a e s e l d e lí n e a r e c t a .

P o r u t iliz a c ió n in t e n s iv a d e l a c t iv o , o b s o le n c ia u c u a lq u ie r o t r o m o t iv o s e a p lic a r á
e l m é t o d o d e d e p r e c ia c ió n a c e le r a d a .

U n a v e z c a lc u la d o e l v a lo r m e n s u a l d e la d e p r e c ia c ió n s e p r o c e d e r á a r e a liz a r
e l r e g is t r o d e l a s ie n t o c o n t a b le
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
43
O R O M IN E X S .A
M A N U A L D E
C O N T R O L IN T E R N O
P R O P IE D A D
P LA N TA
C O N TA B LE
P A R A
H O JA : 14
Y E Q U IP O
7 .3 .1 F L U J O G R A M A D E P R O C E S O S P A R A
D E P R E C IA C IÓ N
D E A C T IV O S
D e p a rta m e n to d e C o n ta b ilid a d
I n ic io
E s t a b le c e v id a ú t il d e l b ie n
S I
S o lic it a a u t o r iz a c ió n a
S R I p a r a d e p r e c ia c ió n
B ie n e s d e
a c e le r a d a
u t i l i z a cN
ióO
n
in t e n s iv a
C a lc u lo d e p r e c ia c ió n
N O
a c e le r a d a
C a lc u lo d e d e p r e c ia c ió n e n
lín e a r e c t a
R e g is t r o d e p r e c ia c ió n e n
m ó d u lo a c t iv o s y
c o n t a b ilid a d
A r c h iv o
F in
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
44
O R O M IN E X S .A
M A N U A L
D E
C O N TR O L
IN T E R N O
C O N TA B LE
H O JA : 15
P A R A
7 .4
P R O P IE D A D
P LA N TA
P R O C E D IM IE N T O S P A R A

Y E Q U IP O
R E V A L O R IZ A C IÓ N
D E A C T IV O S
E l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b ilid a d , e n s u c o n t r o l d e a c t iv o s p r o c e d e r á a in f o r m a r
a l g e r e n t e lo s a c t iv o s q u e s e r á n r e v a lo r iz a d o s .

G e r e n t e , p r o c e d e r á a in f o r m a r a l d e p a r t a m e n t o d e c o m p r a s q u e s e r e q u ie r e la
c o n t r a t a c ió n d e u n p e r it o c a lif ic a d o p a r a r e a liz a r e l p r o c e s o .

E l d e p a rta m e n to
p ro c e d e rá
a
de
c o m p ra s
re c e p ta r 3
a l ig u a l q u e
o p c io n e s d e
q u ie n
c u a lq u ie r
pueda
p ro c e s o
de
c o m p ra
o f r e c e r s u s s e r v ic io s
se
com o
p e r it o s c a lif ic a d o s .

E l J e f e d e C o m p r a a n a liz a la s o p c io n e s y e s c o g e la q u e c r e e c o n v e n ie n t e .

S e r e m it e
a l g e r e n t e la
o p c ió n
e s c o g id a p a r a
que
a u t o r ic e la
c o n t r a t a c ió n
del
p e r it o .

G e r e n t e a u t o r iz a la c o n t r a t a c ió n d e p e r it o c a lif ic a d o .

D e p a rta m e n to
de
C o n t a b ilid a d
r e c ib e
in f o r m e
e
in s t r u c c io n e s
del
p e r it o
c a lif ic a d o , d e lo s a c t iv o s q u e p a s a r á n a s e r r e v a lo r iz a d o s .

D e p a rta m e n to
de
C o n t a b ilid a d
r e g is t r a
lo s
a s ie n t o s
c o n t a b le s
r e v a lo r iz a c ió n .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
45
de
la
O R O M IN E X S .A
M A N U A L
P A R A
D E
C O N TR O L
P R O P IE D A D
IN T E R N O
P LA N TA
C O N TA B LE
H O JA : 16
Y E Q U IP O
7 .4 .1 F L U J O G R A M A D E P R O C E S O S P A R A
D e p a rta m e n to d e C o n ta b ilid a d
R E V A L O R IZ A C IÓ N
A d m in is tra c ió n
D E A C T IV O S
D e p a rta m e n to d e C o m p ra s
I n ic io
In f o r m a p a r a
E la b o r a o r d e n
r e v a lo r iz a c ió n d e
c o n t r a t a c ió n d e
d e c o m p ra d e
a c t iv o s
p e r it o c a lific a d o
s e r v ic io s
In f o r m a s o b r e
A n a liz a O p c io n e s
In f o r m e e
In s t r u c c io n e s d e
p e r it o c a lific a d o
S I
A u t o r iz a
c o n t r a t a c ió n
S e le c c io n a o p c ió n
c o n v e n ie n t e
d e p e r it o
R e g is t r o s
c a lif ic a d o
C o n t a b le s d e
R e v a lo r iz a c io n e s
N O
A r c h iv o
F in
E LA B O R A D O
A P R O B A D O
P O R : A N A LO ZA
P O R : C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
46
O R O M IN E X S .A
M A N U A L
D E
C O N TR O L
IN T E R N O
C O N TA B LE
H O JA : 17
P A R A
7 .5
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
P R O C E D IM IE N T O S P A R A

B A JA S
D E A C T IV O S
E l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b ilid a d , e n s u c o n t r o l m e n s u a l d e
d e p r e c ia c io n e s
p r o c e d e a id e n t if ic a r a q u e llo s a c t iv o s q u e h a n c u m p lid o c o n s u v id a ú t il.

