Dialnet-SistemaDeCosteoBasadoEnActividadesABCABMParaLaIndu-7351795
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Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda DOI: http://dx.doi.org/10.23857/dc.v6i1.1153 Ciencias Económicas y Empresariales Artículo de revisión Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Costing system based on ABC / ABM activities for the mining industry; Case Promine Co. Ltda Sistema de custeio baseado em atividades ABC / ABM para a indústria de mineração; Case Promine Co. Ltda. Walter Fernando Ortega-Cárdenas I walter.ortega@psg.ucacue.edu.ec https://orcid.org/0000-0003-1879-8244 Cecilia Ivonne Narváez-Zurita II inarvaez@ucacue.edu.ec https://orcid.org/0000-0002-7437-9880 Jorge Edwin Ormaza-Andrade III jormaza@ucacue.edu.ec https://orcid.org/0000-0001-5449-1042 Juan Carlos Erazo-Álvarez IV jcerazo@ucacue.edu.ec https://orcid.org/0000-0001-6480-2270 *Recibido: 29 de agosto de 2019 *Aceptado: 25 de septiembre de 2019 * Publicado: 05 de marzo de 2020 I. II. III. IV. Ingeniero Empresarial, Posgradista Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador. Magíster en Dirección de Empresas, Especialista en Gerencia de Proyectos, Diplomado Superior en Gerencia de Marketing, Diploma Superior en Comercio Exterior, Diploma Superior en Ciencias de la Educación, Economista, Ingeniera en Contabilidad Superior Auditoria y Finanzas CPA, Licenciada en Ciencias Económicas, Directora Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador. Magíster en Administración de Empresas, (MBA), Especialista en Docencia Universitaria, Ingeniero Empresarial, Auditor, Contador Público Autorizado (CPA), Docente Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador Magíster en Dirección de Empresas, Magíster en Gerencia de la Educación, Especialista en Gerencia de Proyectos, Especialista en Docencia Universitaria, Diploma Superior en Investigación Científica y Asesoría Académica, Diplomado Superior en Gerencia de Marketing, Diploma Superior en Inteligencia Emocional y Desarrollo del Pensamiento, Ingeniero Financiero, Director Maestría de Administración de Empresas, Docente Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador http://dominiodelasciencias.com/ojs/index.php/es/index Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Resumen En la actualidad los costos de producción son uno de los aspectos más importantes dentro de las empresas, ya que buscan incrementar la rentabilidad, crecimiento y posicionamiento del mercado, por lo que es necesario que cuente con un modelo de gestión de costos que proporcione información oportuna para la toma de decisiones. Por lo tanto, el objetivo de esta investigación es diseñar una metodología para la implementación del costeo ABC/ABM en la empresa Promine Cia Ltda. De la provincia del Azuay para la oportuna toma de decisiones financieras. El presente trabajo investigativo se desarrolló bajo un enfoque mixto utilizando herramientas cuantitativas y cualitativas, su alcance fue de tipo descriptivo – explicativo; los principales instrumentos utilizados en el estudio fueron la entrevista y la encuesta aplicados a los directivos y personal administrativo, lo que permitió identificar que la empresa no posee un adecuado sistema de costos para la determinación del mismo, mediante el ABC/ABM se puede obtener información real de las actividades y sus costos para determinar cuál de ellas agregan valor, cuáles deben ser suprimidas, o en su consecuencia cuáles deben ser consideradas para una reingeniería y de esa manera tomar decisiones financieras de manera correcta. Palabras claves: Gestión de costos; reingeniería; ABC (Costeo basado en actividades); ABM (Gestión basada en actividades); toma de decisiones; mejora continua. Abstract At present, production costs are one of the most important aspects within companies, as they seek to increase profitability, growth and market positioning, so it is necessary that you have a cost management model that provides timely information for decision making. Therefore, the objective of this research is to implement a methodology for the implementation of the ABC / ABM cost in the company Promine Cia Ltda. Of the province of Azuay for timely financial decision making. This research work will be used under a mixed approach using quantitative and qualitative tools, its scope was descriptive - explanatory; The main instruments used in the study were the interview and the survey applied to managers and administrative staff, which identified the company does not have an adequate cost system for its determination, through the ABC / ABM you can obtain real information from the activities and their costs to determine the consequences of women 370 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda according to value, possibly must be suppressed, or in consequence they must be considered for a reengineering and thus make financial decisions correctly. Keywords: Cost management; reengineering; ABC (Activity Based Costing); ABM (Activity Based Management); decision making; continuous improvement. Resumo Atualmente, os custos de produção são um dos aspectos mais importantes nas empresas, pois buscam aumentar a lucratividade, o crescimento