Fundamentos de Costos - Hernán Pabón Barajas

Fundamentos de Costos Hernán Pabón Barajas Catalogación en la publicación – Biblioteca Nacional de Colombia Pabón Barajas, Hernán 'VOEBNFOUPTEFDPTUPT)FSOÈO1BCØO#BSBKBT#PHPUÈ Alfaomega Colombiana, . p.  isbn      . Costos . Costos de producción . Contabilidad financiera . "OÈMJTJTEFDPTUPT*5ÓUVMP cdd: . ed.  co-bobn– a ©  fundamentos de costos © Hernán Pabón Barajas empresas del grup o © Alfaomega Colombiana S.A. Colombia: Alfaomega Colombiana S.A. isbn:      Carrera  Nº a - , Bogotá PBX (-)   fax (-)  Todos los derechos son reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni parcialmente. No puede ser registrada por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético,electroóptico, fotocopia o cualquier otro, sin el permiso previo y por escrito de la editorial. cliente@alfaomega.com.co México: Alfaomega Grupo Editor S.A. de C.V. Pitágoras , Col del Valle de México D.F. $1ͰͳͱͰͰt5FM ͵Ͳ͵͵ ͵͵ͷ͵͵ͰͲͲ Fax. (-)   -  Sin costo --- atencionalcliente@alfaomega.com.mx Argentina: Alfaomega Grupo Editor Argentino S.A. (AGEA) Paraguay  P.B. of. , Buenos Aires, Diseño de carátula Camilo Umaña Diseño editorial Juanita Villate S. Editor Luis Javier Buitrago Corrector de estilo Gonzalo Franco Corrector técnico Samuel Mantilla 5FM'BY ͵ʹͱͱ ʹ͸ͱͱͷͱ͸ͳ͸ͳ͵ͲͰ͸͸ͷ ventas@alfaomegaeditor.com.ar Chile: Alfaomega Grupo Editor S.A. Dr. La Sierra ͱʹͳͷ, Providencia, Santiago, 5FM ͵ͶͲ Ͳͳ͵ʹͲʹ͸'BY ͵ͶͲ Ͳͳ͵͵ͷ͸Ͷ agechile@alfaomega.cl Hecho en México Printed in México www.alfaomega.com.mx CONTENIDO INTRODUCCIÓN 1 PARTE 1 VISIÓN DEL CONJUNTO 3 Capítulo 1 Conceptos fundamentales 5 1.1 Generalidades ! " ! 1.2 Naturaleza de los costos $ ! ! % " " ) ) + + + 3 + 26 3 3 Capítulo 2 Agregación de costos (Sistema de costeo) 13 &' ! ! ( ( *( ( " ' *' ) ( ! " ! ", - ' ( ", - /' ' ' ", - 4' 5 ! * Capítulo 3 Desagregación de costos (Análisis de costos) 7 ' ' ! 3.1.1 Materiales directos 9 9 " ! :;&< 7 4( $ ' $ 7 ' ( "7 ( 6 # 10 25 ) ! - ' # ) ( "3 ) * " ) ( * "" + ! - ' ! ' ( ' "+ 3.6.1 Costo directo 46 3.6.2 Costo indirecto 46 ! " ' ' ! " ' ( " ' ( ! ) , ! ' ! > ! - )" , ! ' ! )" , ! ' ! > ! - )) 7?7;;@,$7AB;A;EF AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS ) 66 PARTE 2 ANÁLISIS VERTICAL (SEGÚN LA FUNCIÓN DEL COSTO) 73 Capítulo 4 Materiales 75 " ! ! "@*( "&'* # "9 W'* " "9 F X 5 ! " "9 F X7Z 4 " "9 F X [ " ""9 F "X, ( ! ( " ")9 F )X\ 5 ! + "+9 F +X7/' ( # " ! # " ! - ' ! ' # "@ % 33 ""9% ( ! ( 3 ""9% &;&@X& & @':7,<X 3 ""9% B;&@XB & @':\7,<X- 3 ""9% F;&@XFZ; & @':7,<X!Z 3" """9% :< 3) "")9% ! 4 3# ""+9% 3# ""9% Z ] 3 ""9% ] * ] 3 ""#9% ""3& /' ! % ( ! ( "" ( [ X ")7 W ! " ")A*' ( ( ] ( ) "+7 /' "+& "+ * "+$ ' "A EJERCICIOS DE APLICACIÓN AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS 122 130 Capítulo 5 Costo de mano de obra ; ' ! )B ] ] )^9 ! _ )7 ] : < ! )", A 9%Z ` 5' )"A )" )"9%Z )""` 5' ))\ /' ' ! )+ ! ) ( /' ' ! )9 )9 )A ! ' >' )#A ! )3& EJERCICIOS DE APLICACIÓN A\b@7ÀB\A;EFX7f\FbA,g7?7;;@,@\7,b@, Capítulo 6 Costos indirectos de fabricación # # 135 "3 " " " " " " "+ " )" )) )) )+ +3 + 166 175 +f +7 ! ! ' + ! ! 3 + ! * 3 + ! - + ! ! - ' ! ' ' + + '' ! ! +F ( ! '' :F@< # + ! '' # +b 33 +"$ ! ] ( ! 3 +"$ ! ( ;& 3 +"b ( 3 +) ! ' ! EJERCICIOS DE APLICACIÓN AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS 214 222 Capítulo 7 Departamentalización $ 5 ! f 9 4 '' ! ;& A ] ( 229 5 ! EJERCICIOS DE APLICACIÓN A\b@7ÀB\A;EFX7f\FbA,g7?7;;@,@\7,b@, 242 ) + + + + + + + +" +" + +# " ) + 301 Capítulo 8 Costos estándar 259 , X ] f F'5 ] $ % ` * ' B ! ' "b ] $ ! ] 7 ] 7 ] 7 ] "b* ] " ] X ] ( "; ' ! "$ ! ( "&' % ""$ ! ( ] ] ! 7?7;;@,$7AB;A;EF AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS Capítulo 9 Costeo variable 311 #f #7 ' ! #` * ( #"$ ( * ( #) ! - ( #)7 % #); W' ' ! EJERCICIOS DE APLICACIÓN AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS ) # # # 326 334 Capítulo 10 Otros costos asociados ; ' ! 3 3 ' ! 37 ] 10.2 Costos tributarios " " "3 337 % # # 340 3B ' 3A ! 3b ! 3B ] ! AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS 344 PARTE 3 ANÁLISIS HORIZONTAL (POR PROCESOS) 345 Capítulo 11 Costos por procesos 347 f , ! ' ! , ' 7 ' ' ! " ' :\b< % F (]Z 5 ! ' /' ( & ] (' ! " ! ] ' ! ' " ",' "b "" ' AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS 415 ; ' ! , Aj 4 Aj A ( ` * Aj $ k ' Aj ; ! ( @*( A ! *( "9 ( 7* ( ( AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS "+ " " " "# " " "# "3 "3 " 436 ; ' ! A ] ( ( 7 *( ; 4( "b 4 " " " )3 ) ) ) )" )+ )+ )+ ) + + + # 402 Capítulo 12 Costos abc "3 " " " "" "" """ ""+ "" )7 * ! +B ( ( A\b@7ÀB\A;EFX7f\FbA,g7?7;;@,@\7,b@, "" ""# ")3 451 ") ") ")" ")+ ")+ ") ") Capítulo 14 Otras tendencias en costeo ; ' ! "9 ", "; ! ""A ] m> ") ( "+ A\b@7ÀB\A;EFX7f\FbA,g7?7;;@,@\7,b@, ")# EL AUTOR es Ingeniero Industrial de la Universidad Industrial de Santander. Diplomado en Administración de la Calidad Total (I TESM ); Dirección Universitaria, U I S , y en Gerencia de Recursos Humanos de la U I S . Especialista en Finanzas de la Universidad E A F I T . Magíster en Gestión Tecnológica de la Universidad Pontificia Bolivariana. Investigador y Conferencista de seminarios y cursos empresariales a nivel de extensión, en varias organizaciones nacionales. HERNÁN PABÓN BARAJAS En su experiencia administrativa fue Asesor empresarial. Es profesor titular de la Escuela de Estudios Industriales y Empresariales de la U I S Coordinador de la carrera de Ingeniería Industrial, y de Posgrados. Director Financiero. Director ! " # ! " # $%& '* la Caja de Previsión Social de la U I S (CA PRU I S ). # + -/&-%0 /&&- *1 decisiones y Gestión Tecnológica. A mi nieta Victoria quien ha llenado de ilusión ésta etapa dorada de mi vida PRÓLOGO Este texto, Fundamentos de Costos, recoge el profundo conocimiento acumulado por el profesor Hernán Pabón Barajas a lo largo de toda una vida dedicada al serio y disciplinado estudio del tema, tanto en sus aspectos teóricos como prácticos. 1 2 educación superior, principalmente en las aulas del programa de Ingeniería Industrial de la Universidad Industrial de Santander (Bucaramanga, Colombia). En su contenido se desarrollan con claridad y de manera didáctica, enriquecidos por numerosos casos prácticos, los conceptos clásicos de los costos (y sus componentes: mano de obra, materias primas, costos indirectos de fabricación), pasando por sus diferentes formas de asignación (por producto, por procesos, 3 4 0 una nueva manera de utilizar los costos (costeo A BC ) como la base para la toma de decisiones empresariales. En ese sentido, al lector se le ofrece el amplio espectro que proveen los costos como apoyo a la gestión empresarial: registro, contabilización y análisis. En un mundo empresarial cada vez más globalizado y competitivo, donde los costos son un factor esencial para la toma de decisiones en empresas de cualquier dimensión (producción o 02 3 a su adecuado balance teórico-práctico, esta obra se constituye en fuente de consulta imprescindible, tanto para los administradores en formación como para los profesionales que 6 + 7 J A I ME A LBERT O CA MA CH O PI C O Rector Universidad Industrial de Santander Bucaramanga- Colombia 1 INTRODUCCIÓN Las condiciones de los mercados del presente y, por lo tanto, de los sistemas organizacionales, empresariales y profesionales, cada vez les están dando mayor importancia a los costos. Este es un fenómeno que se constata en todos los lugares del mundo y en todos los + 7 02 8 9 + ' 9 7 + 1 9 6 la rentabilidad o la competitividad. 4 que es prácticamente imposible incluir en un solo libro. En tal rango pueden diferenciarse dos enfoques básicos, derivados de la estrategia que se utiliza para llevar los productos o los servicios a los clientes. 1 %0 al público como una función de la acumulación de los costos incorporados en el producto 1%0 importante conocer cuáles son los costos y cómo se agregan. Los costos de producción, acumulados en función de su origen, tienen extrema importancia (materiales, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación). El segundo enfoque es más moderno y está siendo utilizado en forma creciente. Primero 0 7 9 1% 09 0 4 o de ganancia. El resultado es el costo objetivo que se convierte en imperativo conseguir. En este enfoque, el análisis de los costos es crítico (no tanto su acumulación) y la búsqueda de medios para alcanzar el costo objetivo. Este texto presenta los fundamentos necesarios para entender esos dos enfoques, si bien la aplicación está más centrada en el primero y, dentro del mismo, en los costos de producción. Limita los otros temas a los aspectos introductorios, dejando para otra + 1 9 % < consiguiente, las características de esta obra y su público objetivo obligan a dejar por fuera otros elementos que, si bien son muy importantes, escapan al alcance que se pretende. Una característica importante de este texto, dirigido principalmente a estudiantes de pregrado de ingeniería, administración, contaduría y economía, es que recoge tanto la 4 % 8 4 9 2 + 6 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 2 como en posgrado y extensión, lo mismo que la experiencia en asesorías empresariales en 7 0 9 = /+ >94 Argentina. Está escrito en un lenguaje claro, sencillo y bastante didáctico. En cada uno de los ?2 +6 6 resueltos, ejercicios de autoevaluación propuestos y una bibliografía recomendada y ? + Está dividido en tres grandes partes. La Primera Parte, Fundamentos de costeo, presenta % 09 09 + importante, la diferenciación entre agregación de costos (sistemas de costeo) y desagregación de costos (análisis de costos). La Segunda Parte, Análisis vertical (según la función del costo), es la central y determinante de la obra, centrada en los costos de producción. Considera tanto sus componentes principales (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación), así como sus usos más frecuentes (departamentalización, costos estándar y costeo variable). = 8 < 7 @ 3 del análisis de los costos de procesos que se relacionan más directamente con los costos de producción. En la introducción presenta lo relacionado con costos A B C 9 + % % + El autor agradece de manera expresa a la Universidad Industrial de Santander (UIS ), a la Escuela de Estudios Industriales y Empresariales, a mis auxiliares docentes y en especial a mis estudiantes de costos de la UIS , quienes contribuyeron de una u otra forma a cristalizar 7 0 + La Editorial Alfaomega presenta con gran satisfacción este libro, y está segura de que con % 7 + + universitaria y a la gestión empresarial en el área de costos. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS VISIÓN DEL CONJUNTO Esta primera parte permite ver el conjunto y deja claras las distintas alternativas para abordarlo. Se desarrolla en tres capítulos que son básicos para entender y aplicar el resto del libro. 1/ ?JK/ % N 9% + 7 1%2 sus objetivos fundamentales y diferencia entre costo, gasto y utilidad. Ofrece un abordaje 7 + @ 3% @? 3 1/ ?QK N # 9% 09 09 09 las principales clases de costeo. Para cada una de las distintas clases de sistemas costeo presenta los elementos que los integran. Es un capítulo clave en el momento de la aplicación práctica. 1/ ?VK N 09 7 Muestra con claridad la diferencia entre acumulación (agregación) y análisis (desagregación) de los costos. Como elemento clave, se refiere a las circunstancias económicas que condicionan el tipo de análisis de costos en el momento de la implementación práctica. 6 + de cada una de las temáticas que se recogen en las Partes 2 y 3. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA CONCEPTOS FUNDAMENTALES 6IQL[P]VZ +L[LYTPUHYSHPTWVY[HUJPHKLSVZJVZ[VZKLU[YVKLSTHYJVKLSZPZ[LTHJVU[HISLKLSHVYNHUPaHJP}U *VTWYLUKLY`KLÄUPYSVZVIQL[P]VZM\UKHTLU[HSLZKLSJVZ[LV *VTWYLUKLYKLÄUPY`KPMLYLUJPHYLUMVYTHJSHYHSVZJVUJLW[VZKLJVZ[VNHZ[V`\[PSPKHK +L[LYTPUHYSHUH[\YHSLaHKLSVZJVZ[VZ`SHJSHZPÄJHJP}UKLSVZTPZTVZKLHJ\LYKVJVUSVZKPMLYLU[LZ WYVW}ZP[VZ ,SLTLU[VZJSH]L HKTPUPZ[YHJP}UKLYLJ\YZVZ ILULÄJPV JHSPKHK JVU[HIPSPKHKÄUHUJPLYH JVU[HIPSPKHKNLYLUJPHS JVZ[VZ JVZ[VZKLWYVK\JJP}U JVZ[VZ!YLSHJP}UJVUSVZZPZ[LTHZKLJVU[HIPSPKHK ÄUHUJPLYH`HKTPUPZ[YH[P]H KLZHNYLNHJP}UKLJVZ[VZHUmSPZPZKLJVZ[VZ KPMLYLUJPHLU[YLJVZ[VNHZ[V`\[PSPKHK KPMLYLUJPHJP}ULU[YLHNYLNHJP}UKLJVZ[VZ LYVNHJPVULZLNYLZVZ LZ[HKVKLYLZ\S[HKVZ NHZ[VZKLHKTPUPZ[YHJP}UVNHZ[VZÄUHUJPLYVZ NHZ[VZKL]LU[H NY\WVZL_[LYUVZ PUMVYTHJP}U PUMVYTHJP}UYLSH[P]HHSJVZ[LV THULQVPU[LYUV UH[\YHSLaHKLSVZJVZ[VZ`J}TVZLJSHZPÄJHU tZ[VZZLNULZ[HUH[\YHSLaH WYVK\JJP}U YLSHJP}UKLSVZJVZ[VZJVUSHJVU[HIPSPKHK ÄUHUJPLYH`HKTPUPZ[YH[P]H YPX\LaHVI[LUPKH ZPZ[LTHZKLJVZ[LV \[PSPKHK ]HSVY ]HSVYLJVU}TPJVHNYLNHKV,=( ]LU[HZ 6 CONCEPTOS FUNDAMENTALES 1.1 GENERALIDADES Se considera esencial establecer inicialmente una clara distinción entre los conceptos contabilidad gerencial y , así como de los propósitos de cada % 0 2 dentro de la estructura de la empresa. El manejo del sistema contable implica gran responsabilidad, por cuanto de la información + 0 1 % valor que representa la información suministrada por el sistema contable en el proceso de planeación, organización y control de operaciones, determinación de cursos alternativos 0 consecución de los objetivos de la organización, determinación de políticas administrativas y demás aspectos relativos al manejo interno de la organización. El enfoque del sistema contable, desde este punto de vista, es lo que generalmente se conoce como contabilidad gerencial ? +9 concepción de los sistemas de costeo contemplada dentro de un entorno dinámico, actual, moderno, integral y práctico, en donde la información no solamente representa un 0 La es el área del sistema contable encargada del manejo y el análisis de la información derivada de las operaciones de la empresa que para los grupos externos % 9 con manejo, custodia y administración de los recursos, grado de cumplimiento alcanzado en el compromiso adquirido con la optimización y administración de los insumos de producción, utilización del capital invertido, consecución de los objetivos propuestos. ' + 7 de bienestar; aspectos que vienen a determinar, en última instancia, su imagen ante los diferentes grupos externos, tales como: accionistas, gobierno, inversionistas y demás interesados en los resultados obtenidos en el proceso productivo (de bienes y servicios) de la organización. ,SSVNYVKLSVZVIQL[P]VZKL SHVYNHUPaHJP}UPTWSPJHLS [YHIHQVJVUQ\U[V`HYK\V KLSHHKTPUPZ[YHJP}U` KL[VKVZSVZNY\WVZJVU PU[LYtZLULSKLZHYYVSSV PU[LNYHSKLSHTPZTH A L FA O M E G A La consecución de los objetivos de la organización implica el trabajo conjunto y arduo de la administración y todos los grupos que comparten 9 ' contable en general el encargado de suministrar, mediante informes, los datos requeridos por las partes, para, con base en su análisis e interpretación, determinar los procedimientos, los planes de acción y las estrategias, + empresarial. % 0 sistemas de costeo dentro de la estructura contable de la empresa. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 7 GENERALIDADES Los sistemas de costeo no son independientes de la contabilidad general de la empresa. Por el contrario, representan un subsistema especializado dentro de la misma, encargado de recopilar, registrar, 7 % @ 3 + 9 preparar informes consecuentes y válidos en la determinación, la selección, la implementación y el desarrollo de cursos de acción que contribuyan a conseguir los objetivos de la organización, así como en los procesos de 2 retroalimentación de resultados y análisis del impacto que sobre la organización. 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[LV UVZVUPUKLWLUKPLU[LZ KLSHJVU[HIPSPKHKNLULYHS KLSHLTWYLZH 3HPUMVYTHJP}UZVIYLLS JVZ[VKLSHZHJ[P]PKHKLZ KLWYVK\JJP}UKLILZLY JSHYH]LYHaJVUZPZ[LU[L VIQL[P]H`]LYPÄJHISL De esta forma, los sistemas de costeo, como subsistemas especializados + @ % 3 + responsabilidad de proveer información clara, veraz, consistente, objetiva + información necesaria y fundamental, no solamente para emitir juicios 7 +9 desarrollo y la implementación de estrategias empresariales encaminadas a crecer y permanecer en el mercado. y contabilidad gerencial Estas relaciones se ilustran en el *VU[HIPSPKHK ÄUHUJPLYH :PZ[LTHZKLJVZ[LV *VU[HIPSPKHK NLYLUJPHS Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 8 CONCEPTOS FUNDAMENTALES ! y la contabilidad gerencial Estos criterios se presentan resumidamente en el Contabilidad financiera Contabilidad gerencial 7\LKLSSL]HYZLWVYYLX\LYPTPLU[VZSLNHSLZVJVTVIHZL WHYHHJ\LYKVZÄUHUJPLYVZLUULNVJPVZPU[LYUHJPVUHSLZ PU]LYZPVULZMYHUX\PJPHZPTWVY[HJPVULZL_WVY[HJPVULZ 5VYTHSTLU[LLZ\UHVWJP}U\UHHS[LYUH[P]H\UHULJLZPKHK :LIHZHLUOLJOVZ`KH[VZOPZ[}YPJVZWHZHKVZ +HIHZ[HU[L\ZVHSVZHUmSPZPZ`HSHZWYV`LJJPVULZ ,UMVYTH[YHKPJPVUHSZLOHYLNPKVWVYSVZWYPUJPWPVZKL JVU[HIPSPKHKNLULYHSTLU[LHJLW[HKVZ7*.(WLYV HOVYHZLLZ[mHJVNPLUKVLUJHZP[VKVLST\UKVHSVZ LZ[mUKHYLZPU[LYUHJPVUHSLZKLPUMVYTHJP}UÄUHUJPLYH 0-9: 9LHSPaHWYVJLZVZKLHNYLNHJP}U`HUmSPZPZWYVWPVZKPMLYLU[LZ KLSVZKLSHJVU[HIPSPKHKÄUHUJPLYHWHYHWVKLYJ\TWSPYJVUZ\Z WYVWPVZVIQL[P]VZ ,Z[mKPYPNPKHWYPUJPWHSTLU[LH\Z\HYPVZL_[LYUVZ ,Z\[PSPaHKHWYPUJPWHSTLU[LWVYSHNLYLUJPHLUSHVW[PTPaHJP}UKL SVZYLJ\YZVZ 3HPUMVYTHJP}UÄUHUJPLYHZLWYLZLU[HLU[tYTPUVZ TVUL[HYPVZK}SHYLZWLZVZL\YVZL[J (KLTmZKLWYLZLU[HYZLLU[tYTPUVZÄUHUJPLYVZJVUZPKLYH V[YHZ]HYPHISLZJVTVTLKPKHZMxZPJHZJHSPKHK[PLTWVL[J ,_WYLZHImZPJHTLU[L[YLZTLKPKHZKLSHVYNHUPaHJP}U [VTHKHJVTV\U[VKV! 7VZPJP}UÄUHUJPLYH(J[P]VZ$7HZP]VZ7H[YPTVUPV +LZLTWL|VÄUHUJPLYV0UNYLZVZ¶,NYLZVZ$ 9LZ\S[HKVZ -S\QVZKLLMLJ[P]V(J[P]PKHKLZKLVWLYHJP}UPU]LYZP}U `ÄUHUJPHJP}U :\JVTWSLQPKHKVZ\ZPTWSPJPKHKKLWLUKLUKLSHVYNHUPaHJP}U Z\ZWYVJLZVZ`LZWLJPHSTLU[LKLZ\ZPZ[LTHKLWYVK\JJP}U 7YLZLU[HPUMVYTHJP}UZVIYLSHVYNHUPaHJP}UJVTV \U[VKVPUJVYWVYH[VKHZSHZ\UPKHKLZKLULNVJPV Z\J\YZHSLZPU]LYZPVULZL[J :LYLSHJPVUH[HU[VJVUSHZWHY[LZJVTVJVULS[VKVKLSULNVJPV WLYTP[PLUKVHUmSPZPZ`L]HS\HJPVULZPUKLWLUKPLU[LZWVY KLWHY[HTLU[VZSxULHZaVUHZWYVK\J[VZJSPLU[LZTLYJHKVZ 7YLZLU[HYLWVY[LZWHYHWLYxVKVZKLÄUPKVZH|V ZLTLZ[YLTLZZLTHUHKxH 3LKHTLUVZPTWVY[HUJPHHSHWYLJPZP}ULUHYHZKLSH M\UJPVUHSPKHKVWVY[\UPKHK`HNPSPKHK Cuadro 1.1 Criterios diferenciales entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial "# $ 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[LV [PLULUSHYLZWVUZHIPSPKHK KLLZ[HISLJLYHKLJ\HKVZ Z\IZPZ[LTHZX\LWYV]LHU PUMVYTHJP}UZVIYLLSJVZ[V KLWYVK\J[VZ A L FA O M E G A = + + + adecuados subsistemas que provean información relativa al costo de productos, indagación fundamental para la gerencia administrativa en su 9 94 De los resultados obtenidos del análisis de costos se 7 7 de los recursos y los insumos de producción (talento HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 9 GENERALIDADES 3' + % diagnóstico empresarial, la planeación de producción, la determinación y la selección de cursos de acción en el desarrollo de operaciones y proyectos 6 ? 7 de productos y la formulación de estrategias y tácticas de desarrollo consistentes y acordes con la situación real de la empresa. Al mismo tiempo que suministrará a la gerencia información útil, 9 asignación de costos, interviene como mecanismo de evaluación, control, supervisión y retroalimentación en el cumplimiento y el logro de los +6 94 7 del proceso. Estos resultados, a su vez, constituyen las bases y los fundamentos para la 0 0 logro de ventajas competitivas para la empresa. De esta forma, los sistemas visualización y consecución de los objetivos propios de la organización. 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[LV ZVUOLYYHTPLU[HJSH]L WHYHSHHKTPUPZ[YHJP}U LUSH]PZ\HSPaHJP}U `JVUZLJ\JP}UKL SVZVIQL[P]VZKL\UH VYNHUPaHJP}U 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[LV ZVUWHY[LM\UKHTLU[HS KLSZPZ[LTHJVU[HISLKL SHLTWYLZH`TLKPVZ JVUSVZJ\HSLZZL LZWLYHHSJHUaHYLSt_P[V LTWYLZHYPHS "o 7 % % ++ % ' determinación del nivel de viabilidad de la implementación de estrategias y tácticas de operación encaminadas al logro del nivel competitivo deseado (el análisis de la información 0 + 6 + 3 De igual forma, como elemento crítico en la elaboración de presupuestos y determinación 0 + @+ 7 negocio en un período determinado, utilización de capital invertido, etc.), la información de % + 2 94 7 el desarrollo de la gestión empresarial. < 0 información relativa al costeo de los productos, constituyen parte fundamental del sistema contable de la empresa, suministrando fundamentos básicos para la determinación del nivel de factibilidad de 7 94 empresarial. Es importante comprender que en la consecución del nivel competitivo deseado, objetivo primordial del proceso de empresa, se requieren la participación y el compromiso absoluto 0 + 7 - + F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 10 CONCEPTOS FUNDAMENTALES los cuales pesa el manejo administrativo y grupos externos, con poder decisorio sobre el futuro empresarial, y cuyas determinaciones se fundamentan y soportan en los resultados obtenidos de la operación gestionada al interior de la empresa. La acumulación y el análisis de los costos en que incurren las organizaciones fabriles y de otro tipo se llevan a cabo primordialmente para ayudarle a la gerencia de esas organizaciones a planear y controlar sus actividades. Lógicamente, la estructura, las metas y los estilos de ? 2? 0 de costeo. Sin embargo, la mayoría de los procedimientos fundamentales utilizados para la determinación del costo del producto o servicio estarán basados en principios comunes de los sistemas de costeo. 1.2 NATURALEZA DE LOS COSTOS = + % están en la consecución de riqueza como generador de bienestar para la sociedad y todos sus elementos integrantes. = 47 07 7 6 de los recursos de producción y servicios de que se dispone, lo que a su vez determinará @ + 30 2 empresarial general. La compleja organización de los negocios actuales exige información acerca de sus operaciones, con el objeto de planear para el futuro, controlar 2 < estos objetivos, es necesario reunir información de los costos incurridos y los ingresos obtenidos. 3HLTWYLZHLZ\U ZPZ[LTHKPUmTPJV` HIPLY[VJ\`HÄUHSPKHKLZ SHJVUZLJ\JP}UKLYPX\LaH NLULYHKVYHKLIPLULZ[HY ZVJPHS *VZ[V!,YVNHJP}UX\L YLWVY[HILULÄJPV ,S¸WYVJLZVKLLTWYLZH¹ PTWSPJHSHLYVNHJP}U VLSKLZLTIVSZVKL ]HSVYLZWHYHKPMLYLU[LZ HJ[P]PKHKLZ A L FA O M E G A Entonces, entre las obligaciones del encargado del área de costos se encuentra el desarrollo de las tareas necesarias para brindarle a la gerencia la información adecuada acerca de costos e ingresos según sus necesidades. El denominado “proceso de empresa” implica la erogación o el desembolso de valores para el desarrollo de las diferentes actividades propias del sistema y una eficiente administración y utilización de / % % 47 ++ + + movimiento empresarial está directamente relacionado con el resultado alcanzado en la comercialización del producto y/o servicio, de manera que el manejo administrativo de tales ingresos así generados corresponde a una mayor participación del producto en el mercado, en procura de maximizar HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 11 NATURALEZA DE LOS COSTOS Los desembolsos o las erogaciones (egresos3 0 % principales rubros los costos y los gastos causados y ocasionados durante la operación del negocio, operación de la cual se espera genere una retribución (ingresos3' entre estos dos conceptos (ingresos y egresos) es precisamente el elemento determinante + 07 + U=I-E Donde: I: Ingreso o retribución percibida E: Egreso, desembolso o erogación /K N del proceso productivo, con el propósito fundamental de obtener un ingreso generador de bienestar y representativo del esfuerzo realizado, 7 0 % o servicio, representa uno de los principales objetivos de los sistemas 0 6 fundamental dentro de la organización empresarial, permitiendo, mediante + de producción, proporcionando a su vez, mediante la presentación de información consistente, clara, veraz y objetiva a la gerencia, elementos de juicio válidos que permiten obtener una clara visión de la situación real del proceso productivo, y así determinar, evaluar e implementar estrategias y tácticas de apoyo a las mismas, dirigidas a la consecución del 94 *VZ[V!,YVNHJP}UV ¸ZHJYPÄJPVKL]HSVYLZ¹ X\LYLWVY[H\UILULÄJPV M\[\YV,Z\UKLZLTIVSZV X\LZLYLHSPaHWHYH HSJHUaHY\UVIQL[P]V LZWLJxÄJVYLSHJPVUHKV JVUSHWYVK\JJP}UKL \UIPLUVZLY]PJPV" LZJHWP[HSPaHISLL PU]LU[HYPHISLÒHJLWHY[L KLSIHSHUJLNLULYHS 1 9 % +0 contribuyan a una mejor administración y control de los recursos de producción (de bienes 3 6 7 +@ 3 0 47 + obtenido por la operación del negocio. %# & !# $ & ' En una empresa industrial se distinguen tres funciones básicas: producción, ventas y administración, funciones cuyo desarrollo requieren la realización de ciertos desembolsos destinados a pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, seguros, materiales, intereses, comisiones de ventas, etc. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 12 CONCEPTOS FUNDAMENTALES Dependiendo de su destino o de su función a que pertenezcan, tales desembolsos o erogaciones representarán costos de producción, gastos de venta, gastos de administración o .HZ[V!KLZLTIVSZV HWSPJHKVJVU[YHLSPUNYLZV KL\UKL[LYTPUHKVWLYxVKV" UVLZJHWP[HSPaHISLUP PU]LU[HYPHISL`ZLT\LZ[YH LULSLZ[HKVKLYLZ\S[HKVZ VLZ[HKVKLWtYKPKHZ` NHUHUJPHZ;VKHLYVNHJP}U KL]HSVYLZYLSHJPVUHKH JVULSKLZHYYVSSVKLSVZ WYVJLZVZHKTPUPZ[YH[P]VZ KL]LU[HZ`ÄUHUJPLYVZ KLSHLTWYLZHKLILZLY JVUZPKLYHKHJVTVNHZ[V KLSWLYxVKVK\YHU[LLSJ\HS ZLJH\ZH 7tYKPKHZ!*VUZ\TLU HJ[P]VZKLZJHWP[HSPaHUKVSH LTWYLZH"UVYLWYLZLU[HU UPUNUILULÄJPVM\[\YV UVN\HYKHUYLSHJP}UKL JH\ZHSPKHKJVUSVZPUNYLZVZ `ZVUPU]VS\U[HYPVZZHS]V YLMLYLUJPHLUJVU[YHYPV ,Q!9VIVKLZ[Y\JJP}U PUJLUKPVSPX\PKHJP}UKL HJ[P]VZWVYKLIHQVKLZ\ JVZ[VKLHKX\PZPJP}U3HZ WtYKPKHZZLYLNPZ[YHULULS LZ[HKVKLYLZ\S[HKVZ Como un costo debe ser considerado el valor por concepto de materiales, + % + 0K N desembolso cuya realización sea necesaria e indispensable para el desarrollo del proceso productivo o la prestación de un servicio. = @ 7 3 productos fabricados. La razón fundamental por la cual a los desembolsos relacionados con la producción se les considera costo y no gasto es que + 0 7 productos. El salario devengado por los vendedores o por el personal que labora en el área de relaciones industriales de la empresa, el pago del valor de la % ? + manufacturados a los proveedores, o el de la factura correspondiente al ? 6 ? 8 +9+ @ 3 En general, todo lo relacionado con la producción de bienes y servicios ' Otro concepto muy importante que se debe tener en cuenta es el de 1 @ Z [ 30 0 - para el accionista. La generación de valor para el cliente se entiende como la incorporación de características en un producto que satisfagan las necesidades de los 1 % ' La generación de valor para accionista es el excedente que, por encima del valor que el mercado le reconoce al dinero (intereses y riesgos), le queda al accionista y se convierte 09 Normalmente, las utilidades se comparan con el valor que el mercado reconoce al dinero. ' % 0 accionista. Para ello, existen medidas muy fuertes como es el caso del valor económico agregado (EVA). Su estudio está fuera del alcance del presente libro, pero en los capítulos relacionado con el costeo objetivo (Capítulo 13). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS AGREGACIÓN DE COSTOS (SISTEMAS DE COSTEO) 6IQL[P]VZ ;LULYJSHYVWVYX\t`WHYHX\tZLHJ\T\SHUVHNYLNHUSVZJVZ[VZ ,U[LUKLYX\tZVUSVZZPZ[LTHZKLJVZ[LV`J\mSLZZVUSHZJSHZLZWYPUJPWHSLZKLtZ[VZ +LÄUPYJVUJSHYPKHKJ\mSLZLSLTLU[VZKLSJVZ[VHJLW[HJHKHZPZ[LTHKLJVZ[LV`J\mSLZUVHZxJVTVSHZ YHaVULZWHYHLSSV ,SLTLU[VZJSH]L HNYLNHJP}UVHJ\T\SHJP}UKLJVZ[VZ *4+LZ[mUKHY JVZ[VZLZ[mUKHY JVZ[VZLZ[PTHKVZ JVZ[VZYLHSLZ*9 JYP[LYPVKLYLSL]HUJPH JYP[LYPVKL]PHIPSPKHKLJVU}TPJH JYP[LYPVZ JYP[LYPVZHKTPUPZ[YH[P]VZKLSVZZPZ[LTHZKL JVZ[LV LSLTLU[VZKLSJVZ[V MHZLKLL]HS\HJP}U NLYLUJPHLZ[YH[tNPJHKLJVZ[VZ ZPZ[LTHKLJVZ[LV ZPZ[LTHKLJVZ[LVHIZVYILU[LVKLHIZVYJP}U [YHKPJPVUHSÄQVVJVTWSL[V ZPZ[LTHKLJVZ[LVTHYNPUHSVKPYLJ[V ZPZ[LTHKLJVZ[LVWVY}YKLULZKLWYVK\JJP}U VZPZ[LTHKLJVZ[VZWVYSV[LZVWVYWLKPKVZ LZWLJxÄJVZ ]LYPÄJHIPSPKHK 14 AGREGACIÓN DE COSTOS (SISTEMAS DE COSTEO) 2.1 FUNCIÓN GENERAL DE LOS SISTEMAS DE COSTEO 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[LV KLNLZ[P}ULTWYLZHYPHSZL LUJHYNHUKLSYLNPZ[YVSH PKLU[PÄJHJP}UJSHZPÄJHJP}U SHHJ\T\SHJP}ULSHUmSPZPZ `SHPU[LYWYL[HJP}UKLSH PUMVYTHJP}U = y la interpretación de la información con el propósito de proveer informes claros y valiosos para la toma de decisiones relativas a los procedimientos de 27 + 6 ? manejo administrativo del sistema. = + % ^ 6 y desarrollo de proyectos (viabilidad), en la determinación de ingresos. 1 % 9 decisiones por parte de los grupos internos y externos en desarrollo del objetivo básico. 2.2 PROPÓSITOS PRIMORDIALES DE LOS SISTEMAS DE COSTEO Entre otros objetivos o propósitos principales, los sistemas de costeo, como subsistema 7 + @ 3 siguientes: 1. Representar, mediante la acumulación, el análisis y el suministro de información consecuente, veraz, real y concisa relacionada con el costo de las actividades de @+ 3 ^ y control de operaciones, formulación, evaluación e implementación de estrategias de negocios y medición de resultados. Q / %% 0 + % y evaluación de proyectos especiales (estudios de factibilidad), selección de cursos alternativos de acción relativos a planes específicos, y toma de decisiones sobre inversión de capital y demás procedimientos orientados y proyectados al crecimiento de la empresa (operación de un proceso, expansión de planta, fabricación de nuevos productos, etc.). 3. Proveer la información de los costos necesarios para la determinación y el cálculo ++ @ 3 ? 7 % @ + + general, etc.). 4. Contribuir en la dinamización y optimización del proceso de toma de decisiones relativas a los procedimientos de comercialización del producto, proporcionándole A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 15 CRITERIOS ADMINISTRATIVOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO a la gerencia información orientadora y útil en la formación y el establecimiento de ? 6 5. Proporcionar información consistente y válida para el desarrollo del procedimiento de evaluación de inventarios, fundamental para el control de los recursos. De la veracidad, +6 % 7 alcanzado en la determinación y la implementación de mecanismos de mejoramiento factibles en el manejo de las distintas formas de inventario (materias primas, materiales en general, producto en proceso y producto terminado). 2.3 CRITERIOS ADMINISTRATIVOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO La acumulación, el análisis, la interpretación y la presentación de información de costos constituyen un procedimiento lógico que debe arrojar resultados que gocen de veracidad, objetividad, relevancia y consistencia 7 7 % el mejoramiento del proceso de toma de decisiones administrativas. % criterios administrativos de los sistemas de costeo: 2.3.1 Criterio de relevancia La aplicación de todo sistema utilizado en el costeo de producción (principalmente) involucra el desarrollo consciente de una serie de etapas fundamentales que abarcan desde el registro de las actividades fase de evaluación, la cual implica un profundo análisis de las diferencias entre los resultados obtenidos y 4 + ? entre lo realmente alcanzado y lo que debió alcanzarse de acuerdo con las circunstancias que condicionaron un determinado período. 3HPUMVYTHJP}UKL JVZ[VZLZWHY[LKL\U WYVJLKPTPLU[VS}NPJV X\LKLILWYVK\JPY YLZ\S[HKVZ]LYHJLZ` VIQL[P]VZ 3H¸MHZLKLL]HS\HJP}U¹ PTWSPJH\UWYVM\UKV HUmSPZPZKLSHZ KPMLYLUJPHZLU[YLSVZ YLZ\S[HKVZVI[LUPKVZ `SHZL_WLJ[H[P]HZ WYLKL[LYTPUHKHZ JVUIHZLLUKH[VZ OPZ[}YPJVZ El resultado derivado de este procedimiento debe permitirle a la administración satisfacer su necesidad de información, que le permita % + = 7 + % suministrada encarnan el denominado criterio de relevancia, que no implica otro concepto diferente del de la trascendencia y la importancia 0 % 7 0 7 decisiones tomadas por la administración en el alcance de los objetivos 7 competitivo deseado. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 16 AGREGACIÓN DE COSTOS (SISTEMAS DE COSTEO) Los informes y la metodología resultantes de la aplicación de sistemas contables, mediante los cuales se registra el costo de las actividades relacionadas con producción, deben ser 2 +6 0% % gerencia información veraz, válida, y útil, cuyo análisis le permita alcanzar una visión ,SWYPUJPWPVKL]LYPÄJHIPSPKHK LZ\UJYP[LYPVLTWPYPZ[H KLZHYYVSSHKVWVYSHÄSVZVMxH KLSULVWVZP[P]PZTVS}NPJV 3HYPN\YVZPKHK[tJUPJHOH SSL]HKVHKPMLYLUJPHYSVZ UP]LSLZVWLYHJPVUHSLZJVZ[VZ KLWYVK\JJP}U`SVZUP]LSLZ LZ[YH[tNPJVZJVTIPUHJP}U KLJVZ[VJHSPKHK[PLTWV El principio de verificabilidad es un criterio netamente empirista %? ^ 7 de validez aquellas que sean susceptibles de comprobación experimental. Este criterio adquiere gran importancia dentro del esquema que se está presentando, ya que supone la obligada relación entre los principios de los sistemas de costeo, mediante la cual se posibilitan la determinación y 97 % ? + 9 parte de los diferentes usuarios de la información de costos y de otros 0 vez proporciona mayor certeza del grado de objetividad y consistencia con 0 % % en los resultados y conclusiones obtenidas de su análisis. 2.3.4 Criterio de ausencia de prejuicios Este criterio está relacionado con el concepto asociado al criterio de la objetividad. Hace referencia a sistemas de costeo libre de prejuicios; involucra una claridad total y una imparcialidad por parte de quien o de quienes sean los encargados del registro y la acumulación de la información de costos. "9 0%0+ 6 % + 9 % 0 gerencia estratégica de costos debe + 7 0 % el desarrollo del proceso cíclico y continuo de la gerencia de negocios, conformado por una serie de etapas que abarcan desde la formulación de estrategias, su implementación + de controles y mecanismos de medición que permitan supervisar y realizar una evaluación +6 94 7 +6 9 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 17 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO Por ende, la validez de la aplicación de la información de costos debe 7 09 el desarrollo y la implementación de planes y estrategias de negocios que impliquen la consecución del nivel competitivo deseado. Entonces se puede concluir afirmando que el conocimiento de la estructura de costos de la empresa puede llegar a representar un factor clave +^0 7 6 7 + y sostenibles, dependiendo naturalmente del grado de objetividad, + % 0 + 9 % @ 3 9 @+ h h 3 + 9% del mismo está en los costos de producción. ,SJYP[LYPVKL]PHIPSPKHK LJVU}TPJHKLIL JVU[LTWSHYZLZLNULS JVU[L_[VKLVWVY[\UPKHK JVUX\LSHPUMVYTHJP}UKL JVZ[VZSSLNHHSHNLYLUJPH <UL_JLZVKLPUMVYTHJP}U W\LKLOHJLYWLYKLY\UH VWVY[\UPKHK`HJHYYLHY\U JVZ[VT\`HS[V 2.3.5 Criterio de viabilidad económica La importancia del criterio de viabilidad económica debe contemplarse bajo el contexto 0 % 19 K N % 0 % + concreta, clara y concisa (nivel de detalle realmente necesario), y estar a disposición de los usuarios en el momento preciso, de manera que las conclusiones resultantes del análisis de la misma no representen simples conjeturas, sino que gocen de la consistencia, la validez y la utilidad requeridas en el momento de tomar una determinación. Sin embargo, en un momento determinado, considerando el tiempo y el dinero que @% 4 34% ? 9 % 4% = 2 proporcionan bases que permiten analizar, evaluar y establecer comparaciones entre los % 9 0 sistema que considere es el que mejor se ajusta a las necesidades de información de la gerencia, y cuya implementación aumenta las posibilidades de alcanzar un objetivo de + 9 2.4 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO < 7 0 % ? 7 +sistemas de costeo. 19 sistema de costeo se puede definir como un conjunto de procedimientos y normas que permite: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 18 AGREGACIÓN DE COSTOS (SISTEMAS DE COSTEO) Conocer el costo del producto o servicio Ejercer un efectivo control administrativo Dinamizar y agilizar el proceso de toma de decisiones 1 7 6 9% sistemas de costos para empresas manufactureras, que para las de servicio y comerciales. La metodología relativa a los sistemas de costeo desarrollada en el texto de consulta que se presenta se enfoca esencialmente a las empresas productoras de bienes, aclarando que su aplicabilidad encaja perfectamente en las otras referidas (de servicios y comerciales). En el caso de las empresas comercializadoras cuya actividad se fundamenta en comprar mercancías que posteriormente venden con un mínimo de transformaciones, el manejo de los inventarios constituye el factor crítico para la determinación del costo; mientras que para las de servicio tal factor está representado por el uso de la mano de obra. De 0 % % 2 6 de obra, se estudiarán ampliamente en las empresas manufactureras, siendo aplicables las recomendaciones relativas a su análisis, administración y control, en todas las empresas independientemente de la actividad desarrollada. = 0? 7 en las empresas productoras de bienes. ^ siguientes: Sistemas de costeo según la modalidad del proceso productivo desarrollado. Sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto. Sistemas de costeo según la metodología utilizada en la determinación y el tratamiento 6 2.4.1 Sistemas de costeo según la modalidad del proceso Estos sistemas de costeo se fundamentan en la acumulación de la información acerca de costos en forma sistemática. Los costos se registran de manera que proporcionen una base sólida para planeación, análisis y control. 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[LVZL IHZHULUSHHJ\T\SHJP}U ZPZ[LTm[PJHKLPUMVYTHJP}U ZVIYLJVZ[VZ A L FA O M E G A 1 %0 - costos por órdenes de trabajo y costos por procesos, enfoques que dan origen a los denominados sistemas de costos por órdenes de producción y sistemas de costos por procesos, respectivamente. HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 19 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO Sistema de costeo por órdenes de producción / +9 ? 9 ? ? % + = de producción por separado, y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una simple división de los totales correspondientes a cada orden, por el número de unidades 9 1 individual, pero la metodología utilizada es la misma; simplemente la orden de producción + 2 El empleo de este sistema está condicionado por las características de la producción. Como puede observarse, únicamente es apto cuando los productos que se fabrican, bien 9 + ? = + 6 distintos momentos a lo largo del período contable; es decir, las órdenes de producción 7 0 % ? + 0 emplean indistintamente para la fabricación de los diversos pedidos. De esta forma el proceso productivo se puede interrumpir, sin que la cadena productiva se vea afectada considerablemente. < + 6 % 0 ?6 serie, en donde los equipos se destinan únicamente a cumplir una tarea ? Es importante aclarar, que bajo esta clase de producción las unidades % + % % estilos, terminaciones y otras características de las unidades producidas 0 ? por el cliente. Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes de producción, se tienen, entre otras, las fábricas de muebles, las industrias metalmecánicas, los talleres de reparación, las imprentas, las joyerías, los fabricantes de aviones, y otras industrias similares de productos especializados. 7HYH[YHIHQHYWVY}YKLULZ KLWYVK\JJP}ULSMHJ[VY WYPTHYPVJVUZPZ[LLUX\L LSYLK\JPKV]VS\TLUKL HY[xJ\SVZUVQ\Z[PÄJH\UH WYVK\JJP}ULUZLYPL ,SZPZ[LTHKLJVZ[VZ WVYWYVJLZVZLZ HW[VWHYHLTWYLZHZ J\`HZJVUKPJPVULZKL WYVK\JJP}UUVZ\MYLU JHTIPVZZPNUPÄJH[P]VZ Sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos es apto para las empresas cuyas condiciones de producción % + ? ?% + 9% @ 3 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA AGREGACIÓN DE COSTOS (SISTEMAS DE COSTEO) 20 En este sistema la unidad de costeo es el proceso de producción, los costos para cada 9 ? 1 correspondiente a un proceso particular dividido por el total de unidades obtenidas en el ? < costo total unitario del producto terminado se obtiene de la suma de los costos unitarios ? % + Bajo este sistema la cadena productiva no se puede interrumpir, sin que esto afecte el k6 + costos en la cadena productiva. Las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos tienden a estandarizar 79 + ? del proceso productivo como tal, a las automatizaciones impuestas por la competencia y a las tendencias de las innovaciones tecnológicas de los tiempos actuales. Con este sistema + 6 0 ^ de productos. Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costos por procesos están las ? 0? ? % + ? 9 %+ 4 w 2 0 puede funcionar con cualquiera de las siguientes bases de costos: Base histórica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente a partir de costos 0 ? % + autorizados. Base predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con + 0 reales. Dentro de esta base se destacan los denominados costos estimados y costos estándar. 