D e p a r t a m e n t o d e C o n t a b ilid a d c o m u n ic a a g e r e n c ia s o b r e a q u e llo s a c t iv o s
q u e c u m p lie r o n s u v id a ú t il y n o o f r e c e n u t ilid a d a lg u n a a la s a c t iv id a d e s d e
la
e m p re s a , o
en
caso
de
a q u e llo s
a c t iv o s
que
se
han
p e r d id o
o
fu e ro n
h u rta d o s .

D e p a r t a m e n t o d e c o n t a b ilid a d r e a liz a in s p e c c ió n y e la b o r a a c t a p a r a b a ja d e
a c t iv o s f ijo s ( V e r a n e x o 6 ) .

D e p a rta m e n to
de
c o n t a b ilid a d
p ro c e d e
al
r e g is t r o
c o n t a b le
por
a c t iv o s .
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
47
b a ja
de
O R O M IN E X S .A
M A N U A L
D E
C O N TR O L
IN T E R N O
C O N TA B LE
H O JA : 18
P A R A
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
7 .5 .1 F L U J O G R A M A D E P R O C E S O S P A R A
D e p a rta m e n to d e C o n ta b ilid a d
B A J A S D E A C T IV O S
A d m in is tra c ió n
I n ic io
R e c ib e c o m u n ic a c ió n d e a c t iv o s
C o n t r o l d e d e p r e c ia c io n e s
q u e s e r á n d a d o s d e b a ja
id e n t if ic a a c t iv o s q u e
c u m p lie r o n v id a ú t il
A r c h iv o
S e le c c ió n d e a c t iv o s q u e n o
o f r e c e n u t ilid a d , p é r d id a o
h u rto .
I n s p e c c ió n y
e la b o r a c ió n d e
a c t a s p a r a b a ja s
d e a c t iv o s
R e g is t r o s C o n t a b le s p o r b a ja s d e
a c t iv o s
A r c h iv o
F in
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
48
O R O M IN E X S .A
M A N U A L
D E
C O N TR O L
IN T E R N O
C O N TA B LE
H O JA : 19
P A R A
P R O P IE D A D
P LA N TA
Y E Q U IP O
8 .- A N E X O S
A N E X O
1
SOLICITUD DE COMPRA Nª
LUGAR
FECHA
DEPARTAMENTO
NOMBRE DE LA PERSONA QUE SOLICITA
CANTIDAD
JEFE DEPARTAMENTAL
DESCRIPCION DEL BIEN
JEFE DE COMPRAS
49
GERENTE
A N E X O
2
ORDEN DE INGRESO DE BODEGA Nº
FECHA DE INGRESO:
FACTURA Nº
ORDEN DE COMPRA Nº
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN DEL BIEN
OBSERVACIONES
JEFE DE COMPRAS
BODEGUERO
50
A N E X O
3
KARDEX
ARTICULO
EXISTENCIAS MINIMAS
EXISTENCIAS MAXIMAS
PRECIO
FECHA
ENTRADAS
SALIDAS
BODEGUERO
51
SALDOS
A N E X O
4
ORDEN DE SALIDA DE BODEGA Nº
FECHA DE SALIDA:
DESTINO:
REFERENCIA:
NOMBRE DEL SOLICITANTE:
CÓDIGO
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN DEL BIEN
OBSERVACIONES
SOLICITANTE
BODEGUERO
52
A N E X O
C U A D R O
D E A Ñ O S D E V ID A
5
Ù T IL Y P O R C E N T A J E S
D E D E P R E C IA C IÓ N
%
P ro p ie d a d , p la n ta y e q u ip o
A ños
D e p re c ia c ió n
T e rre n o s
-
-
M a q u in a r ia y e q u ip o
10
10%
M u e b le s y e n s e r e s
10
10%
E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n
3
3 3 .3 3 %
V e h í c u lo s
5
20%
10
10%
O t r o s a c t iv o s
53
A N E X O
6
ACTA PARA BAJA DE ACTIVOS FIJOS
ACTA No.