e o posicionamento no mercado, sendo necessário um modelo de gerenciamento de custos que forneça informações em tempo hábil. Para tomada de decisão. Portanto, o objetivo desta pesquisa é projetar uma metodologia para a implementação do custeio ABC / ABM na empresa Promine Cia Ltda., Da província de Azuay, para tomada de decisões financeiras em tempo hábil. Este trabalho de pesquisa foi desenvolvido sob uma abordagem mista, utilizando ferramentas quantitativas e qualitativas, cujo escopo foi descritivo explicativo; Os principais instrumentos utilizados no estudo foram a entrevista e a pesquisa aplicada aos gerentes e funcionários administrativos, o que permitiu identificar que a empresa não possui um sistema de custos adequado para sua determinação, através do ABC / ABM é possível obter informações A atividade real e seus custos para determinar quais deles agregam valor, quais devem ser suprimidos ou, conseqüentemente, quais devem ser considerados para uma reengenharia e, assim, tomar decisões financeiras corretamente. Palavras chave: Gerenciamento de custos; reengenharia; ABC (custeio baseado em atividades); ABM (Gerenciamento Baseado em Atividades); tomada de decisão; melhora contínua. Introducción Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) que están inmersas en el mercado poseen la libertad de desarrollar cualquier actividad ya sea productiva, comercializadora y de prestación de servicios con el propósito de alcanzar una utilidad, en razón de esto las tendencias mundiales rigen el campo empresarial y reconocen cuán importante es obtener información sobre los costos y de esa manera determinar que productos o servicios son rentables y no rentables para tomar decisiones financieras de manera acertada. 371 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda En este contexto, se debe mencionar que de acuerdo a los datos reportados por el Banco Central del Ecuador (2019), en la actualidad las actividades mineras son de gran importancia convirtiéndose en una de las fuentes más relevantes de ingresos para el país, generando plazas de empleo calificado o especializado. Debido a que la explotación de oro es una actividad que cada día surge con mayor frecuencia y magnitud, se han implementado plantas que ofrecen servicios de transformación del mineral, surgiendo la necesidad de manejar los costos de producción de modo que la administración pueda encargarse de gestionar de forma oportuna y eficaz los recursos provenientes de dicha actividad. Ante lo expuesto, la empresa Promine Cía. Ltda. Fue fundada en el año 2006 en el sector minero, se encuentra localizada en la provincia del Azuay cantón Ponce Enríquez, sus actividades principales son la exploración y explotación de material aurífero y prestación de servicios para el procesamiento del material minero (oro). En relación a lo antes indicado y por la naturaleza de la actividad, el saber de los costos y su óptimo manejo es primordial para la correcta gestión empresarial ya que no existen decisiones que no influyan en el costo de producción; la determinación de los costos es importante para la planificación de los distintos procesos productivos, la administración y control de la empresa y para la determinación de los precios de venta. Por lo expuesto, este artículo tiene por objetivo diseñar una metodología para la implementación del costeo ABC/ABM en la empresa Promine Cía. Ltda. De la provincia del Azuay para la oportuna toma de decisiones financieras. Desarrollo Sistemas de costos ABC en las PYMES En Latinoamérica las pequeñas y medianas empresas (PYMES) ocupan un lugar significativo aportando al desarrollo económico de cada país. En Ecuador las PYMES desempeñan un papel fundamental ya que generan miles de fuentes de trabajo y dinamizan la economía, a pesar de su importancia, no existe una definición exacta de PYMES por cuanto las variables de las mismas pueden cambiar de acuerdo a la economía del país donde se encuentren (Yance, Solis, Burgos, y Hermida, 2017). 372 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda El Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC, 2016) denomina a las PYMES como un grupo de pequeñas y medianas empresas en función de su estructura, número de trabajadores que tiene, ventas realizadas, y posicionamiento de las mismas en el mercado. En la tabla 1, se presenta la clasificación de las empresas según el INEC. Tabla 1: Tamaño de las empresas Código Clasificación de las Personal asignado empresas ocupado 1 Pequeña empresa 10 a 49 USD 100001- USD 1000.000 2 Mediana empresa 50 a 199 USD para Ingresos Margen comercial las empresas 1000.001- USD 5000.000 3 Grande empresa 200 en adelante USD 5000.001- en adelante Fuente: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2016). En relación a la información basada del ejercicio del año 2018, la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (2019) manifiesta que la mayoría de las empresas en el Ecuador pertenecen a la categoría de las PYMES confirmando su relevancia en la economía del país. Las PYMES ecuatorianas subsisten dentro de un mercado cambiante que a diario abre nuevos campos para satisfacer distintas necesidades, sin embargo, estas deben hacer frente