2.4.2 Sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto Los sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto, pueden ser: sistema de costos reales y sistema de costos predeterminados. Sistema de costos reales 0 7 cargan los costos en que realmente se incurrió para el desarrollo del proceso productivo, +9 ? @/> 3 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 21 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO La contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado en costos reales (o actuales), bien sea por órdenes de producción o por 9 0 : ,ULSZPZ[LTHKLJVZ[VZ YLHSLZHSWYVK\J[VZLSL JHYNHUSVZJVZ[VZLUX\LZL PUJ\YYP}WHYHKLZHYYVSSHYLS WYVJLZVWYVK\J[P]V CONTROL CR CR PRODUCCIÓN EN PROCESO CR CR PRODUCTO TERMINADO CR CR CMV CR CR Gráfico 2.1 Contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado en costos reales (o actuales), por órdenes de producción o por procesos F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 22 AGREGACIÓN DE COSTOS (SISTEMAS DE COSTEO) ,ULSZPZ[LTHKLJVZ[LV [V[HSHSWYVK\J[VZLSL JHYNHU[VKVZSVZJVZ[VZKL WYVK\JJP}U ,SZPZ[LTHKLJVZ[LV ]HYPHISL[HTIPtUZLSSHTH ZPZ[LTHKLJVZ[LVTHYNPUHS VKPYLJ[V Las cuentas de control que acumulan inicialmente los costos de los tres elementos fundamentales (materiales, nómina de fábrica y CIF, control, se cargan con costos reales (CR). De estas cuentas, los costos pasan a la 0 +9 % /"= reales pasan posteriormente a afectar la cuenta de inventario de producto ? Es importante considerar una ligera excepción a la regla descrita anteriormente, excepción que se presenta cuando se emplea la tasa predeterminada para cargar los costos indirectos de fabricación a la + /&w @/>3 En este sistema los costos son predeterminados y al producto se le carga lo que se espera sean los costos; así mismo, se obtiene un CMV estándar (costo de mercancía vendida estándar). Se consideran costos estándar cuando se estiman con base estadística, usando costos estimados, cuando su monto se considera a partir de previsiones poco elaboradas, la mayoría de las veces guiados por la lógica de los resultados obtenidos en el pasado y la experiencia en el negocio. Entonces se observa que la diferencia contable entre un sistema de costeo basado en + fundamentalmente en la clase de costos que se usan para afectar las cuentas. En el primero, las cuentas se afectan con costos reales, mientras que en el segundo, se emplean costos predeterminados a partir del cargo de los costos a la producción, o del cargo de los costos al inventario de producto terminado. La metodología relativa a la aplicación de un sistema de costos estándar se estudiará ampliamente en el Capítulo 8. 2.4.3 Sistemas de costeo según l $ * # & Se pueden considerar los siguientes sistemas: costeo total y costeo variable. Sistema de costeo total 8 +9 + + 6 @ 6 los variables). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 23 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO Según la doctrina del costeo total o de absorción, todos los costos de 6 + A medida que avanza el proceso productivo, los costos de producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se incorporan (capitalizan) en los productos fabricados. Los productos pasan 9 % esponjas, absorbiendo (de aquí el nombre de costeo de absorción) todos los costos en que se incurre durante su fabricación. ,ULSZPZ[LTHKLJVZ[LV [V[HSVHIZVYILU[LW\LKL OHILYKPZNYLNHJP}UKLSVZ JVZ[VZLUÄQVZ`]HYPHISLZ Sistema de costeo variable Igualmente se le conoce como sistema de costeo marginal o directo. Según este sistema, solamente constituyen costos del producto los costos variables de producción; es decir, 0k^ inventarios y conforman el costo de los productos fabricados. Con base en lo anterior, mediante el sistema de costeo directo, el costo de cada artículo se determina considerando el costo de los materiales directos variables, la mano de obra directa variable, los costos generales de fabricación variables, así como cualquier gasto de administración y ventas que varíe igualmente con el volumen de actividad. =6 7 0 gastos del período en el que se incurre en ellos, al igual que los desembolsos constantes destinados a operaciones de administración y ventas, por lo cual no tienen ninguna k Para que un sistema de costos funcione de acuerdo con la doctrina del costeo directo, 0 9 % % 6 +% 0+ 7 +9 y ventas. En el sistema de costeo total o absorbente, aunque no se requiere la disgregación de 6 +9 4 = 0 diferencia fundamental entre los dos sistemas planteados, diferencia que radica en los costos que se cargan o capitalizan en los inventarios de productos fabricados: Costeo total:/6 + Costeo variable: Costos y gastos variables de producción. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTOS) 6IQL[P]VZ ,U[LUKLYWVYX\tLZPTWVY[HU[LKLZHNYLNHYSVZJVZ[VZ`HUHSPaHYZ\KL[HSSL +PMLYLUJPHYJVUJSHYPKHKJ\mUKVZLHJ\T\SHUSVZJVZ[VZ`J\mUKVZLKLZHNYLNHUSVZJVZ[VZHZxJVTV SHZYHaVULZWHYHLSSV ,_WSPJHYWVYX\tSHZJPYJ\UZ[HUJPHZLJVU}TPJHZ[HU[VPU[LYUHZJVTVL_[LYUHZKLSHVYNHUPaHJP}UZVUSHZ X\LJVUKPJPVUHULS[PWVKLHUmSPZPZKLJVZ[VZX\LZLKLILPTWSLTLU[HY ,SLTLU[VZJSH]L HUmSPZPZKLJVZ[VZ HWVY[LZWH[YVUHSLZ JHYNHMHIYPS JPYJ\UZ[HUJPHZLJVU}TPJHZ JVY[VWSHaV JVZ[VKLSHTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H JVZ[VKLTHUVKLVIYHKPYLJ[H JVZ[VKLTHUVKLVIYHPUKPYLJ[H JVZ[VKLWYVK\JJP}U JVZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV JVZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV JVZ[VKLWYVK\J[VZ]LUKPKVZ JVZ[VKPYLJ[VV]HYPHISL JVZ[VÄQV[V[HS JVZ[VÄQV\UP[HYPV JVZ[V PUKPYLJ[V KL MHIYPJHJP}U V JVZ[V KL JVU]LYZP}UVJVZ[VKLWYVJLZHTPLU[V JVZ[VTHYNPUHS JVZ[V\UP[HYPV]HYPHISLVJVZ[V]HYPHISL\UP[HYPV JVZ[VZHZPNUHKVZ JVZ[VZKPYLJ[VZ JVZ[VZÄQVZ JVZ[VZÄQVZVISPNHKVZ JVZ[VZÄQVZWYVNYHTHKVZ JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}U JVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U*0- JVZ[VZPUKPYLJ[VZ JVZ[VZZLTP]HYPHISLZVJVZ[VZZLTPÄQVZ JVZ[VZ]HYPHISLZ KLZHNYLNHJP}UKLJVZ[VZ LZJHSHHWYVWPHKHKLHJ[P]PKHK LZ[HKVKLJVZ[VZKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH LZ[HKVKLYLZ\S[HKVZ OVQHKLJVZ[VZ SHIVYYLHSTLU[LWYVK\J[P]H SHYNVWSHaV THUVKLVIYHKPYLJ[H46+ THUVKLVIYHPUKPYLJ[H460 TH[LYPHSLZKPYLJ[VZ TH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ WYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ YLJHYNV ZHSHYPV ZLY]PJPV ZPZ[LTHKLJVZ[VZWVY}YKLULZKLWYVK\JJP}U ZPZ[LTHKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ ZPZ[LTHZKLJVZ[LV ]HYPHIPSPKHKKLSVZJVZ[VZ DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 26 3.1 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 3HTHULYHTmZJVTU KLPUPJPHYLSHUmSPZPZKLSVZ JVZ[VZLZLTWLaHUKVWVYSH KLZHNYLNHJP}UKLSVZJVZ[VZ KLWYVK\JJP}U La manera más común de iniciar el análisis de los costos es empezando por la desagregación de los costos de producción. La razón para esto es que son los más utilizados, y que muy fácilmente se pueden aplicar a los otros tipos de costos. 8 2 por las erogaciones que se capitalizan para conformar el costo de los % + 1 elementos fundamentales del costo de producción, aquellos indispensables para determinar el costo de producir un bien. Los elementos fundamentales que integran el costo del producto son: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Las cuentas de costos se componen de cuentas individuales y detalladas para cada uno de los tres elementos fundamentales del costo. Para propósitos del cálculo del costo de producción, el adjetivo “directo”, que se da a los conceptos materiales y mano de obra, indica la relación de estos elementos del costo con el producto que se está fabricando. + fundamentales del costo de producción, los cuales se estudiarán en detalle en los Capítulos 2, 3 y 4, respectivamente. 3.1.1 Materiales directos En la fabricación de un artículo intervienen diversos materiales, que realmente forman parte integral del producto terminado y cumplen con las características de: & -% + -8 Uso: Tienen uso relevante dentro del producto Estos materiales se denominan materiales directos el primer elemento integral del costo de producción, por cuanto constituyen la base de la elaboración y la transformación del producto. Por ejemplo, la tela utilizada en la confección de camisas, el cuero usado en la fabricación de zapatos, la madera utilizada en la fabricación de muebles se consideran materiales directos. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 27 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Materiales indirectos: Aquellos materiales que intervienen en el proceso de fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que ? 2 anteriormente, se consideran como materiales indirectos, y a medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de fabricación 02 0 + determinado artículo, aunque forma parte integral del mismo, generalmente + porque se considera parte del costo indirecto de fabricación. De igual forma, otros materiales, como los suministros de mantenimiento y de 0 +9 consideran indirectos, porque su intervención en la elaboración del artículo es simplemente la de un insumo o un suministro secundario del proceso, sin entrar a formar parte integral del producto. En resumen, se consideran materiales directos aquellas materias primas y demás materiales que intervienen directamente en la fabricación del producto formando parte integral del mismo; es decir, físicamente se convierten en parte del producto terminado, y que cumplen las siguientes características: 4H[LYPHSLZKPYLJ[VZZVU HX\LSSHZTH[LYPHZWYPTHZ `KLTmZTH[LYPHSLZX\L PU[LY]PLULUKPYLJ[HTLU[LLU SHMHIYPJHJP}UKLSWYVK\J[V 3HYLT\ULYHJP}UZHSHYPV TmZWYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ TmZHWVY[LZWH[YVUHSLZLZ WYLJPZHTLU[LHX\LSSVHSV J\HSZLOHJLUHJYLLKVYLZ SVZ[YHIHQHKVYLZJ\HUKV KLZLTWL|HU\UHSHIVY YLHSTLU[LWYVK\J[P]HSV X\LJVUZ[P[\`LLSJVZ[V KLTHUVKLVIYHKPYLJ[H ZLN\UKVLSLTLU[V M\UKHTLU[HSKLSJVZ[VKL WYVK\JJP}U % + 0% + Su uso es relevante dentro del producto. 3.1.2 Mano de obra directa El proceso de transformación de los materiales en producto terminado requiere la denominada salario 0 7 + consagrados por la Ley en favor de los trabajadores, y a cargo de los patronos o de otras 1 % % 1 2 0 + 6 algunos de ellos intervienen de manera directa en la fabricación de los productos, ya sea manualmente o mediante el accionamiento de máquinas encargadas de la transformación de las materias primas y demás materiales en producto acabado. Del concepto de mano de obra directa4 ^ 0 + 6 directos de producción por el tiempo de actividad no productiva; es decir, tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia en nómina, así como el recargo por el tiempo extra durante el cual se encuentren realizando ya sea una labor productiva o una improductiva, más el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que tales conceptos generen. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 28 3.1.3 Mano de obra indirecta La mano de obra indirecta es el valor del salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales, generado por el servicio o la actividad prestada por el personal de producción que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás extras, prestaciones sociales y aportes patronales pagados a los trabajadores directos (los que intervienen directamente en la transformación del producto) por concepto del tiempo en que no están realizando una labor realmente productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia en nómina). Es aquello que se considera costo de mano de obra indirecta, y a que se le da el tratamiento de un costo indirecto de fabricación (CIF). 3HTHUVKLVIYHPUKPYLJ[H LZLS]HSVYKLSZHSHYPVImZPJV WYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ` HWVY[LZWH[YVUHSLZKLSVZ [YHIHQHKVYLZPUKPYLJ[VZTHZ SHL_JLWJP}U (SJVZ[VKLTHUVKL VIYHPUKPYLJ[HZLSLKHLS [YH[HTPLU[VKL\UJVZ[V PUKPYLJ[VKLMHIYPJHJP}U*0- 1 0 extras, que se paga a los trabajadores directos, constituye mano de obra 09 actividad productiva o por tiempo de labor no productiva. El valor pagado @ 4 3 que no interviene directamente en la transformación de las materias primas +9 de mano de obra indirecta, ya que es generado por actividad o servicio 0 2 + 6 ejemplo, labores de aseo de planta, vigilancia, mantenimiento de maquinaria y equipo, supervisión, dirección de fábrica, labores administrativas de producción, etc. Al igual que para el caso de los materiales, el costo por concepto de mano de obra directa es cargado directamente al producto; mientras que al generado por concepto de mano de obra indirecta se le debe dar el tratamiento de un costo indirecto de fabricación. La suma de los dos primeros elementos fundamentales del costo, materiales directos y mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como 3.1.4 Costos indirectos de fabricación (CIF) Además de los materiales directos e indirectos y de la mano de obra directa e indirecta, 7 indispensables para suplir algunos requerimientos propios del desarrollo del proceso ^+ 0 de producción, seguros de planta, entre otros. Estos costos, junto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, sin duda 7 + % ^ % CIF que constituye el tercer elemento integral del costo de producción del período. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 29 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN De esta forma, los CIF +9 % + gastos generales de producción, carga fabril, sobrecarga, over head o gastos generales de manufactura, están conformados por: Materiales indirectos: Son aquellos necesarios para la fabricación del producto pero que no forman parte integral del mismo, ya sea porque se utilizan como simple suministro de fabricación, o como elemento secundario requerido dentro del proceso, como, por ejemplo, ++ + de mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo, materiales de aseo, etc. Expresando lo anterior de otra forma, como materiales 00 + 8 +9 aquellos que aunque participan directamente en la elaboración del % @ 93 ? 0 1 9 Algunos ejemplos son: el pegante consumido en la elaboración de un + % + | 7 sea irrelevante en comparación con el uso y el valor de los demás materiales consumidos, caso en el cual su contabilización como material ? 6 K de los sistemas de costeo”. 3VZ*0-ZVUSSHTHKVZ JVZ[VZNLULYHSLZKL MHIYPJHJP}UNHZ[VZ NLULYHSLZKLWYVK\JJP}U JHYNHMHIYPSZVIYLJHYNH V]LYOLHKVNHZ[VZ NLULYHSLZKLTHU\MHJ[\YH ,USVZJVZ[VZNLULYHSLZ KLMHIYPJHJP}ULZ[mU SVZKLZLTIVSZVZV LYVNHJPVULZKPMLYLU[LZKL SVZKLZ[PUHKVZHTH[LYPHSLZ `THUVKLVIYH Mano de obra indirecta: Comprende el valor correspondiente a salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de producción que no interviene directamente en el proceso de transformación de las materias primas y demás materiales ^ + indirecta el pago por los conceptos mencionados antes (salario, prestaciones sociales y aportes patronales), realizado a supervisores y auxiliares de planta, personal de + + 4 0 + 6 producción, por el tiempo de labor no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia en nómina). Otros costos generales de fabricación: Están conformados por todas aquellas erogaciones o desembolsos diferentes a los destinados a materiales y mano de obra, realizados para cubrir aquellos requerimientos del funcionamiento y el desarrollo del proceso productivo. Son costos indispensables para poder producir y asegurar la + 0 0 + % + 0 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 30 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) % + 8 + - de maquinaria, y de enseres en general; costo de servicios públicos; depreciación de 0 %+ 9 La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costo indirecto de fabricación es generalmente conocida como costo de conversión, o costo de procesamiento. Es decir, el necesario para transformar los materiales en producto terminado. Como se observa en los Capítulos 10 y 14, en la actualidad se está insistiendo en 9% aquellos “otros” costos que cada vez tienen mayor importancia para la toma de decisiones: + + 3.2 ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCÍA VENDIDA ,SLZ[HKVKLWtYKPKHZ` NHUHUJPHZLZLSPUMVYTL ÄUHUJPLYVJVULSJ\HSZL KL[LYTPUHSH\[PSPKHKVLS ILULÄJPVYLHSVI[LUPKV K\YHU[L\UWLYxVKVJVU[HISL Definidos claramente los tres elementos fundamentales del costo de la producción, el lector se encuentra en disposición de comprender la metodología para determinar el costo de productos fabricados y vendidos, información indispensable para la elaboración del estado de ingresos y 9 @ 9 % + + ? +3"9 0 de costo es proveer información consistente y válida en la determinación + Antes de explicar el procedimiento necesario para determinar el costo de ? 9- 3.2.1 Diferencias contables entre empresas industriales y comerciales = ? 0 + efectuado transformación sustancial alguna, comercializan a un precio superior. Los productos que entran en inventario ya están terminados y en igual forma los venden a los %4 07 en los empaques, marquillas y otras de igual estilo. Las empresas industriales, por el contrario, transforman los materiales y las materias primas en productos nuevos que posteriormente comercializan. Este aspecto de la transformación de materias primas en bienes terminados es lo que causa la diferencia entre la contabilidad de las empresas comerciales y las industriales o manufactureras. Estas últimas necesitan un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos % + + ? 0 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 31 ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCÍA VENDIDA Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida está dado por los precios de compra sin precisar, + % 3VZJVZ[VZKLSVZ PU]LU[HYPVZ`KLSH TLYJHUJxH]LUKPKHLZ[mU KL[LYTPUHKVZWVYSVZ WYLJPVZKLJVTWYH Por lo demás, no existe diferencia alguna en las contabilidades entre estos dos tipos de empresas: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza de la misma forma. %! 1 % 7 : BALANCE GENERAL Empresa comercial Empresa industrial (J[P]VJVYYPLU[L ??? (J[P]VJVYYPLU[L 0U]LU[HYPVKLTLYJHUJxHZ ??? *VZ[VKLWYVK\J[V]LUKPKV ??? 0U]LU[HYPVKLWYVK\J[VLUWYVJLZV ??? 0U]LU[HYPVKLTH[LYPHSLZ`Z\TPUPZ[YVZ ??? <UHJ\LU[HKLPU]LU[HYPV =HYPHZJ\LU[HZKLPU]LU[HYPV ESTADO DE RESULTADOS =LU[HZ! ??? =LU[HZ! ??? *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH ??? *VZ[VKLWYVK\J[V]LUKPKV ??? <[PSPKHKIY\[H ??? <[PSPKHKIY\[H ??? *4=$WYLJPVJVTWYHTLYJHUJxH *4=$JVZ[VTH[LYPHSKPYLJ[VJVZ[VKLJVU]LYZP}U Cuadro 3.1 Diferencias en los estados financieros F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 32 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) ,ULSLZ[HKVKLYLZ\S[HKVZ TmZX\LLUSHUVTLUJSH[\YH SHKPMLYLUJPHYHKPJHLULS YLUNS}UJVYYLZWVUKPLU[L HSJVZ[VKLSVZWYVK\J[VZ ]LUKPKVZ 3VZKL[HSSLZKLSHJPMYH KLSJVZ[VKLWYVK\J[VZ ]LUKPKVZZVUU\TLYVZVZ` ZLWYLZLU[HUWVYZLWHYHKV LULSLZ[HKVKLJVZ[VZKLSH TLYJHUJxH]LUKPKH Como se observa en el , en el balance general la única diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activo corriente varias cuentas de inventario, que no se dan en la empresa comercial, pues esta última, para el desarrollo de su proceso, no requiere materiales de producción ni cuenta con productos en transformación. Por lo demás, no existe diferencia alguna en la presentación del balance general. En cuanto al estado de resultados, más que en la nomenclatura, la diferencia radica en el renglón correspondiente al costo de los productos vendidos, que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercancía, mientras que para la industrial, equivale al precio del material directo más los costos de conversión. Ambas empresas, comercial e industrial incurren en gastos de administración y ventas, rubros que se + +9 el valor equivalente a la utilidad operacional del período. 3.3 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS ¿Cómo se obtiene en una empresa industrial el valor correspondiente al costo de la mercancía vendida? Los detalles que integran la cifra del costo de productos vendidos son numerosos y, por 9 por separado en el denominado estado de costos de la mercancía % corresponde al costo (costo de productos vendidos) ( ). 4H[LYPHSLZKPYLJ[VZ ??? 4HUVKLVIYH ??? *0- ??? *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV ??? *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV ??? *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV ??? *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV ??? *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV ??? *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV ??? *VZ[VKLTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H ??? *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV ??? *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4= ??? Gráfico 1.13.2 Relaciones la de contabilidad financiera, Cuadro Estado deentre costos la mercancía vendidasistemas de costeo y contabilidad gerencial A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 33 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS El estado de costos de la mercancía vendida se inicia determinando el costo de producción en el que se incurre durante el período en cuestión, cantidad obtenida de la suma del costo total correspondiente a cada uno de los denominados elementos fundamentales del costo usados en el período: material directo, mano de obra directa y carga fabril. Una vez calculado el costo de producción del período, se procede a determinar el costo de producto en proceso, cifra resultante de la adición del costo de producción del período al valor correspondiente al costo del inventario inicial de producto en proceso (costo del producto en proceso recibido al inicio del período). Determinado el costo de producto en proceso y sustrayendo de ?@ 00 ? cuestión), se obtiene el costo de producto terminado (es importante aclarar 0 % ? +9 9 + ? anterior). Si al costo de producto terminado se le adiciona el costo de los productos manufacturados recibidos al inicio del período, se obtendrá el costo de la mercancía disponible para la venta. Es decir, el costo de todos aquellos productos que están potencialmente disponibles en el mercado para su comercialización. ,SLZ[HKVKLJVZ[VZKLSH TLYJHUJxH]LUKPKHZLPUPJPH KL[LYTPUHUKVLSJVZ[VKL WYVK\JJP}U ,SJVZ[VKLWYVK\J[VZ ]LUKPKVZYLZ\S[HKL Z\Z[YHLYKLSJVZ[V[V[HS KLWYVK\J[VKPZWVUPISL WHYHSH]LU[HLS]HSVY JVYYLZWVUKPLU[LHS PU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V [LYTPUHKV Por último, el costo de productos vendidos resulta de sustraer, del costo total de producto + @ 00 9 7 ? +3 El ejemplo siguiente muestra el procedimiento que se debe seguir: = 2? % K> N % + para cirugías de corazón abierto, llevando un sistema de producción de acuerdo con las órdenes y los pedidos recibidos, presenta los siguientes resultados correspondientes al 7 2 Ejemplo Al iniciar el período, el inventario inicial de los materiales que se utilizan directamente para la elaboración de las válvulas ascendía a la suma de $17.000.000. Durante el período 7 inventario de $3.000.000. Por concepto de mano de obra (incluyendo salario básico, más prestaciones sociales 3 0 + % directamente los materiales en producto terminado, la empresa canceló $43.000.000. Por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica se cargó un valor de $7.500.000. Por pago de trabajos indirectos se totalizó la suma de $19.000.000; el consumo de suministros y materiales indirectos fue de $8.750.000. Durante el mes de febrero se logró terminar todas las unidades en proceso, recibidas de períodos anteriores y comenzadas 9 0 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 34 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) nueva forma de producción implementada en la empresa, se vendieron en su totalidad 6 + ? @%+ 3 7 7? ? % 9 de producto terminado. A partir de la información suministrada, la empresa requiere determinar el costo de la mercancía vendida. Solución Primero se determina el costo de producción en que se incurrió durante el período: Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período el costo del material disponible ascendía a: $17.000. Durante el mes de marzo se compraron $45.000 más, +Q 7 7 tenía en la bodega de almacenamiento material por valor de $3.000, el costo en que se ?% Por mano de obra directa: Según el enunciado, durante el mes de marzo se incurrió en un costo de $43.000 por concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y aportes patronales), generado por el personal que transforma directamente la materia prima y demás materiales en producto terminado. Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total de costos indirectos de fabricación son: - Depreciación de la maquinaria y seguros de fábrica $ 7.500 - Suministros y materiales indirectos $ 8.750 - Pago a trabajadores indirectos $19.000 Total carga fabril $35.250 Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción, se puede determinar el costo total del período: costo de producción del período: CPP. Costo de producción del período $137.250 Material directo $59.000 Mano de obra directa $43.000 Carga fabril $35.250 Antes de consolidar el estado de costos de la mercancía vendida, deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones sobre los inventarios: El enunciado del ejercicio aclara que durante el período anterior (febrero) se terminaron todas las unidades de producto semiprocesadas recibidas de períodos anteriores y las 7 9 00 7 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 35 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS se recibieron unidades de producto semiprocesadas. Es decir, no se cuenta con inventario inicial de producto en proceso. < ? 0 7 ? + ? 0 7 terminado es nulo (cero). Esto es: Inventario inicial de producto en proceso: -0- & - hh Inventario inicial de producto terminado: -0- & - hh Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía vendida ( ). Material directo + Mano de obra $43.000 *0- *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV $----- *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV $----- *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV $----- *VZ[VKLTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV $----- *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4= Cuadro 3.3 Estado de costos de la mercancía vendida. Sistema de costo total El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de marzo fue de: Respuesta En el ejemplo presentado, se consideró que la empresa lleva un sistema de costeo total y real (el producto absorbió la totalidad de los costos en que realmente se incurrió: costos 6 +3 + de producción es el conocido como directo o variable, en el que al producto solamente se le cargan aquellas erogaciones cuya cantidad varía directamente con el nivel de producción F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 36 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) alcanzado, es decir, los costos variables, considerándose los demás desembolsos necesarios ?@ 6 da el tratamiento de gastos del período), el costo en el que se incurrió durante el período en cuestión sería el siguiente: Costo de producción del período: Por material directo $59.000 (se considera el 100% variable) Por mano de obra directa $43.000 (se considera el 100% variable) Por carga fabril: $27.750 Por suministros y materiales indirectos $ 8.750 Por pago a trabajadores indirectos $19.000 Total carga fabril $27.750 Costo de producción del período $129.750 !+9 0 /&w4 0 %+ 70 6 (se incurre en ellas independientemente del volumen de producción alcanzado), y se contabilizarían como gastos del período. Inventario inicial de producto en proceso: & - -0 Inventario inicial de producto terminado: & - hh -0- hh Material directo + Mano de obra $43.000 *0- *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV $----- *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV $----- *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV $----- *VZ[VKLTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV $----- *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4= Cuadro 3.4 Estado de la mercancía vendida. Sistema de costeo variable A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 37 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS !+9 0 % ? @3 corresponde a ese en el que incurrió por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica, valor que en el sistema de costeo total se considera parte del costo del producto, mientras que en el de costeo variable se le da el tratamiento de gasto del período. En el Capítulo 9 se estudian en detalle los fundamentos involucrados en la aplicación del sistema de costeo directo o variable. Lo que se pretendió mediante este ejemplo es que el % % 0? planteados. 1 9 0 2? K> N 7 %+ 9 JQ 0 al mes de marzo 37 unidades de producto semielaborado con los costos unitarios de producción siguientes: Por material directo $195 Por mano de obra directa $ 80 Por carga fabril $ 62 < 7 ? 2? producto en proceso por valor de $35.000 y un inventario de producto terminado equivalente a $15.000; el costo en el que se incurrió durante el mes de marzo por concepto de material directo, mano de obra directa y carga fabril es el mismo considerado para el caso anterior. Determínese el costo de la mercancía vendida (la empresa utiliza el sistema de costeo total o absorbente). Costo de producción del período: JVQ@ respecto al enunciado anterior). Solución 2 Inventario inicial de producto en proceso: 7 ? @%+ 3 37 unidades de producto en proceso que son transferidas al período correspondiente al mes de marzo para su terminación. Las unidades referidas tienen un costo unitario equivalente a: Por material directo $195 Por mano de obra directa $ 80 Por carga fabril $ 62 Costo unitario total $337 Inventario inicial de producto en proceso: (37 und) * ($337 / und.) Inventario inicial de producto en proceso: $12.469 7 7 -V F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 38 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) Material directo + Mano de obra $43.000 *0- *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV $12.469 *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV $35.000 *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV $12.000 *VZ[VKLTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV $15.000 *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4= Cuadro 3.5 Estado de costos de la mercancía vendida Inventario inicial de producto terminado: Según el enunciado, el inventario inicial de producto terminado asciende a: $12.000. 7 ? 9 terminado queda un inventario equivalente a: $15.000 Respuesta El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de marzo fue de: $111.719. El valor encontrado es menor que el costo de la mercancía vendida con las 0 estos inventarios pasan para el siguiente período como inventarios iniciales, y no se consideran para el período en análisis. 3.4 ENTIDADES DE SERVICIO Básicamente aplican los mismos elementos: acumulación de costos (producción del servicio) = % 0 9 7 ^ + Históricamente, los conceptos de producción y de servicio fueron percibidos como antagónicos. La producción era asociada únicamente con la manufactura industrial, y los servicios se consideraban adiciones poco funcionales. Hoy en día, la economía es básicamente de servicio. Por consiguiente, la producción + ? 0 7 más funcionales y satisfagan los gustos y las necesidades de los clientes. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 39 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU COMPORTAMIENTO Un ejemplo que permite entender lo anterior es que antes se fabricaban por separado los televisores, los radios, las grabadoras, los buzones de % 6 + los usuarios. En ese sentido, la producción está orientada al servicio. Lo mismo ocurre < 6 empresa de servicios públicos. El servicio como tal tiene que ser producido y, por consiguiente, se acumulan los costos (materiales, mano de obra, costos indirectos de % + 3 + + + 9 /V`LUKxHSHLJVUVTxH LZImZPJHTLU[LKL ZLY]PJPV`SHWYVK\JJP}U I\ZJHPUJVYWVYHY JHYHJ[LYxZ[PJHZTmZ M\UJPVUHSLZ`X\L ZH[PZMHNHUSVZN\Z[VZ` SHZULJLZPKHKLZKLSVZ JSPLU[LZ + ,-/:;:-:<= %> ,?/ ?/@?/ />BK= /Q COMPORTAMIENTO Uno de los principales dilemas relacionados con el control de costos, al que se enfrenta la administración, radica en la estimación de los costos de producción para un nivel de actividad de la planta, así como la de aquellos que debieron haberse causado para un determinado nivel de actividad. = ^ k o los cambios presentados en los niveles de producción, lo cual, para el desarrollo de 0 + % de comportamiento. Todo análisis del comportamiento de los costos debe ser realizado + ? como escala apropiada de actividad, la cual, por lo general, sintetiza la 2? 1 de los niveles de actividad alcanzados durante diferentes períodos, 9 ^ % ? 7 niveles de actividad, se posibilita observar y analizar el comportamiento ^ + k en los niveles de actividad. ;VKVHUmSPZPZKLS JVTWVY[HTPLU[VKLSVZ JVZ[VZKLILYLHSPaHYZL JVUIHZLLU\UHLZJHSH LZWLJxÄJHKLUP]LSKL HJ[P]PKHKKLUVTPUHKH LZJHSHHWYVWPHKHKL HJ[P]PKHK dos grandes grupos: ! y costos variables. Algunos costos varían en cantidad total, de acuerdo con los cambios en el nivel de actividad, como es el caso de los costos variables, mientras que otros tienden a variar con 0 k volumen de producción, costos a los que se les denomina ! La variación que sufren los costos en su cantidad total, debido a factores como la k ? productiva y demás, es el fenómeno conocido como " F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 40 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 3.5.1 Costos variables 3VZJVZ[VZW\LKLU JSHZPÄJHYZLLUKVZ!JVZ[VZ ÄQVZ`JVZ[VZ]HYPHISLZ 3VZJVZ[VZ]HYPHISLZ N\HYKHUYLSHJP}UKL JH\ZHSPKHKKPYLJ[HYLZWLJ[V HSHZÅ\J[\HJPVULZLULS UP]LSKLWYVK\JJP}U Algunos costos tienden a aumentar o a disminuir, en total, en proporción directa con los cambios en los niveles de actividad. Estos costos son los denominados costos variables. O sea, aquellos que guardan relación de k ( ). Como costos variables se consideran: el costo en que se incurre por concepto de material directo, mano de obra directa y algunos costos indirectos de fabricación, tales como suministros, comisiones del personal de producción, costo de mantenimiento de equipos y maquinaria, etc., que varían directamente con el volumen de producción. Es decir, entre más unidades se produzcan, se incurre en más costos. *VZ[VZ *VZ[V]HYPHISL[V[HS *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.1 Costos variables Examinando el comportamiento de los tres elementos fundamentales del costo de producción, se tienen: Material directo: + k^ cambios en los niveles de operación. Es decir, a mayor producción, mayor será el costo total en que se incurre por concepto de material directo. A mayor cantidad de camisas fabricadas, más tela se usa. Entre más zapatos se producen, más cuero se utiliza. Mano de obra directa: Por lo general, se considera un costo variable, pues a mayor producción, el costo de la fuerza laboral suele ser mayor, y viceversa. Por ejemplo, ^ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 41 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU COMPORTAMIENTO producidos, es decir, se paga a destajo por unidad producida. No obstante, en algunas industrias en donde la producción está altamente 7 + k + de producción, mediante ajustes en los controles de los equipos, sin que esto implique variación en el costo de la mano de obra directa. De >! ? 6 +8 +9 0 6 en la producción. Es importante que, a lo largo del estudio de este texto, el lector tenga 00 + 6 6 00 mano de obra directa (MOD) 6 0 correspondiente a salario básico, más prestaciones sociales, más aportes patronales generado por los trabajadores directos durante el tiempo en que 7 + + tales trabajadores por tiempo empleado en actividad no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo, diferencia en nómina), más las correspondientes prestaciones sociales y los aportes patronales, se considera mano de obra indirecta, y recibe el tratamiento de CIF. *VZ[VZ]HYPHISLZZVUSVZ JVZ[VZLUX\LZLPUJ\YYL WVYJVUJLW[VKLTH[LYPHS KPYLJ[VTHUVKLVIYH KPYLJ[H`HSN\UVZJVZ[VZ PUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U X\L]HYxHUKPYLJ[HTLU[L JVULS]VS\TLUKL WYVK\JJP}U 3VZJVZ[VZNLULYHSLZ KLMHIYPJHJP}UTP_[VZ W\LKLUJVUZPKLYHYZL JVTV[V[HSTLU[LÄQVZV [V[HSTLU[L]HYPHISLZ Costos indirectos de fabricación: Entre los costos generales de fabricación se encuentran + + 6 4@6 +31 7 ? @6 +3 = % + 4 6 o totalmente variables, según su tendencia principal, de ser ambas tendencias igualmente 1 6 + 07 lo más aconsejable sea abrir dos cuentas separadas para este tipo de costo, una para el 6 +1 ? Costos variables de diseño: 0 k^ 70 2 @2 4 0 3 0 76 ^ 0 1 /6 +2 00 proceso de fabricación de mezcladoras industriales, en donde cada unidad de producto requiere un motor central para su funcionamiento. De esta forma, si se tiene un pedido de cinco unidades, lógicamente se requerirá la misma cantidad de motores (cinco) para cumplir con lo solicitado por el cliente. Entonces se observa que el costo variable total 02 0 9 % + @ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 42 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) fabricación de cada mezcladora se requiere un motor, para cuya adquisición es necesario +23 Costos variables discrecionales: Son aquellos costos que varían en proporción directa con 0 % + administrativas. 3VZJVZ[VZ]HYPHISLZ KPZJYLJPVUHSLZZVUSVZ JVZ[VZX\L]HYxHULU WYVWVYJP}UKPYLJ[HJVULS ]VS\TLUKLWYVK\JJP}U` KLWLUKLUKLKLJPZPVULZ HKTPUPZ[YHP]HZ + 3VZJVZ[VZÄQVZ WLYTHULJLUJVUZ[HU[LZ WHYH\UYHUNVKL WYVK\JJP}U`[PLTWV KLÄUPKVZ Ejemplo Los incentivos otorgados a un supervisor de producción, por sobrepasar un determinado nivel de actividad (volumen de producción), constituyen un costo variable discrecional, ya que si bien es cierto que el valor por el costo en que se incurre por este concepto depende del nivel de producción 7 +90 % @ aumentarlo e incluso eliminarlo) por una decisión administrativa, decisión que dependerá de factores varios (políticas de la empresa, situación económica del negocio, etc.), dependiendo de la óptica gerencial. =6 00 k + el nivel de actividad (producción o ventas). Es decir, no guardan relación k ? de tiempo determinado. El período de tiempo o volumen de producción, para el cual los costos 6 rango relevante o un umbral de la producción, en este período. Si el nivel de producción crece o decrece, los 6 @ ). Supóngase el seguro de incendio de una planta de producción. El costo del seguro está constituido por la prima anual que se paga por este concepto. Si la planta trabaja a plena Q ? < 6 0 independiente de las variaciones en el nivel de producción de la planta. % , es importante determinar el rango relevante ? Son aquellos costos que permanecen constantes para un período + administración no tiene poder decisorio alguno. Es decir, no dependen de decisiones administrativas. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 43 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU COMPORTAMIENTO *VZ[VZ 9(5.69,3,=(5;, 6<4)9(3+,3(796+<**0Ô5 *VZ[VÄQV[V[HS **HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.2 Costos fijos /6 6+ 6 + Son aquellos costos que permanecen constantes en un período de tiempo determinado y para un rango de producción + 1 ? + decisiones administrativas. El salario devengado por un ingeniero de producción, por una secretaria 6 discrecional, ya que, si bien permanece constante para un período de tiempo determinado, su valor depende de las decisiones tomadas por la administración. 6 + + importante: 3VZJVZ[VZÄQVZ WLYTHULJLUJVUZ[HU[LZ WHYH\UYHUNVKL WYVK\JJP}U`[PLTWV KLÄUPKVZÙV N\HYKHUYLSHJP}UKL JH\ZHSPKHKKPYLJ[HJVU SHZÅ\J[\HJPVULZKLSH WYVK\JJP}ULU\UWLYxVKV KL[PLTWVKL[LYTPUHKV (SYLMLYPYZLHJVZ[VZÄQVZLZ PTWVY[HU[LKL[LYTPUHYLS WLYxVKVKL[PLTWVKLU[YV KLSJ\HStZ[VZWLYTHULJLU JVUZ[HU[LZ Costos de capacidad a largo plazo: Representan los costos de las 2? ! 0 tiene para producir y vender artículos. La depreciación en línea recta puede citarse como ejemplo de costo de capacidad a largo plazo. 00 2? necesarios para el funcionamiento de las instalaciones de la misma. Los @ 6 3 6 6 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 44 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 3VZJVZ[VZÄQVZ WYVNYHTHKVZJVUZ[P[\`LU J\HU[xHZULJLZHYPHZWHYH HJ[P]PKHKLZKLHWV`VHSH VWLYHJP}UKPYLJ[HKLSHZ PUZ[HSHJPVULZ + ! Son aquellos costos fijos no relacionados % 0 2? incurre a instancias de la administración. Los ! constituyen cuantías necesarias para actividades de apoyo a las de operación directa de las instalaciones. Como ejemplo de esta clase de 6 9 etc. Durante la operación del proceso productivo se incurre en algunos costos que no son perfectamente fijos ni perfectamente variables, sino de naturaleza mixta: tienen un 6 +1 ++ costos semivariables o ! 