FECHA:
CARGOS
NOMBRE DE LOS ASISTENTES
ORDEN DEL DIA
1. Verificación estado del activo a dar de baja
2, Determinación baja del activo
DESARROLLO Y DECISIONES TOMADAS
Una vez revisado el listado de activos , se evidenciaron activos en mal estado y fuera de funcionamiento, los cuales
requieren ser dados de baja.
Se verificó el valor en libros de conformidad a la vida útil para el calculo de la depreciación, evidenciando que se
encuentran totalmente depreciados por haber transcurrido su vida útil.
Por lo anterior los integrantes de la presente acta, toman la decisión de dar de baja los elementos relacionados a
continuación.
DESCRIPCIÓN DEL ACTIVO A DAR DE
CÓDIGO
BAJA
FECHA DE
CANTIDAD
COMPRA
ESTADO
TOTAL ACTIVOS A DAR DE BAJA
GERENTE
CONTADOR
A P R O B A D O
E LA B O R A D O
P O R : A N A
LO ZA
P O R :
C A R L O S P A L A D IN E S
G E R E N TE
54
VALOR
UNITARIO EN
LIBROS
$
$
-
$
-
2 .4 . F A S E S D E IM P L E M E N T A C IÓ N
F a s e d e A n á lis is
E n
e s ta
fa s e
se
p re s e n ta
la
p ro p u e s ta
a l G e re n te
in d ic á n d o le e l b e n e f ic io q u e g e n e r a r á e n la m is m a
de
la
e m p re s a
O R O M IN E X
S .A ,
a l im p le m e n t a r u n m a n u a l d e c o n t r o l
in t e r n o p a r a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o , y a s í t e n e r u n c o n t r o l d e t o d o s lo s a c t iv o s q u e
la
e m p re s a
posee, que
e s to s
sean
r e g is t r a d o s
c o rre c ta m e n te , te n e r d a to s
r e a le s
de
t o d o s lo s b ie n e s q u e p o s e e la e m p r e s a , c o n o c e r d e a q u e llo s b ie n e s q u e s i e s t á n s ie n d o
u t iliz a d o s e n la s a c t iv id a d e s d ia r ia s , a l t e n e r u n c o n t r o l s o b r e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o
t e n e m o s la c o n f ia n z a q u e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s s o n r a z o n a b le s .
F a s e d e A p ro b a c ió n
L u e g o d e p r e s e n t a d a la p r o p u e s t a a l G e r e n t e d e la E m p r e s a , s e p r o c e d e a r e u n ir s e c o n
e l g r u p o d e s o c io s d e la E m p r e s a p a r a in d ic a r le s la im p o r t a n c ia d e im p le m e n t a r e l M a n u a l
d e C o n tro l In te rn o p a ra
que
tra e rá
la
p u e s ta
P r o p ie d a d , P la n t a
en
m a rc h a
y E q u ip o , e x p lic a d o s u s c o s t o s y b e n e f ic io s
d e l m a n u a l, d e s p u é s d e l r e s p e c t iv o
a n á lis is e n t r e
lo s
s o c io s s e p r o c e d e r á a s u a p r o b a c ió n .
F a s e d e S o c ia liz a c ió n :
U na
vez
a p ro b a d a
r e u n io n e s
con
d e p a rta m e n to
la
p ro p u e s ta
e l p e rs o n a l
de
c o m p ra s
del
y
p o r p a rte
d e l g e re n te
d e p a rta m e n to
bodega, ya
y
lo s
a d m in is t r a t iv o ,
que
son
a q u e llo s
s o c io s , s e
e s t a b le c e r á n
d e p a rta m e n to
que
se
c o n t a b le ,
in v o lu c r a n
en
lo s
d is t in t o s p r o c e s o s d e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o p a r a a s í s o c ia liz a r la p r o p u e s t a , d e e s t a
m a n e r a s e p o d r á r e a liz a r u n in t e r c a m b io d e id e a s y o p in io n e s p a r a m e jo r a r e l t r a b a jo .
F a s e d e C a p a c ita c ió n
U na
vez
que
el m anual de
c o n t r o l in t e r n o
ha
s id o
s o c ia liz a d o , y
con
la
a u t o r iz a c ió n
r e s p e c t iv a d e la a d m in is t r a c ió n d e la e m p r e s a s e p r o c e d e r á a r e a liz a r la s c a p a c it a c io n e s
p a ra
que
el
p e rs o n a l
del
d e p a rta m e n to
c o n t a b le ,
d e p a rta m e n to
a d m in is t r a t iv o ,
d e p a r t a m e n t o d e c o m p r a s y b o d e g a p u e d a n c o n o c e r d e la a p lic a c ió n d e e s t a p r o p u e s t a ,
a s í c o m o s e in t e r p r e t a c a d a f lu jo g r a m a d e p r o c e s o s q u e in c lu y e e l m a n u a l.