a los grandes grupos económicos que ya están posicionados en el mercado. A este respecto, Zapata (2018) manifiesta que este tipo de empresas se enfrentan a la dificultad de obtener recursos financieros a través de las entidades del sector privado o público, ya que las líneas de crédito son más elevadas, distintos plazos y, por consiguiente, con una tasa de interés más alta y reajustable en base a la tasa pasiva referencial del Banco Central del Ecuador. Ahora bien, debido a que las PYMES se encuentran en un entorno competitivo deberían ver la posibilidad de contar con un sistema de gestión de costos como un instrumento que proporcione información clara y precisa, ya que la mayoría de las decisiones tomadas por las PYMES están 373 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda relacionados directamente con los costos de sus productos o servicios. Sin embargo, existe un gran porcentaje de costos que no se conocen, y por ello no son asignados al costo del producto, los mismos generan excesos de stocks, cuellos de botella, falencias internas, falta de compromiso del personal, mantenimientos preventivos; y toda actividad que no genere valor. La falta de segregación de estos costos conduce a una sobreestimación del costo de producción, lo que provoca que, al final los consumidores paguen las ineficiencias (Arellano, Quispe, Ayaviri, y Escobar, 2017). Por consiguiente, Toro (2016) hace mención que la contabilidad de costos es la que acumula información acerca de los costos y gastos de la empresa, con el objetivo de suministrar información financiera como no financiera. El modelo de costes de una empresa debe constituir una ventaja competitiva ya que suministrará de información exacta de sus costos y sus operaciones convirtiéndose en un instrumento común en los sistemas organizativos. Algunas empresas carecen de un sistema de contabilidad de costos por lo que no tienen información real para calcular un precio de venta. En la actualidad tanto las empresas grandes como las PYMES buscan alcanzar mayor posicionamiento en el mercado y ser más competitivas, para lograrlo podría adoptar sistemas de costos diferentes a los tradicionales que les permitan optimizar sus costos. Uno de los aspectos más relevantes del modelo ABC/ABM es enlazar los costos con las actividades; esto es importante ya que todos los gastos indirectos no serán prorrateados sino serán asignados mediante inductores de costos. Gestión de costos ABC/ABM La gestión de costos es una herramienta básica para alcanzar una excelente rentabilidad, el manejo especializado de los costos por un método confiable de control financiero es el resultado de obtener un beneficio. Las empresas en desarrollo buscan la optimización de los recursos para mantener un precio justo en sus bienes o servicios y así alcanzar ganancias, sin embargo, esto resulta difícil cuando existe desconocimiento completo de sus costos operativos (Cuervo, Osorio, y Duque, 2013). La gestión de costos es el conjunto de acciones estratégicas que una empresa utiliza para administrar sus finanzas, con la finalidad de aprovechar sus recursos financieros. Para la correcta gestión de costos es necesario administrar la información que ofrecen las distintas fases de la 374 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda producción orientadas hacia el logro de los objetivos o al menos para mantenerse en funcionamiento; por lo que amerita conocer todos los costos y gastos de la empresa identificando y clasificando los costos de producción en, costos fijos y costos variables (Ibídem). Arredondo (2015) afirma que “los costos variables son los que varían en forma directamente proporcional con las unidades producidas o vendidas y los costos fijos permanecen constantes dentro de un rango especifico de la producción y en un determinado periodo" (p. 9). En lo que respecta a los costos de producción, estos se definen como la medida de los recursos monetarios que se emplean para cumplir con los objetivos de una organización con fines de lucro. El autor hace referencia a que los costos de producción son los que inciden en la transformación de un producto y/o servicio que está listo para la venta. Al mencionar los elementos de costos señala tres variables. • Materiales directos. Son insumos indispensables que se utiliza en las distintas etapas de la producción, los materiales directos se pueden contar, pesar y medir. • Mano obra directa. Constituye el talento humano que actúa directamente en la producción de bienes o la prestación de servicios, sin el cual sería imposible la transformación de la materia prima por más automatizado que se encuentre la industria. • Costos indirectos de fabricación. Son esenciales para fabricación del producto, sin embargo, no pueden ser cuantificados o identificados de manera exacta; Los costos indirectos de fabricación están compuestos por materia prima indirecta, mano obra indirecta y gastos indirectos fabricación. Elementos del costo ABC Existen varios autores que definen al sistema de Costos ABC de manera muy similar, enfocándose en ciertas consideraciones específicas como lo describe Lavolpe (1995): El método ABC es un modelo de costes por actividades que, agrupadas en