6 + total para un determinado rango de producción, y luego aumentan o disminuyen en relación directa con el nivel de actividad alcanzado. El salario de un supervisor de producción representa un costo semivariable con el comportamiento antes descrito, siempre y cuando 9% 6 de producción; se entiende claramente que si esta política (de incentivos) no se aplicara en 2? 6 % ? 6 3VZJVZ[VZZLTP]HYPHISLZ VZLTPÄQVZUVZVU WLYMLJ[HTLU[LÄQVZUP WLYMLJ[HTLU[L]HYPHISLZ ! +6 total en forma curvilínea, de conformidad con los aumentos en la producción, como, por ejemplo, el costo en que se incurre por concepto de reparaciones de maquinaria y equipo, el cual por lo general, aumenta en proporción 1 ? 9 +9 + % 6 consumo y una tarifa variable, dependiendo de la energía consumida. 1 4 9 - 6 +4 Costo mixto escalonado: Son aquellos que permanecen constantes entre determinados rangos de producción (incluso cuando son nulos), pero que al llegar a cierto nivel de actividad comienzan a crecer no necesariamente en forma proporcional a la producción. Por ejemplo, el costo de mano de obra indirecta a 10.000 unidades puede ser exactamente el mismo que a cero unidades. Pero a 11.000 unidades quizá se requiera un trabajador indirecto adicional, incrementándose en este punto el costo por concepto de MOI, y posiblemente continuará variando a otros puntos superiores de la escala de producción ( ). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 45 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU COMPORTAMIENTO *VZ[VZ 796769*0Ô5-01( *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.3 Costo mixto escalonado Costo mixto proporcional: Son aquellos cuya parte variable es proporcional al nivel de producción, y no procede por escalas como en el caso anterior. Es decir, son costos que permanecen constantes para ciertos rangos de actividad, pero que a determinado nivel crecen en proporción con el volumen de producción ( "). 3VZJVZ[VZTP_[VZ WYVWVYJPVUHSLZJYLJLULU WYVWVYJP}UJVULS]VS\TLU KLWYVK\JJP}U *VZ[VZ 796769*0Ô5-01( *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.4 Costo mixto proporcional Como ejemplo del costo mixto proporcional puede citarse aquel en el cual se incurre por concepto de arrendamiento de una máquina, valor 6 0 unidad fabricada de producto. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S ,SHYYLUKHTPLU[VKL\UH TmX\PUHLZ\UJVZ[V TP_[VWYVWVYJPVUHS A LFAOMEGA 46 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) En general, para evaluar los cambios que representan los costos de acuerdo con los 7 % + +6 + k de producción, es indispensable analizar en detalle las diferencias de comportamiento, 6 + un comportamiento mixto. Estos últimos, que en lo posible deberán segregarse en su 6 + % k permitir un mayor control sobre los mismos. 3.6 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS SEGÚN SU IDENTIFICACIÓN ?= Q=- -@:W:%-% %>"-@-X>=@? ? "?%Q@? ^0 + 6 costos directos y costos indirectos. 3.6.1 Costo directo 00 trabajo, un proceso, una actividad o un departamento. Por ejemplo, el costo de la materia % + + producto. El sueldo que devenga el ingeniero de producción, en una determinada empresa manufacturera, constituye un costo directo para el departamento de producción de esa empresa. 3.6.2 Costo indirecto 00 + producto, un trabajo, un proceso, una actividad o un departamento. Como ejemplo de costo indirecto puede citarse aquel en el cual se incurre por concepto de depreciación de maquinaria, de seguros, de servicios públicos, de impuestos prediales, etc., sobre los cuales + + 0 ? ?0% + +@ indirectos respecto al producto). :LNUZLPKLU[PÄX\LUJVU \U[YHIHQV\UHHJ[P]PKHK \UKLWHY[HTLU[VSVZ JVZ[VZZLJSHZPÄJHULU JVZ[VZKPYLJ[VZ`JVZ[VZ PUKPYLJ[VZ A L FA O M E G A Por su naturaleza, los costos indirectos deben asignarse, aplicarse o cargarse a procesos, productos, trabajos o secciones de la empresa, 9costos asignados 0 + ?0 la manera como se supone se incurre en el costo indirecto en las distintas < 6 0 + cargarse a las secciones que la conforman, de acuerdo con el espacio que @^ 2). Para cargar los % + 4 9 entre ellos: la departamentalización y el costeo basado en actividades (o costeo ABC), sistemas que se detallan en capítulos posteriores. HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 47 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS La selección de una base adecuada para la asignación de los costos indirectos obedece en gran parte a una cuestión de criterio, en la que % %? + k la determinación del costo total del producto. Por lo tanto, cuanto mayor 0 + 0% + con una sección o un departamento, y que, por consiguiente, puedan ser 9 + o el jefe de sección. 1 0 0% + @ respecto a un departamento) puede resultar un procedimiento bastante complejo y, por tanto, ser considerado indirecto respecto al producto. Por ejemplo, el sueldo de una secretaria del departamento de control de calidad representa un costo directo para este departamento, pero indirecto respecto al producto. Con base en lo anterior, se concluye: 3VZJVZ[VZPUKPYLJ[VZ KLILUHZPNUHYZL HWSPJHYZLVJHYNHYZLH WYVJLZVZWYVK\J[VZ [YHIHQVZVZLJJPVULZKLSH LTWYLZH 3HKLWHY[HTLU[HSPaHJP}U `LSJVZ[LVIHZHKVLU HJ[P]PKHKLZVJVZ[LV ()*ZVUTt[VKVZ WHYHJHYNHYJVZ[VZ PUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U HWYVK\J[VZ Algunos costos pueden ser directos e indirectos al mismo tiempo, dependiendo del grado 3.7 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS A continuación se presenta el enfoque que desde el punto de vista contable y económico < 0 0 + 0 0 0^ 3.7.1 Costo unitario de producción < + por la relación entre el costo total ocasionado y el número de unidades que determinan su incurrencia. Esto es: Costo unitario = (Costo total) / (Número de unidades) Por su parte, en economía, no se consideran costos promedio, sino que se maneja el concepto de costo marginal. El costo marginal representa el aumento en el costo total provocado por la producción de una unidad adicional de producto. /+ ? ? + 47 0 9 de ”ingreso marginal” como el aumento en el ingreso total obtenido por la venta de una unidad adicional de producto. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 48 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) ,SJVZ[VTHYNPUHS YLWYLZLU[H\UH\TLU[VLU LSJVZ[V[V[HSWYV]VJHKV WVYSHWYVK\JJP}UKL \UH\UPKHKHKPJPVUHSKL WYVK\J[V Si en el proceso de producción de 1.000 unidades del producto X, la empresa incurre en un costo total de $525.000, para el contador el costo unitario se obtiene de la relación entre el costo total y el número de unidades producidas que ocasionaron ese costo. Esto es: CU = (Costo total) / (Número de unidades producidas) CU = ($525) / (1000 unidades) CU = $525 / (unidad) Si para la empresa producir 1.001 unidades del producto X, tiene un costo de $525, para el economista el costo marginal, es decir, el costo de producir una unidad adicional de producto es de $500. De esta forma, el aumento en el costo total ($500) resultante de la producción de una unidad adicional es lo que representa el costo marginal. 1 7 % +0 6 variables. El criterio adoptado desde el punto de vista contable y económico, con respecto 3.7.2 Costos desde el punto de vista contable La contabilidad 6 6 variables: ^ 6 00 constantes durante un período de tiempo determinado y para un rango de producción + % 6 6 obligados. constante (concepción cortoplacista). 6 En contabilidad el costo fijo total permanece constante en el corto plazo. Son innumerables los factores condicionantes del aumento o reducción del costo en que 9 ser considerado constante dentro de un lapso de tiempo relativamente controlable, es + 4 k ( #). +0 + + de actividad alcanzado. El ! # ( $3k^ al volumen de producción, es decir, a mayor volumen menor costo, circunstancia por la cual su cuantía estará determinada por el número de unidades producidas. De % % + 9 + + ? 6 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 49 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS *VZ[VZ *VZ[VÄQV[V[HS *-; *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.5 Costo fijo total % + + + ? J 6 + ? ? acuerdo al volumen o nivel de actividad alcanzado. En el $+ 0 ? 6 + 6 0% + costo en tales niveles es mayor, que el producido en niveles de actividad superiores. *VZ[VZ *VZ[VÄQV\UP[HYPV *-< *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.6 Costo fijo unitario Costo variable total: Desde el punto de vista contable, el costo variable total ( %3k^ 1 disminuye en total de acuerdo con el cambio o la variación en el nivel de actividad. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 50 *VZ[V]HYPHISL[V[HS *=; *VZ[VZ *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 1.13.7 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial Gráfico Costo variable total Desde el punto de vista contable, el costo variable total tiene un comportamiento lineal en el corto plazo. Se considera su variabilidad en relación directa con los cambios que ocurren en la producción a un ritmo constante, estando su criterio determinado por una concepción cortoplacista. Costo variable unitario: Desde el punto de vista contable, el costo variable unitario ( &3 6 actividad alcanzado. *VZ[VZ *VZ[V]HYPHISL\UP[HYPV *=< *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.8 Costo variable unitario A LFAOMEGA H E R N Á N PA B Ó N BA RA JA S 51 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS En el & se observa que la línea para el costo unitario variable es constante; % 2 -/6 volumen de producción. 0 % + J un costo variable total de $1.500, y que el costo variable unitario es equivalente a $15; si el volumen de producción hubiese sido de 105 o de 150 unidades de producto, el costo variable total en que se habría incurrido ascendería a las sumas de $1.575 y $2.250, respectivamente, 9 + J| % CVT: Fluctúa en forma lineal y en proporción directa al nivel de producción alcanzado. CVU: Permanece constante. 3.7.3 Costos desde el punto de vista económico De conformidad con la concepción económica, los costos son considerados para el largo plazo, según los criterios siguientes: Costo fijo total:< %6 constante en el corto plazo. Se debe recordar que desde el punto de + largo plazo, debido a los múltiples factores que intervienen o afectan + < + 6 concepción largoplacista y, desde la perspectiva económica, el costo 6 @ ') presenta un comportamiento variable. ,SJVZ[VÄQV[V[HSZL THU[PLULJVUZ[HU[LLU LSJVY[VWSHaVKtZKL LSW\U[VKL]PZ[H LJVU}TPJV *VZ[VZ *VZ[VÄQV[V[HS *-; *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.9 Costo fijo total F UNDAM ENTOS DE COSTOS A LFA O MEG A 52 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) En el corto plazo6 @ () presenta en economía el mismo comportamiento que considera la contabilidad, es decir; es variable, disminuyendo a medida que el nivel de producción aumenta, y viceversa. *VZ[VZ *VZ[VÄQV\UP[HYPV *-< *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 1.13.10 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial Gráfico Costo fijo unitario Costo variable total (CVT): Según la teoría de la economía, se considera que el aumento o la disminución en el costo variable total ( ) ocurre a un ritmo variable; es k^ % *VZ[VZ *VZ[V]HYPHISL[V[HS *=; *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 1.13.11 Relaciones entre latotal contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial Gráfico Costo variable Se observa claramente la diferencia en relación con el criterio del contable, que considera 0 k + + comportamiento lineal. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 53 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS Costo variable unitario: A diferencia del criterio contable, en economía se considera que el costo variable unitario ( 3 + 9 *VZ[VZ 000000,;(7(:+,3(796+<**0Ô5 *VZ[V]HYPHISL\UP[HYPV *=< 0 00 000 *HU[PKHK8 =VS\TLUKLWYVK\JJP}U Gráfico 3.12 Costo fijo total El comportamiento del costo variable unitario obedece a la Ley de los rendimientos crecientes y decrecientes de los factores de producción. Cuando el operario empieza a producir, la calidad de su trabajo se ve k % % 4 e incluso la ansiedad, elementos que determinan un bajo rendimiento en 7 k producción. La declinación posterior del costo tiene su explicación en el aumento del + 4 7 (primera etapa de la producción). Una vez que el operario adquiere 7 6 se estabiliza (segunda etapa de la producción), y posteriormente, debido a % 4 7 + en la producción, exceso de trabajadores dentro del espacio existente, etc., el nivel de rendimiento decrece nuevamente, aumentando el costo variable unitario (tercera etapa de la producción). ,SJVZ[V]HYPHISL\UP[HYPV ZLJVTWVY[HZLNUSH 3L`KLSVZYLUKPTPLU[VZ JYLJPLU[LZ`KLJYLJPLU[LZ KLSVZMHJ[VYLZKL WYVK\JJP}U En consecuencia, se concluye que los criterios contable y económico, con respecto al comportamiento de los costos, coincide en la segunda etapa de la producción y en el corto plazo. Por consiguiente, las consideraciones de costos que se presentan en este texto corresponden al corto plazo y a la segunda etapa de la producción, en la cual los criterios contable y económico coinciden. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 54 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 3.8 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON BASE HISTÓRICA Y SEGÚN EL COSTEO TOTAL %7 de los materiales, se presenta una breve introducción para situar al lector en el sistema de costeo, a partir del cual se desarrolla la metodología del costeo de productos. 1 ? % 2 % + los costos de producción, así como el proporcionar información válida y consistente que permita dinamizar y agilizar el proceso de toma de decisiones. +L[LYTPUHYSVZJVZ[VZ \UP[HYPVZKLSVZWYVK\J[VZ MHIYPJHKVZLZWYVW}ZP[V ImZPJVKLSHZPZ[LTHZKL JVZ[LV Para lograr estos objetivos, los sistemas de costeo siguen una serie de normas y procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de costeo, cuyos fundamentos principales fueron discutidos en el Capítulo 1. Básicamente, según las características del proceso productivo y de los productos fabricados, se tienen dos sistemas de costeo, caracterizados, o mejor, diferenciados por la unidad de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos), y por la modalidad de la producción (producción por lotes o producción en serie). Tales sistemas son: sistema de costos por órdenes de producción y sistema de costos por procesos 9 3.8.1 Sistema de costos por órdenes de producción El sistema de costos por órdenes de producción es considerado el más sencillo por la metodología aplicada, y se caracteriza fundamentalmente porque la unidad de costeo ? + 9% dentro de una producción intermitente, que puede ser suspendida en cualquier momento, sin que esto afecte el trabajo que se está desarrollando. ,SZPZ[LTHKLJVZ[VZWVY }YKLULZKLWYVK\JJP}U LZJVUZPKLYHKVLSTmZ ZLUJPSSV La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de 9 En el sistema de costos por órdenes de trabajo, los dos primeros elementos fundamentales del costo (material directo y mano de obra directa) serán considerados como reales, mientras que los costos indirectos de fabricación serán estimados de acuerdo con los cálculos que involucran todo el proceso de presupuestación. El objetivo fundamental del sistema de costos por órdenes de producción para controlarlos, determinar el costo del período y contribuir en la dinamización del proceso de toma de decisiones. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 55 SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON BASE HISTÓRICA Y SEGÚN EL COSTEO TOTAL El sistema de costos por órdenes de producción solamente puede desarrollarse cuando 0% + % + orden de producción determinada; o sea que está condicionado por las características de la producción. El desarrollo del proceso productivo, mediante este sistema, obedece 0 ? 6 0 % ? de la cadena productiva. Las industrias de muebles, metalmecánicas, de artículos para 2 6 0 se desarrolla por òrdenes de producción. 3.8.2 Sistema de costos por órdenes de producción con base histórica y según el costeo total En un sistema de costos por órdenes de producción a partir de costos de producción a las cuales se les cargan los costos en los que realmente se incurrió para su fabricación. En adelante, el objetivo es conocer la metodología para cargar los costos de producción a las órdenes de trabajo, estructurando un sistema para determinar cuánto del costo total por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción (materiales directos, de mano de obra directa y de costos generales de fabricación) corresponde a cada una de las órdenes de producción fabricadas durante el período. ,U\UZPZ[LTHKL JVZ[VZWVY}YKLULZKL WYVK\JJP}UHWHY[PYKL JVZ[VZOPZ[}YPJVZSH \UPKHKKLJVZ[LVLZ[m YLWYLZLU[HKHWVYJHKH \UHKLSHZ}YKLULZKL WYVK\JJP}U Este y los dos capítulos siguientes se dedican, de manera respectiva, a la contabilización de los materiales, la mano de obra y los CIF, en un sistema de costos por órdenes de producción. 6 registro empleado para acumular y cargar los costos de producción a las distintas órdenes fabricadas: + Para registrar los costos de producción correspondiente a cada orden, 6 @ $) (para cada orden de producción se lleva un registro aparte). = 6 1 0 presenta se observa que en la parte superior se registran los datos generales referentes a la orden de producción correspondiente, tales como número de la orden; nombre del cliente % + 9 K4N @ 93% % ?@ % ?3 ?0 % + @^ de unidades que integran el lote de productos). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 56 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) EMPRESA MANUFACTURERA “METALÚRGICA COLOMBIANA S. A.” Cliente: Robbyn S. A. Artículo: Ref. SG-20 Cantidad: 1.000 Costo total: $25.000 Fecha de iniciación: Agosto 08 2002 Fecha de terminación: Agosto 31 2002 Costo unitario: $25 4H[LYPHSLZKPYLJ[VZ 4HUVKLVIYHKPYLJ[H *VZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}U Cuadro 3.6 Hoja de costos Seguidamente se destina un espacio al registro del costo total de fabricación de los productos que integran la orden de producción, y al costo unitario, datos conocidos una vez concluido el proceso y liquidados los correspondientes costos. 1 % % @6 3 costos de cada elemento fundamental, a saber: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. A medida que se va incurriendo en los diversos costos % 6 1 2 0 periodicidad más conveniente, bien sea diaria o semanalmente. Terminada la orden de producción y registradas las cantidades correspondientes a los costos, se procede a liquidar, totalizando cada una de las columnas, y sumando @% 7 3 @ total de mano de obra directa y costo total de carga fabril, en que se incurrió para elaborar las unidades correspondientes a la orden de producción), y de esta forma se obtiene el costo total de la orden de producción. Determinado este dato, se calcula el costo unitario (costo % 3 @ producción) entre el número de unidades producidas. 3SLUHYSHOVQHKLJVZ[VZ LZ\UWYVJLKPTPLU[V ZLUJPSSVZPSVZJVZ[VZZL PKLU[PÄJHUJVUJHKHVYKLU KLWYVK\JJP}U 3HZLTWYLZHZ THULQHUZPZ[LTHZKL PUMVYTHJP}ULÄJPLU[LZ `[LJUVS}NPJHTLU[L HJ[\HSPaHKVZWVYTLKPVZ JVTW\[HJPVUHSLZ A L FA O M E G A / + 6 un procedimiento sencillo y simple, siempre y cuando los costos puedan % 1 6 6 % ? registrada, para el proceso de planeación, control y toma de decisiones, dependerá del nivel de certeza alcanzado en la asignación de los costos a las distintas órdenes de producción. La discriminación de tales cifras es lo que encierra cierto grado de complejidad. Lo que se pretende es que al terminar el estudio de este capítulo y de las dos siguientes, el lector se encuentre en capacidad de realizar los procedimientos de contabilización de los tres elementos fundamentales del costo en un sistema de costos por + HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 57 EJERCICIOS DE APLICACIÓN # 6 % actualizados que permiten, por medios computacionales automatizados, registrar la información en los formatos, llamados registros, de una manera oportuna, veraz y + Lo importante es alimentar los sistemas de información oportuna y utilizando software adecuado con desarrollos propios, y/o los que existen en el mercado de acuerdo con las 7 % 0 k6% para la determinación del costo de los productos. ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 ,QLYJPJPV5V! La empresa “Milenio S. A.”, dedicada a la fabricación y comercialización de zapatos para dama, mostró los 2J Al iniciar el período, el inventario de los materiales que se usan en la transformación directa del producto, + J 2 JQ 7 ?0 & QJ Por concepto de mano de obra directa, incluyendo las correspondientes prestaciones sociales y aportes J< 0 %+ 6J' % 2 producción, $15.000. Por pago de trabajo indirecto se totalizaron $27.000. El consumo de suministros y materiales V< 2? 7 ? % mercancía vendida durante el período de actividades en análisis. 2? K>N :VS\JP}U! 1 6 0 material directo, mano de obra directa y carga fabril: Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período se tenía material disponible por valor de: $10.000. Durante el primer período se compraron $120.000 más, lo cual implica una cantidad disponible JV 7 2? + QJ ?%% 1 Los ejercicios fueron preparados inicialmente en millones de unidades monetarias ($), y luego trasladados a miles de unidades monetarias ($). Ello puede generar algunas diferencias en los valores que implican decimales. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 58 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 004+ 4+KPZW *VTWYHZ4+ 0-4+ 4+KPZW 4+\ZHKV 5VTLUJSH[\YH 004+ 0U]LU[HYPVPUPJPHSKLTH[LYPHSKPYLJ[V *VTWYHZ4+ *VTWYHZKLTH[LYPHSKPYLJ[V 0-4+ 0U]LU[HYPVÄUHSKLTH[LYPHSKPYLJ[V 4+KPZW 4H[LYPHSKPYLJ[VKPZWVUPISL 4+\ZHKV 4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKV Por mano de obra directa: ? 2J J concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y aportes patronales generados por el personal que transforma directamente la materia prima y demás materiales en producto terminado). Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total de costos indirectos de fabricación son: +LWYLJPHJP}UKLTHX\PUHYPH`ZLN\YVZKLMmIYPJH (YYLUKHTPLU[VSVJHSKLKPZL|V`WYVK\JJP}U :\TPUPZ[YVZ`TH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ 7HNVH[YHIHQHKVYLZPUKPYLJ[VZ ;V[HSJHYNHMHIYPS Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción, se está en capacidad de determinar el costo total del período: costo de producción del período: CPP. *VZ[VKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV 4H[LYPHSKPYLJ[V 4HUVKLVIYHKPYLJ[H *HYNHMHIYPS A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 59 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Costo de producción del período 4H[LYPHSKPYLJ[V 4HUVKLVIYH *0- *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4+ Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía vendida: 9LZW\LZ[H! 1 ? ? &. 2J% ,QLYJPJPV5V! % + 6 + 2 “Arte y Espacio Ltda.”, dedicada a la fabricación de muebles y accesorios para la decoración. A partir de % + + Información tomada de los libros contables de la empresa “Arte y Espacio Ltda.”: =LU[HZ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S .HZ[VZKLHKTPUPZ[YHJP}U KL]LU[HZ .HZ[VZKL]LU[HZ KL]LU[HZ 4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKV 4HUVKLVIYHKPYLJ[H :HSHYPVZZ\WLY]PZVYLZKLWYVK\JJP}U +LWYLJPHJP}ULX\PWVKLWYVK\JJP}U (SX\PSLY[HSSLYLZKLWYVK\JJP}U :LN\YVZLX\PWV`THX\PUHYPHKLWYVK\JJP}U A LFAOMEGA 60 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) :VS\JP}U! < + 9 ? vendida durante el período. Como no se tiene información respecto a inventarios, se considera su ausencia 7 ? 7VYTH[LYPHSKPYLJ[V 7VYTHUVKLVIYHKPYLJ[H 7VYJHYNHMHIYPS :HSHYPVZLQLJ\[P]VZKLWYVK\JJP}U +LWYLJPHJP}ULX\PWVKLWYVK\JJP}U (SX\PSLY[HSSLYLZKLWYVK\JJP}U :LN\YVZLX\PWV`THX\PUHYPHKLWYVK\JJP}U *VZ[VKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV Costo de producción del período / 7 ? ? 2%'. ? + 9 siguiente). @Cuadro Estado de pérdidas y ganancias =LU[HZUL[HZ *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4+ <[PSPKHKIY\[HLU]LU[HZ .HZ[VZLUHKT}U KLSHZ]LU[HZ .HZ[VZLU]LU[HZ KLSHZ]LU[HZ ;V[HSNHZ[VZKLSWLYxVKV <[PSPKHKKLVWLYHJP}U <[PSPKHKKLVWLYHJP}U 2 K 1 = N++ JV0 al %*%%++ ++ JVQ0 Q+ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 61 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Margen bruto = Margen operacional Utilidad bruta = = $139.842 29,99% JQ Utilidad operacional = $46.613 = 9,99% Ventas $466.142 Analizando estos dos índices, se puede concluir que por cada peso vendido la empresa obtiene el 30% de utilidad bruta, con la cual cubre los costos operativos y genera utilidad operativa, quedando para la empresa J 9+ ,QLYJPJPV5V! 6VJ 2J %+ siguientes: K& N Materias primas puestas en proceso $10.345,8; mano de obra directa pagada a razón de $1,55 y $2,3 por 1 + 6QQ J = % + + + + 7 J 0U]LU[HYPVZ 1\SPV 1\SPV 4H[LYPHZWYPTHZ ;YHIHQVLUWYVJLZV 7YVK\J[V[LYTPUHKV Se requiere: Determinar el total de costos puestos en proceso Costo de la mercancía manufacturada Costo de la mercancía vendida Costo del material comprado durante el período :VS\JP}U! Total de costos puestos en proceso durante el período = Costo de producción del período. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 62 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) 7VYTH[LYPHSKPYLJ[V 7VYTHUVKLVIYHKPYLJ[H Departamento A ($1,55/HMOD) * (2,20HMOD) = $3,41 Departamento B ($2,3/HMOD) * (1,50HMOD) = $3,45 7VYJHYNHMHIYPS Departamento A ($0,9/ HMOD) * (2,20HMOD) = $1,98 Departamento B ($1,050/HMOD) * (1,50HMOD) = $1,57 *VZ[VKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV El total de costos puestos en proceso durante el período fue de $20.760,8. Costo de la mercancía manufacturada:8 +9 ? % mercancía manufacturada (costo de producto terminado: costo de terminar las unidades semiprocesadas + ? 7 93 4H[LYPHSKPYLJ[V 4HUVKLVIYH *0- *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV 0U]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV El costo de la mercancía manufacturada durante el período es de $22.120,8. Costo de la mercancía vendida: Una vez obtenido el costo del producto terminado durante el período, y conocidos de calcular el costo de la mercancía vendida. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 63 EJERCICIOS DE APLICACIÓN 4H[LYPHSKPYLJ[V 4HUVKLVIYH *0- *VZ[VZKLWYVK\JJP}UKLSWLYxVKV *VZ[VKLSPU]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLWYVK\J[VLUWYVJLZV 0U]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VKLWYVK\J[V[LYTPUHKV 0U]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLTLYJHUJxHKPZWVUPISLWHYHSH]LU[H *VZ[VKLSPU]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV *VZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH*4+ El costo de la mercancía vendida durante el período es de: $23.697,8. Costo del material comprado durante el período: ? +? + - 7 + ? QJ (material directo). A partir del siguiente juego de inventarios se puede determinar el valor del material comprado durante el período. 0U]LU[HYPVPUPJPHSKLTH[LYPHSKPYLJ[V *VTWYHZKLTH[LYPHSKPYLJ[V $4H[LYPHSKPYLJ[VKPZWVUPISL 0U]LU[HYPVÄUHSKLTH[LYPHSKPYLJ[V $4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKVVW\LZ[VLUWYVJLZV ,J\HJPVULZ! 4+\ZHKV $ 4+KPZWVUPISL 0U]ÄUHS4+ 4+KPZWVUPISL $ 4+\ZHKV 0U]ÄUHS4+ 4+KPZWVUPISL $ 0U]PUPJPHS4+ *VTWYHZ4+ Igualando las ecuaciones 2 y 3, y reemplazando la incógnita (Compras MD), se tiene: !"# F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 64 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) Despejado la incógnita de compras de material directo, se tiene: !"# % Reemplazando los valores: !"# &'+6;<> ?@&'G+66@%&'<>J6@ !"# 'K??> ? Durante el período se compró material directo por valor de $7.885,8. ,QLYJPJPV5V! = K<Z < N % + 2Q debe ser el precio de venta de su nuevo producto, considerando sus expectativas de ventas para su producto estrella, la rejilla de 2´x 3´. A partir del precio de venta unitario obtenido, encontrar el punto de equilibrio en unidades que se van a vender, para no perder ni ganar, que le permita realizar una serie de simulaciones en diferentes escenarios. *VZ[VZÄQVZTLUZ\HSLZ! *VZ[V]HYPHISL\UP[HYPV! .HUHUJPHIY\[HLZWLYHKH! =LU[HZLZWLYHKHZKLSTLZ! \UPKHKLZ :VS\JP}U! "9 0- ,J\HJP}U5V! L %! Donde: L & @&Q @ ! &!R L@&! ! L@ L& @S&! @ Reemplazando los valores en la ecuación No. 1, se tiene: WK66X&+G66@S&Q @Y%X&'>>66@Z&+G66@S&'+ J>@[Y A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 65 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Se tiene solamente una incógnita: Precio de venta unitario: X WK66+G66S\%&'>>66+G66S'+ J>@ Se obtiene el precio de venta unitario: \Z&'WK66@&'K<?6@[]+G66 \+K+?]+G66'+< ;+] = 2? +6 ventas equivalente a $9.700. JVJ + + Para determinar el punto de equilibrio en unidades de producto, basta con reemplazar valores en la ecuación No. 2, dejando la “Cantidad de unidades vendidas” como incógnita para despejar. Como 0+ 9 0 + ventas: - " . ,J\HJP}U5V =X& @S&Q @Y%X&!RL@ Z& @S&!L@[Y Si la utilidad bruta es igual a cero, reemplazando se tiene: 6 S'+< ;+^&'>>66 S'+ J>@ Llámese X a la cantidad de unidades en la que se alcanza el punto de equilibrio: 6&'+< ;+S\@%&+J>6S\@%>>66 +G JJ\>>>6 \<;<G+ <;> El punto de equilibrio se alcanza en 435 unidades, vendidas a $14,31. En otras palabras, a partir de esta cantidad de unidades vendidas, la empresa empieza a percibir ganancia sobre ventas. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 66 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio del capítulo: Conteste acertadamente las preguntas siguientes: %0 2 + (participación y utilidad en el sistema de contabilidad gerencial y en el sistema de contabilidad 3 +1 +7 - % producción. 9 96 /6 d. ¿Cuáles son los propósitos de los sistemas de costeo? ¿Cuáles sus funciones? e. Establezca la diferenciación entre los conceptos: material directo y material indirecto, y entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. % ^ 0 609 1 09 ^ ? % 09 109 % % 9 96+ 09 +2 6 109 /6 Costo variable total Costo variable unitario II. Cite un ejemplo para cada categoría enumerada: 1. Material indirecto:__________________________________________________________________________ 2. Costo variable discrecional: __________________________________________________________________ 3. Costo semivariable: ________________________________________________________________________ 4. Material directo: ___________________________________________________________________________ 5. Mano de obra directa: ______________________________________________________________________ 6. Costo primo: ______________________________________________________________________________ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 67 AUTOEVALUACIÓN 7. Costo de mano de obra indirecta que es directo para un departamento de producción: ______________ __________________________________________________________________________________________ /6 ?- /6 - 10. Costo directo con respecto a un departamento de producción, pero indirecto con respecto al producto: __________________________________________________________________________________________ Terminología de costos: En el cuadro siguiente, en la columna Respuesta, inserte el número correspondiente, según la descripción o la Q0 % J *VS\TUH 9LZW\LZ[H *VS\TUH :PZ[LTHKLJVZ[VZ 3VX\LKLILYxHUZLYSVZJVZ[VZ *VZ[V]HYPHISL[V[HSJYP[LYPVKLS LJVUVTPZ[H *VTWVY[HTPLU[VIHZHKVLUSHSL`KLYLUKPTPLU[VZJYLJPLU[LZ` KLJYLJPLU[LZ *VZ[VÄQVVISPNHKV *VZ[VZPUJ\YYPKVZ *VZ[VLZ[mUKHY 5VTVKPÄJHISLWVYKLJPZPVULZHKTPUPZ[YH[P]HZ *VZ[VTHYNPUHSLULJVUVTxH 4HUVKLVIYHKPYLJ[HJHYNHMHIYPS *VZ[VÄQV[V[HS /LYYHTPLU[HKLTHULQVHKTPUPZ[YH[P]VM\UKHTLU[HSKLU[YVKLSH VYNHUPaHJP}ULTWYLZHYPHS *VZ[VÄQV[V[HSJYP[LYPVKLSLJVUVTPZ[H =HYxHJVULSUP]LSKLWYVK\JJP}UWLYVUVLUMVYTHSPULHS *VZ[VZYLHSLZ 4VKPÄJHISLZWVYKLJPZPVULZHKTPUPZ[YH[P]HZ *VZ[V\UP[HYPV]HYPHISLJYP[LYPVKLS LJVUVTPZ[H :PZ[LTHKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ )HQVtZ[LSVZJVZ[VZZVUWYLKL[LYTPUHKVZ`HSWYVK\J[VZLSLJHYNH SVX\LZLLZWLYHZLHUSVZJVZ[VZ *VZ[VWYPTV 4H[LYPHSKPYLJ[VTHUVKLVIYHKPYLJ[H *VZ[VÄQVWYVNYHTHKV 7LYTHULJLUJVUZ[HU[LZWHYH\UYHUNVKLWYVK\JJP}U`WLYxVKVKL [PLTWVKLÄUPKVZ *VZ[LVKPYLJ[V *VUZ[HU[LLULSJVY[VWSHaV¶]HYPHISLLULSSHYNVWSHaV *VZ[VKLJVU]LYZP}U 7HY[PKHKLZ[PUHKHHPU]LZ[PNHJP}ULUKLZHYYVSSVKLWYVK\J[VZ *VZ[VÄQVKPZJYLJPVUHS 3VX\LZLLZWLYHUZLHUSVZJVZ[VZ *VZ[VZWYLZ\W\LZ[HSLZ *VZ[VKL\UH\UPKHKHNYLNHKH :PZ[LTHKLJVZ[VZLZ[mUKHY *VUtZ[LZLI\ZJHYLK\JPYSVZJVZ[VZÄQVZ\UP[HYPVZ`HX\LZL JHYNHUHTH`VYUTLYVKLWYVK\J[VZ *VZ[VZÄQVZKLVWLYHJP}U :}SVSVZJVZ[VZKLWYVK\JJP}U]HYPHISLZZLHZPNUHUHSVZWYVK\J[VZ MHIYPJHKVZ :LYLX\PLYLUWHYHVWLYHYSHZPUZ[HSHJPVULZKLSHJVTWH|xH Fuente: Backer, Morton; Jacobsen, Lyle; Ramírez Padilla y David Noel (1988). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 68 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) &16 - ,QLYJPJPV5V! = % 2? K=4N % + 7 %7% ? ? + 2J1 9<1<@w&w!3 ? 4.500 unidades de bombillos para entregar, con un costo de $10,5 por unidad. Durante el mes se produjeron 10.050 unidades y se vendieron 12.500, con un precio de venta de $22 por bombillo. Para la producción del mes se incurrió en un costo de $15.000 por concepto de materiales. Los costos indirectos de fabricación estaban constituidos por: salarios, prestaciones sociales y aportes patronales de supervisores, ingenieros de producción, personal de mantenimiento, aseo y celaduría, por un total de $21.700. Además, por concepto de suministros de fábrica y materiales indirectos se incurrió en un costo de $5.050. Por mano de obra directa incluyendo prestaciones sociales y aportes patronales se cancelaron $35.000. ? 7 ? Los gastos de administración y ventas incurridos se estiman en el equivalente al 10% y 7% de las ventas totales respectivamente. Determinar: Costo de terminar una unidad en el período / Costo total y unitario de los bombillos vendidos Costo de la mercancía disponible para la venta durante el período Utilidad bruta en ventas y utilidad por operación del período ,QLYJPJPV5V! 7 ? + 2K/ /? N % Los salarios de vendedores, las materias primas usadas, la mano de obra directa, los suministros de fábrica y del equipo de distribución de productos (a los distribuidores intermedios), así como las reparaciones de 0 ? ^ +0 en un 8%, el volumen (de ventas) aumentaría en 17.050 unidades. ¿Considera usted que debe reducirse el < 0914 0 < 20 de costeo directo. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 69 AUTOEVALUACIÓN =LU[HZ\UPKHKLZ 4H[LYPHZWYPTHZ\ZHKHZ 46+ :\TPUPZ[YVZKLMmIYPJH :HSHYPVZZ\WLY]PZVYLZKLWYVK\JJP}U :HSHYPVZNLYLU[LKLWSHU[H 9LWHYHJPVULZKLLX\PWVKPZ[YPI\PKVYKLWYVK\J[VZ +LWYLJPHJP}UKLTHX\PUHYxH`LKPÄJPVZKLWYVK\JJP}U :LN\YVZLPTW\LZ[VZKLWSHU[H +LWYLJPHJP}ULX\PWVKPZ[YPI\PKVYKLWYVK\J[VZ :\TPUPZ[YVZNHZVSPUHHJLP[LL[J,X\PWVKPZ[YPI\PKVYKLWYVK\J[VZ :HSHYPVZKL]LUKLKVYLZ ,QLYJPJPV5V! Para la información siguiente es necesario encontrar los valores faltantes (?): 0UNYLZVZWVY]LU[HZKLSWLYxVKV *VZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U *VTWYHZKLTH[LYPHSKPYLJ[V 4HUVKLVIYHKPYLJ[H :VIYLNPYVZHSPUPJPVKLSWLYxVKV *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH & 0U]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV <[PSPKHKIY\[HLU]LU[HZ 0U]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV 0U]LU[HYPVPUPJPHSKLWYVK\J[VLUWYVJLZV 0U]LU[HYPVÄUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV & )HUJVZHSÄUHSPaHYLSWLYxVKV 4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKVK\YHU[LLSWLYxVKV F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 70 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) ,QLYJPJPV5V! La empresa manufacturera “Cetsa S. A.” fabrica un solo producto. Según estudios realizados, se estima que al 7 2Q4 ? @ + 3+ JQ 1 2? 2J% =LU[HZ[V[HSLZ\UPKHKLZ +L]VS\JPVULZIVUPÄJHJPVULZ`KLZJ\LU[VZ =LU[HZUL[HZ *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH <[PSPKHKIY\[H .HZ[VZ +LHKTPUPZ[YHJP}U +L]LU[HZ <[PSPKHKUL[HHU[LZKLSHKLJSHYHJP}UKLSPTW\LZ[VHSHYLU[H < 2Q siguientes: 9 + KLH\TLU[VLULSUTLYVKL\UPKHKLZ]LUKPKHZ KLH\TLU[VLULSJVZ[V\UP[HYPVKLTH[LYPHSLZ KLH\TLU[VLULSJVZ[VKLTHUVKLVIYHKPYLJ[HWVY\UPKHK KLH\TLU[VLUSVZJVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U\UP[HYPVZ KLH\TLU[VLUSVZNHZ[VZKL]LU[H KLH\TLU[VLUSVZNHZ[VZKLHKTPUPZ[YHJP}U = 2J directo, mano de obra directa y CIF, estaba formada en la proporción de 3:2:1 respectivamente. < 2Q? producción. 7 ^ + ? 99 Se pide determinar: 1 2Q 1 2Q 0 + 2 @ 2J3 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 71 AUTOEVALUACIÓN + 0VQ/&w60 mano de obra directa aumentó en igual proporción (22%), que los gastos de administración y de ventas se incrementaron en un 14% y 27% respectivamente, y que se mantuvo la proporción de devoluciones, + que va a rendir el mismo índice de utilidad neta (10,2%). Todas las variaciones se deben tomar en relación 2J= 9 ^ 0 +? < 09 ! 09 3 ,QLYJPJPV5V! =+ 7 2? K 4N6% - *VUJLW[V +LZLTIVSZV TLUZ\HS 4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKV 4HUVKLVIYHKPYLJ[H 4HUVKLVIYHPUKPYLJ[H :HSHYPVZKL]LUKLKVYLZ :HSHYPVZKLSWLYZVUHSHKTPUPZ[YH[P]V +LWYLJPHJP}UKLTHX\PUHYPHKLWYVK\JJP}U *VTPZPVULZKL]LUKLKVYLZ 4H[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ\ZHKVZ (SX\PSLYKLTHX\PUHYPH <UPKHKWYVK\JPKH +LWYLJPHJP}ULKPÄJPVZKLWYVK\JJP}U :LN\YVZKLSWLYZVUHSKL]LU[HZ : (SX\PSLYKLVÄJPUHZKLWYVK\JJP}U +LWYLJPHJP}UKL]LOxJ\SVZWHYH]LU[HZ (YYLUKHTPLU[VVÄJPUHZWHYHLSWLYZVUHSKLHKT}U`]LU[HZ <UPKHKLZWYVK\JPKHZLULSTLZ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 2? K 4N 6 A LFAOMEGA 72 DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTEO) ,QLYJPJPV5V! 1 artículo son: ?=0 7VYTH[LYPHSKPYLJ[V! 7VYTHUVKLVIYHKPYLJ[H! 7VYJHYNHMHIYPS! KLSJVZ[VKLSH46+ Para el próximo período se espera un incremento en los costos de producción, así: 7VYTH[LYPHSKPYLJ[V 7VYTHUVKLVIYHKPYLJ[H *0-! ZPN\LUÅ\J[\HUKVLUWYVWVYJP}UKPYLJ[HJVU LSJVZ[VKL46+ /+ 0 6 si se desea obtener el mismo índice de utilidad bruta? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS Análisis vertical (según la función del costo) Esta parte constituye la columna vertebral de este libro. En ella se describe cómo se analizan los costos desde una perspectiva vertical, esto es, según la función del costo. Para esto se emplean las diferentes estructuras y estilos de administración. La primera de ellas, la más tradicional y más usada, depende básicamente de una estructura jerárquica de jefe-supervisor-operario. Por esa razón, los costos de producción 7 +- + % + ? + cuenta de su amplia aplicabilidad. Otra estructura es la organización del entorno empresarial y de producción de acuerdo con los departamentos, secciones o unidades. Este tema es el de la departamentalización y la forma como se analizan los costos según esto. 8 +9 0 7 0 8 es el caso de los costos estándar, donde el análisis gira alrededor de las variaciones entre @ ? +3 6 @9 reales). A esta temática, muy empleada en el análisis de los costos de producción, se le dedica un capítulo. Algo similar ocurre con los costos variables (o directos), que se alejan un poco del costeo total (o por absorción). La clave está en la tasa predeterminada. A su análisis se le dedica un capítulo propio. w 9 0 están asociados a (y por consiguiente, diferenciados de) los costos de producción. Se trata + 1^ ? Parte lleva al lector a que intuya la relación entre el análisis de los costos y la administración < + abundantes. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 0 A LFAOMEGA MATERIALES 6IQL[P]VZ *VTWYLUKLYSHPTWVY[HUJPHKLSHKLJ\HKVTHULQVKLSVZTH[LYPHSLZLU\UWYVJLZVWYVK\J[P]VKLHS[HJHSPKHK KL\UWYVK\J[VJVTWL[P[P]V 0KLU[PÄJHYSVZJVZ[VZKLTH[LYPHSLZLUSVZX\LZLPUJ\YYP}LU\UHVYKLUKL[YHIHQV`JVTWYLUKLYSH TL[VKVSVNxHWHYHZ\YLJVSLJJP}UHJ\T\SHJP}UYLNPZ[YV`HUmSPZPZ 9LJVUVJLYSVZWYVJLKPTPLU[VZLUSHZL[HWHZKLSÅ\QVKLTH[LYPHSLZ`SVZTLJHUPZTVZKLWSHULHJP}UTHULQV `JVU[YVSWHYHSHTm_PTHLÄJPLUJPHLULS\ZVKLSVZYLJ\YZVZLPUZ\TVZWHYHX\LLSJVZ[VKLSWYVK\J[VZ}SV YLWYLZLU[LSVJH\ZHKVWHYHHNYLNHYSL\U]LYKHKLYV]HSVY *VUVJLYSHTL[VKVSVNxHKLSVZZPZ[LTHZKL]HSVYHJP}UKLPU]LU[HYPVZLZ[HISLJLYSHKPMLYLUJPHJP}ULU[YLSVZ WYVJLKPTPLU[VZYLSH[P]VZHJHKH\UV`YLJVUVJLYZ\\[PSPKHKLUSHKPUHTPaHJP}UKLSWYVJLZVKLJVZ[LV` JVU[YVSKLTH[LYPHSLZ ,SLTLU[VZJSH]L HWVY[LZWH[YVUHSLZ JHZ[PNVLUJVZ[VVZVIYLWYLJPV JLU[YVKLJVZ[V JVZ[V JVZ[VKLTHULQV JVZ[VKLTHUVKLVIYHPUKPYLJ[H460 JVZ[VKL]LU[HVJVZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH JVZ[VPUKPYLJ[VKLMHIYPJHJP}U*0- KLZJ\LU[VZWVYJVTWYHWLYKPKVZ KLZWLYKPJPV KPMLYLUJPHLUU}TPUH LU[YHKHHHSTHJtUVPUMVYTLKLYLJLWJP}U LZ[HKVKLYLZ\S[HKVZ LZ[\KPVKLSJVZ[VKLTHUVKLVIYH MHJ[VYKLHQ\Z[L MHS[HU[LZLUPU]LU[HYPVZ ÄSVZVMxHKLS¸Q\Z[VH[PLTWV¹ ÅL[LZ Å\QVKLTH[LYPHSLZ N\xHKLYLJLWJP}U PKLU[PÄJHJP}U xUKPJLKLWYLJPVZHSJVUZ\TPKVY07* xUKPJLKLYV[HJP}UKLPU]LU[HYPVZ xUKPJLNLULYHSKLWYLJPVZ PUÅHJP}U PUMVYTHJP}UÄUHUJPLYH0-9: PUMVYTLKLPUZWLJJP}U PU]LU[HYPVKLTH[LYPHSLZ`Z\TPUPZ[YVZ (Continúa) PU]LU[HYPVKLWYVK\J[VLUWYVJLZV PU]LU[HYPVKLWYVK\J[V[LYTPUHKV PU]LU[HYPVKLZ\TPUPZ[YVZVHIHZ[LJPTPLU[VZKL Tt[VKVKLSWYVTLKPVWVUKLYHKVVTt[VKVKLS MmIYPJH PU]LU[HYPVZ7,7: PU]LU[HYPVZ<,7:V7,7: SV[LLJVU}TPJVKLWLKPKV THULQVKLTH[LYPHSLZ THUVKLVIYHKPYLJ[H46+ THUVKLVIYHPUKPYLJ[H460 TH[LYPHSKLKLZWLYKPJPV TH[LYPHSKLLTIHSHQL TH[LYPHSKLLTWHX\L TH[LYPHSLZ TH[LYPHSLZKPYLJ[VZ TH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ Tt[VKVKLJVLÄJPLU[LZKLYV[HJP}UKLPU]LU[HYPVZ Tt[VKV-0-6!