F a s e d e Im p le m e n ta c ió n
R e a liz a d a la
c a p a c it a c ió n
del m anual de
s e p ro c e d e rá
c o n t r o l in t e r n o
conocer cada
una
de
la s
c o n t a b le
e ta p a s y s u
a
p re s e n ta r e l c ro n o g ra m a
p a ra
p r o p ie d a d
t ie m p o . A
su
p la n t a
vez se
de
im p le m e n t a c ió n
y e q u ip o
p la n t e a
donde
que
se
se
h a rá
r e a lic e
un
e n s a y o o p r u e b a p ilo t o p a r a q u e e n b a s e a lo s r e s u lt a d o s q u e s e o b t e n g a n d e t e r m in a r
la s v e n t a ja s q u e g e n e r a r á s u im p le m e n t a c ió n a la e m p r e s a O R O M I N E X S . A .
F a s e d e E v a lu a c ió n :
E n
e s ta
fa s e
se
p ro c e d e rá
a
a p lic a r c u e s t io n a r io s y e v a lu a c io n e s d e
cada
uno
de
lo s
d e p a r t a m e n t o s q u e in t e r v e n g a s e n e l m a n e jo d e lo s a c t iv o s f ijo s , p a r a e s t a b le c e r e l n iv e l
de
c o n tro l q u e
b r in d a
e l m is m o , y
p o d e r d e t e r m in a r c u a lq u ie r r ie s g o
o p o rtu n a .
55
y
d a r le
s o lu c ió n
2 .5 R E C U R S O S
La
lo g í s t ic a
m a t e r ia le s
L O G ÍS T IC O S
d e l p ro y e c to
y
va
a
t e c n o ló g ic o s .
n e c e s it a r r e c u r s o s
E n
lo
re fe re n te
desde
al
tre s
re c u rs o
p e r s p e c t iv a s : h u m a n o s ,
hum ano
se
n e c e s it a r á
p r in c ip a lm e n t e la p a r t ic ip a c ió n d e t o d o s lo s c o la b o r a d o r e s q u e t e n g a r e la c ió n d ir e c t a c o n
la s a c t iv id a d e s e n p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o , e s t o s d e b e n p a r t ic ip a r e n c a p a c it a c io n e s
p a r a lo c u a l s e c o o r d in a r á lo s h o r a r io s y f e c h a s .
E n r e c u r s o s m a t e r ia le s s e v a
r e q u e r ir r e p r o d u c c io n e s
del m anual y en
e s p e c ia l d e
lo s
d ia g r a m a s d e f lu jo s , y d e m á s s u m in is t r o s d e o f ic in a n e c e s a r io s p a r a t o d o e l p r o c e s o d e
im p le m e n t a c ió n d e l m a n u a l e n la e m p r e s a .
E n
r e la c ió n
a l re c u rs o
t e c n o ló g ic o
se
d e b e rá
a d q u ir ir
un
p ro y e c to r p a ra
d e m o s tra r
a
t r a v é s d e d ia p o s it iv a s c o n c e p t o s b á s ic o s a s a b e r p a r a la c o r r e c t a a p lic a c ió n d e l m a n u a l,
y e n c u a n t o a l s is t e m a c o n t a b le s e r e q u e r ir á in c o r p o r a r u n m ó d u lo p a r a e l c o n t r o l d e t o d o
lo r e f e r e n t e a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o p a r a r e a liz a r lo s r e s p e c t iv o s r e g is t r o d e m a n e r a
c o rre c ta .
R E C U R S O S
V A LO R
H U M A N O S
C a p a c it a c ió n a l P e r s o n a l
5 0 0 .0 0
M A T E R IA L E S
R e p r o d u c c ió n d e M a n u a le s
1 5 0 .0 0
S u m in is t r o s V a r io s
1 0 0 .0 0
T E C N O L Ó G IC O
A d q u is ic ió n
d e P ro y e c to r
I n c o r p o r a c ió n
C o n t a b le
de
p a ra
4 0 0 .0 0
M o d u lo
c o n tro l
de
al
S is t e m a
P r o p ie d a d ,
1 0 0 0 .0 0
P la n t a y E q u ip o
TO TA L
C A P ÍT U L O
3 .1
A N Á L IS IS
$ 2 1 5 0 .0 0
III. V A L O R A C IÓ N D E L A F A C T IB IL ID A D D E L A P R O P U E S T A .
D E
LA
D IM E N S IÓ N
T É C N IC A
D E
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E
LA
P R O P U E S TA .