centros de costos, conforman el coste de los productos y servicios que elabora o presta la empresa. La perspectiva principal está orientada a gestionar bien las actividades que son objeto de costes, y que se relacionan, a través de su consumo con el costo de los productos y servicios. (p. 19) También, se define al sistema de costos ABC como aquel sistema en el que, mediante el registro de las actividades, se puede medir y analizar el consumo de los recursos que necesita la empresa 375 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda para ejecutar sus actividades diarias, se establece el costo total, analizando el consumo que cada uno de ellos provoca (material, humano, etc.). Se consigue calcular desde el costo de la actividad hasta el resultado final de la producción de la empresa (Moliner, 1993). Por su parte, Brimson (1995) considera que el sistema de contabilidad de costos por actividades consiste en la recolección de datos sobre el rendimiento operativo y económico en concordancia con las actividades más representativas de un negocio, en otras palabras, trata acerca del sistema para medir los costos en los que incide una empresa a través de sus actividades. El sistema de costeo basado en actividades llamado ABC presenta una alternativa al tratamiento de los gastos indirectos, ya que plantea que no son los productos, departamentos y servicios son los que consumen los costos, sino son las actividades las que consumen los recursos, por lo tanto, en este sistema se profundiza el análisis de las actividades si son de utilidad, y de esa manera permite erradicar gastos innecesarios (Laporta, 2016). Calleja (2013) coincide con los autores citados anteriormente en que los costos por actividades (ABC) tienen por objetivo ponderar los costos primordiales. ABC son las siglas en ingles de Activity Based Costing que significa en español Costeo Basado en Actividades, siendo esta una verdadera opción para asignar los costos y gastos de una empresa determinando que los productos no consumen recursos, sino las actividades. El costeo ABC genera cambios operativos en las empresas, haciéndoles más rentables. Al respecto, Laporta (2016) presenta las siguientes ventajas y desventajas. Ventajas del costeo ABC • Permite identificar las actividades con sus respectivos costos. • No existe dificultades para implementar en cualquier tipo de empresa siempre y cuando tengan costos indirectos. • Elimina las actividades que no agreguen valor. • Permite el cálculo anticipado de actividades que deseen incorporan y el impacto que producirán las mismas al momento de llevarse a cabo. • El ABC proporciona información suficiente, relevante para la toma de decisiones financieras. 376 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Desventajas del costeo ABC • Su implementación es costosa en relación a otros métodos. • Difícil elección de los inductores de costo de cada actividad que refleje el comportamiento de los costos. • Consume una importante cantidad de recursos al momento de su implementación. De acuerdo a Cuervo, Osorio, y Duque (2013), la metodología ABC identifica los siguientes elementos o componentes básicos para el cálculo de los costos. Las actividades: son acciones realizadas por un individuo o máquinas para alcanzar las metas y un objetivo común, las actividades consumen una serie de recursos tantos físicos humanos y tecnológicos. En toda organización se realiza actividades y estas se pueden clasificar entre actividades fundamentales y actividades discrecionales; las actividades fundamentales son indispensables y no necesita mayor análisis en cambio las actividades discrecionales necesitan un análisis profundo, en determinar en qué medida esa actividad contribuye a la obtención del beneficio. Los recursos: son los elementos utilizados para el cumplimiento de las actividades, estos recursos son tanto los costos y gastos presentados por la empresa y pueden ser materiales, maquinaria y equipo, activos fijos, equipo de oficina, mano obra. Los recursos se pueden clasifican en directos e indirectos de acuerdo a la actividad tal como se puede observar en la figura 1. Figura 1: Recursos Fuente: Laporta (2016) 377 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Centros de costos: Es una unidad de la empresa en el cual una persona es responsable del cumplimiento de los objetivos de sus costos y gastos; se entiende por centro a la agrupación de costos que están relacionados directamente con las actividades, la agrupación de costos se maneja para localizar costos indirectos en relación con los productos, no todas las agrupaciones constituyen centros de costos. Inductor o conductor: se le conoce con el nombre de driver, cost driver o inductores es un factor utilizado para la medición de las actividades. Un adecuado inductor debería tener las siguientes características: relación de causalidad entre el costo y el criterio a utilizar, la información proporcionada por el inductor debe ser de fácil medición y procesamiento, la información recolectada por el inductor debe permitir la asignación de costos de manera oportuna a cada objeto de costo, el criterio debe ser aplicado de manera constante, los inductores deben ser monitoreados para