-PYZ[0U-PYZ[6\[7,7:!WYPTLYHZ LULU[YHYWYPTLYHZLUZHSPY Tt[VKV30-6!3HZ[0U-PYZ[6\[<,7:!S[PTHZ LULU[YHYWYPTLYHZLUZHSPY Tt[VKV50-6!5L_[ 0U -PYZ[ 6\;79,7: V Tt[VKVKLSJVZ[VKLYLWVZPJP}U Tt[VKV()* Tt[VKV()*KLPU]LU[HYPVZ Tt[VKV()*KLWSHULHJP}UKLPU]LU[HYPVZ Tt[VKVJVU[PU\V Tt[VKVKLJVTWYVIHJP}UWLYP}KPJH Tt[VKVKLJVZ[LVKLPU]LU[HYPVZ7,7: Tt[VKVKLPKLU[PÄJHJP}ULZWLJxÄJH Tt[VKVKLPU]LU[HYPVZWLYP}KPJVZ Tt[VKVKLPU]LU[HYPVZWLYWL[\VZ Tt[VKVKLSHZL_PZ[LUJPHZImZPJHZ Tt[VKVKLSV[LLJVU}TPJVKLWLKPKV Tt[VKVKLYV[HJP}UKLPU]LU[HYPVZ Tt[VKVKL]HSVYHJP}UKLPU]LU[HYPVZ Tt[VKVKLSJVZ[VKLYLWVZPJP}U Tt[VKVKLSJVZ[VLZ[mUKHYVWYLJPVÄQVLZ[mUKHY Tt[VKVKLSJVZ[VVWYLJPVKLYLWVZPJP}U Tt[VKVKLSJVZ[VWYVTLKPV Tt[VKVKLSJVZ[VWYVTLKPVKLÄUKLTLZVJVZ[V WYVTLKPVJVTWLUZHKV Tt[VKVKLSSV[LLJVU}TPJVKLWLKPKV Tt[VKVKLSWYVTLKPVWVUKLYHKV77 JVZ[VWYVTLKPVT}]PS Tt[VKVKLS]HSVYJVYYPLU[LVWYLJPVKLSTLYJHKV LULSTVTLU[VHJ[\HS Tt[VKVKL[HSSPZ[H Tt[VKV7,7: Tt[VKV79,7: Tt[VKV<,7: Tt[VKVS[PTHZLULU[YHYWYPTLYHZLUZHSPY Tt[VKV()* UP]LSLZ<,7: VMLY[HKLSWYVK\J[VLULSTLYJHKV VYKLUKLJVTWYH WYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ YLJHYNVVZVIYLYYLT\ULYHJP}U YLJHYNVWVYOVYHZL_[YHZ YLJLWJP}UKLTH[LYPHSLZ YLX\PZPJP}UKLTH[LYPHSLZ ZHSHYPVImZPJV ZHSPKHKLHSTHJtU ZPZ[LTHKLPU]LU[HYPVWLYWL[\V ZPZ[LTHKL]HSVYHJP}UKLPU]LU[HYPVZ79,7: ZPZ[LTH<,7: ZVSPJP[\KKLJVTWYH [HZH WYLZ\W\LZ[HS KL JVZ[VZ PUKPYLJ[VZ KL MHIYPJHJP}U [tJUPJHKLYV[HJP}UKLPU]LU[HYPVZVTt[VKVKL ¸JVLÄJPLU[LZKLYV[HJP}UKLPU]LU[HYPVZ \ZV ]HSVY ]HSVYHNYLNHKVYLHS ]HSVYHJP}U KLS PU]LU[HYPV JVU LS Tt[VKV KL WYVTLKPVT}]PSVWYVTLKPVWVUKLYHKV ]HSVYHJP}UKLSPU]LU[HYPVJVULSTt[VKV7,7: HWSPJHUKV\UZPZ[LTHKLPU]LU[HYPVWLYWL[\V ]HSVYHJP}UKLSPU]LU[HYPVJVULSTt[VKV7,7: HWSPJHUKV\UZPZ[LTHKLPU]LU[HYPVWLYP}KPJV ]HSVYHJP}UKLSPU]LU[HYPVJVULSTt[VKV<,7: HWSPJHUKV\UZPZ[LTHKLPU]LU[HYPVWLYWL[\V 77 PLANEACIÓN, CLASIFICACIÓN, COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES ",-=>-:<= ,-/:;:-:<= ?/@>? \ ?=@?, %> X-@>:-,>/ % proceso de planeación, control y costeo del primer elemento fundamental del costo de producción: materiales. = 7 % + como materiales directos y materiales indirectos. En el Capítulo 3 se conceptuó que el material directo es el primer elemento fundamental del costo de producción, en razón a que constituye la base de la elaboración % 6 ? 4 9 0 6 manejo de este importante renglón. 3VZTH[LYPHSLZKPYLJ[VZ ZVUSVZX\LYLHSTLU[L MVYTHUWHY[LKLS WYVK\J[V[LYTPUHKV Los materiales directos son los que realmente forman parte del producto terminado y cumplen con las características de: % + Valor: Uso: relevante y su costo se carga en forma directa al trabajo en que se emplean. Como materiales directos, cuyo costo se carga en forma directa al trabajo en que se emplean, se consideran: Los materiales que pese a intervenir en el proceso de fabricación del producto, formando parte integral del mismo, o simplemente como suministro del proceso, pero no cumplen ? % indirectos, y a medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos /0 = % + @ 3 0 + 6 K 9N que todos están combinados y administrados con frecuencia por una sola función de almacenaje dentro de la organización. Cuando se sigue este procedimiento, 9 cuando se adquieren, y luego, conforme se van usando, se cargan a las cuentas de costos (cuando son requeridos para el desarrollo del proceso productivo como tal), ?@ 3/ consumen, los suministros de fabricación se cargan a costos generales de fabricación, 0 += generales administrativos y de ventas, como gastos del período. Una adecuada planeación de los materiales, así como el establecimiento de mecanismos 6 factor fundamental en la consecución de un adecuado manejo de los mismos. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 78 MATERIALES ? 3HPU]LYZP}ULUL_PZ[LUJPHZ Z\LSLYLWYLZLU[HY\UH WVYJP}UPTWVY[HU[LKLS HJ[P]VJVYYPLU[LKL\UH LTWYLZHTHU\MHJ[\YLYH La inversión en existencias representa generalmente una importante porción del activo corriente de una empresa manufacturera; por tanto, para garantizar un equilibrio se requiere una cuidadosa labor de planeamiento y control. Un inventario excesivo de materiales trae como consecuencia 4 6 9 debidas a deterioro, y despilfarro por costo de almacenamiento, y por uso + 6 + 74 es menos perjudicial, provoca interrupciones o paros en la producción, consumo de tiempo y recursos adicionales en la preparación de máquinas y equipo, y elevados costos de procesamiento en operaciones administrativas (facturación, pedidos, etc.), además del posible incumplimiento al cliente con todas las consecuentes implicaciones. Por lo anterior, se concluye que un estricto control de materiales es un procedimiento necesario desde el momento en que son requeridos y se proyecta la inversión, como en cada parte del desarrollo del proceso productivo. 9 son: Los departamentos de operación que realizan las compras en forma centralizada, deben abstenerse de comprometer los fondos de la empresa en la compra de materiales, sin + 7 / 7 +2 0 0 + manuales de procedimientos administrativos que sean de estricto cumplimiento por todos los centros de costos en la organización. = 0 0 + 7 8 0 + 0 cargado los precios adecuados en todos los gastos ocurridos. Realizar un adecuado control físico sobre el almacenamiento de las existencias. Ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal de operación. Debe existir un equilibrio adecuado entre la inversión en inventarios y los costos en los que se incurre en adquisición, utilización y almacenamiento de materiales, considerando +9 9 debido a la falta de existencias. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 79 PLANEACIÓN, CLASIFICACIÓN, COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES 4.1.2 Flujo de materiales < k6 6 0 se sigue desde el momento en que se origina la necesidad en un centro 0 0 9 9 -S\QVKLTH[LYPHSLZLZSH ZLJ\LUJPHVLSJVUQ\U[V KLWHZVZZLN\PKVZ KLZKLX\LZLVYPNPUHSH ULJLZPKHKLU\UJLU[YV KLJVZ[VOHZ[HX\LSVZ TH[LYPHSLZSSLNHUHtZ[L 1 + 9 y el envío del formato “Requisición de materiales”, en forma electrónica o escrita. Una 7 + 9 % 4 ? 0 + + 0 % K 9N< 4 9 % K N 0 En el " k60 7 Compra de materiales El departamento de compras tiene la responsabilidad directa de adquirir los materiales 0 9 ^ + consignadas en el formato “Solicitud de compra”. Así mismo, este departamento es el responsable de estipular las condiciones que rigen el compromiso (negocio) entre el(los) @3 7 + del producto (materiales solicitados) a la planta de producción, para evitar que, debido a escasez de materiales, se presenten alteraciones en el cronograma de operación del proceso productivo. El procedimiento es el siguiente: Una vez recibido en el departamento de compras el formato o registro correspondiente (solicitud de compra), la persona encargada debe solicitar las cotizaciones respectivas y seleccionar el mejor proveedor, tomando en cuenta % 0 ? los criterios relativos a precio, descuentos, condiciones de pago, oportunidad en la entrega, ? 7 % condiciones bajo las cuales se va a desarrollar la operación. Seleccionado el proveedor, el departamento de compras ordena la adquisición del material requerido mediante la elaboración del formato “Orden de compra”, documento de vital importancia para las partes involucradas en el contrato (proveedor y cliente). 1 + relativas a los materiales solicitados (tipo de material, calidad, cantidad, etc.), instrucciones y condiciones de entrega, así como los precios de venta unitarios y totales pactados con 0 9 0 k 1 0 + F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 80 MATERIALES 3HZYLKLZKL0U[YHUL[ WLYTP[LULSHIVYHY [VKVZSVZYLNPZ[YVZ H\[VTm[PJHTLU[L HSPTLU[HUKVSVZZPZ[LTHZ JVU[HISLZKLSHLTWYLZH La Internet permite obtener esta información de una manera rápida, 7= & 04 permiten elaborar todos los registros automáticamente, alimentando los sistemas contables de la empresa. Aquí se explica la mecánica de la información contable para que el lector tenga una concepción mental del k6 % 2 vez más ágiles en el manejo y registro de la información. Algunas de las responsabilidades del departamento de compras son: 1. Obtener cotizaciones y condiciones de servicio por parte de los posibles proveedores % 0 + 2. Seleccionar el “mejor” proveedor con base en las cotizaciones recibidas, tomando en % k ? 7 pago, validez de la oferta, plazos de entrega y demás aspectos relevantes que garanticen + + @h 3 3. Determinar la cantidad o el número de unidades (und) de producto que se va a solicitar. Este aspecto reviste gran importancia, ya que múltiples factores intervienen en la 2 0+ + 0 por producción, evitando a su vez incurrir en elevados costos por concepto de manejo @k63 7 @ 31 2 + % Limitaciones de espacio. Costo de capital comprometido en el inventario. Descuentos por cantidad. k ^ Costo por concepto de almacenamiento. " 9 @3 @3% generalmente es preparado en copias múltiples, para satisfacer los propósitos siguientes: Autorizar al proveedor el envío de la mercancía. Informar al departamento de recepción sobre los artículos (materiales y suministros) que van a ingresar. 0 ? 09 al planeamiento del programa de producción. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 81 PLANEACIÓN, CLASIFICACIÓN, COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Informar al departamento de contabilidad acerca del compromiso adquirido. El departamento o la sección encargada de la recepción de materiales tienen la responsabilidad de recibir y de inspeccionar la mercancía que ingresa a % (con base en la información registrada en la copia de la orden de compra) + ? + los formatos con la información relativa a los procedimientos descritos: @ 93 ? ,SKLWHY[HTLU[V LUJHYNHKVKLSH YLJLWJP}UKLTH[LYPHSLZ LZYLZWVUZHISLKLYLJPIPY `KLPUZWLJJPVUHYSH TLYJHUJxHX\LPUNYLZHH SHLTWYLZH En síntesis, el área de recepción de inspección de materiales tiene a su cargo las funciones de: J "+ ?@ 23 % cantidad según lo consignado en la orden de compra y la boleta de empaquetamiento o embalaje. Q 1 + % ^ 2 ? inconsistencia entre las cantidades, y/o devoluciones al proveedor. V ? + 9 6 % K*? N en donde se registran las condiciones en las cuales ingresó y fue recibido el material. Si los artículos tienen un alto costo o su manejo requiere un tratamiento especial, en algunas empresas se acostumbra preparar un informe de inspección por separado, en el que se consignan las condiciones en las cuales se recibió la mercancía. Del documento guía de recepción, generalmente se preparan varias copias como mecanismo de control + general en donde se confrontará la cantidad real recibida con el dato consignado en la % ! 9 % la asignación del espacio adecuado para el almacenamiento del producto (material), % 4 +9 % % (operación realizada). Almacenamiento de los materiales Una vez elaborada la guía de recepción ? 9 ? + + 7 ? (disponerlos en el lugar pertinente, según las condiciones de almacenamiento que garanticen la conservación de su óptimo estado). Seguidamente se procederá a elaborar 6 4 ?% K1 9N F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 82 MATERIALES 3HZWLYZVUHZLUJHYNHKHZ KLYLJPIPYSHTLYJHUJxH KLILU]LYPÄJHYSHZ JHU[PKHKLZàVUPÄJHYV KPZWVULYSVZHY[xJ\SVZLULS S\NHYWLY[PULU[L 3HWtYKPKHKLTH[LYPHSLU LSHSTHJtUW\LKLVJ\YYPY WVYKL[LYPVYVO\Y[VV YV[\YHZ Con base en la información consignada en la requisición de materiales, 9 ? sustentada o apoyada con la elaboración del documento salida de almacén. = 9 9 @ 3 1 9 7 aplicación de adecuados procedimientos de almacenaje y mantenimiento de los materiales. / ? 9 7 0 2 + % localización rápida de los artículos, evitando que se presenten despilfarro de tiempo y los demás efectos negativos que puedan causar traumatismo en el proceso de fabricación (aumento del tiempo de ciclo, paros e interrupciones en la línea, etc.). La ubicación y la asignación de espacio a los artículos, ? - 2 frecuencia de uso, etc. En el caso de artículos de bajo costo, de poco volumen o de otras características por las 09 0 + % 0 muy detallado, pues en ocasiones ese manejo administrativo puede resultar excesivamente costoso con respecto al valor agregado real del producto. / 0 6k6 es causa del denominado costo de manejo. Por eso, en las organizaciones actuales, ++ 7 % e implementar mecanismos adecuados de control de este insumo de producción. / +2 0 2? ? 0 7 9 aso la guía de recepción o el informe de recepción %% K1 9N/ este mecanismo se logra reducir el trámite administrativo y, por ende, el costo en el que por tal concepto se incurre, siempre y cuando se siga manteniendo un efectivo control que 4k6 =% 0+ + k6 6 9 canales de información entre los diferentes departamentos o secciones involucrados en el 0 +9 % % operaciones realizadas. En la actualidad se emplean sistemas de códigos de barras que garantizan un control en tiempo real. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 83 PLANEACIÓN, CLASIFICACIÓN, COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES ! En el " k6 3VZMVYTH[VZ`[VKVZ SVZYLNPZ[YVZX\LKLILU LSHIVYHYZLK\YHU[LLS Å\QVKLTH[LYPHSLZZVU LZLUJPHSLZWHYHLQLYJLY \ULZ[YPJ[VJVU[YVS *,5;96+,*6:;6: :630*0;(4(;,90(3,: 9,8<0:0*0Ô5+,4(;,90(3,: :(30+(+,3(34(*i5 *,5;96+,*6:;6: =,90-0*(,?0:;,5*0(: :0 (34(*i5 +,:7(*/(,?0:;,5*0(: ¦/(@,?0:;,5*0(:& 56 796=,,+69 +,:7(*/(4,9*(5*0(: 69+,5+,*6479( 9,*,7*0Ô5(34(*i5 =,90-0*(@9,*0),4(;,90(3,: Gráfico 4.1 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 84 MATERIALES 4.2 MECANISMOS DE CONTROL DEL FLUJO DE MATERIALES 2 0 + k6 manejo de materiales, es indispensable para lograr los mejores resultados en el uso de los recursos e insumos de producción. Con base en lo anterior, es necesario atender una serie de recomendaciones que dinamizan el proceso de control: Haciendo referencia primero al control respecto al inventario de materiales, se tiene: 4.2.1 Mecanismo No. 1: Centralización de las compras 3HZLTWYLZHZTmZ NYHUKLZYLHSPaHU\UH M\UJP}UKLJVTWYHZ JVVYKPUHKHWVY\ULX\PWV PU[LYKPZJPWSPUHYPV Consiste en establecer un departamento de compras centralizado que se encuentre bajo la responsabilidad de un solo jefe, con funciones claramente determinadas y ejercidas mediante políticas establecidas según las 0 + para evitar situaciones de desorden, como compra de materiales innecesarios 0 0 % y puntos de vista que puedan alterar el buen funcionamiento del desarrollo del proceso de compra y, por ende, afectar la producción. Las empresas más grandes realizan una función de compras coordinada por un equipo interdisciplinario, con registro previo de los proveedores y sistemas competitivos entre ellos. 4.2.2 Mecanismo No. 2: Exigencia en la mercancía recibida Solamente debe aceptarse la mercancía negociada, es decir, lo que consta en la orden 0 previamente por la empresa. X = ^ _ Se deben mantener las condiciones físicas de almacenamiento que garanticen la conservación 0? %? ? 9 4.2.4 Mecanismo No. 4: Sistema de valoración de inventarios :LKLILKLÄUPY\U ZPZ[LTHKL]HSVYHJP}UKL PU]LU[HYPVZX\LMHJPSP[L LSWYVJLZVKL[VTHKL KLJPZPVULZ A L FA O M E G A Se debe definir un sistema de valoración de inventarios que facilite y dinamice el proceso de toma de decisiones en aspectos fundamentales, como: 6 ? 7 4 @0 costos excesivos de almacenamiento y mantenimiento de materiales, o uso improductivo de fondos de capital; ni, por el contrario, interrupciones en la producción o costos elevados por concepto de preparación de máquinas y de trámites administrativos, por escasez de existencias). HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 85 MECANISMOS DE CONTROL DE FLUJO DE MATERIALES 1 aunque breves, son precisos y el lector debe tenerlos siempre presentes: Tipos de inventarios En una empresa manufacturera se presentan los tipos de inventarios siguientes: Inventario de producto terminado: Está conformado por aquellos productos completamente % 0 0 Inventario de producto en proceso: Está representado por aquellos productos semielaborados, a los cuales les falta parte de todos o alguno de los elementos fundamentales del costo de producción. Inventario de materiales: Está representado por la materia prima necesaria para la elaboración o la transformación del producto. Como materia prima se consideran tanto los materiales directos como los indirectos que forman parte integral del producto elaborado. Contablemente el uso de materiales en producción debe registrarse mediante el asiento siguiente: - Si es material directo: Inventario de producto en proceso xxxxxx Inventario de materiales y suministros xxxxxx - Si es material indirecto: CIF (R) o CIF control Inventario de materiales y suministros xxxxxx xxxxxx Inventario de suministros o abastecimientos de fábrica: Está representado por una clase especial de materiales, como lubricantes, grasas, aceites, etc., que si bien no forman parte integral del producto terminado, son indispensables para desarrollar el proceso de fabricación. Cuando los suministros son utilizados en producción, el asiento contable que debe realizarse es el siguiente: CIF (R) o CIF control Inventario de materiales y suministros xxxxxx xxxxxx Como se observa, generalmente se lleva una sola cuenta denominada inventario de materiales y suministros para representar todos los materiales que, de una u otra forma, son indispensables para desarrollar el proceso productivo. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 86 MATERIALES + X = +^ Q*# ! Se debe procurar un adecuado manejo de la papelería en general, principalmente de los formatos que constituyen documentos de soporte para todas las operaciones, y canales de información entre los diferentes departamentos que intervienen. " # ! Los principales formatos son: 9LX\PZPJP}UKLTH[LYPHSLZ LZLSKVJ\TLU[V\[PSPaHKV WVYLSJLU[YVKLJVZ[V WHYHZVSPJP[HYHSHSTHJtU SVZTH[LYPHSLZYLX\LYPKVZ Requisición de materiales: Es el documento utilizado por el centro de 9 0 1 este formato es fundamental en razón de que constituye la base para cargar el costo por concepto de material al producto, y por eso la % 9+ si el material es directo o indirecto, las características del mismo y la ? Es importante destacar que el formato “Requisición de materiales” es utilizado tanto en el sistema de costos por órdenes de producción, como en el sistema de costos por procesos. Orden de compra: La compra de materiales debe estar respaldada por formatos que sirvan de soporte a la operación, y por procedimientos que garanticen un óptimo y efectivo control interno. Es un documento por medio del cual el departamento de compras solicita los materiales requeridos al proveedor seleccionado, previo estudio de las cotizaciones enviadas por 9 El formato “Orden de compra” tiene una importancia fundamental, ya que constituye % 19 aspectos relativos al compromiso adquirido por las partes. La información allí contenida + ? materiales solicitados, su referencia, las cantidades, la calidad, las unidades, los precios unitarios y totales, las condiciones de entrega, de pago, de descuento, el valor de los k ,SUTLYVKLJVWPHZ KLSHVYKLUKLJVTWYH KLWLUKLKLSHZWVSx[PJHZ X\LZLTHULQLULUSH JVTWH|xH A L FA O M E G A El número de copias de la orden de compra depende de las políticas 0 6 2? + + 6 ? 9 1 9@ + % “Recepción de materiales” y confrontación de lo recibido con lo solicitado), y otra al departamento de compras de la empresa, como documento de soporte a la operación. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 87 MECANISMOS DE CONTROL DE FLUJO DE MATERIALES Compañía manufacturera “Metalúrgica Colombiana S.A.” Requisición de materiales Req. No. _________ Fecha: _________________________ Material directo: ______________ Material indirecto: _______________ Departamento al cual se despacha: _____________________________ Número de orden de producción: _______________________________ (Y[xJ\SV <UPKHKKL TLKPKH *HU[PKHK 5TLYV +LZJYPWJP}U *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS Firmas: Autorizado por: ___________________________ Entregado por: ___________________________ Recibido por: _____________________________ Cuadro 4.1 Modelo de formato “Requisición de materiales” Entrada al almacén o informe de recepción: El diligenciamiento del formato “Entrada a 9NK&% N + 9 1+0 @ % 3 @ 3 +?+ % ? + ^ correspondiente a la orden de compra y a la remisión con el cual el proveedor envía su producto (materiales). De este documento, el original será enviado a contabilidad, una 9 de soporte de la operación (recepción de materiales). Informe de inspección: Este formato se usa generalmente cuando los materiales recibidos son de alto costo, de alta precisión o requieren un % / +2 0 2? informe de inspección se incluye en la guía de recepción, documento en cuya parte inferior se destina un espacio para el registro de comentarios acerca de la condición de la mercancía recibida. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S ,UHSN\UHZJVTWH|xHZ LSPUMVYTLKLPUZWLJJP}U ZLPUJS\`LLUSHN\xHKL YLJLWJP}U A LFAOMEGA 88 MATERIALES Salida de almacén: 7 0 0 19+0 registrados todos los movimientos de inventarios ocasionados por @ 93 % % @ 3 % % mercancía, las cantidades, las unidades, y demás datos considerados necesarios. 3HZHSPKHKLHSTHJtUZL KPSPNLUJPHHSKLZWHJOHY SVZTH[LYPHSLZ No. 0580 Compañía manufacturera “Confecciones Reyes S.A.” Informe de recepción =LUKLKVY!9VIIÙ:( -LJOH!(NVZ[V +PYLJJP}U!*YH5V *HSP 6YKLUKLJVTWYH5V! ;YHUZWVY[L!=LOxJ\SVZ:HU4HY[xU 7HYH!+LWHY[HTLU[VKLJVY[L -HJ[\YHKLÅL[L5V!9 *\LU[H! )VSL[HKLLTIHYX\L5V!* *VTVKxUKLLTIHYX\L5V! *HU[PKHK (Y[xJ\SV +LZJYPWJP}U T :LKHMYxH T 7H|VPUNStZ T 3PUVHTLYPJHUV T :LKHLZ[HTWHKH Recibido por: Informe de inspección Número de cajas: 3 condición: Aceptable Rechazados *HU[PKHK (Y[xJ\SV +LZJYPWJP}U Cuadro 4.2 Modelo de formato “Informe de recepción” (incluye “Informe de inspección”) Técnica de ro A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 89 MECANISMOS DE CONTROL DE FLUJO DE MATERIALES % 7 k6 + + 0 ^ 0 ? +2 7 0 6 % k6 6 materiales. 4.2.6 Mecanismo No. 6: Equilibrio en el inventario de materiales Mantener la cantidad de inventario necesaria para satisfacer las necesidades de producción, 4 Se debe determinar cuánto pedir y cuándo pedir mediante la aplicación de alguno de los 9 9/ control de inventarios, etc. Además, determinando los índices de rotación para cada artículo + 1 99 7 inventario de materiales, se encuentran: + 0+ Método ABC de inventarios 19/ + que se consideran relevantes para el mantenimiento de los inventarios, 9 = variables que se deben tener en cuenta pueden ser, entre otras: el costo del material, la durabilidad, el número de proveedores, el grado de calidad, la oferta del material, la oportunidad en la entrega, etc. El puntaje que se otorga a cada una de las variables depende del criterio de quien o quienes 9 1 + @% por los materiales con mayor puntaje total), tipo B y tipo C (materiales con menor puntaje). La administración debe centrar su atención, principalmente, en los inventarios tipo A. ,STt[VKV()*KL PU]LU[HYPVZJVUZPZ[LLU JHSPÄJHYJHKH\UHKLSHZ ]HYPHISLZJVUZPKLYHKHZ YLSL]HU[LZWHYHLS THU[LUPTPLU[VKLSVZ PU]LU[HYPVZ Por ejemplo, supóngase la variable oferta del producto en el mercado9 ^ -' + + @ J J 3 La escala de valores para el factor nivel de oferta, dado por el número de proveedores que ofrecen el insumo requerido, es: Al material X, por tener un solo proveedor le corresponde el mayor puntaje, mientras 0 ' % 0 + 0 + 6 ' / 0 + F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA MATERIALES 90 5P]LSKLVMLY[H 5VWYV]LLKVY *HSPÄJHJP}U WYV]LLKVY +LHWYV]LLKVYLZ +LHWYV]LLKVYLZ +L HWYV]LLKVYLZ +LHWYV]LLKVYLZ 4mZKLWYV]LLKVYLZ 4H[LYPHS 5VKLWYV]LLKVYLZ *HSPÄJHJP}U ? @ A Cuadro 4.3 Oferta del producto en los mercados $% *VUSH[tJUPJHKL YV[HJP}UKLPU]LU[HYPVZZL WLYZPN\LKL[LYTPUHYSVZ TH[LYPHSLZJVUTH`VYV TLUVYYV[HJP}U = 9 +9método 0 " / 9 básicamente determinar cuáles son los materiales con mayor rotación, información que se obtiene dividiendo el costo total de la mercancía vendida durante el período, entre el costo de inventario promedio mantenido de ?> ? se determina por la relación siguiente: _ !L] #" Donde: _ ` !L! " h #" #" & " " @ &Z []G@ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 91 MECANISMOS DE CONTROL DE FLUJO DE MATERIALES El índice de rotación de inventarios2 ^ 0 9 ? @ 231 +9 4 9 ^ ^ ? existencias (tiempo de uso del material). Esto es, al determinar el índice de rotación de inventarios en meses o en días, se conoce cada cuantos meses o cada cuantos días se agotan las existencias de determinado artículo en el 9 = + en los materiales con mayor índice de rotación. ,SxUKPJLKLYV[HJP}U KLPU]LU[HYPVZZL|HSHLS UTLYVKL]LJLZX\L OHZHSPKVLSTH[LYPHSKLS HSTHJtULU\UWLYxVKVKL [PLTWV j " k " +G]_ j h k h ;J6]_ / + 09 + equilibrio en el inventario de materiales, aunque es utilizado frecuentemente, no arroja resultados concisos, en razón de que no toma en consideración variables fundamentales, tales como: el costo del pedido, los descuentos por volumen que se obtienen por pedidos k? del inventario, etc. % 6 4 2? K 4N- Ejemplo Determinar el material que requerirá mayor atención por parte de la administración y 6 (Y[xJ\SV(! 0U]LU[HYPVPUPJPHS 0U]LU[HYPVÄUHS *VZ[VKLSTH[LYPHS\ZHKV (Y[xJ\SV)! 0U]LU[HYPVPUPJPHS 0U]LU[HYPVÄUHS *VZ[VKLSTH[LYPHS\ZHKV (Y[xJ\SV*! 0U]LU[HYPVPUPJPHS 0U]LU[HYPVÄUHS *VZ[VKLSTH[LYPHS\ZHKV F U N D A M E N TO S D E C O S TO S AL FA OMEGA 92 Solución MATERIALES Calculando y analizando el índice de rotación de inventario para cada tipo de material, 00 0 mayor atención por parte de la administración. Artículo A: _ q!L] #"'<?66]Z&'?>>'K<>@[]G _ q'<?66]'?66J w Artículo B: _ x!L] #"';;JK]Z&'>G? >'++>>@[]G _ x';;JK]'?<+ K>< w Artículo C: _ !!L] #"'+<?W >]Z&'G6;'KW6@[]G _ !'+<?W >]'<WJ >; w Se determina el índice de rotación en meses y en días para cada tipo de material: Artículo A: j " k " +G{J wG" j h k h ;J6{J wJ6h El material A rota cada dos meses (60 días). Artículo B: j " k " +G{< w;" j h k h ;J6{< wW6h El material B rota cada tres meses (90 días). Artículo C: j " k " +G{; w<" j h k h ;J6{; w+G6h El material C rota cada cuatro meses (120 días). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS MECANISMOS DE CONTROL DE FLUJO DE MATERIALES 93 Con base en los resultados obtenidos, se observa que el material A se usa más (mayor ? 31 4 tiempo menor que las existencias de los artículos B y C. Entonces se concluye que la administración debe ejercer un mayor control sobre el inventario del material tipo A. & '()* = 9 ^ 2 / ? se presume la adquisición de materiales solamente en el momento en que se agotan las existencias, es decir, no toma en consideración inventarios de seguridad. A diferencia de 9 2 9 + - R = Demanda del material en cuestión, durante un período determinado. Q = Cantidad de material que se compraría para el abastecimiento de la demanda. R/Q = ^ 0 Q/2 = Inventario promedio del material (promedio de unidades que se mantienen en inventario). F = Costo de mantenimiento del inventario (costo de manejo del inventario, valor del 9 9 3 9 6@3 S = / @ % procesamiento de facturas, etc.). C = Costo unitario del material (generalmente incluye el precio de compra, más el valor k +3 Ecuación No. 1: 1 - ! &|]G@}&!@}&~@ ! " &_]|@}&@ !&|}!}~@]G&_}@]| F U N D A M E N TO S D E C O S TO S AL FA OMEGA 94 MATERIALES 1 9 09 + 0 ?- J @ 30 0 ?< + ? % con respecto a Q y se iguala a cero, luego se despeja Q, y se obtiene una ecuación para Q*. Matemáticamente se sigue el proceso siguiente: !&|S!S~@]G&_S@]| !&|S!S~@]G&_S@ $ $ 0 ||| Derivando: !Z&!S~@]G[%Z&_S@]|2[ $ | Igualando a cero: !S~%_S $0 G|G Entonces &!S~@]G[&_S@]|2 Despejando se obtiene Q* = G}_} !}~ Donde Q* es la cantidad que debe pedirse, de tal manera que el valor de los costos totales sea mínimo. De esta forma, para garantizar la cantidad demandada del material (cantidades de 0 0 3^ 0 ? -"| (relación entre la demanda del material por período y la cantidad óptima de material que 3 0 @ 3 9 + 6 +@" ," ," "). En el " "se representa el costo total Q*: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 95 MECANISMOS DE CONTROL DE FLUJO DE MATERIALES *VZ[VZ 9_:8 *HU[PKHK Gráfico 4.2 El costo administrativo *VZ[VZ 8_*_- *HU[PKHK8 Gráfico 4.3 El costo financiero *VZ[V[V[HS *VZ[VÄUHUJPLYV 8_*_- *HU[PKHK8 Gráfico 4.4 El costo administrativo F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 96 Ejemplo MATERIALES /+ 6 9 9 0 0 un pedido le cuesta $1,5, y que el costo del capital invertido en existencias (inventario) representa un 25%. Con la información suministrada, determinar la cantidad óptima del artículo a pedirse. 1. +R = ($4.800) / ($0,5/und) = 9.600 und F = 0,25 S = $1,5 C = $0,5 2. Se determina Q*: Q* = GS_S C*F Q* = GSWJ66S+ > 0,5*0,25 Q* = G??666 = 230,4 = 480 125 Q* = 480 und V ^ 0 k # _]|S k # &WJ66 @]&<?6 @ k # G6 4. Se determina el lapso de tiempo óptimo entre pedidos: k h ;J6]G6+?h Mediante una óptima combinación de los modelos vistos anteriormente, y tomando en consideración otros aspectos fundamentales, como las condiciones ambientales bajo las cuales son almacenados los materiales, la capacidad económica de la empresa, la capacidad A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 97 CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES + 9 degradación del estado mismo de los materiales o por factores administrativos, etc., se puede lograr una buena planeación de los inventarios. 1 9 6 =0 se pretende con la información al respecto suministrada es comprender la importancia de los procesos de planeación y control de existencias, en razón del alto costo que su manejo 4 investigación de operaciones, tales como: Investigación de operaciones# 8 4.3 CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES En la operación de un negocio intervienen diversos materiales y suministros, los cuales son destinados a múltiples usos y son requeridos por diferentes dependencias, departamentos % con base en el tipo de operación para la que son requeridos, es: Materiales y suministros para fabricación de productos. Materiales y suministros para comercialización del producto terminado. Materiales y suministros para operaciones de administración del negocio. Materiales y suministros para mantenimiento de equipo y maquinaria. Materiales y suministros para aseo de instalaciones. Materiales para cafetería y restaurante. Otros. 8 2 9 centra en aquellos que intervienen directa o indirectamente en el proceso productivo, entendido como la transformación de una serie de insumos en producto elaborado. O sea, lo que interesa es estudiar el tratamiento de aquellos materiales por cuya adquisición la empresa incurre en un costo de producción. 1 considerado relevante es su relación con el producto, para, de esta forma, + 9 # ,USHVWLYHJP}UKL\U ULNVJPVPU[LY]PLULU KP]LYZVZTH[LYPHSLZ` Z\TPUPZ[YVZKLZ[PUHKVZH TS[PWSLZ\ZVZ ,USHJSHZPÄJHJP}UKLSVZ TH[LYPHSLZLZYLSL]HU[LZ\ YLSHJP}UJVULSWYVK\J[V WHYHKL[LYTPUHYZPZ\ JVZ[VLZKPYLJ[HTLU[L PTW\[HISLHtZ[LVUV $` # Materiales directos Los materiales directos son aquellos necesarios para la producción, que cumplen con las características de 0* # 2 " % % + F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 98 MATERIALES 0% + 1 aspectos cumplen un papel fundamental, pues un determinado material puede integrar físicamente el producto, pero ser de difícil asignación con la correspondiente orden contabilizarlo como un costo indirecto de fabricación por concepto de material indirecto. Por ejemplo, para la fabricación de una silla de madera se requiere una cantidad de pegante, 0 % + +7 material como directo y cargarlo directamente al producto implicaría el determinar la cantidad exacta del material utilizada en la fabricación del artículo, lo que provocaría un aumento en el tiempo, en operaciones administrativas y, por ende, en el costo. ,SJVZ[VLUX\LZLPUJ\YYL WVYJVUJLW[VKLTH[LYPHS KPYLJ[VLZLSWYPTLY LSLTLU[VM\UKHTLU[HSKLS JVZ[V[V[HSKLWYVK\JJP}U 0 @ respecto al costo total del producto), resulta más conveniente tomarlo como un material indirecto y tratarlo como un costo general de fabricación. De lo anterior puede concluirse que al determinar si un material es o no directo con respecto al producto, deben necesariamente valorarse las características % 7 +9% 0 2 La tela necesaria para la confección de una prenda, las láminas de acero + 6 2? % + requerida para la fabricación de una mesa, y el cuero necesario para la producción de un par de botas constituyen materiales directos, y su costo es directamente imputable al producto. "9 00 % 0 0+ 0 0 0 K N terminados en una forma económicamente factible. Materiales indirectos Los materiales indirectos son todos aquellos que se requieren para la producción, pero no | /6 -+ 8 +9 aquellos que, aun formando parte integral del producto terminado, no resulta conveniente desde el punto de vista económico considerarlos como directos, por razones relativas al uso y valor de los mismos en el proceso de fabricación. "9 0 costos indirectos /0 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 99 CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES Suministros Los suministros son materiales no necesarios para producir, pero sí requeridos en producción + directa de producción. Por ejemplo: papelería, desinfectantes, artículos de aseo general, 1 0 0 % utilizados en producción, a los cuales se les considera como materiales indirectos y se les da el tratamiento de costos indirectos de fabricación. Los suministros utilizados en otras + 7 gastos del período. Material de empaque Cuando el material de empaque + transportar y mantener el artículo en óptimas condiciones, independientemente de la función de mercadeo que cumpla, se considera parte del producto + +0 representa un costo de producción. Es decir, para la producción, el empaque constituye algo necesario, siempre y cuando permita la conservación de las propiedades y del óptimo estado del producto, y facilite la manipulación y el transporte del mismo. Bajo este concepto, el empaque deberá considerarse como material directo, cargándose su costo directamente al producto, ? @% identificable con el producto), uso y valor (relevante y significativo) requeridas. Si el material no cumple con las condiciones expuestas antes, pero sí con la función de conservación y mantenimiento del producto, se indirectos de producción. :PSHM\UJP}UKLSLTWHX\L LZWYV]VJHYPTWHJ[V WZPJVS}NPJVLULS JVUZ\TPKVYZ\]HSVYKLIL JVUZPKLYHYZL\UNHZ[VKLS WLYxVKVÙVJVTV \UJVZ[V Cuando la función del empaque es provocar, mediante la presentación del producto, impacto psicológico al consumidor, incitándole a la compra, su valor debe ser considerado como un gasto del período y no como un costo. / 0 - El material de embalaje, usado para empacar varias unidades de producto. Las consideraciones para su tratamiento son las mismas expuestas antes. Si la función del material de embalaje es facilitar el transporte, la distribución, la conservación y % + + producto. En caso de no cumplir con las características anteriores, su tratamiento será el de un costo indirecto de fabricación. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 100 MATERIALES ? ' Desperdicios Es normal que durante el desarrollo del proceso productivo se genere desperdicio de % ^ 9 0? %? ?+ 0 70 es preciso entrar a controlar. La diferencia entre el insumo total con el que se cuenta y lo realmente usado es lo que se denomina aquí desperdicio y requiere un tratamiento especial, 1 K N % %0 económico produce el desperdicio de material, venderlos considerando el producto de + 6 1 que una salida rápida o de urgencia, y no constituye desde ningún punto de vista una solución al fenómeno del desperdicio. Para dar una solución real al problema del desperdicio, la primera acción debe encaminarse a detectar las verdaderas causas o factores generadores del fenómeno, 4 0 @ % 3 7 ?7 + dar solución real a la situación presentada (óptimo control de producción, planeación y manejo de materiales). Tratamiento del desperdicio de materiales: 1. Si la cantidad de material de desperdicio 9 4@ 3? 0 9 + % al costo por concepto de material. Q es innecesario inventariarlo, dando a su valor el tratamiento de un costo indirecto de fabricación. En caso de ser vendido, deberá considerarse el producto de su venta como un ingreso adicional. Faltantes en inventarios Puede ocurrir que los datos registrados en libros (faltantes en inventarios) no concuerden con las existencias físicas reales. En este caso, las posibilidades son: 1. A L FA O M E G A Que el valor en libros sea mayor que las existencias reales. Este caso puede ser provocado, % 9 + 0? %? @ 9 3 2 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 101 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS de almacenamiento; o por manipulación excesiva que provoquen la desintegración del material. Si se presenta este caso, valor en libros, mayor que existencias, la primera acción deberá encaminarse a detectar las causas que originaron el faltante y tomar posteriormente las medidas correctivas pertinentes. % + 9 + 2 intencional, por condiciones inadecuadas de almacenamiento, o por cualquier otra causa resultante de deficiencias en el manejo administrativo, debe ser considerado como un gasto del período. Si el faltante es generado por desintegración del material debido a sus propiedades físicas o químicas (siempre y cuando las condiciones %3 % debe ser tratada como un costo directo del producto. Si el faltante es originado por alguna causa diferente a las aquí de producción. Que las existencias físicas sean mayores que el valor en libros. En este caso, la causa principal sería un faltante en los registros por concepto de ? 9 7 0 inconsistencias en los valores. :PLSMHS[HU[LZLKLILH WtYKPKHKLTH[LYPHSLZ WVYYVIVVWVYKH|V PU[LUJPVUHSKLIL JVUZPKLYHYZL\UNHZ[VKLS WLYxVKV 7HYHKLÄUPYLS]HSVYX\L ZL]HHJHYNHYHSWYVK\J[V WVYJVUJLW[VKLSJVZ[V KLSVZMHJ[VYLZKL WYVK\JJP}ULZULJLZHYPV KL[LYTPUHYWYPTLYVLS ZPZ[LTHKL]HSVYHJP}UKL PU]LU[HYPVZ 1 k6 % 0 % 7 k6 de materiales. 4.4 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS 4 8 09 0 concepto del costo de los factores de producción, es necesario determinar primero el sistema de valoración de inventarios utilizado en la empresa. 14 9 % 197 % ? el valor del inventario de trabajo en proceso y de producto terminado, los que, a su vez, tendrán incidencia en la utilidad obtenida por la operación del negocio y los impuestos + 2? La administración tiene la responsabilidad de determinar el sistema de valoración de inventarios que se vaya a utilizar, consciente de que no siempre es fácil o conveniente 9 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 102 MATERIALES < 7 % 9 primero se deben entender con claridad los tipos de inventarios que una empresa puede manejar, los cuales son: 7HYHHUHSPaHYSVZ Tt[VKVZKL]HSVYHJP}U KLPU]LU[HYPVZZLKLILU LU[LUKLYJVUJSHYPKHK SVZ[PWVZKLPU]LU[HYPVZ X\L\UHLTWYLZHW\LKL THULQHY ,STt[VKVKLPU]LU[HYPVZ WLYP}KPJVZHJ[\HSPaHSH JHU[PKHKKLJHKHYLUNS}U KLTH[LYPHSLZZ}SVJ\HUKV ZLYLHSPaH\UPU]LU[HYPV MxZPJV Método de inventarios perpetuos: Es aquel que registra todas las transacciones a efectos de poder disponer de un saldo en libros con respecto a la cantidad disponible de materiales. Es posible decir que en todo momento está actualizado su valor, se puede conocer instantáneamente la cantidad disponible. Generalmente se usa en almacenes de cadena dotados de completos sistemas de información que le permiten conocer esta información en línea, una vez se produce la salida del producto, ya sea de la bodega o al momento de cancelarlo en la caja. Método de inventarios periódicos:19 7 de cada renglón de materiales tan sólo cuando se realiza un inventario %?/ 7 02 con la infraestructura para conocer la información actualizada de 9+ 7 %?4 97 teniendo en cuenta algunas consideraciones especiales: X' ;:;?