P a r a v is u a liz a r la d im e n s ió n t é c n ic a s e h a c e r e f e r e n c ia e n e s t e c a s o a la a p lic a c ió n d e
lo q u e n o s in d ic a la N I C
1 6 , p a r a e l C o n t r o l y R e g is t r o s d e lo s E le m e n t o s d e P r o p ie d a d ,
P la n t a y E q u ip o .
3 .2
A N Á L IS IS
D E
LA
D IM E N S IÓ N
E C O N Ó M IC A
P R O P U E S TA .
56
D E
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E
LA
Los
c o s to s
hum anos,
en
lo s
que
m a t e r ia le s
va
y
a
in c u r r ir
la
t e c n o ló g ic o s ;
e m p re s a
aunque
O R O M IN E X
e l c o s to
se
S .A
s e rá n
c o n s id e r a
lo s
re c u rs o s
e le v a d o
p a ra
el
p r e s u p u e s t o d e la e m p r e s a , lo s b e n e f ic io s q u e t r a e r á e l m a n u a l e s q u e a l r e a liz a r s e u n
c o n t r o l e n lo r e f e r e n t e a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o s e r á n lo s s ig u ie n t e s :
-
R a z o n a b ilid a d
-
C o n t r o l e n la s C o m p r a s , R e v a lo r iz a c ió n , D e p r e c ia c ió n
-
S is t e m a t iz a c ió n e n lo s P r o c e s o s d e la E m p r e s a
-
M e jo r a s e n la s F u n c io n e s d e l P e r s o n a l
-
C o s t o s R e a le s d e lo s A c t iv o s , p a r a a s í e v it a r m u lt a s y s a n c io n e s .
3 .3
A N Á L IS IS
a l e m it ir lo s E s t a d o s F in a n c ie r o s
D E
LA
D IM E N S IÓ N
S O C IA L
D E
y B a ja d e A c t iv o s
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E
LA
P R O P U E S TA .
S e
p o d ría
d e t e r m in a r
que
e s ta
p ro p u e s ta
es
v ia b le
s o c ia lm e n t e
desde
la
v is ió n
g u b e r n a m e n t a l y lo s o b je t iv o s d e l p la n d e l b u e n v iv ir , d o n d e u n o d e e llo s h a c e r e la c ió n
a l d e s a r r o llo d e la m a t r iz p r o d u c t iv a , y e f e c t iv a m e n t e a l m e jo r a r e l c o n t r o l in t e r n o d e la
e m p r e s a O R O M I N E X S . A v a a m e jo r a r e l n iv e l d e p r o d u c c ió n y p o r e n d e s u r e n t a b ilid a d ,
lo
que
in f lu y e
d ir e c t a m e n t e
ya
que
se
tra d u c e
en
m e jo r
pago
de
im p u e s t o s ,
m a n t e n im ie n t o d e la s p la z a s d e t r a b a jo y c r e c im ie n t o e m p r e s a r ia l c o n s t a n t e .
3 .4
A N Á L IS IS
D E
LA
D IM E N S IÓ N
A M B IE N T A L
D E
LA
IM P L E M E N T A C IÓ N
D E
LA
P R O P U E S TA .
A l t r a t a r s e d e u n m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le p a r a p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o n o
s e t ie n e n in g ú n t ip o d e e f e c t o p a r a e l m e d io a m b ie n t e .
C O N C L U S IO N E S
Y R E C O M E N D A C IO N E S
C o n c lu s io n e s
L o s in s t r u m e n t o s d e in v e s t ig a c ió n u t iliz a d o s , la o b s e r v a c ió n y la e n t r e v is t a a y u d a r o n a la
e v a lu a c ió n d e lo s p r o c e s o s d e
r e a liz a r u n
a n á lis is
a
la s
p o lí t ic a s
e m p r e s a O r o m in e x S . A h a c ia
tra e n
com o
e n c u e n tra n
desconoce
c o n s e c u e n c ia
e s t a b le c id a s
c o n t r o l e n p r o p ie d a d , p la n t a
c o n tro l q u e
a c t u a lm e n t e
lo s a c t iv o s f ijo s , e s t o
que
la s
de
lo s
a c t iv o s
f u n c io n e s ,
no
y e q u ip o , t a m b ié n s e
p e r m it ió
te n g a n
e x is t e n
se
lle v a n
d e n tro
pudo
de
la
id e n t if ic a r lo s r ie s g o s q u e
r e g is t r o s
in a d e c u a d o s ,
p r o c e d im ie n t o s
no
e f ic ie n t e s
se
,s e
e l c o s t o d e lo s a c t iv o s , t o d o e s t o lle v a a q u e la in f o r m a c ió n q u e p r e s e n t a n
lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s d e la e m p r e s a n o s e a n r a z o n a b le s .