detectar las variaciones. Objetos de costos: constituyen todo aquello que desea ser costeado y estos pueden ser servicios, productos, clientes, proveedores. Este es importante en virtud de que, al mismo objeto de costo se le asignan diferentes costos y se pueden clasificar en costo directo e indirecto. Directo son los que se agrupan fácilmente a un solo producto, departamento o servicio. Indirecto son los que se asocian a más de un producto, departamento o servicio; los mismos tienen que ser distribuidos entre ellos (ver figura 2). Figura 2: Proceso de asignación de costos directos e indirectos Fuente: Laporta (2016) 378 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda La gestión basada en actividades ABM es una herramienta para tomar decisiones gerenciales, mediante la cual se pretende buscar metas de rentabilidad a través las actividades, por lo antes expresado, se puede decir que el ABC valora la vialidad en tanto que el ABM avala la viabilidad, la misma será de soporte para los directivos siempre y cuando consideren que los costos se gestionan mediante la mejora continua de las actividades, tanto operativas como estratégicas, por consiguiente, el ABC es imprescindible del ABM (Cuervo, Osorio, y Duque, 2013). En razón de esto, el ABM hace referencia a gestionar apropiadamente los recursos en función del cumplimiento de los objetivos institucionales, misión, visión; para lo cual las actividades son las bases fundamentales para una administración más coherente. Para cumplir con los objetivos Kaplan y Cooper (2006) manifiestan que existe dos subcomponentes: AMB operativo que está orientado hacia la reducción de los costos mediante la optimización de los recursos de forma eficiente encaminado siempre hacia la mejora continua y el ABM estratégico que garantiza las actividades generadoras de valor agregado para maximizar la rentabilidad de la empresa. Toma de decisiones financieras La administración financiera hace énfasis en determinar nuevas oportunidades de inversión, financiamiento y de gestión de activos, siempre con el fin de conseguir los objetivos de la empresa. Van Horne y Wachowwicz (2002) afirman que la toma de decisiones se divide en tres aspectos importantes: decisiones de inversión, financiamiento y administración de activos. • Las decisiones de inversión son de las más importantes ya que empiezan con la evaluación del total de activos que debe tener la empresa, dichos adquisidores deben ser con el objetivo de mantener una óptima operación de la empresa. • Las decisiones de financiamiento hacen relación a como se puede adquirir recursos para la organización a través de opciones de endeudamiento, considerando las mejores opciones en relación a tasas y plazos. • Las decisiones de administrar los activos se refieren a como se debe utilizar de manera eficiente y eficaz los recursos. La toma de decisiones se da día a día en el transcurso del funcionamiento de una empresa, existente dos clases de tomas de decisiones las que se dan a corto y a largo plazo. La toma de decisiones de corto plazo implica una gran cantidad de recursos y los administradores se ven involucrados 379 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda diariamente, mientras que, la toma de decisiones a largo plazo se origina de la planeación estratégica dada con anterioridad. Los pasos del proceso de una toma de decisiones según Lambretón y Garza (2016) se detallan a continuación: • Identificación del problema. El proceso de toma de decisiones empieza con la determinación de un problema. • Especificar los criterios de decisión. Una vez determinado el problema deberán especificar los criterios que servirán de base para la toma de decisiones. • Identificar las posibles alternativas, y eliminar las que no sean factibles. • Predecir los costos e ingresos de cada alternativa. • Comparar y elegir la mejor alternativa. • Implementar la alternativa asociada. Las decisiones siempre tienen que ver con los recursos económicos por lo que involucran la información cuantitativa, ya que el objeto es maximizar las utilidades o disminuir los costos, sin embargo, hay que considerar la información cualitativa antes de tomar una decisión. La información cualitativa es la que no se expresa de manera numérica, como es la imagen de la empresa, la satisfacción de los clientes y de los trabajadores, entre otras. La información difiere entre las alternativas de acuerdo a si son ingresos o costos esperados a futuro; por lo que es importante señalar que si la información es relevante esta debe ser analizada; y, si la información es irrelevante no requiere de análisis. Metodología La presente investigación fue de tipo no experimental ya que no se incidió en las variables objeto de estudio, se basó en un enfoque mixto utilizando herramientas cualitativas para obtención de la base teórica que sustenta el articulo y cuantitativas para evaluar los datos alcanzados del diagnóstico de la unidad de análisis, su alcance fue de tipo descriptivo- explicativo ya que en la primera etapa se definieron las variables de estudio y en la segunda etapa a través de la compilación de información se expusieron los principales resultados obtenidos. La finalidad del trabajo 