^ ; : ; ? k">"/w^ El método de costeo de inventarios PEPS se basa en el principio de que el valor por concepto de costo de materiales debe ser cargado a la producción en el orden y al precio de la compra original; es decir, los materiales que se usan deben cargarse al precio más viejo de adquisición. De esta manera, para efectos de valoración de los materiales consumidos durante el período, se utilizan en primer lugar los costos unitarios de los primeros materiales 0 ? / 9 ^ los costos unitarios de la segunda compra durante el período, etc. > 7 9<1< cercanos al costo actual o precio del mercado o de compra de los inventarios de materiales; sin embargo, se debe tener en cuenta que a la producción actual se le están aplicando costos 0 7 k niveles de precios, no corresponden a los valores actuales de los insumos de producción. Dependiendo de la tendencia del mercado en una economía de libre empresa, la 7 9 mercancía vendida como en los impuestos que se pagan sobre las utilidades. De esta manera, si la tendencia es alcista (los precios de los materiales están aumentando en forma rápida), al cargar los materiales utilizados al precio más antiguo, el costo de producción actual es subestimado o subvalorado y, por ende, el costo de la mercancía vendida será menor y las utilidades se verán sobrevaluadas, y será mayor la carga relativa a impuestos que se A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 103 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS + + 09<1< 4 balance general estaría actualizado con precios más reales en cuanto a sus inventarios. Considerando el caso contrario, si la tendencia del mercado marca disminución en el precio de los bienes, el costo de la mercancía vendida será mayor, debido a que los materiales utilizados en la producción se cargan a un precio más elevado. X' ,:;?^ , : ; ? kQ>"/w^ ` > 9LIFO: Last In First Out (UEPS), los materiales utilizados en la producción se cargan al precio más reciente de adquisición, es decir, las emisiones de materiales durante un determinado período de tiempo se valúan según el costo de la última compra, luego según el costo de la penúltima compra y así sucesivamente. Bajo el sistema UEPS el costo de las compras actuales de materiales usados en la producción es aplicado al costo de la producción actual, es decir, el costo de la producción actual se carga con el costo de los materiales a los 00 0 para reponer los materiales consumidos. 4LKPHU[LLSTt[VKV30-6 SVZTH[LYPHSLZ\[PSPaHKVZLU SHWYVK\JJP}UZLJHYNHU HSWYLJPVTmZYLJPLU[LKL HKX\PZPJP}U ,SZPZ[LTH<,7:UV YLÅLQHSHZJVUKPJPVULZ LJVU}TPJHZ 1 1< 9 internacionales de /0 45+ 0 k6 las condiciones económicas. El empleo del método últimas en entrar, primeras en salir (LIFO) da como resultado una serie de niveles UEPS en el inventario, los cuales representan los costos de diferentes compras de artículos del inventario que fueron adquiridos durante períodos anteriores. Como la compra más reciente es la que primero se considera para efectos del costo, y si los últimos costos de compra, puede suceder que los costos antiguos permanezcan en el ? 09 de consecuencias, dependiendo de la tendencia del mercado. De esta manera, si la economía marca una tendencia alcista, el costo de la mercancía vendida será mayor, las utilidades + 0 + 9 Si, por el contrario, existe tendencia a la baja en los precios, los materiales se cargarán al producto al menor precio, y por eso el costo de la mercancía vendida será menor. Por otra parte, mediante este sistema la valoración de inventarios por concepto de ? + + ? actualizado con datos reales en cuanto a sus inventarios. 0 k6 k6 PEPS, por ejemplo, implica que los costos más antiguos son los que se usan para efectos F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 104 MATERIALES de la determinación del costo del producto (punto de vista contable), independientemente k6 0 @ adquiridos) son los que se usan primero. De igual forma, la aplicación del sistema 1< 0 0 primeros en usarse, sino que las emisiones de material deben valorarse según el costo de la última compra (el material debe cargarse al producto, según el precio más reciente), k6 X' =:;?^ ={ : ; ? k">"/w^ #{ > 9NIFO: Next In First Out (PREPS) +9 método del costo de reposición, al producto se le carga el costo de reposición, correspondiente al precio que se debería pagar si se compra el material en el momento actual; o sea, se costean las unidades en producción según el precio que tendría que pagarse para adquirir nuevas existencias de materiales. El sistema de valoración de inventarios PREPS satisface el principio que establece la 0 9 7 los materiales al precio que existe en el mercado en el momento de su consumo. (WSPJHYLSZPZ[LTHKL ]HSVYHJP}UKLPU]LU[HYPVZ 79,7:J\HUKVSVZWYLJPVZ ]HULUSxULHHZJLUKLU[L 9 ? ascendente, de modo que se estaría cargando a los costos de producción el último precio de reposición que se conoce y, por tanto, el resultado por la venta o la comercialización del producto será más cercano a la realidad, mientras que el castigo en costo o sea el sobreprecio se acredita (precios ? 3 ? @ materiales) que se considera dentro del grupo del capital contable, y que contiene la diferencia entre el precio de reposición y el precio de adquisición del material consumido. La utilidad resultante al aplicar como sistema de valoración de inventarios el método del costo o precio de reposición 7 % 7 & impositiva y/o elaboración y presentación de informes externos; en tal caso, es necesario disminuir la reserva (sobreprecio) del costo de venta o 6 " El método PREPS% 6 91< + 0 actualmente está tomando un auge extraordinario, por cuanto brinda la oportunidad de mostrar los costos de producción a los precios más reales, permitiendo desarrollar políticas @6 3 + + % 0 6 precios en el mercado. 19 información financiera (IFRS), dado que es una variante del método UEPS y tiene sus mismas consecuencias. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 105 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS 4 X' k""w El método del promedio ponderado (PP) +9método del costo promedio móvil. Mediante el uso de este sistema, los materiales que se están utilizando deben cargarse con un precio promedio ponderado, que resulta de combinar los primeros y los últimos valores por las cantidades compradas a uno y otro precio, de modo que, para efectos de evaluación de las requisiciones de materiales, deberá determinarse un nuevo costo unitario 9 % la valoración de los materiales emitidos es un promedio ponderado de los costos acumulados del inventario (costo unitario promedio). <UH]LU[HQHKLSTt[VKV KLSWYVTLKPVWVUKLYHKV ZVUSVZYLX\PZP[VZWHYH THU[LULYSVZYLNPZ[YVZ Una consideración fundamental que se debe tener presente para la utilización de este 90 0%^ compra de material. 6 9 0 los registros, ya que permite agrupar todos los costos de las órdenes individuales, de 0 es necesario mantener registros de las unidades adquiridas a sus diversos precios. / + 0 9 adaptarse fácilmente a un sistema de inventario perpetuo. En seguida se presenta un ejemplo sencillo para que el lector logre una clara comprensión % 9 4 el momento: Se suministra la siguiente información relacionada con un determinado artículo del inventario: -LJOH +L[HSSL <UPKHKLZ 7YLJPV< ;V[HS 4HYaV 0U]PUPJPHS 4HYaV *VTWYH 4HYaV ,TPZP}U & & 4HYaV *VTWYH 4HYaV ,TPZP}U & & 4HYaV *VTWYH 4HYaV ,TPZP}U & & 4HYaV *VTWYH 4HYaV ,TPZP}U & & F U N D A M E N TO S D E C O S TO S Ejemplo A LFAOMEGA 106 MATERIALES Resumen: " JW> ';<? <? ! " " JKJ ' ! " +W ' ./01023 , 4 Por el método PEPS, el costo asignado a los primeros materiales que salen o primeros materiales emitidos está representado por el costo de los primeros materiales que @ 3 0 9 costo que por concepto de materiales debe ser cargado a la producción es el costo de los primeros artículos (materiales) comprados que están todavía en inventario. + perpetuo % ,-,. ,-,. + % 4HYaV \UK \UK \UK H H 4HYaV \UK \UK \UK H H 4HYaV \UK \UK \UK H H 4HYaV \UK \UK \UK H H ;V[HSLUPU]LU[HYPVÄUHS \UK ;V[HSJVZ[VZH JVU[HIPSPaHY H = 4 + físico del inventario: Conteo físico 19 und a $0,57 $ 11 ! ';<? <? " '++ Costo de los materiales emitidos $337,48 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 107 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS + perpetuo % /-,. 4HYaV \UK \UK H 4HYaV \UK \UK \UK \UK H H H 4HYaV \UK \UK H \UK \UK \UK H H \UK \UK H H 4HYaV ;V[HSLUPU]LU[HYPVÄUHS ;V[HSJVZ[VZH JVU[HIPSPaHY Conteo físico: 18 und a $0,45 = $8,1 1 unidad a $0,515 = $0,51 '? J+ ! ';<? <? " '? J+ Costo de los materiales emitidos: $339,87 + % Marzo 5: +>? '6 <G] 'JK ++ 35 und a $0,45/und: $15,75 185 und a $0,42/und: $77,70 220 und: $93,45 Costo unitario = ($93,45 / 220 und) = $0,42 / und Marzo 14 189 und a $0,49/ und $93,55 220 und a $0,42/und: $93,45 -158 und a $0,42/und: 'JK ++ JG 'GJ ;; F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 108 MATERIALES +<> '6 >G] 'KJ +G 207 und: $102,46 ! &'+6G <J@]G6K @$0,49 / und Marzo 19 179 und a $0,51/und $91,87 G6K '6 <W] '+6G <J -189 und a $0,49/und: $93,55 18 und: $8,90 + 190 und a $0,51 / und: $97,85 208 und: $106,75 ! &'+6J K>@]G6? @$0,51 / und Marzo 29+>6 '6 >J] '?> +> G6? '6 >+] '+6J K> 179 und a $0,51/und: $91,87 29 und: $14,88 +<6 '6 >K] '?+ 6J 169 und: $95,94 ! &'W> W<@]&+JW @$0,56 / und " "';;K JW +JW '6 >J] 'W> W< - 150 und: '6 >J] '?> +> 19 und: $10,78 Costo unitario: ($10,78) / (19 und) = $0,56/ und '6 >J # " A L FA O M E G A # #}" " HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 109 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS $348,48 ! h+W '6 >J'+6 K? ! ';<? <? " $10,78 ! " "';;K JW =9 7 04 + - + X' # / ? 6 esos elementos de manera particular, de acuerdo con el valor real que tenga que ser pagado para su incorporación. Por medio del 8 0 6 , la cifra obtenida 4 % ? 7 para la determinación del costo que por concepto de materiales debe cargarse al producto, así como para el procedimiento de valoración de inventarios. 1 ? separado y luego se incorpora en el costo de producción. *VULSTt[VKVKL PKLU[PÄJHJP}ULZWLJxÄJH SHJPMYHVI[LUPKH VYPNPUHSTLU[LWVY\U L_HTLUKLSHZMHJ[\YHZ LZWLJxÄJHZZL\[PSPaH WHYHKL[LYTPUHYLSJVZ[V X\LWVYJVUJLW[VKL TH[LYPHSLZKLILJHYNHYZL HSWYVK\J[V / 6 4 0 ? ? | X' promedio compensado Este método del costo promedio consiste en determinar un costo unitario de promedio compensado al último día del mes anterior, para efectos de costeo de los materiales emitidos @ 3 0 @ 3/ anterior se encuentran disponibles durante el período vigente para efectos de costeo de 9 inventario perpetuo o con un sistema de inventario periódico; en ese caso el costo promedio F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 110 MATERIALES } X' { ~ El método de las existencias básicas tiene gran similitud con los sistemas de valoración de inventarios UEPS o PEPS. Su aplicación se basa en la suposición de que en todo momento se encuentra disponible una cantidad mínima de materiales, cantidad denominada “existencias básicas”, necesaria para mantener el sistema productivo en funcionamiento. 4 ^ 0 del tiempo transcurrido desde la compra del material. 2 0 4 + 0 9 ,STt[VKVKLSHZ L_PZ[LUJPHZImZPJHZ M\UJPVUH[tJUPJHTLU[L IHQVSHÄSVZVMxHKLS¸Q\Z[VH [PLTWV¹ En caso de presentarse una compra con un monto inferior al precio (costo) asignado a la existencia básica, deberá ajustarse la valoración de tal inventario, cargando la diferencia (entre el valor asignado a la existencia básica versus (vs.) el monto inferior) al costo de mercancía vendida, o a 9 7VYLSTt[VKVKL[HSSPZ[H SVZPU]LU[HYPVZZL]HSVYHU TLKPHU[LSHKLK\JJP}U KLSMHJ[VYKLTHYNLUKL \[PSPKHKIY\[HHS]HSVYKL SHZL_PZ[LUJPHZZVIYLSH IHZLKLSWYLJPVKL]LU[H Más que un sistema de valoración de inventario, se trata de un sistema de administración del inventario para garantizar que se dispone del nivel 0 tampoco se tengan niveles excesivos de inventario que generen cargas 19 4 + % 9 + 6 /6 9!# ;, en un contexto de la administración de la cadena de suministro Jproducción Jdistribución Jconsumo. X' ~ ~ = 9 0 % costos a la producción, a pesar de ser causados por emisión y utilización de materiales 9%0 % % operaciones y control administrativo. 74 2? 9 estándar en el procedimiento de costeo de materiales (valoración de inventarios, valoración de consumo de materiales), mediante el cual se registra la adquisición de material a un costo estándar o predeterminado, de manera que de los registros contables quedan excluidas k k 0 7 análisis de variaciones. ^ / ? %7 de valoración de inventarios. A L FA O M E G A 9 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 111 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS X' < 9 + del factor de margen de utilidad bruta al valor de las existencias sobre la base del precio de venta (precio con el cual el producto se ofrece al mercado), y de esta forma se determina el costo por grupo de artículos. Las empresas dedicadas a la comercialización de artículos al menudeo suelen utilizar 9 6 02 7 ? @ + 63+ 9 % costo de la mercancía vendida y para la valoración de inventarios. 9- / + k precio de los bienes en el mercado. w ? 9 de venta en el mercado, con base en el costo de compra y en el margen de utilidad considerado. Hacer control periódico de las existencias (inventario físico periódico) para efectos de 6 6 + +9 + 6 debido a la enorme cantidad de artículos que simultáneamente una entidad tiene que manejar mediante este sistema. ; # ' de valoración de inventarios 2 ? 7 k + altamente competitivos. % 0 valoración de materiales son: %9 J 9 7 + + 0 se desarrolla, es decir, tomando en consideración la actividad empresarial en que se @ ?3 se opera. 2. Determinar la relación entre el costo causado por concepto de material y el costo total del producto manufacturado. V % 0 < F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 49 A LFAOMEGA 112 MATERIALES ^ @9 + equilibrio óptimo en el inventario de materiales), y el lector puede consultar otros en textos de investigación operacional. % k insumos o de venta de los productos terminados). @ 0 0 minimizar el costo total por tal concepto. @ 3 9 de inventarios utilizado. 7. Analizar la posibilidad, así como las ventajas y desventajas de aplicar diferentes 9 ? Para garantizar un adecuado procedimiento de planeación de producción, evaluación de operaciones y control administrativo, en el proceso de valuación de inventarios debe considerarse el factor de obsolescencia. Al respecto algunas consideraciones son: Ante todo, determinar cuáles son los artículos de lento movimiento, mediante la aplicación de una base comparativa período tras período (frecuencia de uso), así como las causas que originaron tal fenómeno. Establecer procedimientos de comparación entre los artículos requeridos en el desarrollo del proceso productivo actual y los que a pesar de estar disponibles no son usados, 0 0 + eso. / 2 ? + + un programa de obsolescencia que permita ajustar el valor de las partes relacionadas < 6 + contener indicaciones, tales como: reducción del 20% del costo correspondiente a 0 0 2 7 + 2 6 0 2 en inventario de materiales al 60% de su costo inicial; rebajar al 45% del costo las que 2 0 0 21 6+ ? +0 0 + + + # A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 113 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS : _ ^ Para facilitar el reconocimiento de los materiales usados en producción, conviene aplicar un sistema de inventario perpetuo. Esta clase de inventarios le permite a la administración agilizar la preparación de estados 0 %? 0 % 0 saldo de las respectivas cuentas. + confrontar los resultados o las cifras obtenidas por el sistema de inventario perpetuo contra un inventario físico (conteo físico de los artículos). La comprobación mediante inventarios físicos puede ser continua o periódica. 3VZZPZ[LTHZKL PUMVYTHJP}U`SVZ KLZHYYVSSVZ[LJUVS}NPJVZ MH]VYLJLULSJVU[LV JVU[PU\VVJxJSPJVWHYHLS JVU[YVSPU[LYUV Método continuo: Con el método continuo, el conteo se distribuye a lo largo del período / @ % 3 %? 7 2 algunas veces en dos o tres ocasiones, dependiendo de la cantidad y la variedad de artículos que se tengan en existencia. Este procedimiento se desarrolla contando parte de las existencias en inventario cada día, cada semana o cada mes, basándose en un plan sistemático, y confrontando los resultados obtenidos con el saldo de las cuentas (inventario perpetuo), lo cual permite descubrir con rapidez los errores que se tengan (faltante en registros, faltante en existencias) y, por tanto, detectar y eliminar las causas generadores de tales inconsistencias. = ? tiempo extra y el empleo de personal necesario para realizar el inventario anual. Por ejemplo, una empresa que contenga en inventario 700 artículos diferentes, y que lleve físico cinco o seis tipos diferentes de material, de manera que las existencias de cada ? ^ 21 + % %? 7 solicitud de compra a sus proveedores. Actualmente los sistemas de información y los desarrollos tecnológicos favorecen el conteo continuo o cíclico para efectos de control interno, y permiten en cualquier momento conocer la cantidad exacta de existencias, ya que permanecen en línea con los cambios en entradas y salidas que van alimentado al sistema. Tal es el caso del uso 4 + Método de comprobación periódica: Mediante la aplicación del método de comprobación periódica % 0 @ + 3 % 7 ? 7 4 = 6 procedimiento de comprobación es el costo en que se incurre por concepto del tiempo empleado para realizar el conteo; incluso algunas empresas suspenden su operación normal mientras se está realizando el conteo. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 114 MATERIALES Para facilitar y obtener mejores resultados en el desarrollo de un conteo físico periódico 6 6 % + + % @^? ?3 0 ? 4 ? % 0 determine según el ciclo del negocio, de manera que al ajustarse el valor de los registros en + 9 %+ + VJ Otra recomendación fundamental, considerando la complejidad del procedimiento de conteo total, es que una vez determinado el(los) día(s) para su realización, debe procurarse 4 4 % Bajo un sistema de inventario periódico (cuando no se mantiene un inventario perpetuo), la cifra de saldo en las cuentas corresponde al costo de los materiales usados en el proceso productivo. Dado que no se tiene un registro perpetuo, el costo de los materiales empleados en producción está representando exactamente el “costo de los materiales que 7 N % periódico, al surgir discrepancias entre la cifra arrojada por el inventario físico y el saldo en las cuentas (considerando compras durante el período, inventarios iniciales, y materiales K N7 3%? descubrirse sus causas, al no existir registro perpetuo alguno que pueda seguirse para determinar los factores causantes de tales inconsistencias. 4.5 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EL COSTO DE LOS MATERIALES El precio en el mercado de los factores o los insumos de producción, así como de los bienes + 6 % 7 % 6 k = dinero circulante y la cantidad de producción es el factor determinante del aumento o la disminución de los niveles de precios en el mercado. En cualquier economía el nivel de producción puede verse afectado por una serie de variables internas y externas (factores económicos, políticos, culturales, sociales, tecnológicos, de competencia, de mercado, 30 + 9 acelerado, lo que unido a la falta de mecanismos válidos de control del circulante implica el incremento desmesurado en el nivel de precios, fenómeno llamado <0, presente en todos los campos o sectores de la actividad económica. Entonces es menester tomar 0 0 %0 k lleva consigo. El cambio en los niveles de precios es fenómeno del cambio en el valor real del dinero, 0 0 % % (valor del dinero en el tiempo), fenómeno que trae como consecuencia cifras irreales en la 9 valoración de inventarios utilizado. Por lo anterior, es indispensable aplicar procedimientos que permitan ajustar el valor de los materiales (costo que por concepto de materiales se carga al producto), tomándose % k - A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 115 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EL COSTO DE LOS MATERIALES J " 7 6 + ?k cambio en el nivel de precios. 2. Cargar al producto por concepto de costo de material, el valor de reposición (costear las unidades en producción sobre la base del precio que tendrá que pagarse para adquirir nuevas existencias de material). 3. Considerar como costo del material el precio del mercado en el momento actual (costear las unidades en producción sobre la base del precio de los materiales que prevalece ? 3 4. Registrar las adquisiciones de materiales a un costo estándar o predeterminado, en el 6 k @+ 3 % 6 0 % 0k Los tres primeros procedimientos tienen aplicación para un sistema de costos reales. 4.5.1 Ajuste del valor de los inventarios basándose en el cambio en el nivel de precios El índice general de precios está determinado por la relación entre el costo total de cierta + % ^ 9 6 # > > 6 + 0 costo por concepto del material a la producción, considerando los efectos del fenómeno k Ejemplo Se requiere costear (asignación de costos) la orden de producción No. 23, con base en ? 2 de la información siguiente: ,ULYV 9LX\PZPJP}U5V 675V -LIYLYV 9LX\PZPJP}U5V 675V 4HYaV 9LX\PZPJP}U5V 675V Bajo el supuesto de que el material requerido en enero 1 tuvo un costo de $250 y el ? % J 0 %+ JVV índice de precios era 1700, y los materiales requeridos en marzo 1 tuvieron un costo de ? J 09 efectos de valoración de inventarios es el PEPS o primeras en entrar, primeras en salir, ¿cuál es realmente el costo que por concepto de materiales debe cargarse a la orden de producción No. 23? Para determinar el costo de materiales que debe cargarse a la orden F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 116 MATERIALES de producción No. 23, es necesario ajustar los precios de los artículos requeridos a una moneda de cierre. Partiendo de que el índice general de precios al momento de costear la orden de producción es 1900, se procede a realizar el ajuste de los diferentes precios sobre la base ?1Vf = Vo (If / Io) Donde: LQ " ` # "" " L L &# R " @ ` # "" " ]~ R Se procede a actualizar el valor de los materiales: . 5 6 L &6G>@S&+W]+>@';+JJJ . 5 6 ' L &6;;@S&+W]+K@';K<WK . 5 6 L &6>>@S&+W]+W@'>>J6 En este caso el factor de ajuste es 1. Entonces el costo que por concepto de material debe absorber la orden de producción No. 23 es: !&" @&';+JJJ@&';K<WK@&'>>J6@ !&" @'+G<KJ; La orden de producción No. 23 deberá absorber $1.247.63 por concepto de costo de JJJ0 ? 0 !< % k JJV@ + 6 los materiales) pasan a formar parte de la utilidad por operación del negocio, ya que no se A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 117 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EL COSTO DE LOS MATERIALES 0 + @ 3k dividendos será mayor, pudiendo llevar esto a la descapitalización de la empresa. % 19 costeo de materiales del valor corriente o precio del mercado en el momento 1+6 9 4 la conservación del capital de la empresa. El costear los materiales consumidos en el proceso productivo por el 9 @+ 0 ? 0 pagarse para adquirir nuevas existencias) pretende que el capital de la 0 9% cierta capacidad que asegure el óptimo funcionamiento del negocio; esto contemplado en un mercado con tendencia constante al alza de precios @k 3 (KLTmZKLSWYLJPVKL JVTWYHKLSVZHY[xJ\SVZ HKX\PYPKVZV[YVZY\IYVZ X\LW\LKLU[YH[HYZLJVTV LSLTLU[VZKLSJVZ[VKL TH[LYPHSLZZVUSVZ]HSVYLZ KLÅL[LZ El costear las unidades en producción sobre la base del precio de los materiales que prevalece en la actualidad (método del valor corriente o precio del mercado en el momento actual) busca evitar la descapitalización de la empresa, conservando como mínimo el capital aportado. En el ejemplo No.3 se tiene la siguiente información adicional a la suministrada: ,ULYV! 9LX\PZPJP}U5V 675V -LIYLYV! 9LX\PZPJP}U5V 675V 4HYaV! 9LX\PZPJP}U5V 675V Ejemplo La última columna corresponde al precio de los materiales en el momento actual. Se pide determinar el costo que por concepto de material debe absorber la orden de producción No.23. !&" @&';G>@&';W>@&'>>J@ !&" @'+GKJ La orden de producción No. 23 deberá absorber $1.276 por concepto de costo de material, 9 efectos de costeo de las unidades en producción y de valoración de inventarios. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 118 MATERIALES 4.6 ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE MATERIALES Además del precio de compra de los artículos adquiridos, otros rubros que pueden tratarse k@ transporte sufragados por el comprador), seguros, descuentos por compra (que representan una reducción en el costo de los materiales) y costos de manejo de los mismos (recepción, inspección, almacenamiento, entrega, etc.). Al incluir estos valores como parte del costo por concepto de materiales, se convierten en costos inventariables, y se constituyen en una parte del inventario de materias primas en el balance general, y aparecerán en el estado de resultados correspondiente al período en el cual los productos terminados para los cuales se utilizaron los materiales fueron @/>3 4.6.1 Fletes 1% 7 k6 7 % orden de compra 9 registran y consignan todas y cada una de las condiciones que van a regir la operación de compra de material, y de esta forma se constituye en una especie de documento base del compromiso adquirido entre proveedor-cliente. En la orden de compra se estipula, entre k 0 % + 0 + ? k+ al determinar el costo de los materiales recibidos. La situación se puede complicar cuando las mercancías a las que se aplican los gastos de embarque están compuestas por gran ?% 2 0 ? :PLSJVZ[VKLÅL[LZLZ PUZPNUPÄJHU[LZLSSL]H JVTVJVZ[VPUKPYLJ[VKL MHIYPJHJP}U = k artículo, basándose en el peso de cada uno de ellos, siempre y cuando se trate ? ? + 6 @ 2 etc.), se pueden distribuir los gastos de embarque entre los artículos + + ? 0^ casos corresponde al costo de factura relativa a cada artículo en el envío, independientemente del peso de los mismos. Este procedimiento puede realizarse siempre y cuando el valor del cargo por concepto de transporte ? / @ ? 3 +k 4 ++ + 6 llevar este valor como un costo indirecto de fabricación, y no realizar la asignación directa. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS ELEMNTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LOS MATERIALES 119 Con base en políticas particulares, algunas empresas le dan al valor por concepto de < + 6 + + ? de materiales. Esta práctica carece de fundamento válido desde todo punto de vista, y es considerada como un procedimiento simplista que se aleja del objetivo de equiparar los costos de producción relacionados con el ingreso por ventas del período. 4.6.2 Cargos por concepto de manejo de materiales El costo de manejo de materiales involucra todos y cada uno de los desembolsos en que se incurre en los procedimientos de recepción, inspección, almacenamiento y entrega de = + 6 ? 6+ ? de material. Por esta razón generalmente se incluye el valor relativo a costos de manejo como parte de los costos indirectos de fabricación, aplicándose, según el procedimiento + +2 0 2? la práctica de aplicar una cuota por concepto de gastos indirectos de manejo de materiales, similar en su cálculo a la denominada tasa presupuestal de costos indirectos de fabricación. 6 pertinente sobre la base del peso o sobre la base del costo de las unidades de material, e incluso empleando una de tales bases (peso) para prorratear cierta cantidad de la cuota predeterminada, y la distribución de la cantidad restante sobre la base del costo. 4.6.3 Descuentos por compra Con frecuencia los proveedores ofrecen descuentos a sus clientes, concedidos ya sea por pronto pago, por pago al contado, o por volumen adquirido. Para llevar la contabilidad + 9 Primer método: Basándose en los principios de contabilidad generalmente aceptados, el descuento sobre compras representa una reducción en el precio de compra de cada ? ? % > 9@ ?3 deben ser registrados al precio neto (precio bruto según factura menos el descuento concedido), que representa el costo del material recibido. % 9 -|J|V 0 realizará un descuento del 5% si el cliente efectúa el pago del valor de la factura dentro J? % % % % que ser pagada por completo antes de los 30 días. Si la mercancía adquirida tiene una precio bruto de $500.000, el cliente, en caso de efectuar el pago dentro del lapso de tiempo estipulado para obtener el descuento (período de descuento), tendría que desembolsar $475 = {$500 - (0,05) * ($500)}. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S Ejemplo A LFAOMEGA 120 MATERIALES El asiento contable para registrar la operación de adquisición de materiales es: " '<K> Cuentas por pagar $475 * Si el cliente paga a su proveedor dentro del período de descuento, el asiento contable a realizarse es: Cuentas por pagar $475 Bancos $475 > 7 9 + + precio neto (precio total de la factura menos el descuento). * Si el cliente dejara de pagar la factura dentro del lapso o período de descuento, la 9 9+ escuentos por compra perdidos 0 2? % 9 0 + (por pronto pago). De esta forma, el asiento contable para registrar el pago es: Cuentas por pagar $475 Descuentos por compra perdidos $25 Bancos $500 + 09 0 cual constituye una gran ventaja desde el punto de vista de control administrativo. Segundo método: Consiste en registrar la compra al precio de factura. De este modo, el asiento contable pertinente para el registro de la compra de materiales es el siguiente: " Cuentas por pagar '>66 $500 * En caso de efectuarse el pago de la factura dentro del período de descuento, el asiento contable para registrar el pago es: Cuentas por pagar: $500 Descuentos por compra obtenidos: $25 Bancos: $475 * %^ % % ? + Cuentas por pagar: $500 Bancos: A L FA O M E G A $500 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 121 ELEMNTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE LOS MATERIALES Los descuentos sobre compras que se ganen se presentan en el estado de resultados como deducción de las compras brutas; y los inventarios quedarían registrados basándose en el precio total de la factura, sin considerar los descuentos, lo que da como resultado cifras exageradas por concepto de costo de inventarios. / +2 09 + los descuentos recibidos como utilidad por descuentos (utilidades en compras), fenómeno que desde el punto de vista teórico tiene poca justificación, partiendo de la base de que las utilidades solamente se obtienen por comercialización o por venta del producto, o por conservación de activos. 3VZKLZJ\LU[VZZVIYL JVTWYHZX\LZLNHULU ZLWYLZLU[HULULSLZ[HKV KLYLZ\S[HKVZJVTV KLK\JJP}UKLSHZJVTWYHZ IY\[HZ 4.7 ASPECTOS CONTABLES 4 Proceso de compra de materiales: Cuando se realiza el proceso de compra, deberá afectarse la cuenta denominada " 2 #. Esto es: " " \\\ ! ## \\\ Si se presenta el caso de una devolución por parte de la empresa, el asiento será: ! ## \\\ " " \\\ Uso de los materiales: 7 + si el material es directo o indirecto respecto al producto, información que contabilidad + ?#0 * Si el material es directo, el asiento contable será: # # \\\ " " \\\ * Si el material es indirecto, deberá afectarse la cuenta correspondiente a costos indirectos de fabricación reales CIF (R), esto es: !~&_@ \\\ " " \\\ 1 0 99+ 2 % 0 0 + ser diligenciado directamente por el jefe de producción y recibido por la persona encargada + 90+ 7 0 0 9< + 7 respectivos asientos contables, así: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 122 MATERIALES * Si el material es directo, el asiento será: " " \\\ # # \\\ * Si la devolución corresponde a material indirecto, el asiento será: " " \\\ !~&_@ \\\ ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 ,QLYJPJPV5V! 7 + 2J K! = N + equipos odontológicos, muestra los siguientes rubros de acuerdo con las órdenes de producción que se están + % - Materiales despachados: A L FA O M E G A 6YKLUKLWYVK\JJP}U =HSVY 4H[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ /LYYHTPLU[HZKL[YHIHQV :\TPUPZ[YVZKLMmIYPJH 7HWLSLYxHWHYH]LU[HZ`ZLY]PJPV :\TPUPZ[YVZKLVÄJPUHKLHKTPUPZ[YHJP}U HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 123 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Determinar: 1. ¿Cuánto se debe cargar por materiales a cada una de las órdenes de producción (OP No. 03, OP No.04, OP No. 05)? 2. ¿Cuánto se debe cargar indirectamente? 3. ¿Cuánto se debe llevar a gastos del período? :VS\JP}U! J + 0 0 considerados directos y, por tanto, su costo se carga directamente al producto. 0 @V 3 0 directamente a cada una de ellas. A la orden de producción No. 03 se le deben cargar $120 por concepto de material directo. A la orden de producción No. 04 se le deben cargar $156 por concepto de material directo. A la orden de producción No. 05 se le deben cargar $217 por concepto de material directo. 2. Los materiales indirectos son aquellos que se requieren para el desarrollo del proceso productivo, pero 0 con una orden de producción determinada, y/o porque su valor es poco relevante y/o su uso poco El costo por concepto de material indirecto es considerado como CIF. V 0 6 0costo se consideran únicamente aquellas 7VYTH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ 7VYOLYYHTPLU[HZKL[YHIHQV 7VYZ\TPUPZ[YVZKLMmIYPJH ;V[HSKLJVZ[VZHJHYNHYLUMVYTHPUKPYLJ[H erogaciones que están relacionadas con producción; de manera que los demás desembolsos deberán ser tratados como gastos del período. Partiendo de esto, como gasto del período se debe cargar el valor por concepto de: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 7HWLSLYxHWHYH]LU[HZ :\TPUPZ[YVZKLVÄJPUHKLHKTPUPZ[YHJP}U ;V[HSWHYHSSL]HYHNHZ[VZKLSWLYxVKV A LFAOMEGA 124 MATERIALES ,QLYJPJPV5V! = 2? K/4= N % + las cantidades y precios de adquisición del material A, bases para la fabricación de uno de sus productos. 4H[LYPHS(! *HU[PKHK =HSVY \UK (IYPS \UK (IYPS \UK (IYPS \UK (IYPS \UK :HSKVKPZWVUPISLHHIYPS *VTWYHZ! ,U[YLNHZHWYVK\JJP}U! (IYPS \UK (IYPS \UK (IYPS \UK (IYPS \UK (IYPS \UK (IYPS \UK Se requiere determinar el total de costos que se van a contabilizar y el costo del material emitido, utilizando 9 1< <1< A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 125 EJERCICIOS DE APLICACIÓN # -LJOH 9LJLWJP}U \UPKHK % ,TPZP}U \UPKHK (IYPS (IYPS ,-, :HSKV\UPKHK *VZ[V\UP[HYPV *VZ[VYLJPIPKV *VZ[VLTP[PKV (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS :HSKVJVZ[V ;V[HS 7 8 9 $, # -LJOH *HU[PKHK\UPKHK *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS 9 ((, ' F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 126 MATERIALES # -LJOH 9LJLWJP}U \UPKHK % ,TPZP}U \UPKHK (IYPS (IYPS /-, :HSKV\UPKHK *VZ[V\UP[HYPV *VZ[VYLJPIPKV *VZ[VLTP[PKV :HSKVJVZ[V (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS 7 5 8 9 $, # -LJOH *HU[PKHK\UPKHK *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS (IYPS 9 (#,$# A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 127 EJERCICIOS DE APLICACIÓN ,QLYJPJPV5V! = K >= N 7 % ? + 2- + = Costos en los que se ha incurrido: *VZ[VZLUSVZX\LZLOHPUJ\YYPKV! 4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKV 4HUVKLVIYHKPYLJ[H 4HUVKLVIYHPUKPYLJ[H 6[YVZ*0- ,ULYNxH .HZ[VZKL]LU[H .HZ[VZKLHKTPUPZ[YHJP}U NHZ[VZKL]LU[HZ 0-4+ 0-7; 7YVK\JJP}UKLSWLYxVKV T \UK Las ventas anuales ascendieron a: $3.000. No se consideran inventarios iniciales. 1 % 2 2 = + 2 Se requieren dos metros de tela para fabricar una camisa. Se requiere: + @^ 3 2 d. Determinar la utilidad neta del período. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 128 MATERIALES :VS\JP}U! El cálculo se realiza de la manera siguiente: '+666 Q G666 ! " # #&'+666@]&G666 @'6 >] !#" " &'6 >] @]&G" ] @'6 G>]" j " &G666" @S&'6 G>]" @'>66 3; 4 < + (costo unitario de producción). Costo unitario de producción: '+666 'J66 + CIF Otros CIF $100 Energía $50 Mano de obra indirecta $ 90 $240 ! # # h '+?<6 Costo unitario de producción: = (Costo de producción del período) / Unidades producidas) &'+?<6@]&G666 @'6 WG] = (Costo del IFPT) / (Costo unitario de producción) &'WG@]&'6 WG] @+66 Precio unitario de venta: (Ventas anuales) / (Unidades vendidas) &# @%&~Q@&G666 @%&+66 @+W66 Q &';666@]&+W66 @'+>K? W<] A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 129 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Utilidad neta del período: Para determinar la utilidad obtenida por operación, se debe realizar primero el cálculo del costo de la mercancía 9 '+666 'J66 + CIF Otros CIF $100 Energía $50 Mano de obra indirecta $90 $240 '+?<6 ! # # h - IFPT $92 Costo de mercancía vendida $1.748 Estado de pérdidas y ganancias L %! " h ';666 '+K<? '+G>G '+66 - Gastos Gastos de administración $ 100 Utilidad neta $ 1.052 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S $200 A LFAOMEGA 130 MATERIALES (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: Para ayudarle al lector a conocer el rendimiento obtenido en el estudio del capítulo, en seguida se presenta 0 conceptos desarrollados. Conteste correctamente las siguientes preguntas: /+6 0 6 b. ¿Cuáles son las responsabilidades del departamento de compras en el control de materiales? ¿Cuáles 9 < d. Explique claramente el procedimiento que debe seguirse en cada sección cuando se presenta una 9 0 +0+ 7 f. ¿Cuál es el documento básico para cargar el costo de los materiales directos a cada orden de producción? g. ¿Cuándo se considera el costo del material de empaque como un material directo? 1099/ / 0+ materiales? 6 1 +7 % 1< <1< + 6 09 <1< 0 1< / / 0 9 + 0 / ? 9 9 se da al costo en cada caso? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 131 AUTOEVALUACIÓN / > 9 0 usan, se cargan según el último costo de compra. b. Bajo ___________________________ cuando disminuye el costo de compra de materiales, las utilidades y la carga impositiva para la empresa, será menor que bajo ____________________________________. 7 9 9 costo unitario. d. La importancia del formato “Orden de compra” radica en ______________________________________ ________________________________________________________________________________________. e. Al precio de compra de materiales se debe cargar el valor pagado por: ____________________________, ________________________________________________________________________________________. f. Del precio de compra de materiales se debe deducir únicamente, __________________, mientras que + 19&w! +99 que ____________________________________________________________________________________. 1 ? % la toma de decisiones que _________________________________________________________________. III. Ejericios propuestos ,QLYJPJPV5V! 1QV 2 % 0 - 9 ^ Se requiere determinar: 9LX\PZPJP}U 5V WHYHSHVYKLU5V 9LX\PZPJP}U 5V WHYHSHVYKLU5V 9LX\PZPJP}U 5V WHYHSHVYKLU5V 9LX\PZPJP}U 5V WHYHYLW\LZ[VZ 9LX\PZPJP}U 5V WHYHTH[LYPHSKLHZLV 9LX\PZPJP}U 5V WHYHSHVYKLU5V F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 132 MATERIALES a. ¿Cuánto se deberá cargar por concepto de material directo a la orden de producción No. 10? ¿Cuánto a la orden de producción No. 15? b. ¿Cuál fue el total de materiales directos utilizados? ¿Cuál el de materiales indirectos? J 9JQ09 + 7 9 ? + ,QLYJPJPV5V! < ? 2Q 2? K< *7N JK< *7 N 1<+ VJ 2J + QQ + VJ 2QJQ 7 <1< + VJ 2J+ QQ + VJ 2QV9 9 + ? + 2? + sistema PEPS? ,QLYJPJPV5V! 1 a $10. 2? K$<*N J 2 -J Durante el período se realizaron las compras siguientes: j +>G666 '+< j G?+G66 '+> Para la producción del mes de enero y febrero se usaron 3.500 und de material. ¿Cuál fue el costo por concepto de material directo usado durante el bimestre en cuestión, si se usa: a. El sistema de valoración de inventarios UEPS? b. El sistema de valoración de inventarios PEPS? c. El promedio ponderado? d. El sistema NIFO si el precio futuro por unidad de material se espera que sea: $16? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 133 EJERCICIOS DE APLICACIÓN ,QLYJPJPV5V! 7 ? 2? % K1 = N 7 %? La información obtenida como resultado de la confrontación entre el procedimiento realizado (conteo físico de existencias) y el valor registrado en libros, es la siguiente: 7YVK\J[V =HSVYLUSPIYVZ 0U]LU[HYPVMxZPJV 47 ,]HWVYHJP}UKLSTH[LYPHS 47 4H[LYPHSLZ[YVWLHKV 47 4H[LYPHSJVTWYHKVUVYLNPZ[YHKVLUSPIYVZ 47 /\Y[VKLTH[LYPHS 5V WHYHSHVYKLU5V 9LX\PZPJP}U 9 + 7 ? 14 0 9Ha}U ,QLYJPJPV5V! = 2? K< N 7 % La información de costos para el mes de agosto fue la siguiente: *VUJLW[V 4H[LYPHSKPYLJ[V\ZHKV 4HUVKLVIYHKPYLJ[H ,ULYNxH 4HUVKLVIYHPUKPYLJ[H 460ÄQH 6[YVZ*0- 6[YVZ*0-ÄQVZ .HZ[VZKL]LU[H .HZ[VZKL]LU[HÄQH .HZ[VZKLHKTPUPZ[YHJP}U F U N D A M E N TO S D E C O S TO S +LZLTIVSZVZ NHZ[VZKL]LU[H[V[HSLZ A LFAOMEGA 134 MATERIALES Otra información: &w>@ 3 Se requieren 2 metros de tela para fabricar un uniforme. &w<8@ 3QV Producción 4.000 und. Las ventas mensuales ascendieron a $75.000. No se consideran inventarios iniciales. Toda la producción comenzada durante el período fue terminada. 1 % agosto. Los precios de los materiales directos permanecieron estables durante todo el mes. Determinar: / & @^ % 3 Precio de venta de cada uniforme durante el mes de agosto. Utilidad neta obtenida por operación del mes de agosto. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS COSTO DE MANO DE OBRA 6IQL[P]VZ +LÄUPYJYP[LYPVZJSHYVZWHYHSHHKTPUPZ[YHJP}UKLSHTHUVKLVIYH *SHZPÄJHY`YLNPZ[YHYSVZJVZ[VZJVYYLZWVUKPLU[LZHSHYLT\ULYHJP}UKLSWLYZVUHSKLWYVK\JJP}U +L[LYTPUHYLSJVZ[VX\LWVYTHUVKLVIYHKLILHZPNUHYZLHSHZ}YKLULZKLWYVK\JJP}U46+`SH WYVWVYJP}UX\LZLHWSPJHYmHSWYVK\J[V\[PSPaHUKV\UHIHZLWYLKL[LYTPUHKH460 9LJVUVJLYSVZTLJHUPZTVZPU]VS\JYHKVZLULSLQLYJPJPVKL\U}W[PTV`LMLJ[P]VWYVJLZVKLJVU[YVSKLS JVZ[VKLTHUVKLVIYH ,SLTLU[VZJSH]L HUmSPZPZKLSHZYLSHJPVULZKLJSHZL HWVY[LZWH[YVUHSLZ ILULÄJPVZWHYHLTWSLHKVZ JHZV JSPLU[L JSPLU[LVWYV`LJ[V JVU[YH[VVWYV`LJ[V JVU[YH[VYLNPKVWVYLSZHSHYPVTxUPTV JVU[YVSKLSHTHUVKLVIYH JVU[YVSKLS[PLTWV JVU]LUJP}UKL[YHIHQV JVZ[LVKLSWYV`LJ[V JVZ[LVKLS[YHIHQVVJVZ[LVKLSHTHUVKLVIYH JVZ[VKLTHUVKLVIYHKPYLJ[H JVZ[VKLU}TPUH JVZ[VKLWYVK\JJP}U JVZ[VKL[PLTWVPUHJ[P]V JVZ[VPUKPYLJ[VKLMHIYPJHJP}U*0- JVZ[VZKLTHUVKLVIYHKPYLJ[H KPMLYLUJPHLUU}TPUH NHZ[VZNLULYHSLZ 0(: ILULÄJPVZWHYHLTWSLHKVZV50* ILULÄJPVZWHYHLTWSLHKVZ PUMVYTHJP}UÄUHUJPLYH0-9: SHIVYWYVK\J[P]H SHIVYLZPUKPYLJ[HZKLWYVK\JJP}U THULQVKLSHM\LYaHSHIVYHS THUVKLVIYH46 THUVKLVIYHKPYLJ[H46+ THUVKLVIYHPUKPYLJ[H460 WLYZVUHSKPYLJ[V WLYZVUHSPUKPYLJ[V WYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ WYVJLZVWYVK\J[P]V WYV`LJ[V YLJHYNVVZVIYLYYLT\ULYHJP}U (Continúa) YLJHYNVWVYOVYHZL_[YHZ ZHSHYPVImZPJV ZHSHYPVImZPJVWYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ`HWVY[LZ WH[YVUHSLZ ZVIYLYYLT\ULYHJP}U [HYQL[HYLSVQ [HYQL[HYLZ\TLU [HYQL[H[PLTWV [LVYxHKLSHL_WLJ[H[P]H [LVYxHKLSVZKVZMHJ[VYLZ [PLTWVKLSHIVYPTWYVK\J[P]H [PLTWVPUHJ[P]V [PLTWVVJPVZV [YHIHQV 137 INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN Los costos de mano de obra (MO) son el elemento más complejo de los costos de producción y de los costos en general, porque es necesario combinar cuatro variables, cada una de las cuales ofrece un conjunto de posibilidades diversas. Tales variables son: 1. 7 = = Esta es, quizá, la variable más importante. Es necesario considerar, por cada trabajador o por cada conjunto de trabajadores, + 7 es la que se denomina contrato regido por el salario mínimo, en la ^ > pagan, además del salario mínimo, otros valores legales y extralegales. En algunas empresas existe convención de trabajo + 04 + 6 4 ? que, además de tener que pagar el salario mínimo legal, sea necesario cumplir los acuerdos derivados de la convención colectiva. Debe +9 + 6 9 6 + 6 7 3VZJVZ[VZKLTHUVKL VIYHZVULSLSLTLU[VTmZ JVTWSLQVKLSVZJVZ[VZ KLWYVK\JJP}U`KLSVZ JVZ[VZLUNLULYHS En algunos casos, el salario es integral, esto es, ya incluye los factores prestacionales, mientras que en otros casos no lo es. Igualmente, debe considerarse si el trabajador ? 8 ? ? ? % considerables de un país a otro. Lo crítico es que en cada país vale la legislación del mismo y es absolutamente indispensable cumplirla de manera estricta. 2. 7 8 Esta variable depende de cómo está organizado el sistema de producción, principalmente si es por órdenes de trabajo o si es producción 8 +9 ? @ + 6 3 7 @ + 6 3 combinación de los mismos. 3. 7 = + 0 7 + 6 @ +9 departamento de nómina). 1 supervisa y paga a todo el personal. El departamento de producción simplemente % + 6 ' + + 6 0 + + +7 1 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 138 COSTOS DE MANO DE OBRA 4 1 02 0 +9 + que prácticamente se convierten en los asientos de contabilidad. Este sistema tiene la debilidad de que es poco exacto, porque solamente considera el valor efectivamente + 6 9 + + los otros pagos por concepto de la nómina. El sistema más recomendado es el que se mencionó arriba usan las organizaciones medianas y grandes. 4. 3VZZPZ[LTHZKLJVZ[VZ ()*`KLJVZ[LVVIQL[P]VZ UVKPMLYLUJPHULU[YLJVZ[VZ KPYLJ[VZLPUKPYLJ[VZ 3HZLTWYLZHZ PU[LYUHJPVUHSLZX\LYLHSPaHU HUmSPZPZKLSVZJVZ[VZLU JHKHWHxZWVULUZ\Z ZLKLZKLWYVK\JJP}U KVUKLtZ[HZSLZZLHUTmZ MH]VYHISLZ 7 8 diferenciar entre costos de mano de obra directos y costos de mano de obra indirectos. En los primeros (directos) se lleva el valor de la mano de obra de los trabajadores directos y en los segundos (indirectos) los de supervisores, capataces, jefes y demás. Esta aplicación tradicional, de 0 costos de mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de fabricación, es muy utilizada en las entidades de manufactura. Sin embargo, como se verá adelante, los sistemas de costos ABC y de costeo objetivos, entre otros, no diferencian entre costos directos e indirectos. Como se observa, el asunto no es nada sencillo y para las empresas que operan en varios países el asunto se vuelve extremadamente complejo, teniendo en cuenta que siempre lo más prioritario es cumplir la ley de cada país. En la práctica, las empresas que operan a nivel internacional y/o tienen operaciones globales, realizan análisis de los costos en cada país y ponen sus sedes de producción donde 9 % ++ % + 6 0 + 6 debajo de los salarios mínimos vitales es una práctica no aceptada y condenable. En todo caso, debe considerarse que este factor crea una presión enorme sobre los costos 9 7 94 5.1 LO MÁS BÁSICO En medio de la complejidad antes mencionada, el lector debe considerar algunos elementos que son básicos y que deben tenerse en cuenta en todo momento, cualquiera que sea el sistema de combinación de las variables mencionadas. 89 + El sistema + 6 6 7 diariamente cada trabajador. Esto se puede realizar manualmente y es la práctica más conocida: el trabajador registra @ 6 3 6 trabajo realizado. Esto es revisado por el supervisor o capataz y enviado al departamento | + A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 139 LO MÁS BÁSICO Algunas empresas realizan el proceso de una manera más automatizada 9 + 0 7 tiempo real. = 6 0 usó en cada trabajo, la tarifa que corresponde (que se calcula previamente de acuerdo con la relación contractual existente), y el costo total por mano de obra cargable a cada trabajo. 1 6 % % de los costos directos de mano de obra a cada trabajo individual. El registro contable de eso es extremadamente sencillo. Por ejemplo, si usando el procedimiento anterior el costo de la mano de obra en el @ 6 + 6 + 6 producción) es $1.000, el asiento contable sería: k" R # '+666 ,ZImZPJVX\LYLZWLJ[VH JVZ[VZKLTHUVKLVIYH KPYLJ[HJHKH[YHIHQHKVY YLNPZ[YLKPHYPHTLU[LSVZ [PLTWVZKLLU[YHKHZ` ZHSPKHZHSHWSHU[HKL WYVK\JJP}U`HUV[LLU \UHOVQHJHKH[YHIHQV YLHSPaHKV ,SHUmSPZPZKLSHZOVQHZKL [PLTWVVMYLJLPUMVYTHJP}U WHYHHZPNUHYSVZJVZ[VZ KPYLJ[VZKLTHUVKLVIYH HJHKH[YHIHQVPUKP]PK\HS '+666 En este caso, los costos de mano de obra indirectos se tratan como parte de los costos generales de fabricación. Los elementos indirectos usualmente incluyen elementos tales como salarios o sueldos de supervisores, inspectores, reproceso de trabajo y funcionarios 9 Por ejemplo, si los costos de mano de obra indirectos del caso antes mencionado son $100, el asiento contable sería: Costos generales de fabricación Nómina causada $100 $100 Como podrá observar el lector, este proceso es extremadamente básico. Pero es 1 7 + ? información que conserva la organización. Una ventaja enorme de lo anterior está en que, además de usarse ampliamente en las industrias productoras, tiene aplicación importante en las industrias de servicios. Este sistema básico se usa en forma extensiva en las industrias de servicios, tales como + 2? ? ? 0 ? + 1 9 trabajo emplean la expresión cliente o 2 + 9 caso + 2? 9 contrato o 2 > 9 2 para usar este sistema básico (costeo del trabajo o costeo de la mano de obra) en las industrias de servicio. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 140 COSTOS DE MANO DE OBRA Lo importante de este sistema es que es posible conocer el tiempo gastado por cada trabajador en un trabajo o una tarea determinada. La aplicación de este sistema básico se extiende a los sistemas de producción continua = 097 cada trabajador. El pago del trabajador depende de la relación contractual. Este sistema da % 2@ de cada área, de cada trabajador) y para medir tiempos ociosos, desperdicios, etc. + X-=? %> ?- ? ?X">=/-:<= Lo anterior conduce a una pregunta fundamental: ¿Se paga solamente la mano de obra trabajada, o se compensa al trabajador? = costo de producción solamente la mano de obra trabajada. Tal y como se mostró arriba: sueldos y salarios, indemnizaciones, seguridad social a cargo de la empresa, aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, otros gastos sociales (comedores, transporte, economato, vestuario, etc.). Sin embargo, en la actualidad está claro que al trabajador se le da una compensación por su trabajo, la cual incluye, además de los salarios y prestaciones de ley, otros elementos 0+ 0 7 + la organización: se entiende que un trabajador bien compensado incorpora más valor al producto y al proceso de producción. En la actualidad, por lo tanto, en la mayoría de las organizaciones el pago es más que lo solamente necesario para impedir que el trabajador abandone la organización. Por consiguiente, el pago es únicamente una parte de un conjunto complejo de factores que motivan para que las personas trabajen en los mejores intereses de la organización. Eso conduce a que las organizaciones consideren el pago de la mano de obra en el contexto de la motivación. ? 4 090 = 0k actualidad son la teoría de los dos factores, explicada por Herzberg, y la teoría de la expectativa4 Otras teorías, por ejemplo, el análisis de las relaciones de clase, expuesto por Marx, propiamente no ayudan a la motivación del empleado, sino que son utilizadas para generar reacciones en contra de la organización o ‘el sistema’. De acuerdo con Herzberg, los conjuntos que motivan el comportamiento de los + 6 -% % % 1 % + 6 + ? 7 ' % % 2 + de crecimiento personal. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 141 ESTÁNDARES (NORMAS) INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ^ 0 + 6 - % 74 2 0 da a los resultados, y satisfacción. Según lo anterior, la empresa considera cuál es el ‘paquete de compensación’ y se asegura no solamente de que el trabajador lo reciba, 09 %8 0+ recompensas internas y externas. El eje de esto son el pago dinero y los sistemas de recompensa. Tal paquete de compensación incluye analizar de manera integral la relación contractual con el trabajador: su vinculación (cómo atraerlo, 3 + 6@ 2 ausencias, vacaciones, sistema de salud, protección ambiental y social) y @ 0 7 por retiro, etc.). = @ 3 % son claros en que la empresa debe considerar todos esos factores y, por consiguiente, incorporarlos en el costo de la producción de sus bienes y servicios. Ciertamente, eso implica una evaluación diferente tanto del trabajador como de los productos (precios, ventas) y de la organización misma. 3HLTWYLZHJVUZPKLYH J\mSLZLSºWHX\L[L KLJVTWLUZHJP}U»` ZLHZLN\YHKLX\LLS [YHIHQHKVYSVYLJPIH`LZ[t ZH[PZMLJOVJVULSTPZTV LPUJS\`LYLJVTWLUZHZ PU[LYUHZ`L_[LYUHZ,SLQL KLLZ[VZVULSWHNVLU KPULYV`SVZZPZ[LTHZKL YLJVTWLUZH + >/@=%->/ =?X-/ :=@>=-:?=-,>/ DE INFORMACIÓN FINANCIERA De acuerdo con los estándares internacionales de /0 45, se utiliza el concepto de , y dentro del mismo se incluyen todos los pagos 0 + 0 & + +0 @+4 30@+ 3 del contrato de trabajo. El principal IFRS que aplica es el @5 %* como G %* ). @ +9 1&J ? + - 1. Beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses ?3 + @ 9 6 7 + + o gratuitos) para los empleados actuales; > , + + 9 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 142 COSTOS DE MANO DE OBRA ? 8 , entre los que se incluyen las ausencias 9 ? + + 6+ + + 7 9 cierre del período, la participación en ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas. 4. @ 0 @7 + 3 En los costos de producción, un error común es solamente acumular los costos directos que se pagan en el período (costos de la nómina del servicio). Lo que el estándar 0 +9+ 0 al trabajador por efecto de su relación laboral. :LNUSVZLZ[mUKHYLZ PU[LYUHJPVUHSLZKL PUMVYTHJP}UÄUHUJPLYH LUSVZILULÄJPVZWHYH LTWSLHKVZZLPUJS\`LU [VKVZSVZWHNVZKLYP]HKVZ KLSHYLSHJP}USHIVYHS LTWYLZHLTWSLHKVOLJOVZ HSVZ[YHIHQHKVYLZ El asunto es crítico y, por mostrar bajos costos de producción, la alternativa + 0 que pagarle al trabajador. Si lo paga en efectivo, la contrapartida es caja o bancos; pero si no lo paga en la nómina del mes, tendrá que causar una cuenta por pagar y acumularlo como 0 Es común que las empresas trasladen a terceros, vía seguros, ciertas + 9 @ ocupacional), bienestar y similares. En este caso, el costo del seguro se acumula como costo de la nómina. Otro caso muy frecuente es la existencia de diversas modalidades de @9 69 6 3 cual genera diversos sistemas de cálculo y pago de los costos de nómina. + 0 9 sujeto el contrato. + /:/@>X-/ ,-?-,>/ >= -B>=@:=- ?,?X:- MÉXICO Y VENEZUELA El cálculo y, por consiguiente, el pago de la mano de obra, varían de acuerdo con la legislación ?1 Si bien la mecánica de la acumulación y el registro contable de los costos de mano + % ? # 9 ? tener que pagar una serie de indemnizaciones y multas, así como recibir sanciones. En consecuencia, la recomendación es revisar con cuidado, ciertamente con la ayuda de expertos, las leyes y regulaciones del país respectivo. A manera de ejemplo, a continuación se presentan resúmenes de cómo se maneja esto + /+ >94 7 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS SISTEMAS LABORALES EN ARGENTINA COLOMBIA, MÉXICO Y VENEZUELA 143 + -$ En Argentina, el sistema de contabilización de los costos de nómina de los empleados de producción es similar al colombiano, y depende del salario mínimo legal. Sin embargo, como ya está incorporando los estándares internacionales (IFRS / &&w3 % + dirección. Las normas que regulan el cálculo y la contabilidad de la nómina se encuentran en las "89 w "8J@3 "8 "8@ 3 + % = / J4 J @ 3 En todo caso, se insiste en que es necesario acudir a los expertos de cada país en lo que + = +7 similar a como se presentó para el caso colombiano. 5.4.2 Colombia En el # 9 + + + 2QJ 4 6 ? Las cifras que aquí se presentan están en pesos colombianos. + X'{ 1 9 + 4 ? / 0 % Para efectos del cálculo y la contabilidad de los costos por nómina, la mejor práctica ^ 9 V 40% adicional al salario. En el estado de Puebla, perteneciente a la Federación Mexicana, es necesario considerar, adicionalmente al salario y a la provisión por el riesgo; como se resume en el # . En el # se ofrece un resumen de los elementos nacionales, sus características y % % 9 0 64 de un Estado a otro. 5.4.4 Venezuela ! 6 7 +7 + | % @&&w|&w"3 ?0 + como se mencionó arriba. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 144 COSTOS DE MANO DE OBRA :(3(9064Ð5046 :HSHYPVTxUPTVTLUZ\HS :HSHYPVTxUPTVKPHYPV (\_PSPVKL[YHUZWVY[LTLUZ\HS (\_PSPVKL[YHUZWVY[LKPHYPV ;V[HSZHSHYPVTxUPTVTLUZ\HS ;V[HSZHSHYPVTxUPTVKPHYPV )HZLWHYHZHSHYPVTxUPTVPU[LNYHSTLUZ\HS )HZLWHYHZHSHYPVTxUPTVPU[LNYHSKPHYPV 1695(+(+,;9()(16 79,:;(*065,::6*0(3,: -HJ[VYWYLZ[HJPVUHSKLSZHSHYPVTxUPTVPU[LNYHS TLUZ\HS :HSHYPVTxUPTVPU[LNYHSTLUZ\HS -HJ[VYWYLZ[HJPVUHSKLSZHSHYPVTxUPTVPU[LNYHSKPHYPV :HSHYPVTxUPTVPU[LNYHSKPHYPV OVYHZHSKxHÒVYHZHSHZLTHUH ;YHIHQVVYKPUHYPVKL!HTHWT ;YHIHQVUVJ[\YUV!KL!WTH!HT 4LUVYLZLU[YL`H|VZ!OVYHZKPHYPHZ`HSHZLTHUH 4H`VYLZKL`TLUVYLZKLH|VZ!OVYHZKPHYPHZ`HSHZLTHUH 4H`VYLZKL`TLUVYLZKL!OVYHZKPHYPHZ`HSHZLTHUH /H`VÄJPVZWYVOPIPKVZWHYHTLUVYLZKLLKHK *LZHU[xHZ 0U[LYLZLZZVIYLJLZHU[xHZ =HJHJPVULZ!KxHZWYVTLKPV 7YPTHKLZLY]PJPVZ ;V[HSWYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ 9LNxTLULZLZWLJPHSLZ! 7HYHWYVMLZPVUHSLZ`H`\KHU[LZX\L[YHIHQHULU LTWYLZHZWYP]HKHZVJ\WHKHZLUSHºHWSPJHJP}UKL YH`VZ_»!ZLWHNHKxHZOmIPSLZWVYJHKHTLZLZ KLZLY]PJPVZ 5VZLWHNHWYPTHKLZLY]PJPVZHLTWSLHKVZKLS ZLY]PJPVKVTtZ[PJVUPHJVUK\J[VYLZKLMHTPSPH Cuadro 5.1 Régimen laboral para Colombia para el año 2009 (continúa) A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 145 SISTEMAS LABORALES EN ARGENTINA COLOMBIA, MÉXICO Y VENEZUELA :,.<90+(+:6*0(3 7LUZPVULZ! ,TWSLHKVY! ,TWSLHKV! :HS\K! ,TWSLHKVY! ,TWSLHKV! (;,7$NYHKVKLYPLZNV$ 7HNHLSLTWSLHKVY (769;,:7(9(-0:*(3,: *HQHKLJVTWLUZHJP}UMHTPSPHY 0*)-0UZ[P[\[V*VSVTIPHUVKL)PLULZ[HY-HTPSPHY :,5(:LY]PJPV5HJPVUHSKL(WYLUKPaHQL ;V[HSHWVY[LZWHYHÄZJHSLZ +6;(*0Ô5+,*(3A(+6 @=,:;0+6+,3()69 6ISPNHHX\LSHLU[YLN\LU[VKVZSVZLTWSLHKVYLZX\LVJ\WLU\UVVTmZ [YHIHQHKVYLZWLYTHULU[LZ ;PLULUKLYLJOVHSHKV[HJP}U!X\PLULZKL]LUN\LUOHZ[HZHSHYPVZTxUPTVZSLNHSLZ` OHILYJ\TWSPKVTmZKLTLZLZKLSHIVYLUSHMLJOHKLLU[YLNHYSHKV[HJP}U Cuadro 5.1 Régimen laboral para Colombia para el año 2010 (continuación) 79,:;(*065,:3,.(3,: 0TW\LZ[VÄUHUaHZ =HYxHLUJHKHLZ[HKVUVYTHSTLU[LVZJPSHLU[YLLS`LS 0UMVUH]P[ :(9VYL[PYV 7YPTHKL]HJHJPVULZ ,X\P]HSLHKxHZKL]HJHJPVULZWVY\UH|V[YHIHQHKV`Z\WYPTHLZLS 7VYJHKHH|VKLHU[PN LKHKZLPUJYLTLU[HUKxHZKL]HJHJPVULZ (N\PUHSKV,X\P]HSLHKxHZKLZHSHYPVWVY\UH|VKL]HJHJPVULZPN\HSX\LLU *VSVTIPH 04::ZLN\YPKHKZVJPHS Resumen del salario y la provisión por el riesgo, en el estado de Puebla, México F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 146 COSTOS DE MANO DE OBRA 7YL]PZP}UZVJPHS /HJLWHY[LPU[LNYHSKLSZHSHYPVWHYHLMLJ[VZKLSHSPX\PKHJP}UKLSZLN\YVZVJPHS 7HNVZKLSZLN\YVZVJPHS YL[PYV0UMVUH]P[ 9LWHY[VKL\[PSPKHKLZH[YHIHQHKVYLZ 7;< 3H7;<ZLNLULYHWVYSHZ\[PSPKHKLZHSÄUHSKLJHKHH|V :LKLILUKPZ[YPI\PYLULSTLZKLTH`V O[[W!^^^Z[WZNVIT_ O[[W!^^^PTZZNVIT_ O[[W!^^^ZH[NVIT_ Cuadro 5.3 Resumen de los elementos nacionales, sus características y fuentes de referencia + 9 % 6 entre las cuales se encuentran: ley de alimentación para los trabajadores y su reglamento; ? + 9 ley para las personas con discapacidad; ley orgánica sobre sustancias estupefacientes y psicotrópicas; leyes y proyectos de ley de importante trascendencia laboral social; otras leyes poco conocidas con efectos laborales, entre otros. Es crítico, entonces, acudir a los especialistas del país para conocer los aspectos concretos y evitar problemas. 5.5 UN ENFOQUE CENTRADO EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN ,SYLJ\YZVO\THUVLZLS WYPTLYNLZ[VYKLSWYVJLZV WYVK\J[P]VUVZVSHTLU[L LUZ\HKTPUPZ[YHJP}UZPUV LULSKLZHYYVSSV 3HM\UJP}UKLSYLJ\YZV O\THUVLULSWYVJLZV WYVK\J[P]VOHZ\MYPKV HSN\UHZTVKPÄJHJPVULZ HJH\ZHKLMHJ[VYLZ KP]LYZVZJVTVLSHS[V UP]LSKLH\[VTH[PaHJP}UKL SHJHWHJPKHKKLWSHU[H` SHZHJ[P]PKHKLZZPUKPJHSLZ A L FA O M E G A El objetivo de esta sección es desarrollar un estudio detallado de la naturaleza, la administración, el manejo y el control de los servicios de mano + 0 los elementos fundamentales del costo total de producción. Se profundiza ? % correspondiente a la remuneración del personal de producción. El objetivo básico, al igual que para el caso de los materiales, es determinar cuáles costos por concepto de mano de obra pueden ser asignados en forma directa a las órdenes de producción, y aquellos cuyo cargo directo presenta alto nivel de complejidad. Por tanto, son cargados en forma indirecta, + El contenido de este capítulo es fundamental dentro de la estructura 7 gestor del proceso productivo, no solamente en su administración sino en el desarrollo. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS UN ENFOQUE CENTRADO EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN 147 Es importante destacar que la función del recurso humano dentro del proceso productivo % % + - alto nivel de automatización de la capacidad de planta, las actividades sindicales y de las 0 7 necesaria la implementación de nuevos mecanismos de planeamiento y control que + 47 7 + 7 0 7 + 6+ ? %0 2 7 9^ + relativos al manejo y administración del proceso de empresa. En las entidades poco automatizadas, el costo relacionado con el empleo de personal y mantenimiento de mano de obra representa una gran porción del costo total de producción, +0 + + 07 6 2 % 7 1 + + 0% + + 6+ determinado por factores que involucran no solamente las condiciones bajo las cuales se desarrollan las actividades por parte del empleado, sino todos los aspectos vitales que de una u otra forma determinan la relación obrero-patronal. La importancia del establecimiento ? 0 % a patronos como a trabajadores y la implementación de mecanismos que fortalezcan el compromiso voluntario del empleado, con el desarrollo integral de la empresa, constituyen % 2 Como se observa, el manejo y el control de la mano de obra requiere la acción conjunta de todos los partícipes del proceso productivo; de su aporte dependerá directamente que 0 conforma el proceso, y en la cual cada actividad es responsable en la consecución y el +6+ 7 El estudio del costo de mano de obra comprende tres aspectos principales: 1. La determinación del costo de mano de obra, incluyendo todos y cada uno de los conceptos involucrados. Q = 9 +6 V = Se profundizará entonces en el estudio de cada uno de estos tres aspectos. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 148 COSTOS DE MANO DE OBRA 5.6 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA < 7 + + + @>!3 9 ? que se persiga con la organización de la fuerza laboral, se pueden considerar las formas - # $` Personal de la alta dirección Personal ejecutivo Personal administrativo o mandos medios Personal operativo Se puede afirmar que esta clasificación, según la jerarquía dentro de la pirámide empresarial, prácticamente agrupa toda la fuerza laboral de que dispone la empresa en dos ? - + ? K N el personal que desarrolla labores de carácter administrativo en los diferentes niveles 0 ? K+ N 0 desarrolla trabajos a nivel operativo, ya sea prestando servicios generales como celaduría, aseo, vigilancia, mantenimiento, etc., o actividades directamente relacionadas con el proceso productivo, como conjunto de operaciones involucradas en la transformación de las materias primas y demás materiales en artículos terminados. Dentro de cada una de estas dos categorías generales se presentan subgrupos cuya conformación depende directamente de la información requerida para efectos de un control adecuado de la fuerza laboral. De esta manera, la categoría de “empleados” puede subdividirse en varios grupos según los niveles jerárquicos que conforman la pirámide empresarial, quedando conformada por ejemplo por personal de alta dirección, gerentes, De igual forma, la categoría de “obreros” se encuentra conformada por aquellos empleados que prestan servicios generales y por los llamados trabajadores directos, tal 2 # $` # = + ^ + estructura organizacional de la empresa, partiendo de la organización o la distribución de las actividades del negocio. 1 ^ + 7 de la empresa, se realiza partiendo de la organización o la distribución de las actividades del negocio, ya sea por divisiones, departamentos, secciones, centros de responsabilidad, < 6 0 + % 0 ? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 149 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA (3;( +09,**0Ô5 ,1,*<;0=6 4(5+6:4,+06: 67,9(;0=6: Gráfico 5.1 Clasificación de la mano de obra según la jerarquía < b. Personal de la división de mercadeo y ventas. c. Personal de la división administrativa. d. Personal de la división de operaciones de producción. e. Personal de la división de relaciones industriales. Cada una de tales divisiones puede componerse de secciones o áreas diversas, cuya operación contribuye de manera directa a la operación de la división a la que corresponde. % - # # < +< 9 + 7 9 < + F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 150 COSTOS DE MANO DE OBRA # # & a. Personal de la división de mercadeo en el área de publicidad del producto. Personal de la división de mercadeo en el área de distribución de producto. Personal de la división de mercadeo en el área de atención al cliente. + # # # < producto. 2 b. Personal de la división de operaciones de producción en el área de compras de materias primas. c. Personal de la división de operaciones de producción en el área de ensamble del producto. d. Personal de la división de operaciones de producción en el área de maquinado de piezas. e. Personal de la división de operaciones de producción en el área de pintura y acabado del producto. ,UHSN\UHZLTWYLZHZLU ]LaKLS[tYTPUVKP]PZP}U ZL\[PSPaHKLWHY[HTLU[V LPUJS\ZVSHZKP]PZPVULZ ZLJVTWVULUKL KLWHY[HTLU[VZ`HZ\]La tZ[VZKLmYLHZ 1 77 9 7 departamento, e incluso las divisiones se componen de departamentos y a su 79 = 0 % y con base en el nivel de control que desee ejercer sobre los resultados de 2 7 1 6 de mecanismos de control, mejorándose los resultados obtenidos, ya que cada jefe, director o supervisor tendrá la responsabilidad directa de la actuación laboral en su dependencia, así como de las erogaciones en que se incurra a consecuencia de las actividades desarrolladas. Esto genera un compromiso directo en el ejecutor del gasto. 1 + + 7 + 60 7 = +9 la relación y nivel de contribución de las diferentes actividades con el output generado @ - 0 - 0 representa el input de su cliente interno). Por ejemplo, supóngase el área de ensamble dentro del departamento o división de ? 7 + ^ tipo de trabajo que allí se desarrolle de la manera siguiente: ensamble-supervisión, ensamblepegado, ensamble-manejo de material, ensamble-mantenimiento, ensamble-aseo, etc. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 151 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA (3;(.,9,5*0( 7,9:65(3 +09,*;0=6 +0=0:0Ô5 -05(5*0,9( +0=0:0Ô5+, 4,9*(+,6 +0=0:0Ô5+, +09,**0Ô5+, +0=0:0Ô5+, 9,3(*065,: +0=0:0Ô5 (+4050:;9(;0=( 79,:<7<,:;6 7<)30*0+(+ +0:,j6 5Ô405( :<).,9,5;, (+4050:;9(;0=6 *9i+0;6@ *6)9(5A( +0:;90)<*0Ô5 *6479(+, 4(;,90(3 :,3,**0Ô5@ *65;9(;(*0Ô5 :,*9,;(9Ð( +,.,9,5*0( *65;()030+(+ (;,5*0Ô5 (3*30,5;, 4(8<05(+6 *(7(*0;(*0Ô5 @+,:(996336 705;<9(@ (*()(+6 ,=(3<(*0Ô5 @*65;963 ,5:(4)3, Gráfico 5.2 Clasificación del personal de la división de operaciones de producción Así, se puede determinar la mano de obra que está directamente comprometida con la fabricación del producto, cuyo costo representará el costo de mano de obra directa, y la mano de obra que deberá recibir el tratamiento de un costo indirecto de fabricación, por no estar directamente relacionado con el producto que se elabora, aunque pertenezca a un área del departamento de producción. < ^ + 6 desarrollado generalmente es tomada como base para la determinación de los diferentes niveles salariales, considerando varios factores, como el nivel de complejidad que la actividad requiera, el grado de responsabilidad, la 4 ? actuación en las diferentes actividades. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S :LNUSVZLZ[mUKHYLZ PU[LYUHJPVUHSLZKL PUMVYTHJP}UÄUHUJPLYH LUSVZILULÄJPVZWHYH LTWSLHKVZZLPUJS\`LU [VKVZSVZWHNVZKLYP]HKVZ KLSHYLSHJP}USHIVYHS LTWYLZHLTWSLHKVOLJOVZ HSVZ[YHIHQHKVYLZ A LFAOMEGA 152 COSTOS DE MANO DE OBRA | # $` !# % % principales del proceso de empresa, que aunque generales, en razón de que cada una abarca 7 ? la organización: función de producción, función de ventas y función de administración, + /+ % 7 + % Personal de ventas. Personal de administración. Personal de producción. + 0 % costo de producción, se toman en cuenta las erogaciones que tienen relación directa o indirecta con la producción en todo su contexto, pero no las que realiza la empresa por concepto de administración y ventas. 9LZWLJ[VHSHM\LYaH SHIVYHSSVWYPTLYV X\LKLILKLJPKPYZL LZX\tWHY[LKLtZ[H JVYYLZWVUKLHWLYZVUHS KLWYVK\JJP}UHWLYZVUHS KL]LU[HZ`HWLYZVUHSKL HKTPUPZ[YHJP}U Por tanto, lo primero que debe decidirse, con respecto a la fuerza laboral, 09 9 09 09 9 K de operación” en que se incurre para su manejo, control y remuneración, es una parte fundamental del costo de producción, eje y fundamento del estudio desarrollado. De igual forma, el lector debe tener presente que el desembolso o la erogación de dinero que se efectúe por concepto de mano de obra de producción será asignado al producto, ya sea en forma directa o indirecta y es lo que representa el costo de mano de obra; mientras que las erogaciones correspondientes a salarios devengados por la fuerza laboral no relacionada con la fabricación deberán tratarse como un gasto del período y no como un costo. } # # / 0 desarrollo del proceso productivo, entendido como la transformación de materias primas y demás materiales en producto elaborado. / % sin embargo, se considerará una que permita desarrollar un estudio más detallado sobre el costo en que se incurre por concepto de mano de obra, tomando como base una combinación 6 0? % 7 0 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 153 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA J$% - Presidencia J Gerencia Superintendencia J Ingeniería Mandos medios: Supervisores ,SWLYZVUHSVWLYH[P]V KLWYVK\JJP}UW\LKL JVUZPKLYHYZLWLY[LULJPLU[L H\UHKLSHZKVZJH[LNVYxHZ KLÄUPKHZJVTVWLYZVUHS KPYLJ[VVWLYZVUHSPUKPYLJ[V Capataces J Inspectores V! Secretarias de producción J Personal de ingeniería industrial $% 9J Personal de control de calidad 4. Operarios de producción: Indirectos: Aseadores J Barrenderos Ascensoristas J Porteros Conductores J Celadores Coteros J Ayudantes Auxiliares J Alimentadores Directos: Aquellos que mediante su actividad transforman directamente las materias primas en producto terminado, bien sea manualmente o mediante el accionamiento de maquinaria de producción. 1 + ? /+ ? interna basada en la relación del personal operativo de producción con el producto + 0 + % 9 El personal operativo de producción puede considerarse perteneciente a una de las ? 1 personal directo, se relacionan aquellos ejecutores de labores operativas de producción que intervienen directamente en la fabricación de los productos, ya sea manualmente o mediante el accionamiento de la maquinaria que transforma la materia prima en producto acabado. Lo que constituye el costo de mano de obra directa, segundo elemento fundamental del + 6 (salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 154 COSTOS DE MANO DE OBRA Dentro de la segunda categoría, personal indirecto, correspondiente a su vez a un @ 3 se relacionan aquellos operarios ejecutores de labores propias de la planta de fabricación, pero que no intervienen directamente en la elaboración del producto, es decir, ejecutores 0 labores indirectas de producción0 0 los desarrollados por el personal directo, son indispensables para garantizar la buena 1 + - ? mantenimiento de maquinaria y equipo de producción, etc.; el costo en que se incurre por concepto de la actividad prestada por el personal operativo indirecto de producción constituye parte importante del costo de mano de obra indirecta y, por ende, recibe el tratamiento de costo indirecto de fabricación (CIF). Pero el concepto de mano de obra indirecta (MOI) ^ 9 la remuneración del personal que integra los otros grupos o categorías mayores de la - 6% El costo en que se incurre por concepto de mano de obra directa (MOD) incluye solamente el causado por el servicio o la actividad prestada por el personal operativo directamente involucrado y comprometido en la fabricación del producto. Por su parte, el costo de mano de obra indirecta corresponde al desembolso de dinero por concepto del servicio prestado por aquel personal del área de producción que no interviene directamente en el proceso de elaboración del producto, ya sean: ingenieros, jefes de planta, secretarias, 2 + la producción. 4 % + % 9 ?0 procedimiento, a fin de definir la clasificación que mejor se ajuste al propósito de la organización. 5.7 CONCEPTOS CLAVE DEL ENFOQUE CENTRADO EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN 0 + 0+ + 6 09 correspondientes a su remuneración con las distintas órdenes de producción, determinándose, de esta forma, la cuantía que deberá cargarse directamente al producto, por constituir costo del trabajo directo, o costo de mano de obra directa; y aquella que por el mismo concepto de mano de obra, pero dedicada a labores indirectas de producción, se asigna al producto mediante la aplicación de una base predeterminada, y que, por ende, constituye costo del trabajo indirecto, o mano de obra indirecta. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 155 CONCEPTOS CLAVE DEL ENFOQUE CENTRADO EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN 5.7.1. Mano de obra directa Como mano de obra directa (MOD) se considera el valor correspondiente al salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales generado por los trabajadores que transforman directamente las materias primas y demás materiales en producto elaborado o producto manufacturado, sola y exclusivamente durante el tiempo en que están realizando labor productiva. De esta forma, debe entenderse que del concepto de mano de obra directa queda excluido el salario devengado por tales trabajadores directos durante el tiempo en que están realizando actividad no productiva, esto es, tiempo ocioso y tiempo inactivo. Como mano de obra directa (MOD) se considera el valor correspondiente a salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales. Además, del concepto MOD se exceptúa el recargo o la sobrerremuneración que por tiempo extra de labor (tiempo extra a la jornada laboral normal, dominicales y festivos) percibe el trabajador directo, así como el valor correspondiente a prestaciones sociales y aportes patronales que tal @ 4 310 durante el desarrollo del proceso productivo por mano de obra directa (MOD) debe cargarse, aplicar o asignar en forma directa al producto. 5.7.2 Mano de obra indirecta Como mano de obra indirecta (MOI) se considera el valor correspondiente al salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales, generado por los trabajadores indirectos de producción; es decir, por aquellos que no intervienen directamente en la transformación de las materias primas y demás materiales en producto terminado, más el salario básico, prestaciones sociales y , devengado por los trabajadores directos durante el tiempo en que no realizan actividad productiva (tiempo ocioso y tiempo inactivo) y el recargo por tiempo extra de labor (tiempo extra a la jornada laboral normal, dominicales y festivos), así como las prestaciones 0 costo en que se incurre por concepto de mano de obra indirecta (MOI) debe dársele el tratamiento de un /0 ,SJVZ[VKLTHUVKLVIYH PUKPYLJ[HJVYYLZWVUKL HSKLZLTIVSZVKL KPULYVWVYJVUJLW[V KLSZLY]PJPVWYLZ[HKV WVYLSWLYZVUHSKLSmYLH KLWYVK\JJP}UX\LUV PU[LY]PLULKPYLJ[HTLU[LLU LSWYVJLZVKLLSHIVYHJP}U KLSWYVK\J[V *VUSHJSHZPÄJHJP}UKLS WLYZVUHSX\LSHIVYHLU LSmYLHKLWYVK\JJP}U ZLW\LKLKL[LYTPUHYLS [YH[HTPLU[VX\LKLIL KHYZLHSVKL]LUNHKVWVY KPJOVZ[YHIHQHKVYLZ 7 Esta expresión comprende los conceptos de tiempo ocioso y tiempo inactivo. Tiempo inactivo:1 0 + trabajador no realiza labor productiva, encomendándosela o asignándosele el desarrollo = % k9 % % maquinaria, falta de materiales, preparación de materiales, alistamiento de maquinaria y/o equipo de trabajo, entre otras, constituyen causas generadoras de tiempo inactivo de los trabajadores directos de producción. Tiempo ocioso: Es aquel durante el cual el operario no realiza labor productiva por causas que podrían ser asignables al trabajador mismo, como, por ejemplo, reuniones F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 156 COSTOS DE MANO DE OBRA 9 personal, descansos, llamadas telefónicas personales, etc. Recargo por horas extras: Comprende el valor que se le paga al trabajador por concepto + + 6 0 por ejercer actividad laboral en tiempo extra (tiempo adicional a la jornada laboral normal). Diferencia en nómina: Corresponde al valor pagado al trabajador por el tiempo de actividad no productiva consumido desde el instante en que ingresa a las instalaciones 0+ + 6 6 + ? +9 + 6 7 6 = % constituye costo de mano de obra indirecta y, por tanto, se le da el tratamiento de un costo indirecto de fabricación (CIF). ,S[PLTWVKLSHIVY PTWYVK\J[P]HJVTWYLUKL SVZJVUJLW[VZKL[PLTWV VJPVZV`[PLTWVPUHJ[P]V ;PLTWVVJPVZVLZHX\LS K\YHU[LLSJ\HSLSVWLYHYPV UVYLHSPaHSHIVYWYVK\J[P]H WVYJH\ZHZX\LWVKYxHUZLY HZPNUHISLZHtSTPZTV El costo por concepto de tiempo dedicado por el trabajador directo a la 0 0 + 6 y demás implementos necesarios para el desarrollo de sus funciones, antes de iniciarse la jornada laboral, así como del lapso consumido en actividad + 6 7 9 0 pueden incluirse como componentes del denominado costo de tiempo inactivo, constituyen mano de obra indirecta y deben ser considerados como parte de los costos indirectos de fabricación. En general, todo costo generado por actividad no productiva del personal directo, esto es, el salario básico por concepto de tiempo ocioso y tiempo inactivo, así como las prestaciones sociales y los aportes patronales derivados de tales conceptos, más el recargo 4 @ 9 + productiva o no productiva), y la diferencia en nómina, forman parte del costo de la mano de obra indirecta y, por tanto, se les da el tratamiento de costo general de fabricación o costo indirecto de fabricación. 5.8 ADMINISTRACIÓN DEL RECURSO HUMANO = 7 el desarrollo y el control de todos y cada uno de los procesos que integran el manejo de la fuerza laboral, esto es, selección, contratación, capacitación, supervisión, remuneración, Entonces, es necesario que la organización disponga de una unidad centralizada % + % operación se centra en el desarrollo de tres funciones básicas, cada una de las cuales se 6 ? - Integración del personal y mejoramiento de las relaciones laborales. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 157 ADMINISTRACIÓN DEL RECURSO HUMANO Capacitación y desarrollo del personal de la empresa. Costeo de mano de obra (personal de producción) y operaciones de cálculo y registro de nómina (personal no relacionado con actividades de producción). %1. = El área de relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las ? +^0 y difusión de las normas que rigen las relaciones obrero-patronales, incluyendo aquellas relativas al comportamiento del recurso A continuación se presenta un esquema sencillo de algunas de las responsabilidades atribuidas a la función de relaciones laborales: ,SYLJHYNVWVYOVYHZ L_[YHZJVTWYLUKLLS ]HSVYX\LZLSLWHNH HS[YHIHQHKVYWVYLS PUJYLTLU[VSLNHSZVIYLLS ]HSVYKLS[PLTWVUVYTHSKL Z\[YHIHQV 3HHKTPUPZ[YHJP}UKLS YLJ\YZVO\THUVJVUZPZ[L LUSHWSHULHJP}USH VYNHUPaHJP}UKPYLJJP}ULS KLZHYYVSSV`LSJVU[YVSKL JHKH\UVKLSVZWYVJLZVZ X\LPU[LNYHULSTHULQVKL SHM\LYaHSHIVYHS 2. Vinculación de personal: Reclutamiento de personal. Aplicación de pruebas y desarrollo de entrevistas al personal reclutado. % / Contratación de personal. Colocación e inducción del empleado. Procedimientos pertinentes en caso de renuncia por parte del empleado. En algunas empresas a la unidad de relaciones laborales se le asigna la función de 1 % 6 0 6 % relaciones laborales, algunas de las responsabilidades al respecto, son: Análisis de cargos. / 29 @ 2 personal). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 158 COSTOS DE MANO DE OBRA 2 9 @ ascensos, promoción), acordes con los resultados del personal en el ejercicio de sus cargos, y con el nivel de aporte de los mismos al mejoramiento de la calidad del proceso y del producto obtenido por la operación del negocio. 3. Atención médica y seguridad: 9 + Evaluación del estado de salud de los empleados al momento de la vinculación y retiro. 1 + + % de trabajo y enfermedades profesionales. 4. Relaciones del personal: Reglamentación y difusión de las conductas y comportamientos tanto adecuados como sancionables en el trabajo. % 0 Atención de sugerencias y necesidades de los empleados. <? ? el cual un empleado podrá disfrutar de sus vacaciones. Este procedimiento se sigue principalmente en empresas cuya actividad económica es vital para la economía de la nación, y con gran cantidad de personal ejecutor de labores indispensables para la + 5. > Establecimiento y ejecución del plan de pensiones. Administración del servicio de cafetería para los empleados Administración del servicio de recreación e integración familiar para los empleados. 6. Otras particulares para la empresa: a. Capacitación y desarrollo del personal La unidad de capacitación y desarrollo tiene la responsabilidad de garantizar a la 7 + 6 6 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS ADMINISTRACIÓN DEL RECURSO HUMANO 159 entrenamiento, adiestramiento y perfeccionamiento del personal en el ejercicio de las % 7 + su desarrollo. b. Nómina y contabilidad de costos * %% ? 0 entre sí: Contabilidad de nóminas: Unidad del departamento de personal responsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado y del cálculo de las deducciones y transferencias establecidas por ley, así como las pactadas por mutuo @ - + 3 % responsable de efectuar los pagos a los trabajadores y mantener registros de ganancias individuales y, en general, de toda la información requerida para cumplir con las regulaciones de impuestos. Contabilidad de costos: La unidad de contabilidad de costos es, en general, la encargada de determinar y asignar el costo de producción al producto elaborado. En esta etapa del estudio, lo que interesa es el manejo de la fuerza laboral, por lo cual se centra la 0 + # esta aclaración, como una de las funciones principales de la unidad de contabilidad por el servicio del personal de producción al producto elaborado (cargo del costo de mano de obra directa e indirecta al producto), operación que desarrolla tomando como base la información registrada en los formatos de control del tiempo de este recurso. Igualmente, tiene la responsabilidad de efectuar los registros y las operaciones contables pertinentes, de la preparación y emisión de informes al jefe del departamento % + / + + 6% el costo en que se incurre durante el período por mano de obra, y el de períodos anteriores, tarea que puede ser realizada con la frecuencia que se estime conveniente, tanto para la planta de producción, como para la unidad de contabilidad de costos. /+ de un proceso de empresa de calidad y de un producto competitivo, dependen en gran medida de la gestión administrativa del más valioso insumo de producción: la fuerza laboral F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 160 COSTOS DE MANO DE OBRA 5.9 ADMINISTRACIÓN Y CONTROL DEL COSTO DE MANO DE OBRA 47 + generado por la operación del negocio, y el alto costo que puede representar para la empresa % 7 + 6 + 7 4 + 6 ? 