L a a p lic a c ió n d e u n m a n u a l d e c o n t r o l in t e r n o c o n t a b le p a r a
p r o p ie d a d p la n t a y e q u ip o
e s d e m u c h a im p o r t a n c ia y a q u e p e r m it ir á q u e lo s r e g is t r o s , p r o c e s o s y c o n t r o le s s e a n
m á s e f ic ie n t e s y e f ic a c e s , q u e lo s a c t iv o s s e a n
u t iliz a d o s c o r r e c t a m e n t e p a r a b e n e f ic io
d e la e m p r e s a q u e e s o s s e a n s a lv a g u a r d a d o s y s o b r e t o d o q u e la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a
s e a c o n f ia b le .
R e c o m e n d a c io n e s
57
D e b id o a la n e c e s id a d
c o n t a b le
de
q u e t ie n e la
p r o p ie d a d ,
e m p r e s a O r o m in e x S . A e n
p la n t a
y
e q u ip o
se
ha
t e n e r u n c o n t r o l in t e r n o
e s t a b le c id o
la s
s ig u ie n t e s
r e c o m e n d a c io n e s :
1 . - L a im p le m e n t a c ió n d e u n m a n u a l d e c o n t r o l I n t e r n o c o n t a b le p a r a p r o p ie d a d ,
p la n t a
y
e q u ip o ;
a d e c u a d o r e g is t r o
e s te
tra e rá
c o n t a b le
e l e s t a b le c im ie n t o
de
de
n o rm a s
de
c o n t r o l in t e r n o ,
la s t r a n s a c c io n e s , e s t a b le c im ie n t o
de
f u n c io n e s ,
m in im iz a c ió n d e p r o c e s o s , id e n t if ic a r lo s b ie n e s q u e r e a lm e n t e p o s e e la e m p r e s a ,
re s g u a rd o
de
lo s
a c t iv o s , p r e v e n c ió n
de
r ie s g o s , r a z o n a b ilid a d
de
lo s
E s ta d o s
F in a n c ie r o s .
2 . - C a p a c it a r a l p e r s o n a l in v o lu c r a d o e n la s á r e a s d e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o ,
a c t u a liz a n d o s u s c o n o c im ie n t o s , e s t o t r a e r á c o m o r e s u lt a d o q u e c a d a u n a d e s u s
f u n c io n e s s e a n d e s a r r o lla d a s c o n e f ic ie n c ia .
3 . - Q u e la
con
sus
a d m in is t r a c ió n d e la
c o la b o r a d o r e s ,
o r g a n iz a c ió n
a y u d a rá
y
s o b re
p a ra
to d o
a l c r e c im ie n t o
y
con
e m p r e s a s ie m p r e t e n g a
que
to d a s
la s
e l c o m p r o m is o
d e s a r r o llo
c o n s ta n te
u n a c o m u n ic a c ió n
f u n c io n e s
sean
r e a liz a d a s
de
r e s p o n s a b ilid a d
de
cada
una
de
la s
ya
que
c la r a
con
e s to
a c t iv id a d e s
d e n t r o d e la E m p r e s a .
4 . - I n c o r p o r a r u n m ó d u lo d e p r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o a l s is t e m a c o n t a b le , p a r a
e l a p r o v e c h a r a l m á x im o la t e c n o lo g í a , q u e lo s p r o c e s o s s e a n m á s r á p id o s y s o b r e
t o d o c o n f ia n z a e n e l r e f le jo d e lo s r e s u lt a d o s .
58
B IB L IO G R A F ÍA
A b e lla , R . ( 2 0 0 6 ) . C O S O
I I y la g e s t ió n in t e g r a l d e r ie s g o s d e l n e g o c io . E s t r a t e g ia
f in a n c ie r a , 2 1 - 2 2 .
A g r e d a , X . ( 2 0 1 3 ) . N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e in f o r m a c ió n f in a n c ie r a : a v a n c e s e n s u
a p lic a c ió n e n E s t a d o s U n id o s d e A m é r ic a , M é x ic o y V e n e z u e la . R e v is t a d e l
C e n t r o d e I n v e s t ig a c ió n U n iv e r s id a d L a S a lle , 1 8 2 - 1 8 3 .
A liz o , T . S . ( 2 0 1 3 ) . H a c ia la in t e r n o r m a t iv id a d d e lo s c o s t o s s o c io o r g á n ic o s p e t r o le r o s .
R e v is t a d e l C e n t r o d e I n v e s t ig a c ió n U n iv e r s id a d L a S a lle , 1 2 0 - 1 2 1 .