380 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda investigativo fue transversal ya que se estudiaron procesos pasados y actuales en un solo tiempo (Chamba, Luna, Narváez y Erazo, 2019). Los métodos empleados fueron: el histórico – lógico permitiendo el análisis de las variables de estudio en un orden cronológico y secuencial, e inductivo- deductivo el mismo que facilitó la identificación de los proceso y actividades de la gestión de costos. El método analítico-sintético sirvió para el análisis de los elementos de costos (Chávez, Narváez, Ormaza, y Erazo, 2019). Los instrumentos utilizados en la recolección de información fueron la entrevista que se realizó al gerente general y gerente administrativo para conseguir información real sobre las decisiones financieras de la empresa; la encuesta realizada al contador, auxiliares contables, jefe de producción, administrador, jefe de planta, jefe de mina, para obtener información de todo el proceso de la compañía; y, la revisión documental para validar la información obtenida objeto de estudio. La unidad de análisis seleccionada fue la minera Promine Cía. Ltda. Localizada en el cantón Camilo Ponce Enríquez de la provincia del Azuay. Se tomó como universo de estudio a 8 personas que corresponden a los mandos medios, altos. Debido a que la muestra fue inferior a 100 no se realizó un tratamiento muestral. Resultados Los resultados obtenidos de la aplicación de los instrumentos de investigación para el análisis de costos de la minera Promine Cía. Ltda. Se presentan a continuación: Gestión de costos: es una herramienta ideal para poder tomar las decisiones en cualquier área de la organización debido a que existe una relación directa entre los costos y los resultados económicos, en tal sentido, en la empresa se identificó el desconocimiento de los costos reales de producción por parte de los mandos altos y mandos medios, ya que no cuenta con un adecuado sistema de costos que permita analizar la asignación de costos de mano obra y costos indirectos de fabricación a excepción de la materia prima directa que es información sobre la cual tiene pleno conocimiento. La compañía tiene identificado todas las actividades principales de una manera general, sin embargo, no posee una estructura formal ni centros de costos, el departamento de operaciones no cuenta con objetivos ni manuales de procedimientos para la producción de oro y concentrado, por lo que no se puede realizar un análisis sobre los costos fijos y variables y evitar posibles pérdidas. 381 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Indicadores no financieros: Son datos que permite conocer o valorar las características y la intensidad de un hecho para el cumplimiento de un objetivo. Al respecto, se evidenció que la compañía al no contar con un sistema de costos, no puede medir y controlar sus procesos de forma eficaz y eficiente, por lo que desconoce los costos directos e indirectos de producción lo que dificulta generar ventajas competitivas. Estados financieros: son informes y documentos con información económica fiable y útil donde se exponen la situación en que se encuentra la empresa, así como también las variaciones que ha tenido durante un período de tiempo determinado para alcanzar los objetivos, tomar decisiones y mitigar los riesgos en las inversiones. En relación a los resultados se observó que la información contable presentada en los estados financieros a la junta general de accionistas es poco confiable en relación a los costos de producción debido al deficiente sistema contable que maneja la compañía. Al respecto, se identificó que en la minera no se cuenta con un estado de costos de producción que proporcione información certera para evaluar las distintas fases de producción de oro y concentrados. Se constató además que la empresa no utiliza información de los estados financieros para la toma de decisiones financieras ya que únicamente los datos contables son presentados para cumplimiento de las obligaciones. Rentabilidad: la rentabilidad y la liquidez son dos objetivos financieros ideales para todo inversionista; la rentabilidad es el beneficio obtenido de las inversiones realizadas, como resultado de las decisiones que se han tomado en relación al giro normal de la actividad de la compañía; en este contexto, se determinó que la compañía cuenta con información acerca de las utilidades que se generan en el período; sin embargo, no cuenta con información exacta de la asignación de costos por lo que no se puede evaluar la utilidad de cada área y determinar el rendimiento sobre sus inversiones. Liquidez: Hace mención a la cualidad de los activos para convertir el dinero invertido en dinero en efectivo ya sea para hacer frente a las deudas de corto plazo como también para invertir en activos realizables a corto plazo. En lo concerniente a esta dimensión de estudio, se observó que la empresa no realiza Flujos de Efectivo proyectados, para conocer si se generará el efectivo suficiente para cubrir las obligaciones con proveedores, gastos de la empresa, pagos de impuestos, entre otros y de qué manera se podrían financiar las operaciones en caso de no obtener liquidez adecuada. 