A r r o y o , A . ( 2 0 1 1 ) . N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e I n f o r m a c i o n F in a n c ie r a y e l p e r it a je
c o n t a b le . C o n t a b ilid a d y N e g o c io s , 6 9 - 7 0 .
C a s a l R o s a , P . A . ( J u lio - d ic ie m b r e d e 2 0 1 1 ) . L a a s im e t r í a d e la in f o r m a c ió n e n
c o n t a b ilid a d . R e v is t a d e l C e n t r o d e I n v e s t ig a c ió n U n iv e r s id a d L a S a lle , 1 1 7 - 1 1 9 .
C o r r e a , J . R . ( 2 0 1 0 ) . L a i m p o r t a n c ia d e la p la n e a c ió n
f in a n c ie r a e n la e la b o r a c ió n d e lo s
p la n e s d e n e g o c io y s u im p a c t o e n e l d e s a r r o llo e m p r e s a r ia l. R e v is t a F a c u lt a d
C ie n c ia s E c o n o m ic a s I n v e s t ig a c ió n y r e f le x ió n , 1 8 6 - 1 8 8 .
D a n ie l O b is p o , e . a . ( 2 0 1 3 ) . C a r a c t e r iz a c ió n d e l c o n t r o l i n t e r n o e n la g e s t ió n d e la s
e m p r e s a s c o m e r c ia le s d e l P e r ú . 2 0 1 3 . I n C r e s c e n d o . I n s t it u c io n a l, 6 .
D í a z O s c a r , D . L . ( 2 0 1 2 ) . A n á lis is d e la s d if e r e n c ia s e n t r e e l t r a t a m ie n t o c o n t a b le y e l
f is c a l p a r a lo s e le m e n t o s d e p r o p ie d a d e s , p la n t a y e q u ip o : e l c a s o p e r u a n o .
C o n t a b ilid a d
y n e g o c io s , 8 - 9 .
D ia z , O . ( 2 0 1 0 ) . E s t a d o A c t u a l d e la a p lic a c ió n
d e la s N I I F e n la p r e p a r a c ió n d e e s t a d o s
f in a n c ie r o s d e la s e m p r e s a s p e r u a n a s . C o n t a b ilid a d
y N e g o c io s , 6 - 7 .
E s c a la n t e , P . ( E n e r o - ju n io d e 2 0 1 0 ) . im p o r t a n c ia d e la a u d it o r ia d e e s t a d o s f in a n c ie r o s
p a r a la s p y m e s : u n a r e v is io n d o c u m e n t a l. A c t u a lid a d C o n t a b le F a c e ) , 2 1 .
E s c a la n t e , P . ( E n e r o - ju n io d e 2 0 1 4 ) . A u d it o í a F in a n c ie r a , u n a o p c io n d e e je r c ic io
p r o f e s io n a l in d e p e n d ie n t e
p a r a e l c o n t a d o r p u b lic o . A c t u a lid a d c o n t a b le F a c e s ,
4 1 -4 2 .
E s p in o z a , E . ( J u lio - d ic ie m b r e d e 2 0 1 0 ) . L a c o n s o lid a d c iò n
d e lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s .
A n á lis is c o m p a r a t iv o c o n t a b le . M é x ic o - E s p a ñ a . P e n s a m ie n t o & G e s t ió n ( , 8 9 102.
G o m e z , A . ( 2 0 0 9 ) . M é t o d o s d e v a lu a c ió n a v a lo r r a z o n a b le y s u a u d it o r í a . C a p ic
R e v ie w , 7 , 4 3 .
G o m e z , D . B . ( 2 0 1 3 ) . E l s is t e m a d e l C o n t r o l I n t e r n o p a r a e l p e r f e c c io n a m ie n t o d e la
g e s t io n e m p r e s a r ia l e n C u b a . G e c o n t e c , 5 3 - 5 4 .
G ó m e z , O . d . ( O c t u b r e - d ic ie m b r e d e 2 0 1 1 ) . V a lo r r a z o n a b le c o m o m é t o d o d e m e d ic ió n
d e la in f o r m a c ió n f in a n c ie r a . R e v is t a V e n e z o la n a d e G e r e n c ia l , 6 0 8 - 6 2 1 .
H e r v á s , O . ( 2 0 0 5 ) . L a r e v a lo r iz a c io n d e a c t iv o s f ijo s . C o n t r a s t e e m p ir ic o d e u n m o d e lo
f in a n c ie r t o d e e le c c io n c o n t a b le . I n v e s t ig a c io n e s E u r o p e a s d e D ir e c c io n d e
E c o n o m ia d e la E m p r e s a , 1 .
59
IA S B . (2 0 0 0 ). N IC 1 6 .
J a r a , L . ( 2 0 0 7 ) . R e v a lo r iz a c ió n
C o n t a b ilid a d
p a r a e le m e n t o s d e l A c t iv o F ijo s e g u n N I C / N I I F .
y S is t e m a s , 5 - 6 .