382 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Capital de trabajo: se lo denomina como aquellos recursos que requiere la empresa para operar. La compañía al no tener objetivos y metas planteados no permite evaluar si se están utilizando de manera correcta sus recursos, de igual forma se observó que al carecer de un sistema de control interno, no existe un monitoreo adecuado de los inventarios, generando retrasos y elevados costos de materias primas necesarias para la producción. Propuesta El esquema del presente estudio está orientado a identificar las actividades que se realizan en la compañía, con el propósito de que estas se hagan de forma correcta, lo cual se alcanza luego de identificar los procesos y de esa manera constituir los centros de costos; determinando si estas se cumplen. Por consiguiente, se calcularán los costos que sean necesarios para ofrecer un servicio de calidad a los clientes, así como brindar herramientas financieras a los directivos. Figura 3: Esquema de costeo ABC/ABM Promine Cía. Ltda. Estudio y clasificación de los procesos Los procesos estratégicos de una compañía deben ser encaminados con la misión, visión y objetivos de la compañía, para lograr la eficiencia y eficacia. 383 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Figura 4: Misión y Visión de Promine Cía. Ltda. Fuente: Promine Cía. Ltda. La clasificación de los procesos de la compañía Promine se presenta en la figura 5: Figura 5: Clasificación de los procesos 384 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Análisis de los procesos Procesos estratégicos son los que están relacionados directamente con el proceso administrativo. En donde la gerencia considerando la información proporcionada asigna los recursos humanos, económicos, tecnológicos y como se vincula con la producción. Proceso operativo son todas aquellas actividades que permiten la transformación de ciertos elementos para obtener un producto final terminado. Trituración proceso que mediante la aplicación de fuerzas físicas disminuye el tamaño de las partículas de minerales y libera el oro para poder recuperarlo. Lixiviación en este proceso el material aurífero disminuido es agitado con solución cianurada. Flotación es un proceso físico –químico para efectuar una separación de materiales mediante burbujas de aire. Fundición es el proceso que por medio del calor un sólido o mezcla de esta pasa al estado líquido y es vaciado o moldeado en un recipiente determinado, previo al lavado acido. Proceso de apoyo son aquellas actividades que no están relacionadas directamente con la producción, sin embargo, agregan valor. Análisis y agrupamiento de las actividades Esta etapa es la parte principal del sistema ABC/ABM debido a que establece todas las actividades que se realizan en el proceso productivo; para una estructura de costos se toma en consideración los materiales, insumos y recursos humanos que se consumen durante la prestación del servicio. Los mismos que se identifica entre costos directos e indirectos 385 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Tabla 2: Costos de PROMINE Cía. Ltda. Directos e Indirectos Costos incurridos en la producción total de 20 toneladas de mineral Costos directos Costo total Materia prima directa Mano obra directa 2727,23 584,96 Costos indirectos Costo total Mano obra indirecta 1685,96 Alimentación 496,80 Frecuencia 20,00 81,00 Muestras laboratorio Agua Total, costo directo 3312,19 Costo total 6315,95 Costo unitario por tonelada 20,00 Gastos funcionamiento 100,00 Mantenimiento 600,00 3003,76 Total, costo indirecto 315,79 Identificación de las actividades y determinación de centros de costos e inductores Tabla 3: Identificación de las actividades y centros de costos de PROMINE Cía. Ltda. Centro de Actividades Inductores Responsable Preparación de molino Horas hombre /1 hora Molinero Pesado y recepción de material Carga de material trituradora Horas Hombre /0.30 hora Bascula Horas maquina/1 hora Operador Alimentar molino chileno Horas hombre/23 hora Molinero Envió de material Horas hombre/1 hora Supervisor Revisión resultados Horas hombre/0.10 hora Jefe Producción costos Trituración 386 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Lixiviación Llenado material (arenas) en los tanques Estabilizar PH con cal Horas hombre/1 hora Lixiviador Horas hombre/0.30 hora Lixiviador Poner cianuro Horas hombre/0.15 hora Lixiviador Lixiviar Horas maquina/12 horas Supervisor Preparación de muestras pH y cianuro Poner carbón activado Horas hombre/0.10 hora Lixiviador Horas hombre/0.30 hora Preparación muestras cabeza Horas hombre /0.10 hora Lixiviador y Supervisor Lixiviador Lixiviar con carbón Horas Maquina/12 horas Supervisor Revisión resultados Horas hombre/0.10 hora Cosechar carbón activado Horas hombre/0.30 hora Jefe Producción Lixiviador Envió y recepción material Horas hombre/1 hora Flotador y enviador Activar tanque Horas hombre/0.30 hora Flotador Abrir tanque para transportar material hacia las celdas Poner reactivos a goteo Horas hombre/0.30 hora Flotador Horas hombre/0.10 hora Flotador Poner floculante Horas hombre/0.15 hora Flotador Flotar Horas maquina/8 horas Supervisor Preparación muestras (cabeza, cola, concentrado) Horas