M a r t in , V . , . ( 2 0 1 0 ) . C o n t r o l e n la A d m in is t a r c io n p a r a u n a in f o r m a c io n f in a n c ie r a
c o n f ia b le . C o n t a b ilid a d
y N e g o c io s , 6 9 - 7 0 .
O b is p o , D . Y . ( 2 0 1 3 ) . C a r a c t e r iz a c ió n D e l C o n t r o l I n t e r n o e n la G e s t io n d e la s
E m p r e s a s C o m e r c ia l d e l P e r u 2 0 1 3 . I n C r e s c e n d o , 6 - 7 .
P e ñ a , C . ( 2 0 1 2 ) . A n á lis is d e la s d if e r e n c ia s e n t r e la s N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e
I n f o r m a c ió n F in a n c ie r a ( N I I F ) y lo s P r in c ip io s d e C o n t a b ilid a d
(V E N -N IIF ).
R e v is t a C e n t r o d e I n v e s t ig a c i o n d e la U n iv e r s id a d L a S a lle , 1 3 7 .
P ir e la , A . ( 2 0 0 5 ) . E s t u d io d e u n c a s o d e C o n t r o l I n t e r n o . T e lo s , 4 8 4 .
R a y a , J . ( 2 0 0 3 ) . E l c o n t r o l in t e r n o r e a liz a d o p o r lo s in t e r v e n t o r e s . 4 9 .
R iv a s , G . ( 2 0 1 1 ) . M o d e lo s c o n t e m p o r á n e o s d e c o n t r o l in t e r n o . O b s e r v a t o r io L a b o r a l,
1 (2 ), 1 1 7 -1 1 8 -1 1 9 .
S ilv a , B . ( 2 0 1 1 ) . V a lo r R a z o n a b le : U n M o d e lo d e V a lo r a c io I n c o r p o r a d o e n la s N o r m a s
I n t e r n a c io n a le s d e I n f o r m a c ió n F in a n c ie r a . E s t u d io s G e r e n c ia le s , 1 0 0 .
S o la n o , O . J . ( 2 0 0 4 ) . L a A u d it o r í a d e S is t e m a s d e I n f o r m a c ió n c o m o e le m e n t o d e
c o n t r o l. C u a d e r n o s d e A d m in is t r a c io n U n iv e r s id a d d e l V a lle , 1 2 5 - 1 2 6 .
S o s a , E . ( 2 0 1 4 ) . E l m o d e lo d e v a lo r r a z o n a b le . L a a p r o x im a c ió n d e la s c if r a s c o n t a b le s
a lo s v a lo r e s d e m e r c a d o . T é c n ic a e m p r e s a r ia l, 4 2 - 4 3 .
V e g a , B . ( 2 0 1 4 ) . L a s t é c n ic a s f in a n c ie r a s p a r a la d e t e r m in a c ió n d e l v a lo r r a z o n a b le , s u
a p lic a c ió n e n lo s e s t a d o s f in a n c ie r o s y la s p o s ib le s r e p e r c u s io n e s p a r a la s
e m p r e s a s . F o r u m e m p r e s a r ia l, 1 - 3 .
60
M a c h a la , 0 9 d e N o v ie m b r e d e l 2 0 1 5
In g . F a n n y L a s s o M e rc h á n
J E F E D E L A U M M O G U N ID A D
A C A D É M IC A
D E C IE N C IA S E M P R E S A R IA L E S
P re s e n te .-
E s t im a d a I n g .
Y o , A n a M a r í a L o z a Q u e z a d a c o n C I : 0 7 0 5 1 8 0 9 1 7 , E g r e s a d a d e la U n id a d A c a d é m ic a
d e C ie n c ia s E m p r e s a r ia le s e n la C a r r e r a d e C o n t a b ilid a d y A u d it o r í a , p r o c e d o a a d ju n t a r
in f o r m e U r k u n d , r e q u is it o in d is p e n s a b le e n e l t r a b a jo d e t it u la c ió n r e a liz a d o c u y o t e m a
e s :” E l C o n tro l In te rn o C o n ta b le
R a z o n a b ilid a d d e
lo s
E s ta d o s
de
P ro p ie d a d , P la n ta y
F in a n c ie ro s ” , e n
e s p e ra
E q u ip o
de
una
m e s u s c r ib o a u s t e d .
A te n ta m e n te ;
A na Loza Q uezada
C I: 0 7 0 5 1 8 0 9 1 -7
E g re s a d a d e la U n id a d A c a d é m ic a d e C ie n c ia s E m p re s a ria le s .
61
y su
A p o rte
re s p u e s ta
a
la
f a v o r a b le