hombre/0.10 hora Flotador Revisar entrada desechos y solidos Mantenimiento áreas verdes Horas hombre/3 horas Persona ambiente Persona ambiente Pesado carbón activado Horas hombre/0.20 hora Bascula Llenado material (carbón activado) Horas hombre/0.20 hora Calderista acondicionador (xantatos, sulfato, floculante, espumantes) Flotación Elusión 387 Horas hombre/1 hora Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Poner (soda caustica, cianuro, alcohol industrial) Preparación de muestras Horas hombre/0.30 hora Calderista Horas hombre/0.10 hora Calderista Revisión resultados Horas hombre/0.10 hora Jefe Elusión Preparación agua regias Horas hombre/0.30 Calderista Refinación de oro Hora hombre/2 horas Jefe Elusión Luego de la identificación de las actividades estas se incorporan a cada centro de costos para establecer los inductores de recursos y de esa manera asignar los costos indirectos por actividad. Tabla 4: Distribución de los costos indirectos a las actividades Descripción Costo Total Mano Obra Indirecta 1685,96 Alimentación Personal 496,80 Frecuencia radio 20,00 Muestras Arenas 60,00 Muestras Solución 21,00 Agua 20,00 Gastos Funcionamiento 100,00 Mantenimiento 600,00 Costo total CIF 3003,76 Inductores Horas hombre Número de alimentación Número de equipos Número de muestras Número de muestras Número de días Número de toneladas Número de toneladas Costo unitario 3,33 2,30 8,33 30,00 3,00 6,66 5,00 30,00 Los CIF son asignados mediante inductores de acuerdo a la actividad, los costos indirectos tienen un alto porcentaje debido a que se está realizando un estudio de 20 toneladas correspondientes a un molino de la empresa, el tiempo desde el inicio de la producción hasta la finalización es de 72 horas, PROMINE Cía. Ltda. Cuenta con 8 molinos para prestar sus servicios. 388 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda Tabla 5: Determinación del costo total de oro y concentrado por centro de costos Centro costos Costo Costo directo indirecto Total Trituración 779,79 24% 501,64 17% 1281,43 Lixiviación 1047,24 32% 926,85 31% 1974,09 Flotación 606,75 18% 1229,21 41% 1835,96 Elusión 878,42 27% 346,06 12% 1224,48 Costo total 3512,19 52% 3003,76 48% 6315,95 Como se evidencia en la tabla 3 y 6 el costo total de la producción de oro y concentrado no varían se mantienen, sin embargo, presenta con mayor claridad que actividades son las que consumen un mayor porcentaje de recursos en los diferentes procesos de la producción. Figura 5: Determinación del costo total de oro y concentrado Debido a que Promine es una empresa que está dedicada a la prestación de servicio se puede afirmar que todos los materiales auríferos no son iguales; por lo que algunos clientes únicamente pasan por el proceso de trituración y flotación, como se observa en la figura 5. Conclusiones • La gestión de costos basado en actividades ABC es un mecanismo mediante el cual se identifica cada actividad que desarrolla la empresa, asignando costos a los insumos que se utilizará en dicha actividad, de esa manera se conocen las operaciones que agregan valor. • La gestión basada en actividades ABM es un sistema basado en la planificación, mejora y control de las actividades, ya que no solo basta con la eficiencia y eficacia de la asignación 389 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Walter Fernando Ortega Cárdenas, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez Dom. Cien., ISSN: 2477-8818 Vol. 6, núm. 1, Especial marzo 2020, pp. 369-395 Sistema de costeo basado en actividades ABC/ABM para la industria minería; caso Promine Cía. Ltda de costos, sino que se debe analizar las actividades y procesos de manera que generen mayor valor agregado a los clientes, estableciendo estrategias de optimización de recursos para obtener mayor rentabilidad. • De acuerdo al diagnóstico realizado a la empresa PROMINE Cía. Ltda. Se evidencia el desconocimiento de los costos indirectos de fabricación, por lo que existen dificultades para determinar el costo total de producción y el precio de venta de los servicios • Con la implementación de un sistema de costos ABC/AMB en la empresa Promine Cía. Ltda. Se podrá obtener información exacta de cada una de las actividades y sus centros de costos que será la base fundamental para realizar un estado de costos de producción proporcionando a gerencia información confiable para la toma de decisiones inmediatas sobre sus procesos productivos. • Analizado los procesos e identificados los centros de costos con sus respectivas actividades se podrá conocer las actividades que otorgan valor agregado y que actividades deben ser suprimidas para optimizar el uso de recursos en las fases exploración y explotación minera. Referencias 1. Arellano, O., Quispe, G., Ayaviri, D., y Escobar, F. (2017). Estudio de la Aplicación del Método de Costos ABC en las Mypes del Ecuador. Rev. Investig. Altoandin., 19(1), 46-33. doi:http://www.scielo.org.pe/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S231329572017000100004 2. Arredondo, M. (2015). Contabilidad y analisis de costos. Mexico: Grupo editorial patria. 3. Banco Central del Ecuador. (01 de 2019). Reporte de Minerìa. 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