6 2 solo concepto: control de la 3HWHY[PJPWHJP}U`LS JVTWYVTPZVKLSYLJ\YZV O\THUVKLWLUKLUKL SHNLZ[P}UHKTPUPZ[YH[P]H KLSTmZ]HSPVZVPUZ\TV KLWYVK\JJP}U!SHM\LYaH SHIVYHS ,S[YHIHQHKVYZLZLU[PYm JVTWYVTL[PKVJVUZ\SHIVY `JVUSHVYNHUPaHJP}ULU SHTLKPKHLUX\LWLYJPIH Z\ILULÄJPVJVTV\UV KLSVZVIQL[P]VZKLSHHS[H NLYLUJPH < 6 + 2 4 diversos mecanismos, algunos generadores de excelentes resultados, y otros que por el contrario generan inconformismo entre el personal, disminuyendo el nivel de rendimiento obtenido e incrementando el despilfarro ya existente. Debe entenderse que el ejercicio de un efectivo proceso de control del recurso + en el ejercicio de sus funciones, sino su nivel de compromiso y participación en la consecución de los objetivos y metas propuestas. El trabajador se sentirá comprometido con su labor y con la organización en la medida en que perciba su beneficio como uno de los objetivos propuestos por la alta gerencia, es decir, en la medida en que se le demuestre 0 + 6 % 47 de los beneficios, pero, a su vez, participe de los mismos. Alcanzada esta etapa, se dispone de las bases para aplicar mecanismos objetivos de control, mediante los cuales se generen resultados reales de la gestión operativa y administrativa. De esta forma, el empleado, consciente de la 2+ 6 + +0 . 1 9 ? es el control del personal de producción, y del costo en que se incurre durante el desarrollo del proceso productivo por concepto de mano de obra. Para poder ejercer un efectivo control sobre las operaciones de producción, deben establecerse claramente los procedimientos involucrados en el ejercicio de cada actividad, estandarizando, + Para estandarizar las actividades y los procedimientos, primero es necesario evaluar y analizar la metodología utilizada en cada etapa del proceso productivo, operación por + 9 < + + 6 % + resultados medibles. Debe entenderse que el ejercer control sobre las operaciones de producción no implica incurrir en altos costos, por el contrario, lo que se pretende es eliminar el despilfarro (por tiempo ocioso, por desperdicio de materias primas y materiales, por subutilización de la A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 161 FORMATOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA 3 7 1 0 0 costo comprenda sólo lo indispensable para agregarle valor al producto, eliminando el despilfarro, logrando, de esta forma, un proceso de calidad y un producto competitivo, en cuya consecución la contabilidad de % 5.10 FORMATOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA K! ! Para controlar el tiempo de trabajo del personal operativo de producción y demás empleados, un medio bastante utilizado en las empresas industriales es la tarjeta reloj, formato en el que cada trabajador + empresa. 7HYHJVU[YVSHYLS[PLTWV KL[YHIHQVKLSWLYZVUHS VWLYH[P]VKLWYVK\JJP}U `KLTmZLTWSLHKVZSH [HYQL[HYLSVQLZ\UTLKPV IHZ[HU[L\[PSPaHKVLUSHZ LTWYLZHZPUK\Z[YPHSLZ La información registrada en la tarjeta reloj es fundamental para el 0 +0 personal operativo de producción, en razón de que permite llevar un + 6 1 +9 no se suele liquidar con base en el tiempo estrictamente trabajado, con el objetivo de ejercer control sobre el cumplimiento de las disposiciones + 6 *647(jÐ(¸2()<3:(¹ ;HYQL[HYLSVQ :,4(5(!(NVZ[VKLSH|V +LWHY[HTLU[V!,UZHTISL 5VTIYLKLSLTWSLHKV!3\PZ-LYUmUKLa -,*/(KxHTLZ /69(05.9,:6 /69(:(30+( ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! Cuadro 5.4 Modelo sencillo del formato ”Tarjeta reloj” F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 162 COSTOS DE MANO DE OBRA < 9 7 ? el equipo de control, que consta de un reloj y un dispositivo en el cual el trabajador inserta su tarjeta, registrándose automáticamente la información que corresponde a la ? 4 0 6 + 7 @ ? dispuesto, según la política de la empresa), en el departamento de contabilidad de costos se totalizará el tiempo de trabajo de cada operario (directo e indirecto), y de esta % + + 6 ? 4 8 2 ^ asistencia, ya que, con pocas excepciones, el salario de estos empleados no suele + + 6 2. Tarjeta tiempo Una vez que el empleado se ubica en su puesto de trabajo, inicia su jornada de labor, 9 directamente con la fabricación del producto; otras de carácter logístico, necesarias para la ejecución de las directamente productivas, como: preparación de materiales % + ? que no guardan relación alguna con el proceso como tal, pero en las que el trabajador gasta parte del tiempo de su jornada de labor, como es el caso de asistencia a una cita 9 + ?% = -9 6 + % 9 9 % + 6 ' @ 31 necesaria. 3H[HYQL[H[PLTWVLZ M\UKHTLU[HSWHYH KL[LYTPUHY`HZPNUHYLS JVZ[VX\LWVYJVUJLW[V KLTHUVKLVIYHKPYLJ[H LPUKPYLJ[HJVYYLZWVUKL HJHKHVYKLUKL WYVK\JJP}U A L FA O M E G A El medio utilizado para determinar el tiempo consumido en el desarrollo de la actividad productiva como tal, cuyo costo constituye el costo de mano de obra directa, y el dedicado a actividades no productivas, es el formato “Tarjeta tiempo”, en el cual el trabajador registra en forma detallada todas y 7 6 ? 7 9 1 6 una especie de radiografía de lo que el trabajador realiza durante su turno de trabajo ( # #). " + + 0% K8 6 N% para determinar y asignar el costo que por concepto de mano de obra directa e indirecta corresponde a cada orden de producción, en razón a que, con + % ? 4 0 fabricación de cada orden de producción requirió. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 163 FORMATOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA *647(jÐ(¸2()<3:(¹ ;HYQL[HYLSVQ :,4(5(!(NVZ[VKLSH|V +LWHY[HTLU[V!,UZHTISL 5VTIYLKLSLTWSLHKV!3\PZ-LYUmUKLa /69(+,050*0(*0Ô5 /69(+,;,9405(*0Ô5 6):,9=(*065,: ! ! 675V ! ! (SPZ[HTPLU[VTH[LYPHSLZ ! ! 675V ! ! *P[HTtKPJH ! ! 675V ! ! (ST\LYaVLULZ[LJHZVLZ 460 ! ! 675V ! ! 9LWHYHJP}UTmX\PUH ! ! 675V ! ! 9L\UP}UZPUKPJHS ! ! 675V ! ! (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV Cuadro 5.5 Modelo del formato ”Tarjeta tiempo” Puede ocurrir que exista diferencia entre el tiempo registrado en la tarjeta reloj y la tarjeta + 0 + 6 %+ el momento en que una vez ubicado en su puesto de trabajo inicia labores. Debe procurarse que este lapso sea mínimo, asignando actividades de producción debidamente planeadas y aplicando efectivos mecanismos de control. Esta variación, denominada diferencia en nómina, aunque puede parecer mínima, afecta el costo de mano de obra, por concepto de tiempo en actividad no productiva. En el ejemplo presentado, se observa que, el día 22 de agosto, el operario Luis Fernández - + -J lapso transcurrido entre el momento en que marcó tarjeta reloj, y se ubicó en su puesto de + 61 % % de mano de obra indirecta. % 7 6 + 6 6 + 6 J- + J- ^ % registrada en la tarjeta reloj; tiempo cuyo costo es cargado al producto por concepto de % F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 164 COSTOS DE MANO DE OBRA En síntesis, en el formato “Tarjeta tiempo” deberán registrarse todas y cada una de las 7 + 9 + @ + 3 y las actividades que realiza en el tiempo considerado como ocioso (no desarrolla labor productiva por causas asignables al trabajador mismo). 3. Tarjeta resumen Periódicamente, la información registrada en las tarjetas tiempo se recoge y se compila 6 6 7 cálculo del tiempo total consumido en la elaboración de cada orden de producción. *647(jÐ(¸2()<3:(¹ ;HYQL[HYLSVQ :,4(5(!(NVZ[VKLSH|V +LWHY[HTLU[V!,UZHTISL ;YHIHQHKVY 675V 675V ;VJPVZV ;PUHJ[ +PMUVT ;L_[YH 3\PZ-LYUmUKLa OTPU OTPU OTPU OTPU TPU /TPU 4HYxH*HYKVaV OTPU OTPU OTPU OTPU TPU OTPU 1VYNL9\Pa OTPU OTPU OTPU OTPU TPU TPU (UH4mYX\La OTPU OTPU TPU TPU TPU OTPU 1\SPmU3}WLa OTPU OTPU OTPU OTPU TPU OTPU 4}UPJH7mLa OTPU OTPU OTPU OTPU TPU OTPU ;6;(3 OTPU OTPU OTPU OTPU OTPU OTPU Cuadro 5.6 Modelo del formato ”Tarjeta resumen” ,S[PLTWVYLNPZ[YHKV LUSH[HYQL[HYLSVQ`SH [HYQL[H[PLTWVW\LKLU KPMLYLUJPHYZLKLIPKVHS SHWZV[YHUZJ\YYPKVLU[YL SHOVYHKLPUNYLZVKLS [YHIHQHKVYHSHMmIYPJH`LS TVTLU[VLUX\L\IPJHKV LUZ\W\LZ[VPUPJPHSHIVYLZ 3HPUMVYTHJP}UYLNPZ[YHKH LUSHZ[HYQL[HZ[PLTWVZL YLJVNLWLYP}KPJHTLU[L `ZLJVTWPSHLU\UHOVQH YLZ\TLUV[HYQL[HYLZ\TLU A L FA O M E G A Debajo del número correspondiente a cada orden de producción, se registra el tiempo que cada operario dedicó directamente a la manufactura de esta orden. El costo directo por mano de obra que se debe cargar a + 6 + de obra directa; a este valor se le adicionan los valores correspondientes a 1 0 + % + 0 % !< + 9 % + + un promedio ponderado. El valor obtenido es lo que constituye el costo de mano de obra directa, costo que se carga directamente al producto elaborado. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 165 FORMATOS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA 0 + 2? % “Kabul S. A.” es de $2.000. ¿Cuál será el costo que se debe cargar en forma directa por + JV 2? 0% concepto de prestaciones sociales equivale aproximadamente al 40% del valor del salario básico, y las transferencias (aportes patronales o carga impositiva a la nómina) al 25% sobre este mismo? % 6 +^ + JV 00 QJ QJVVVVV < 0 + % + !<JV 'G666 Q &'G666@S&6 <6@'?66 &'G666@S&6 G>@$500 ';;66 Ejemplo Solución Obtenido este valor, el costo que se debe cargar en forma directa a la orden de producción No. 13 es (21,8333 HMOD) * ($3.300 / HMOD) = Cabe recordar que al pago que se + 6 0 7 + @ 3 4 % @ tiempo que transcurre de la portería al lugar de trabajo), así como las prestaciones sociales y el valor de la carga impositiva a la nómina, que tales conceptos generan, es considerado como costo indirecto de fabricación (CIF). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 166 COSTOS DE MANO DE OBRA ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 ,QLYJPJPV5V! = 2? % Kw4N 7 + % + % 0 QV J w4 < + V / 0 + >6? 6 ?# Carlos Bejarano, según la información siguiente: /VYHZ[YHIHQHKHZ <UPKHKLZ WYVK\JPKHZ (SILY[V )LUQHTxU *HYSVZ ,TWSLHKV + / 0 + tasa distinta de la que se utiliza para costear las unidades producidas por los trabajadores de menor @ 3 + + V 0 7 ,QLYJPJPV5V! En una fábrica de confecciones el personal directo de producción está conformado por diez operarias distribuidas de la manera siguiente: 1 cortadora salario $400 7 costureras salario $380 Q V Los totales diarios de tiempo correspondientes a cada operaria durante el mes de julio son conocidos: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 167 EJERCICIOS DE APLICACIÓN *VY[HKVYH *VZ[\YLYH *VZ[\YLYH F U N D A M E N TO S D E C O S TO S (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV A LFAOMEGA 168 COSTOS DE MANO DE OBRA *VZ[\YLYH *VZ[\YLYH *VZ[\YLYH A L FA O M E G A (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 169 EJERCICIOS DE APLICACIÓN *VZ[\YLYH *VZ[\YLYH 7SHUJOHKVYH 7SHUJOHKVYH F U N D A M E N TO S D E C O S TO S (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 4HU[LUPTPLU[V (ZLVW\LZ[VKL[YHIHQV 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 6JPVZV (J[P]PKHK ;PLTWVOVYHZ 675V 675V 675V 675V 6JPVZV A LFAOMEGA 170 COSTOS DE MANO DE OBRA Se pide determinar el costo de mano de obra directa para cada orden de producción y el costo de mano de obra indirecta total, asumiendo una provisión para prestaciones sociales del 60% y para transferencias del + @V? 3 + ,QLYJPJPV5V! Guillermo Mendoza es un trabajador directo de producción de la empresa “Samtor S. A.”. El salario básico Q 1 4 Q+ Las prestaciones sociales para el trabajador se estiman en un 70% y los aportes patronales en un 35% de lo 1 + 62 >7 - hJ- 1? J + 2 2 <9 7 Tarjeta reloj: # -- # -J- /VYHKLPUPJPHJP}U /VYHKL[LYTPUHJP}U 6IZLY]HJPVULZ ! ! (ZLV`HSPZ[HTPLU[VW\LZ[VKL[YHIHQV ! ! 675V ! ! 675V ! ! *P[HTtKPJH ! ! 675V ! ! 7YLWHYHJP}UKLTH[LYPHSLZ ! ! 675V ! ! (ST\LYaV ! ! 675V ! ! *VY[LKLLULYNxH ! ! 9LWHYHJP}UKLTHX\PUHYxH ! ! 675V ! ! 675V ! ! (ZLV`HSPZ[HTPLU[VW\LZ[VKL[YHIHQV TARJETA TIEMPO /9 7 + A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 171 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Determinar: a. ¿Cuánto se le pagó al trabajador por el día de labor? b. ¿Cuánto se debe cargar a la orden de producción No. 09 por concepto de mano de obra directa? c. ¿Cuánto se debe cargar a la orden de producción No. 13 por concepto de mano de obra directa? d. ¿A cuánto asciende el costo en que se incurrió por concepto de mano de obra indirecta? e. ¿Cuál es el costo total por concepto de mano de obra directa? ,QLYJPJPV5V! 1 2? K/ N% + ? 4 7 + 6 producción. Todos los trabajadores directos e indirectos, excepto los supervisores, reciben su pago sobre una + = + % trabajo, tal como el que se presenta a continuación: *(3A(+6¸*6369:/6,:¹ 05-694,4,5:<(3+,,-0*0,5*0(,5,3;9()(16 7,9Ð6+6 ,Z[LWLYxVKV 7LYxVKVHU[LYPVY 4HUVKLVIYHKPYLJ[H :\WLY]PZP}U ,UJHYNVZKLTH[LYPHSLZ 4HUVKLVIYHTHU[LUPTPLU[V 9LWHYHJPVULZ 0UZWLJ[VYLZ ;YHIHQVZKLVÄJPUH ;V[HSJVZ[VZTHUVKLVIYH =HSVYKL]LU[HKLSHWYVK\JJP}UJVZ[VZKLTHUVKLVIYHJVTV WVYJLU[HQLKLS]HSVYKL]LU[HKLSHWYVK\JJP}U 7YLN\U[HZ! a. 6 + + 9% + + + y el valor de venta de la producción? c. ¿Cuál es su opinión con respecto a la utilidad de este tipo de informe? ¿Puede sugerir, con base en lo estudiado, alguna manera más efectiva de ejercer control sobre el costo de mano de obra? F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 172 COSTOS DE MANO DE OBRA ,QLYJPJPV5V! 1 + 0 @09 3 % @093 /+ >947 ^ % (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente Autoevaluación, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio del capítulo: Conteste en forma correcta: 1 % 0 + + obra. + ejemplo. + + & 1 2? 09% obra? Describa brevemente las responsabilidades de cada función. < 09 70 trabajadores directos de producción no constituye mano de obra directa? 2? + + 6 + 6 ? J 0 <0 0 + 09++ ? % % % + 9 + 07 + 6 preparación de maquinaria, cuando se produce cambio de orden de producción o de referencia de producto? < 09 7 de obra directa? 4 0 + 6 9% % + 0 en el departamento de personal? A L FA O M E G A + 6 HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 173 AUTOEVALUACIÓN j. ¿Cuando lo pagado a los trabajadores directos de acuerdo con la información registrada en el formato correspondiente, “Tarjeta reloj”, no coincide a lo cargado a cada orden de producción con base en las 6 09 + % / % 0 + 6 + 7 > 0 0 @ 3 1. Las prestaciones sociales en Colombia se consideran: a. Siempre como mano de obra indirecta. b. En todo momento como mano de obra directa. c. Como gastos del período siempre que ocurran. d. Como carga fabril en cualquier momento que se presenten. e. Como mano de obra directa e indirecta, según el concepto que las genere. 2. El segundo elemento fundamental del costo de producción, en el sistema de costos por órdenes de fabricación, es: a. La mano de obra directa predeterminada. b. Las prestaciones sociales y los impuestos a la nómina de la mano de obra indirecta. c. La mano de obra del personal administrativo de producción. d. La mano de obra directa real. e. La mano de obra del personal de mantenimiento. 3. El formato “Tarjeta tiempo” es una medida de: a. Control exclusivo del salario de los empleados de administración. b. Control preferencial sobre el salario de los supervisores. c. Control de costos en los que se incurre por concepto de materia prima. d. Control de tiempo en la mano de obra. e. Control exclusivo de los salarios de vendedores y del personal administrativo de la empresa. 4. El uso de las provisiones, en materia de prestaciones sociales, es importante porque: a. Aumenta los costos de producción de un período a otro. b. Disminuye los costos de la mano de obra directa. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 174 COSTOS DE MANO DE OBRA ? d. Evita diferencias notables en los costos de producción de un período a otro. e. Controla la información registrada en las tarjetas tiempo. 5. Los salarios de los ingenieros y demás personal administrativo del área de producción se consideran: a. Costo de mano de obra directa e indirecta al mismo tiempo. b. Gasto del período por labores de comercialización del producto. c. Gasto general del período por concepto de administración. d. Costo de mano de obra directa en las empresas Industriales. e. Costo de mano de obra indirecta de producción. III. 96 - J/6 + - ________________________________________________________________________________________. 2. Costo semivariable de mano de obra: ________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________. 3. Costo variable de mano de obra: ____________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________. 4. Costo de mano de obra directo respecto a un departamento y al producto: _________________________ ________________________________________________________________________________________. 5. Costo de mano de obra directo para el departamento de control de calidad, pero indirecto con respecto al ______________________________________________________________________________________. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6IQL[P]VZ +PMLYLUJPHYX\tZVUJVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U`Z\]HSVYJVTV\UVKLSVZLSLTLU[VZM\UKHTLU[HSLZ KLSJVZ[VKLWYVK\JJP}U 9LJVUVJLYSHZJSHZPÄJHJPVULZWHYHSHZLYVNHJPVULZKLS*0-`SVPTWVY[HU[L`]mSPKVKLSHTL[VKVSVNxHKL HZPNUHYSVZ*0-WYLKL[LYTPUHKVZLU\UZPZ[LTHKLJVZ[VZWVY}YKLULZKLWYVK\JJP}UKLIHZLOPZ[}YPJH ZLNULSJVZ[LV[V[HS *VUVJLY`HWSPJHYSVZWYVJLKPTPLU[VZX\LPTWSPJHHZPNUHYSVZ*0-HSWYVK\J[VLULZ[LJHZVHJHKHVYKLU KL[YHIHQVLZWLJxÄJH *VTWYLUKLY`HWSPJHYHSWYVJLZVKLJVZ[LVKLWYVK\J[VZSHZ[tJUPJHZKLWYLZ\W\LZ[HJP}UTmZ JVT\ULZ +L[LYTPUHY]HSVYHYLPU[LYWYL[HYSHZKP]LYZHZ]HYPHJPVULZX\LW\LKLUVJ\YYPYWVYHWSPJHYSLHSWYVK\J[VJVZ[VZ PUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}UWYLKL[LYTPUHKVZ ,Z[HISLJLYTLJHUPZTVZLMLJ[P]VZKLHKTPUPZ[YHJP}U`JVU[YVSKLS[LYJLYLSLTLU[VM\UKHTLU[HSKLSJVZ[V KLWYVK\JJP}U ,SLTLU[VZJSH]L JHWHJPKHKUVYTHS JHWHJPKHKYLHSWYL]PZ[HVKLLSL]HKV YLUKPTPLU[VMHJ[PISLVJHWHJPKHK WYLZ\W\LZ[HKH JHWHJPKHK[V[HSVJHWHJPKHKTm_PTHPKLHS V[L}YPJH JHYNHMHIYPS JVUJLW[VKLSPULHSPKHK JVZ[VZKLS[PLTWV JVZ[VZÄQVZ JVZ[VZÄQVZWYVNYHTHKVZ JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}U JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}UKPYLJ[VZ!*0-K JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}UPUKPYLJ[VZ!*0-P JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}UZLTP]HYPHISLZ JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}U ]HYPHISLZKPZJYLJPVUHSLZ JVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U*0- (continúa) JVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}UHWSPJHKVZ JYP[LYPVKLJHWHJPKHKÌHZLWHYHL_WYLZHYLS 567 M}YT\SHWYLZ\W\LZ[HSWHYHLSUP]LSKLVWLYHJP}U WYLZ\W\LZ[HKV NHZ[VZNLULYHSLZKLTHU\MHJ[\YH NHZ[VZNLULYHSLZKLWYVK\JJP}U xUKPJLKLHZPNUHJP}UVxUKPJLKLHWSPJHJP}U ;7 THUVKLVIYHPUKPYLJ[H TH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ Tt[VKVKLSVZTxUPTVZJ\HKYHKVZ Tt[VKVKLSW\U[VHS[V`W\U[VIHQV Tt[VKV+LSWOP UP]LSKLVWLYHJP}UWYLZ\W\LZ[HKV567 VIQL[V V]LYOLHK WYLZ\W\LZ[VLZ[m[PJVVWYLZ\W\LZ[VYxNPKV ÄQVVJVUZ[HU[L WYLZ\W\LZ[VÅL_PISLVWYLZ\W\LZ[VKPUmTPJV V]HYPHISL WYVK\J[VZLUWYVJLZVWYVK\J[VZ[LYTPUHKVZ `JVZ[VKLSHTLYJHUJxH]LUKPKH ZVIYLJHYNH [HZHWYLKL[LYTPUHKH [HZHWYLZ\W\LZ[HS [tJUPJHKL¸KPHNYHTHKLKPZWLYZP}U¹ [tJUPJHKL¸W\U[VHS[VW\U[VIHQV¹V[tJUPJH KL¸W\U[VTm_PTV`TxUPTV ]HYPHJP}UKLJHWHJPKHK ]HYPHJP}UKLJVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}U ]HYPHJP}U KL WYLZ\W\LZ[V V ]HYPHJP}U KLS U\TLYHKVY ]HYPHJP}UKLSU\TLYHKVYWVYJVUJLW[VKL JVZ[VZÄQVZ ]HYPHJP}UKLSU\TLYHKVYWVYJVUJLW[VKL JVZ[VZ]HYPHISLZ ]HYPHJP}UUL[H ]HYPHJP}UUL[HWVYJVUJLW[VKLJVZ[VZPUKPYLJ[VZ KLMHIYPJHJP}U 177 GENERALIDADES 6.1 GENERALIDADES El propósito principal de este capítulo es ubicar al lector dentro del concepto de los costos indirectos de fabricación, que no son más que aquellas + suplir requerimientos diferentes de la adquisición de material directo y pago de mano de obra directa, pero indispensables para “asegurar” la + 1 + satisfacer ciertas necesidades propias de la actividad productiva, pero que 0 % + 1 % + ^ + 0 entran al producto terminado. La asignación de estos costos primos no presenta ningún grado de complejidad, siempre y cuando se tenga claridad 09 09 + % 0 ,ULSWYVJLZVKL MHIYPJHJP}UW\LKLU PKLU[PÄJHYZLZPUKPÄJ\S[HK SVZTH[LYPHSLZKPYLJ[VZ` SHTHUVKLVIYHKPYLJ[H X\LLU[YHUHSWYVK\J[V [LYTPUHKV ,SKLZHYYVSSVKLSH HJ[P]PKHKWYVK\J[P]H YLX\PLYLLSZ\TPUPZ[YVKL JHSLMHJJP}US\aLULYNxH` V[YVZZLY]PJPVZ Sin embargo, en la fabricación de productos es necesario algo más que materiales directos y mano de obra directa. Deben recibirse otros materiales, almacenarse y distribuirse entre las áreas de producción: es necesario disponer de cierto personal para labores de supervisión y actualización de registros con el objeto de administrar y controlar las diversas etapas del proceso de fabricación. Por otra parte, el desarrollo de la actividad productiva requiere el suministro de calefacción, luz, energía, y otros servicios tendientes a facilitar las actividades industriales + la presupuestación y la ejecución de ciertas partidas de dinero destinadas a cubrir arrendamiento, depreciación, seguros, impuestos, entre otros aspectos. De igual forma, otros conceptos, como el mantenimiento de maquinaria y equipo mediante el cual se transforman las materias primas y demás materiales en producto terminado; su depreciación y pago de pólizas de seguros contra incendio, robo, o destrucción, constituyen factor generador de desembolsos de dinero inevitables. Si estas y otras necesidades son generadas, o mejor, propias del desarrollo de la actividad productiva, el producto debe asumir el costo en el que se incurre para satisfacerlas. < 6 J 0 + cumplir con el pedido del cliente X, en la misma planta de producción, con la misma maquinaria, y durante el mismo período de actividad en la que se elaboró la orden de J + ? consumida durante el período? ¿Cuánto por concepto de servicio telefónico para solicitar + k6 % ¿Cuánto por concepto de seguros contra incendio de la planta de fabricación? F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 178 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 3VZJVZ[VZPUKPYLJ[VZKL MHIYPJHJP}UJVUZ[P[\`LU LS[LYJLYLSLTLU[V M\UKHTLU[HSKLSJVZ[VKL WYVK\JJP}U ,SJHYNVKLSVZJVZ[VZ NLULYHSLZKLTHU\MHJ[\YH HSWYVK\J[VYLX\PLYL SHJVTWYLUZP}U`LS KLZHYYVSSVKL\UHZLYPL KLWYVJLKPTPLU[VZHSNV JVTWSLQVZ / ! / $9 <9 7 + 6 % !<JJ J ? 9 6 + ¿Cuánto por concepto del lubricante aplicado a la máquina de corte durante el período de fabricación de las OP Nos. 14, 15 y 16? ¿Cuál es el procedimiento apropiado para cargar tales costos a la OP No. 14? Estos costos, a diferencia de los materiales directos y de la mano de obra + el producto. < 9 ?- comprender, analizar y conocer los procedimientos involucrados en la 0 las denominaciones siguientes: costos indirectos de fabricación, costos generales de fabricación, gastos generales de producción, carga fabril, * " Q 2 #/# Los costos indirectos de fabricación constituyen el tercer elemento fundamental del costo de producción. 6.1.1 El problema de la asignación de los costos generales de fabricación al producto A diferencia del costo de material directo y mano de obra directa, costos, asignables directamente a las órdenes de producción, el cargo de los costos generales de manufactura al producto requiere la comprensión y el desarrollo de una serie de procedimientos con cierto nivel de complejidad, cuyo principal fundamento son la presupuestación y la distribución /&w directa de tales costos con el producto elaborado. De esta forma, la solución al problema de la asignación de los CIF a la producción se 7 % % + 0 19 9 /&w0 un período de tiempo determinado, entre las distintas órdenes de producción, usando para ello el común denominador que se estime más razonable. < 9 + / CIF a distribuir entre las órdenes de producción, si el valor correspondiente a varios de 0% 7 período? Por ejemplo, una vez determinado el costo en que se incurrió por concepto de materiales directos y de mano de obra directa para elaborar los productos que conforman la OP No. X, /&w0+ 9 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS GENERALIDADES 179 no es conocido, simplemente porque la factura por concepto de energía, servicio telefónico, suministros consumidos y, de igual forma, otros tantos de los conceptos que conforman la + /&w ? La pregunta es: ¿El problema planteado anteriormente sobre la asignación de los CIF es realmente lo que preocupa, o solamente es una parte del gran problema? Esto es solamente una parte del gran problema, y encontrar la solución correcta es el verdadero objetivo del estudio de este capítulo. Para la repartición proporcional de los costos indirectos de fabricación se presentan dos -= 0 ? + conocer el total de los CIF, en que realmente se incurrió. Una vez obtenida tal información, % + período en cuestión. Como se observa, esta alternativa tiene la desventaja de retardar la liquidación de las 6 % ++ diversas órdenes; información requerida por la administración para efectos de control, @ + 6 7 6 ? 3 La segunda alternativa, para la determinación y asignación de los costos indirectos de fabricación a la producción, consiste en la presupuestación, primero, del nivel de operación que se va a obtener y del total de los CIF en que se va a incurrir en un período de tiempo determinado, metodología mediante la cual se evitan las desventajas de la primera alternativa. Una vez determinados estos dos presupuestos, de costos generales y de nivel de operación, se obtiene la tasa predeterminada, mediante la cual se aplican o asignan los CIF a las órdenes de producción a medida que se avanza en su fabricación, dividiendo el presupuesto de los CIF por el presupuesto del nivel de actividad. ? % 0 7 % 9@ indirectos reales) y los cargados (costos indirectos aplicados) a la producción, diferencia denominada variación neta por concepto de costos indirectos de fabricación = 7% % 2+ en la utilización y el manejo de los recursos y los insumos de producción, determinar las % 47 del proceso productivo. "9 0 de suministro de información, sino de análisis, control, planeación de producción y dinamización del proceso de toma de decisiones administrativas fundamentales en la maximización del nivel competitivo. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 180 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 1 de los costos generales de manufactura al producto, bajo un sistema de costos por órdenes de producción. Antes de adentrar en detalles, es necesario contemplar diversos aspectos 9 6.2 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN | # Se da la denominación de objeto al destino de los fondos utilizados o que se van a utilizar, es decir, a la razón o el factor generador de tales desembolsos. Según el objeto, los costos % + ? -materiales indirectos, mano de obra indirecta y /0 3VZJVZ[VZPUKPYLJ[VZ KLMHIYPJHJP}UW\LKLU JSHZPÄJHYZLLU!TH[LYPHSLZ PUKPYLJ[VZTHUVKLVIYH PUKPYLJ[H`JVZ[VZNLULYHSLZ KLMHIYPJHJP}U Materiales indirectos: Como materiales indirectos aquellos que siendo necesarios para el desarrollo del proceso productivo, 0% + | +9 0 0+ participan directamente en el procesamiento del producto, formando parte integral del mismo, no cumplen con las características de uso y valor requeridas para ser considerados como directos, pues su uso ? @ K N % cantidad utilizada de material para la fabricación del producto, pero en ningún momento a que su nivel de importancia sea mínimo. "9 00 del proceso productivo, materiales, mano de obra y costos generales, + + 3 ^ materiales indirectos se pueden considerar los siguientes: A L FA O M E G A Combustibles. Lubricantes. Materiales de limpieza. Herramientas de corta duración. Suministros de fábrica como tornillos y pegamentos. Materiales y suministros necesarios para labor administrativa de producción. Materiales que forman parte integral del producto, pero que son de poca cuantía. HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 181 > 0 9 las propiedades del bien y a facilitar el transporte y la manipulación del 0 Mano de obra indirecta: Como mano de obra indirecta se considera el salario básico, más las prestaciones sociales y aportes patronales generados por el personal de producción que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás +9 0 + 6 0 7 labor no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo, diferencia en nómina, tiempo de alistamiento de maquinaria y equipo, etc.), así como el recargo 4 dominicales y festivos, y el valor correspondiente a prestaciones sociales y aportes patronales que tales pagos generen, de los trabajadores directos. Resumiendo el concepto anterior, constituye mano de obra indirecta, el valor correspondiente a salarios, prestaciones sociales y aportes patronales de: $% Mandos medios: * Supervisores * Capataces ! * Ejecutivos de producción en general * Secretarias * Ingenieros industriales $% 9 * Personal de control de calidad Operarios indirectos de producción: * Aseadores * Barrenderos / % * Celadores F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 182 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN * Coteros * Ascensoristas < ' os trabajadores directos (aquellos que intervienen directamente en la transformación de las materias primas y demás materiales en producto terminado) por concepto de: * Recargo 4 @recargo por tiempo extra en que están realizando labor no productiva o labor no productiva). * Recargo por trabajos dominicales y festivos. * Tiempo inactivo. * Tiempo ocioso. * Diferencia en nómina. * Tiempo de alistamiento y preparación de maquinaria y equipo. * Tiempo de preparación y alistamiento de materiales. * Tiempo de limpieza y aseo del puesto de trabajo al terminar su jornada laboral. Otros costos generales de fabricación: Están representados por aquellos desembolsos destinados a cubrir todo requerimiento propio del desarrollo del proceso productivo, diferente a materiales y a mano de obra. Son indispensables para poder producir y + 0 + % + producto que se está fabricando. Dentro de este renglón se catalogan: * 1 0 + equipos y automotores, todos relacionados con producción. 3VZJVZ[VZPUKPYLJ[VZ KLMHIYPJHJP}UW\LKLU JSHZPÄJHYZLLU!TH[LYPHSLZ PUKPYLJ[VZTHUVKLVIYH PUKPYLJ[H`JVZ[VZNLULYHSLZ KLMHIYPJHJP}U * El costo de servicios públicos: energía, acueducto y alcantarillado, 9%% 7 7 % * Los costos de los departamentos de servicios, relacionados con producción, tales como: ingeniería industrial, control de calidad, control de producción, servicio de reparación y mantenimiento, contabilidad de costos, restaurante, almacenes, cafetería, bienestar, entre otros. 00 ^ 6 línea recta, las amortizaciones, los seguros, impuestos prediales, los arrendamientos. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 183 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ? + 9 0% + Los CIF, por conceptos diferentes a mano de obra indirecta y material indirecto, se consideran como costos indirectos generales de fábrica. | # $` < + 7 indirectos de fabricación en relación con la variación sufrida según el nivel de producción alcanzado; es decir, se estudia el comportamiento de los CIF, en general, aumenten o disminuyan con el volumen de producción para un determinado período. De esta forma, los costos indirectos de fabricación se ! 2 " . = + 6 + / 9 + k +6 + @3 objetivo de costos es particular para cada empresa. Algunas son: unidades + 6 ^ atendidos, millas recorridas, cantidad de formularios procesados, etc. 3VZJVZ[VZ]HYPHISLZ`SVZ JVZ[VZÄQVZZVUKVZ[PWVZ ImZPJVZKLJVZ[VZ ,SPTW\LZ[VZVIYL PUT\LISLZKLMmIYPJH SHKLWYLJPHJP}ULUSxULH YLJ[H`SVZZLN\YVZKL WSHU[HLU[YLV[YVZZVU LQLTWSVZKLJVZ[VZÄQVZ VISPNHKVZ Son los que permanecen constantes para un período de tiempo determinado, + esto es, no cambian en total a lo largo de una amplia gama de volumen, pero son cada vez menores sobre una base unitaria según aumenta la producción. Es importante comprender que la empresa incurrirá en tal carga fija, mientras se encuentre en funcionamiento, aun cuando su actividad productiva sea nula. ? 064 pues todo tiende a sufrir variaciones con el tiempo, concepto que determina la ? 6 ! + + 6- Son los costos que permanecen sin cambios en su totalidad durante un determinado período, a pesar de los cambios o fluctuaciones en la 0% + por decisiones administrativas; es decir, aquellos sobre los cuales la administración tiene poco o ningún control. El impuesto sobre inmuebles de fábrica, la depreciación en línea recta, los seguros de planta, entre otros, pueden citarse como ejemplo de 6+ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 184 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Son los costos que si bien permanecen constantes, para ? + % + por decisiones administrativas. Por ejemplo, el salario de un ingeniero industrial, de una secretaria de producción, de un supervisor y, en general, del personal indirecto 0 + 6 administrativas, dependiendo de las políticas de manejo que se adopten. ! % + 6 con el objeto: 8 Son los costos derivados de la pertenencia, + 6@ 3 aquellos en que se incurre por posesión de bienes de producción, llámense planta física, maquinaria, automotores (utilizados para labores de producción), etc. Los + 0+ + + ? = ? 7 6 6 Son costos propios del mantenimiento y la operación de 6@ 3 = % 6 6 6 6 0 en que se incurre por concepto de programas especiales aprobados por la gerencia. Por ejemplo, el costo de un programa para mejorar la calidad de los productos, o 6 ! 0 6 un período de tiempo, así como las partidas presupuestadas para investigación y desarrollo, y las asignaciones para publicidad. Costos variables: Son los costos que fluctúan, en total, en relación directa con los cambios en la actividad o el volumen alcanzado. A mayor nivel de actividad, mayor costo indirecto de fabricación variable total; a menor nivel de actividad, menor costo indirecto de fabricación variable total. ^ + Costos variables de diseño: Son los costos que varían en su totalidad, en forma directamente k + < 6 para ensamblar un automóvil de un determinado modelo es necesario adquirir ciertas A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 185 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 7 @ 3 0 ?0 2? + + poder realizar su proceso. De esta forma, para el ensamble de diez automóviles se causará un costo equivalente al valor de cuarenta piezas (cuatro para cada automóvil), 02 ?4 + + 0 0 16 7 ? de material indirecto y, por tanto, se le da el tratamiento de CIF, en razón de que su valor es poco relevante (costo menor), pese a que forman parte integral del producto fabricado. % + +2 00 0 + 0 % + 1 + k^ + 2 0 2 Como otro ejemplo de este costo puede citarse el que se causa en una fábrica de muebles de alcoba por concepto de aquellas piezas, como tornillos y tuercas, que son indudablemente indispensables para la fabricación de una cama (sin tales piezas sería + + 3 + + 702 exige la ocurrencia en ellos. /&w + - costos generales de fabricación variables discrecionales: Costos variables discrecionales: Son aquellos que varían en forma por decisiones administrativas. Por ejemplo, el incentivo que se da a un supervisor, por sobrepasar un determinado nivel de producción constituye un costo variable discrecional, pues una decisión administrativa es la que determina el precio o el valor de tal incentivo, incluso su permanencia o eliminación, así como el nivel de actividad que lo causa. En este ejemplo el incentivo constituye un costo variable en 70k^ @+ ' + '' 3' 0 decisiones administrativas, fundamentadas en las políticas particulares de la empresa. <UZLN\UKVNY\WVKL SVZ*0-]HYPHISLZZVU SVZJVZ[VZNLULYHSLZ KLMHIYPJHJP}U]HYPHISLZ KPZJYLJPVUHSLZ Un tercer tipo de costos generales de fabricación, con base en su comportamiento, son los denominados CIF semivariables: Costos generales de fabricación semivariables:0 6 + 7 4 1 +9 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 186 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6 % % % 6 + ? predominantes. < 6 0 9% 6 0 +@ 3 +0 0 7 @ producción, posiblemente mayor tiempo de funcionamiento de maquinaria, y, por ende, mayor consumo por concepto de electricidad). *VZ[VZNLULYHSLZKL MHIYPJHJP}UZLTP]HYPHISLZ ZVUSVZJVZ[VZX\L LUJPLYYHULSLTLU[VZÄQVZ `]HYPHISLZLZKLJPYZ\ UH[\YHSLaHLZTP_[H El costo por concepto de supervisión de producción (salario de 3 +9 + 6 0 %+ actualmente 20 trabajadores directos y que se requiere un capataz para 2+ @% esos 20 trabajadores). Conforme aumenta la actividad de producción, es JQ + 6 9 +9 89 J Q+ @ 3 +@ 9Q + 6 73 0 QJ + 6@ supervisar la actividad de 21, 35 o de 40 trabajadores directos el costo por supervisión es el mismo). Igualmente, cuando el salario de un supervisor, además del sueldo básico está conformado por incentivos de acuerdo con determinados volúmenes de actividad, el +6@ 6 7+ 9 ? ^ incentivos que se tenga establecida en la empresa). =% 9+ 7 4 % / ?J4 0 % +9 | # !# $` # = % + ^ % - Costos generales de fabricación directos: CIF (d). Son los costos indirectos de fabricación que se pueden asignar directamente a un segmento del área productiva, con el cual ? < ejemplo, el salario de un supervisor de producción constituye un costo indirecto de fabricación respecto al producto, pero directo con respecto a la planta de producción. De igual forma, el costo en el cual se incurre por concepto de sueldo básico, prestaciones A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 187 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN sociales y aportes patronales, generado por la actividad del jefe de mantenimiento, es un costo indirecto de fabricación respecto al producto, pero directo con respecto al departamento de mantenimiento. Es importante que el lector comprenda claramente el concepto de CIF 0 0% + 0% + 0 de otro aspecto. Por ello, al utilizar la simple expresión “material directo”, % + que forma parte integral del mismo, y que tiene un valor y un uso relevante dentro del proceso; es decir, al material que es directo con respecto al producto que se fabrica. + 7 4 K % + N 0 @/&w3 + + ? ,ZPTWVY[HU[LJVTWYLUKLY JSHYHTLU[LLSJVUJLW[V KL*0-KPYLJ[VZHSHÄYTHY X\L\UJVZ[VKPYLJ[V PTWSPJHX\LLZMmJPS` KPYLJ[HTLU[LPKLU[PÄJHISL JVULSWYVK\J[VX\LZL MHIYPJH Así, puede concluirse que todos los costos indirectos de fabricación, solamente por ser + al departamento productivo de la empresa, es decir, directos con respecto al proceso de fabricación como tal, lo cual no implica, de ninguna manera, que sean directos con respecto 0/&w directos generalmente lo son con respecto a un sólo departamento del proceso productivo global, el que constituye su generador inmediato. +/&w 6 producción, el valor de los servicios públicos, entre otros, constituyen costos directos para la planta de producción, pero indirectos con respecto a los departamentos y a los productos. Así, el costo del mantenimiento de los equipos es un costo indirecto respecto al producto pero directo respecto al departamento de mantenimiento. Los costos generados por bienestar son un costo indirecto respecto al producto pero directo respecto al departamento de bienestar, en la empresa. La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto principal "9 0 directamente a los productos; mientras que los indirectos deben asignarse sobre una base predeterminada. Por su parte, la relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o un proceso es fundamental para propósitos de control administrativo; la mayoría de los costos directos + 0 el control y la asignación de los costos generales indirectos, con respecto a un departamento, no dependen del supervisor de tal sección, simplemente porque son presupuestados (por partidas globales), asignados y autorizados por personas de nivel jerárquico superior, por ejemplo, el gerente de planta. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 188 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Costos generales de fabricación indirectos: CIF (i). Son los costos indirectos de fabricación que no se pueden identificar fácilmente con un departamento, trabajo o proceso + 9+ + Tal como ya se describió, todos los costos indirectos de fabricación son directos al proceso productivo como tal, pero algunos de ellos (los CIF indirectos) son indirectos con respecto a los departamentos particulares de la planta, en los cuales puede desarrollarse actividad directa de producción, o simplemente de apoyo a la producción (departamentos de servicio). Como el proceso de fabricación solamente se desarrolla en los centros de producción, /&w de servicio, serán distribuidos entre los de producción de acuerdo con una base de asignación preestablecida. *VZ[VZNLULYHSLZKL MHIYPJHJP}UZLTP]HYPHISLZ ZVUSVZJVZ[VZX\L LUJPLYYHULSLTLU[VZÄQVZ `]HYPHISLZLZKLJPYZ\ UH[\YHSLaHLZTP_[H *VTVJVZ[VZKLSVZ KLWHY[HTLU[VZKLZLY]PJPV KLILULU[LUKLYZLHX\LSSVZ LUX\LKPJOHZmYLHZ PUJ\YYLUWHYHZ\VWLYHJP}U Para aclarar los conceptos, como costos de los departamentos de servicio + 00 1+6 + + la sección o el proceso de servicio que los causa (ejemplo: los salarios del 3 ? + 9 @ telefónico, o por impuestos a la propiedad), los cuales se determinan por partidas globales y se asignan mediante bases predeterminadas. Entonces, se concluye que los costos generales de fabricación indirectos son 0 + por lo cual se presupuestan por partidas globales (para los departamentos de producción y de servicio), y se asignan a cada departamento o área de producción y de servicio, mediante bases predeterminadas. El procedimiento relativo a la asignación de los CIF, a las órdenes de producción en una planta conformada por varios centros de producción y de servicio, se estudia en forma detallada en el Capítulo 7, Departamentalización. En este capítulo únicamente se busca la comprensión de los conceptos: CIF directos y CIF indirectos. 6.3 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN +0 + % 7% 0 +6 % + %? @"9 % conveniencia económica 07 referencia en capítulos anteriores). Algunos factores por los cuales los CIF no se pueden cargar directamente al producto son: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 189 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN / % + + ? 0 0 circunstancia que obstaculizaría el proceso de toma de decisiones 6 del precio de venta con el cual el producto sale al mercado. *PLY[VZJVZ[VZPUKPYLJ[VZ KLMHIYPJHJP}UZVUJVZ[VZ KLS[PLTWV Hay costos cuyo comportamiento es irregular, variando en su totalidad o por unidad, por efecto de múltiples factores. Por ejemplo, algunos costos cambian incluso en el mismo período por circunstancias 6 k^ según el nivel de actividad alcanzado, variando en proporción inversa 9@ % ? 9 3 presupuestan en forma global: capacitación, mantenimiento. <UWYLZ\W\LZ[VLZ \UWSHUPU[LNYHKV` JVVYKPUHKVX\LZL L_WYLZHLU[tYTPUVZ ÄUHUJPLYVZYLZWLJ[VHSHZ VWLYHJPVULZ`YLJ\YZVZ X\LMVYTHUWHY[LKL\UH LTWYLZHWHYH\UWLYxVKV KL[LYTPUHKV 1 % 0/&w necesaria la presupuestación de los costos indirectos de fabricación y su asignación según bases predeterminadas, evitándose, mediante este mecanismo, que unas órdenes de producción carguen con mayores costos que otras, o con costos que no les corresponden. Presupuesto: Un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa 9 0% ? +6 6 7 0 k6 los objetivos que se espera logre la administración. Para satisfacer estas metas, se prepara un presupuesto de producción, que contiene todo el plan de requerimientos respecto a % 07 8 +9 + k6 nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. El proceso de presupuestación de los costos indirectos de fabricación se basa en el mismo - nivel de actividad o nivel de producción que se pretende alcanzar durante un determinado período de actividad, y presupuesto del total de costos indirectos de fabricación en los 0 ? 7 +6 operación presupuestado. 6.3.1 Nivel de operación presupuestado (NOP) El NOP es el nivel de producción que la empresa espera obtener en un período de tiempo 6 + 0 7 < tener claridad sobre dos aspectos importantes: criterio de capacidad y base para expresar el NOP F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 190 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Criterio de capacidad Para satisfacer el nivel de operación presupuestado, la empresa debe estar dotada de toda una infraestructura que le permita la obtención de los resultados previstos. El conjunto de % 0 de producción, etc., recursos que van a determinar la capacidad que tiene la empresa para atender los diferentes niveles de actividad. + 6 6 09 0 7 = 7 - *HWHJPKHK[V[HSV JHWHJPKHKTm_PTHPKLHS V[L}YPJHLZLSJYP[LYPV X\LPUKPJHX\LSHLTWYLZH KLU[YVKLZ\ZTL[HZKLIL WYVNYHTHYSH\[PSPaHJP}UKLS KLZ\JHWHJPKHK *OHYSLZ;/VYUNYLUZL YLÄYP}HSJYP[LYPVKLSH ¸JHWHJPKHK[V[HS¹JVTV! ¸¯SVZZ\L|VZPKLHSLZKL SVZPUNLUPLYVZPUK\Z[YPHSLZ LUZ\ZMmIYPJHZJLSLZ[PHSLZ¹ )HQVLSSHUVZLJVUZPKLYH SHM\UJP}U]LU[HZ"LSUPJV PU[LYtZLZSHWYVK\JJP}U Capacidad total:1 +9capacidad máxima, ideal o teórica. Este criterio indica que la empresa dentro de sus metas debe programar la utilización del 100% de su capacidad. Como se observa, es desde todo punto de vista ideal, ya que no toma en consideración los factores tanto internos como externos, que pueden afectar el desarrollo del proceso productivo. 1 9/ 8# @3 -K¦2 %+ N1 2 0+ 6 K N % 9^ Capacidad práctica: Se considera la capacidad máxima obtenible según una visión realista y práctica, teniendo en cuenta solamente la función producción. Mediante este criterio, se consideran los factores que inevitablemente limitan la capacidad ideal de la fábrica, es decir, aquellas inconsistencias de posible ocurrencia que causan alteraciones en la continuidad del proceso, tales como interrupciones, obstáculos o dificultades, tiempo empleado en preparación, aprestamiento o mantenimiento de maquinaria y equipo, en reparaciones, en alistamiento de materiales y suministros, etc. (eventos aleatorios y k ? 3 Con base en tales consideraciones, se estima que la empresa pueda utilizar en forma 4 8 +9 0 0 9 producción. Capacidad normal: / % % como la capacidad necesaria para atender el promedio de ventas a largo plazo. Este 0 7 7 9 7 7 k + ? a otro, fundamentándose en la normalización de los costos. En general, mediante el criterio de capacidad normal se estima que la empresa puede utilizar aproximadamente un 80% de su capacidad ideal. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 191 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Capacidad real prevista o elevado rendimiento factible: Es cortoplacista, y ventas en el corto plazo, aclarándose que, además del presupuesto +9 +9 utiliza cuando el volumen de ventas es relativamente estable, y el 6 k^ límites normales. 69 0 7 4 80% de la capacidad instalada, para cumplir con las funciones de producción y de ventas, considerando el 20% restante consumido en aquellas eventualidades propias del proceso productivo que, de una u otra forma, alteran su desarrollo. *VULSJYP[LYPVKL JHWHJPKHKUVYTHS ZLLZ[PTHX\LSH LTWYLZHW\LKL\[PSPaHY HWYV_PTHKHTLU[L\U KLZ\JHWHJPKHKPKLHS :LJVUZPKLYHX\LLS JYP[LYPVKLJHWHJPKHK¸YLHS WYL]PZ[H¹V¸KLLSL]HKV YLUKPTPLU[VMHJ[PISL¹LZ LSX\LTmZZLHQ\Z[HHSH YLHSPKHK`SHZULJLZPKHKLZ KLSHLTWYLZH Determinar cuál es el criterio que ofrece mayores ventajas, o es más conveniente, es una tarea bastante compleja, esto solamente depende de la óptica del responsable de analizar las diversas alternativas y decidir sobre ellas. Sin embargo, se considera que el criterio de capacidad “real N +9 K % +N0 más se ajusta a la realidad y las necesidades de la empresa, partiendo de la demanda estimada del producto en el mercado de bienes, y considerando un proceso productivo normal, con alteraciones y eventualidades normales, 7 6 0% capacidad para operar. 0 1 1 /&w % ? que sirva de base para llevar la capacidad, es decir, un factor mediante el cual se exprese la 0 7 9 0 + La base para llevar la capacidad, además de tener relación de causalidad directa con @ k % + - capacidad consumida, mayor costo), debe ser de fácil entendimiento y aplicación, de 6@04 % producción de la empresa), y constante, dinamizando el control en el manejo de recursos y, por ende, el control de los costos. 1 -1 + 7 llevar la capacidad de la planta de producción es un aspecto fundamental en el cargo o la asignación de los costos al producto. < 7 + + principal factor de producción de que se dispone (el de mayor participación en el desarrollo del proceso, el de mayor costo, el más escaso, asignando prioridades particulares para cada caso). Esto es, si el recurso de mayor intervención durante el desarrollo del proceso es el F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 192 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN personal directamente responsable de la transformación de las materias primas y demás + 4 + + 0 7 de los activos de la empresa y su funcionamiento un alto costo de operación, + 4 9 0 A continuación, se plantearán algunas de las bases de expresión del nivel de operación presupuestado: ,SUP]LSKLJVUZPZ[LUJPH KLSHIHZL\[PSPaHKHWHYH SSL]HYSHJHWHJPKHKKLSH WSHU[HKLWYVK\JJP}ULZ\U HZWLJ[VM\UKHTLU[HSLULS JHYNVVSHHZPNUHJP}UKL SVZJVZ[VZHSWYVK\J[V HMOD: horas de mano de obra directa. Es muy utilizada por las empresas cuyas actividades son fundamentalmente manuales, y por aquellas con 9 7 + de la tasa predeterminada y, posteriormente, aplicar el factor de tasa ^ de mano de obra directa realmente incurridas, las órdenes que mayor ^ + 0 cargarán con mayor proporción del CIF. Esta base se emplea no solamente + +9 0 que la ocurrencia en costos generales guarda relación principalmente ^ + 0 + requieren cada una de las órdenes de producción. El factor de asignación de $/ HMOD es comúnmente usado en confecciones y zapaterías, entre otras empresas. HM: horas máquina. Es utilizada en empresas altamente mecanizadas, pues resulta lógico 09 + + % + ^ 0 + % 0 productos que requieren mayor uso o tiempo de máquinas, cargan con mayor proporción del CIF; por ejemplo: las empresas metalmecánicas y automatizadas que tienen como base de asignación los $/ HM. G Se utiliza cuando se produce un solo artículo o artículos muy 9 ? al tiempo de fabricación. La unidad utilizada es $/ unidad de producción. Costo de los materiales directos: Es válida para aquellas empresas cuyos productos tienen como base una sola materia prima o materias primas muy similares en cuanto al costo. Se indica como: $/ $CMD. Se expresa generalmente en %. = 0 9 + 6 4% considerables. La aplicación de esta base ofrece la ventaja de que la información del costo de mano de obra, correspondiente a cada orden de producción, puede ser directamente 4 ? 6 -|/>! A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 193 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Otras bases: Las descritas son las bases más utilizadas para el cálculo de la tasa predeterminada. Pero en algunas empresas se usa una combinación de bases, según los principales factores a los que se atribuya la ocurrencia de costos generales. Por ejemplo, al juzgarse que la causación de costos generales guarda relación principalmente con el costo de los materiales y con el costo de mano de obra directa, la base del nivel de expresión del nivel de operación presupuestado, puede estar representada por una + % 6.3.2 Costos indirectos de fabricación presupuestados Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el cálculo de la tasa de asignación /&w 4 9 9 0 % + 14 9 0? 2 ? -presupuesto estático y ## < W , El presupuesto estático es la metodología de presupuestación a la que +9 presupuesto rígido, ! o constante. Bajo este presupuesto, /&w 6 + % + costos generales de fabricación en que incurrió en períodos anteriores de + un porcentaje de incremento basado en la experiencia. /+ 6 9 su sencillez, pero presenta varias desventajas: Por no segregar los costos en su parte fija y en su parte variable, /&w % de producción, es decir, no ofrece la posibilidad de determinar un presupuesto de costos indirectos de fabricación para varios niveles de actividad. )HQVLSWYLZ\W\LZ[V LZ[m[PJVSHZLNYLNHJP}U KLSVZ*0-LUZ\WHY[L ÄQH`]HYPHISLUVZLOHJL ULJLZHYPH ,SWYLZ\W\LZ[VKPUmTPJV V]HYPHISLWLYTP[LSH ZLNYLNHJP}UKLSVZJVZ[VZ PUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}ULU Z\ZWHY[LZÄQH`]HYPHISL Al considerar igual cantidad de CIF, para diferentes niveles de actuación, no permite ejercer un estricto control en la utilización de insumos durante el desarrollo del proceso productivo, obstaculizando a su vez el proceso de toma de decisiones en aspectos de gran trascendencia como la planeación y la asignación de recursos para procesos posteriores. /+ 0 ? 0 ^ 6 + 7 procedimiento, puede ser válida para aquellas empresas que apenas inician actividades, e incluso para las que tienen una producción muy estable, circunstancia realmente poco F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 194 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN usual al considerar los diversos factores que afectan el desarrollo productivo de la empresa del presente, y el alto nivel competitivo del mercado. , !1 1 ? +9presupuesto dinámico o variable% 9 6 % % + 6 + 1 k4+ de linealidad, bajo el cual el comportamiento de los CIF es similar al de una línea recta, y es posible ajustarlos a la fórmula siguiente: \ Donde: Y = Costo total a =!R b =! # X =k # # Esta ecuación, ajustada al propósito perseguido, quedaría en: ~# \ Donde: Fp = Fórmula presupuestal (presupuesto de costos indirectos de fabricación) o & # # @ a =!R b =! # X =k # < 9 indirectos de fabricación para un nivel de operación presupuestado, y mediante un sencillo reemplazo, se obtiene lo que en adelante se denomina y lee como: fórmula presupuestal para el nivel de operación presupuestado: Fp (NOP) = a + b (NOP) A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 195 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Presupuestar los costos indirectos de fabricación mediante la aplicación de la metodología k4+ < 7 6 +/&w Permite evaluar los costos indirectos de fabricación a diferentes niveles de actuación. Facilita la ejecución de controles sobre los costos de operación. Dinamiza y aumenta el nivel de certeza alcanzado en el proceso de toma de decisiones relativas a la planeación y asignación de los recursos de producción. Una vez “deducida” la fórmula presupuestal para el nivel de operación presupuestado, se procede a determinar una base que permita analizar la variabilidad de los costos, es decir, un patrón con respecto al cual se presenten cambios en la cantidad del CIF. Para + Relación de causalidad entre el costo y la base: Debe existir una relación directa de causa-efecto entre las dos partes, de manera que un aumento o una disminución del patrón provoque igual comportamiento en el total de costos generales de fabricación. Por ejemplo, en una empresa manufacturera, la base de variabilidad de costos puede + + 0 - /&w0 = + + % + sencilla y manejo económico. La unidad de medida o de patrón, debe ser constante, de manera que permita el control sobre los costos. 2 3" 19 k4+ 6 + 9 ^ utilizadas para analizar el comportamiento de los CIF: $% 4 . 5 8 +9 K 4 ?N encontrar la ecuación de una línea recta, tomando de una serie de puntos, el más alto y el más bajo con respecto al nivel de producción; esto es, el punto más alto de la producción y su respectivo costo, y el punto más bajo de actividad y su costo (estos dos puntos determinan la línea). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S *VUSH[tJUPJHKL¸W\U[V HS[VW\U[VIHQV¹VKL ¸W\U[VTm_PTV`TxUPTV¹ ZLWYL[LUKLLUJVU[YHY SHLJ\HJP}UKL\UHSxULH YLJ[H[VTHUKVKL\UH ZLYPLKLW\U[VZLSTmZHS[V `LSTmZIHQVJVUYLZWLJ[V HSUP]LSKLWYVK\JJP}U A LFAOMEGA 196 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 7 ? = 7 9 + + sus resultados en un promedio de solamente dos juegos de cifras: la más alta y la más baja (respecto al nivel de producción) y, por lo tanto, su proyección no es representativa de la muestra global. Descripción del método Partiendo de los diferentes niveles de producción alcanzados (X) y su respectivo costo total @'3 7 % - 7LYxVKV =VS\TLUKL WYVK\JJP}U *VZ[V ? @ ? @ ? @ ? @ ? @ Gráfico 1.16.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial Cuadro Información de producción Tomando los valores correspondientes al nivel de producción más alto y más bajo alcanzados con su respectivo costo total, se procede a determinar el valor de la pendiente de la recta. 0 @'3 9+ 6 @'3@$ ): Q \>!> Q R\+! "&>^+@]&\>^\+@ 8 @3 ' ? 7 los valores en la ecuación general y se obtiene: \ Donde: Q " # R Q " # A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 197 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN @*VZ[V ?@ ?@ ?@ ?@ ?@ ?*HU[PKHKKL7KU Gráfico 1.16.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, de costeo y contabilidad gerencial Gráfico Técnica de “punto alto, punto bajo”: valor desistemas la pendiente de la recta Técnica de “diagrama de dispersión” > 7 9 recta, partiendo de una “nube” de puntos: ? Se traza la línea recta ($ ), de manera que abarque la mayor cantidad de puntos + 0 9 subjetiva, por cuanto la construcción de la línea recta está sujeta a los criterios de quien 0 9 @*VZ[V ?@ ?@ ?@ ?@ ?@ ?@ H ?*HU[PKHKKL7KU Gráfico 6.2 Técnica de “diagrama de dispersión”: construcción de la línea recta F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 198 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 7 ? a y b de la manera siguiente: j # h R j # h } &>%@]&\>%\@ a y b, la ecuación de la línea recta será: Método de los mínimos cuadrados El método de los mínimos cuadrados ($ 39 más conocidos para presupuestar o predeterminar los costos indirectos de % + @/&w3 7 ?9 de efectividad en los resultados: j h \ ,STt[VKVKLSVZ TxUPTVZJ\HKYHKVZ LZT\`JVUVJPKV WHYHWYLZ\W\LZ[HY VWYLKL[LYTPUHYSVZ JVZ[VZPUKPYLJ[VZKL MHIYPJHJP}U*0- Donde: '[ / @6 +3 [ < 0 6 ? 6 ' b= Parámetro que representa los costos variables unitarios. Indica la inclinación ascendente de la línea recta, y muestra cómo aumenta el ' [ @ 3 Los parámetros a y b que figuran en la ecuación de la línea recta se determinan resolviendo las ecuaciones simultáneas siguientes: Y = Na + b\ \ \ &\2) Donde: '[ ' N = Número de períodos. Xi = Suma de los valores de X, esto es, suma de la producción total de unidades. '[ Suma de todos los valores resultantes de multiplicar el nivel de producción (X) @'3 (Xi2) = Es la suma de todos los valores de Xi2 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 199 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 3xULHWYLZ\W\LZ[HS @*VZ[V @$HI_ ?@ ?@ I ?@ ?@ ?@ ?@ H ?@ ?*HU[PKHKKL7KU Gráfico 6.3 Método de los mínimos cuadrados: ecuación de la línea recta 0 9 ? + analizar el comportamiento de los costos indirectos de fabricación, sin embargo, a manera de información adicional, se mencionan otras, de naturaleza cualitativa: Método Delphi 19 + 94 0 + sobre la empresa y sobre el tema bajo estudio. 79 9 y analizados detenidamente y por consenso se determina cuáles costos son 6 +1 + + ^ 0 % Experiencia ,STt[VKV+LSWOPIHZHZ\Z YLZ\S[HKVZ`JVUJS\ZPVULZ LUSHVWPUP}UKL[tJUPJVZ L_WLY[VZLUJVZ[VZ 3VZ*0-WYLZ\W\LZ[HKVZ `LSUP]LSKLVWLYHJP}U WYLZ\W\LZ[HKVH`\KHU HKLÄUPYLSMHJ[VYKL HWSPJHJP}UKLSVZJVZ[VZ NLULYHSLZHSHZ}YKLULZKL WYVK\JJP}U > 9 + de los costos, basada en la experiencia de quienes trabajan directamente 9 los distintos renglones. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 200 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6.3.3 Tasa predeterminada !< % + 9 en capacidad de establecer la porción de costos que se deben cargar al producto. //&w % % tasa predeterminada, tasa presupuestal, índice de asignación o índice de aplicación (TP), % + /&w (P) y el nivel de operación presupuestado (NOP) para el período contable en cuestión: TP = CIF (P) NOP De esta forma: Si la base de expresión de la capacidad instalada que se va a utilizar (nivel de operación 0 + 3 9 + predeterminada se expresará en $/ HMOD. + 0 |#> Si la base es unidades de producto, la tasa predeterminada es $/ unidad. > 9 k4+ QZ~Q&kQ@[]kQ QZ &kQ@[]kQ QZ ]kQ[Z &kQ@]kQ[ QZ ]kQ[ De esta forma, la tasa presupuestal queda segregada en lo que en adelante se denomina 6 /&w6 y tasa presupuestal variable, índice de asignación de los CIF variables al producto. # # # R R ]&kQ@ A L FA O M E G A L &kQ@]kQ HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 201 DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6.4 DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN En el sistema de costos por órdenes de producción, el producto se carga con el costo en que realmente se incurrió por concepto de material directo y de mano de obra directa, y con los costos indirectos de fabricación aplicados ^ ^ 9 de este capítulo para efectos del control de costos. Recordando que: 3VZ*0-7ZLJHSJ\SHU JVUIHZLLUKVZ WYLZ\W\LZ[VZJVU SVZJ\HSLZZLVI[PLUL LS]HSVYKLSH[HZH WYLKL[LYTPUHKH CIF (A) = Tp * NOR Los CIF (A) son los que verdaderamente se cargan al producto, y son determinados con base en el nivel de operación que se espera alcanzar (NOP). Los CIF (P) se calculan con base en dos presupuestos por medio de los cuales se obtiene el valor de la tasa predeterminada 0 7 0 + + producto por concepto de CIF, esto es, los CIF (A). Contablemente, el asiento que debe realizarse para cargar los costos indirectos de fabricación al producto, es: # # \\\ ! # \\\ A medida que avanza el proceso productivo, se van causando los costos indirectos de fabricación reales CIF (R), que deben ser registrados contablemente afectando la cuenta de CIF (R) o CIF (control), que es aquella en la que se acumulan los costos indirectos de fabricación en que realmente incurre la empresa. El procedimiento de afectación de la cuenta de CIF (R) es el siguiente: !~&_@ \\\ " " &@\\\ k" &@ \\\ x &# # @\\\ &# # # @ \\\ + /&w@"39+ /&w@3 9< es el fundamento de este procedimiento contable? Simple y sencillamente el control de los costos generales de fabricación. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 202 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN *VULSJVU[YVSKLJVZ[VZ ZLI\ZJHWYLJPZHTLU[L L]P[HYPUJ\YYPYLU ¸JVZ[VZPUULJLZHYPVZ¹V ¸KLZWPSMHYYV¹ 3H]HYPHJP}UUL[HWVY JVUJLW[VKL*0-LZLS YLZ\S[HKVKLJVTWHYHY SVZJVZ[VZPUKPYLJ[VZKL MHIYPJHJP}UHWSPJHKVZH SHWYVK\JJP}U*0-(` SVZJVZ[VZPUKPYLJ[VZKL MHIYPJHJP}UYLHSLZ*0-9 7 ? + /&w@3 /&w@"3+ +9 % alternativos para su eliminación e implementando aquellos considerados posibles, que representen soluciones verdaderas y no simplemente K NK N % @9 “despilfarro” es sinónimo de “desperdicio” o de “costo innecesario”; 00 + 6 manejo de los recursos e insumos de producción; en otras palabras, aquello que no agrega valor al producto, y solamente aumenta su costo). Lo que se pretende con el control de costos es precisamente evitar incurrir en “costos innecesarios” o “despilfarro”, eliminando de raíz los factores generadores, de lo que en la industria se conoce como “parásitos de la producción”. 6.4.1 Determinación de las variaciones de los CIF Partiendo de que el proceso de control de CIF consiste en determinar y 7 % /&w@3 /&w@"3 7 el procedimiento de toma de decisiones en lo relativo a costos de producción, a continuación se estudian las posibles variaciones que pueden presentarse: + La variación neta por concepto de CIF se define como el resultado obtenido de la comparación entre los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción, CIF (A), y los costos indirectos de fabricación reales, CIF (R), en los que se incurre durante el desarrollo del proceso productivo. O sea, la diferencia entre los CIF (A) y los CIF (R), y cuyo fundamento consiste en conocer cuántos CIF, de más o de menos, fueron aplicados al producto. L Lk!~&q@!~&_@ De la confrontación entre los CIF aplicados y los CIF reales, el resultado obtenido puede ser: Que los CIF (A) < CIF (R): 1 0 + + + de costos; es decir, al producto no se cargaron todos los costos indirectos de fabricación en los que realmente se incurrió. Es una variación desfavorable, desde el punto de vista costos, o sea, desde la óptica nivel de utilidad obtenido por venta del producto. Al cargarse un costo menor de aquel en el cual realmente se incurrió, puede que el precio de venta del producto en el mercado no alcance a cubrir su costo total más la utilidad A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 203 DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN % % ++ del negocio. = + costos indirectos de fabricación (se presupuestó una cantidad menor de la que se debió 3 6 7 producción (consumo de CIF, superior al debido), o a una combinación de los factores 2 En esta circunstancia el producto se saca con costos por debajo de los reales; esta situación puede generar problemas en los márgenes de rentabilidad del producto al 6 + + 6 Que los CIF (A) > CIF (R):1 0 + o sobreabsorción de costos. El producto absorbió mayores costos que aquellos en los que se incurrió. Esta variación es favorable, si se considera que el precio de venta del producto en el mercado cubre los costos en los cuales se incurrió y reporta una utilidad unitaria por venta mayor de la estimada con base en el costo aplicado. La ocurrencia de esta variación % de los costos indirectos de fabricación (CIF presupuestados mayores que los debidos), o del nivel de operación que se va a alcanzar; o un 6 producción que el alcanzado en períodos anteriores. Esta situación se presenta cuando al producto se le cargan mayores costos de los reales; + + +9 Aparentemente esta situación es favorable, pero teniendo presente que se está en un mercado globalizado y de fuerte competencia, en el cual no 9 de la competencia, pues se corre el riesgo de salir del mercado. :PSVZ*0-(ZVUPN\HSLZ HSVZ*0-9UVOH` ]HYPHJPVULZZPTWSLTLU[L UVZLWYLZLU[HUWLYVZP LZVVJ\YYLHSWYVK\J[VZL SLJHYN}LSJVZ[VLULSX\L ZLPUJ\YYP}WVYJVUJLW[V KLS*0- 3HZJH\ZHZKLSHZ ]HYPHJPVULZW\LKLU JVUVJLYZLOHJPLUKV\U HUmSPZPZKL[HSSHKVKLSH[HZH WYLKL[LYTPUHKH Si los CIF (A) = CIF (R): Es muy poco probable que ocurra esta posibilidad, pero si se presenta implica que al producto se le cargó el costo en el que se incurrió por concepto del CIF, circunstancia + % + un óptimo manejo de recursos e insumos de producción. "9 0 + % 09 /&w@3/&w@"3 calculados consistentemente. Para ejercer un estricto control sobre los costos indirectos de fabricación, no basta con K N+ +% 1 0 variaciones se basa en una segregación más detallada de la variación neta obtenida. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 204 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Considerando que tanto los CIF (A) como los CIF (R) se determinan para el nivel de operación en el que realmente se incurrió, se deduce que las causas de las variaciones pueden conocerse mediante un análisis detallado de la tasa predeterminada. 9 @8<3- TP = CIF (P) NOP /+ determinación de la tasa predeterminada y, por tanto, la causa de variaciones de CIF, puede + + Para un mejor análisis, se analiza cada parte en forma individual: Variación de presupuesto Análisis del numerador: El numerador está representado por los costos indirectos de fabricación presupuestados CIF (P). Para el análisis, Lo más lógico, sería entonces establecer una comparación entre los CIF (R) y los CIF (P). Sin embargo, debe recordarse 0/&w@<3 @!<3 lo que evaluar a diferentes niveles carecería de sentido. > 9 k4+ fabricación se predeterminan con base en la fórmula presupuestal, esto es: CIF (p) = Fp (NOP) = a + b (NOP). Al evaluar la fórmula anterior para un nivel de operación real, se tendría: Fp (NOR) = a + b (NOR), y de esta manera si resulta conveniente establecer una confrontación entre los CIF (P) evaluados al nivel de operación real y los CIF (R). Entonces estableciendo una comparación entre los CIF (R) y la fórmula presupuestal evaluada a un nivel de operación real, se puede determinar si las variaciones del CIF se debieron a inconsistencias en la presupuestación de los costos indirectos de fabricación. 1 ? variación de presupuesto (VP) o variación del numerador: L#!~&_@L~#&k_@ 1 0 % 6 @ 3 ++@!<31 % FP (NOR) = a + b (NOR) Donde: !~R# # &k_@!~ A L FA O M E G A # # # HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 205 1+6 6 + + variaciones ocurridas con causa en esta segregación de costos. Los CIF, presupuestados 6 + % /&w +9 6 +1 +9 lo denominado "0 # !* y variación del # " N % 6 % 6 % + 6 -/&w6@"3-w" LQR L~ ~_ Entre otras, algunas posibles causas de que se presente variación de presupuesto por 6 0 %+ + producción. Cambios en las cuotas de seguros de fábrica (p. ej., disminución o incremento de la cantidad de activos de fábrica asegurados). Aumento o disminución de salarios de los ejecutivos de producción. Incremento o disminución en fondos destinados a capacitación de personal de producción. Incremento o disminución en fondos destinados a investigación y desarrollo Aumento de partidas para mantenimiento. Variación del numerador en los costos variables: % /&w + -/&w +@"3-" CIF, variables obtenidos de la fórmula presupuestal evaluada al nivel de operación real: b (NOR). O sea, la variación del numerador por costos variables es simplemente la diferencia entre los CIF variables aplicados al producto, y los CIF variables reales. LQ LL &k_@L_ &k_@L_L &k_@L_L Entre otras, algunas posibles causas de que se presente variación de presupuesto por concepto de costos variables, son: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 206 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN - Aumento o disminución en el precio de mano de obra indirecta (p. ej., incentivos pagados a supervisores por volumen de producción alcanzado). La variación en CIF variables se debe principalmente a aspectos netamente controlables 706 + 0 1 + por concepto de los CIF, permite saber en cuántos costos indirectos de más o de menos se incurrió en una determinada actuación. + 3H]HYPHJP}ULU*0- ]HYPHISLZZLKLIL WYPUJPWHSTLU[LHHZWLJ[VZ UL[HTLU[LJVU[YVSHISLZ WVYSHHKTPUPZ[YHJP}U (SHUHSPaHYLSKLUVTPUHKVY KLSH[HZHWYLZ\W\LZ[HS SVX\LPU[LYLZHLZ KL[LYTPUHYZPLSWYVK\J[V SVNYHHIZVYILYVJ\IYPY [VKHSHJHYNHÄQHJVZ[VZ PUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U ÄQVZ Análisis del denominador: Al analizar el denominador de la tasa @!<3 % inmediatamente se asocia con el concepto de capacidad de planta. La capacidad de planta realmente utilizada está determinada por el nivel de operación real, NOR, al cual se aplica la tasa presupuestada (CIF, presupuestados por unidad del nivel de operación presupuestado que se van a alcanzar), y se obtienen los costos indirectos de fabricación aplicados. Se deduce entonces que el llamado análisis del denominador se fundamenta en la confrontación del nivel de actuación realmente alcanzado (NOR) y el nivel de actuación que se presupuestó alcanzar (NOP). Se recordará que la tasa predeterminada está compuesta por dos factores: Una !@ |!<3-/ % + 6 de nivel de operación presupuestado, y una tasa variable (b): Costos indirectos variables presupuestados, cuyo comportamiento es constante y variable, respectivamente. R ]kQ Se tiene la ecuación: !~&q@Z& ]kQ@S&k_@[Z S&k_@[ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 207 Recordemos: !~&q@& @S&k_@ !~&q@Z& ]kQ@ [S&k_@ CIF (A) = Tp * (NOR) Se tiene la ecuación: Al analizar la segunda parte de esta ecuación y teniendo en cuenta que la tasa variable (b) es constante por unidad, los costos variables que se le aplican al producto guardarán relación directa con el nivel de operación realmente alcanzado. Es decir, el NOR es el factor de decisivo de la cantidad de CIF, variables absorbidos por el producto. + + costos variables, menor será la cantidad de CIF variables que absorberá la producción. Al analizar la primera parte de la ecuación anterior se observa que de alcanzarse + + 6 presupuestados (a). Si el nivel de operación real es diferente al presupuestado, el producto ? 60 De lo anterior se deduce que cuando se analiza el denominador de la tasa presupuestal, lo que interesa realmente es determinar si el producto, con el nivel de operación alcanzado, + + 6 + 6 @ % + 63 26?0W6?X 7 0 + + 6 @ % + 6 31 7 + + 7 subutilización de la capacidad instalada. 26?0Y6?X& 0 + 7 7 + 6 se genera una variación favorable. Debe entenderse el criterio de favorabilidad desde la óptica de utilización máxima de los recursos de producción, representados en la capacidad instalada de la planta de producción. Sin embargo, es importante analizar % 7 + 6 el concepto es: Supóngase que se utiliza la base: Unidades de producto, para expresar la capacidad de planta. Si el NOP fue definido con criterio de capacidad real prevista o elevado rendimiento factible, corresponde a 1.000 unidades de producto, mientras que el de actuación real es de 1.500 unidades, la producción absorbió efectivamente todos los costos 6 < 09 7 7 0 J 7 + 9 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 208 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ¿Acaso no se dedicó a cada producto el tiempo requerido para su manufactura completa y de excelente calidad? ¿O simplemente se debió a un incremento real no proyectado del nivel de rendimiento 6 Es importante que el lector comprenda el concepto, y que mediante un análisis detallado elabore sus propias conclusiones. 26?0Z6?X& 0 0 0 -0 0 fueron previstos en mayor cantidad que los que realmente se requerían; no se está utilizando lo presupuestado de la capacidad instalada de la planta de producción, y el producto no logró absorber toda la carga fija presupuestada, costo que, de cualquier forma, debe ser asumido por la empresa. Entonces, se genera una variación desfavorable. 3H]HYPHJP}UUL[HWVY JVUJLW[VKLJVZ[VZ PUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U LZ[mKL[LYTPUHKHWVYSH ]HYPHJP}UKLWYLZ\W\LZ[V `SH]HYPHJP}UKL JHWHJPKHK Es posible que la variación desfavorable se deba efectivamente a una subutilización de la capacidad instalada, caso en el cual las medidas correctivas deben orientarse a determinar los factores de tal subutilización, % 0 - 6 % 4 + de operarios, etc., lo cual podrá analizarse partiendo de la base utilizada para expresar el nivel de operación (p. ej., si el nivel de operación se mide 4 9 + podría centrarse en determinar los factores que motivaron la no utilización ? 0% 3 Sin embargo, una variación desfavorable en la capacidad de la planta +9 + de operación que se va a alcanzar (NOP presupuestado mayor, que aquel que se debió presupuestar), circunstancia a su vez causada por un estudio, o un mejor resultado de un estudio de capacidad de planta no consecuente con la realidad (sobrestimación de la capacidad instalada). En general, al calcular la variación entre el nivel de operación presupuestado y el nivel de operación real alcanzado, lo que se persigue es determinar el factor que aplicado 6 + 6 0 operar por encima o por debajo de un nivel de operación preestablecido. La diferencia resultante entre los niveles de operación presupuestado y real, aplicada 6 - variación de capacidad (VC). Matemáticamente se tiene la ecuación: L! &kQ^k_@ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 209 Donde: Tf = a/NOP Entonces: [ @!<Z!"3[¨[ @!<Z!"3[¨[ /! NOP NOP 1 0 4 6 presupuestados por el porcentaje de capacidad ociosa. La diferencia de nivel de operación @!<Z!"3+ @!<3 el porcentaje de capacidad ociosa. En conclusión, la variación de capacidad obedece a la sobreutilización o la subutilización de la capacidad instalada, la responsabilidad de su ocurrencia recae directamente sobre 0 producción como consecuencia de operar por encima o por debajo de un nivel de operación determinado. ! 0 % 9 6 7 @ 0 + almacenamiento, etc.) constituyen causa de una variación de capacidad desfavorable o, en caso contrario, el ejercicio de óptimos procedimientos de control, en todas y cada una de +9 7 de la capacidad instalada, es causa directa de una variación de capacidad favorable. La variación neta, por concepto de costos indirectos de fabricación, está determinada por la variación de presupuesto y la variación de capacidad. Esto es: Variación neta = Variación de presupuesto + Variación de capacidad VN = VP + VC Igualando la primera ecuación obtenida para la variación neta de CIF, con esta última se tiene: Lk!~&q@!~&_@ VN = VP + VC Entonces: !~&q@!~&_@LQ&!~@L!&!~@ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 210 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6.4.2 Tratamiento contable de las variaciones Toda diferencia resultante de la comparación entre los CIF (A) y los CIF (R) se registrará en una cuenta titulada variación de costos generales de fabricación: + 6 3" 7 ? + % + + cerrarse, debitando la cuenta de CIF (A) y acreditando la de CIF (R) o CIF - (control). El procedimiento es el siguiente: /&w@34 /&w@"3 0++ 9 en el asiento de cierre: !~&q@ 'K;W J CIF (R) $735 L %!~ '< J /&w@"34 /&w@3 0++ + + de costos generales y, por lo tanto, el valor correspondiente a la variación neta irá al 9+ !~&q@ '?GJ ; Variación - CIF $30,7 CIF (R) $857,0 Naturalmente, si los costos generales reales son iguales a los aplicados, el asiento de ? + /&w cuenta control (CIF reales). + 0 ? 4 de variaciones de costos generales; puede que la variación de presupuesto compense, o mejor “anule”, la variación de capacidad y viceversa; en este caso, la cantidad de las dos ? 0 9+ 0 9@ favorable, y la otra desfavorable, respectivamente). Cierre de la cuenta variación - CIF Dependiendo de las políticas y criterio de la empresa, la cuenta variación - CIF puede cerrarse: 1. A L FA O M E G A Contra la cuenta costo de la mercancía vendida. Es el procedimiento más usual. Su aplicación resulta pertinente al adaptarse al criterio de que todo lo producido se vende, HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 211 DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN siempre y cuando la diferencia entre los CIF (A) y los CIF (R) sea mínima, de manera que el costo de la mercancía vendida no se afecte considerablemente. 06 h/&w la cuenta costo de la mercancía vendida, son: a. La variación es causada por la mercancía que se produjo, y como se considera que += + 9 ? % lo aplicado y lo que se debió aplicar resultan mínimas y, por ende, el costo de la mercancía vendida no sufre alteraciones considerables. c. Es el procedimiento más sencillo y de fácil manejo. + % +@ 93 CIF”. El asiento contable es: ! " h L %!~ + K h '< J '< J + % +@9+3 cuenta “variación - CIF”, al cerrarla. El asiento contable es: ! " Variación - CIF: 2. 3. h ';6 K $30,7 Contra las cuentas productos en proceso, productos terminados y costo de la mercancía vendida. Se considera que cerrar la cuenta variación - CIF, prorrateando su monto total entre los tres rubros mencionados ? 7 de que lógicamente las variaciones fueron ocasionadas por los tres conceptos y no por uno en particular. Un tercero y último procedimiento se basa en considerar las variaciones como un gasto del período, en razón de que generalmente las diferencias /&w 0 se incurrió, tiene su origen en el presupuesto, es decir, el factor % elaboración del presupuesto, responsabilidad neta de la administración de la empresa; por eso el costo del producto no debe ser afectado por ,SWYVJLKPTPLU[VTmZ HJVUZLQHISLWHYHSH JVTWHYHJP}U`LSTHULQV KLSHJVU[HIPSPKHKKL JVZ[VZLZLSWYPTLYV JLYYHUKVJVU[YHSHJ\LU[H JVZ[VKLSHTLYJHUJxH ]LUKPKH 4PLU[YHZH]HUaHLS WYVJLZVKLMHIYPJHJP}U ZL]HKL[LYTPUHUKVLS UP]LSKLHJ[\HJP}UYLHS 569JVUZ\TPKVLUSH LSHIVYHJP}UKL\UHVYKLU KLWYVK\JJP}U El uso de una de las alternativas depende de los criterios administrativos de cada empresa, pero el primer procedimiento es el más aconsejable, para la comparación y el manejo de la contabilidad de costos. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 212 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6.5 CARGO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN Mientras avanza el proceso de fabricación, se va determinando el nivel de actuación real @!"3 + ? < 0 /&w+ + !"+9 % 0 ejemplo, la tasa de asignación del CIF es de $500/HMOD y la orden de producción No. 10, Q + JQ + + /&w©@|#>!34 (12 HMOD)], cantidad de la que $0,3 corresponden a cada unidad de producto. Los CIF, de esta forma determinados, se denominan costos indirectos de fabricación aplicados, y son los costos que verdaderamente se cargan al producto. Matemáticamente se tiene la ecuación: CIF (A) = TP * NOR Comprendido el concepto de los CIF, aplicados, en este momento se dispone de la información relativa al procedimiento de costeo de todos los elementos fundamentales del costo de producción: Material directo, mano de obra directa y carga fabril. Por tanto, el lector se encuentra en capacidad de determinar el costo total en que se incurre para la % + ? A continuación se presenta un cuadro sencillo de la metodología de costeo de productos bajo el sistema de costos por órdenes de producción. *VUJLW[V *VUZPKLYHJPVULZKLPU[LYtZ :PZ[LTHKLJVZ[VZWVY}YKLULZKLWYVK\JJP}U 4H[LYPHSKPYLJ[V4+9 ,ZYLHS ,S]HSVYX\LZLOHKLHZPNUHYZLVI[PLULKLSHYLX\PZPJP}U KLTH[LYPHSLZ 4HUVKLVIYHKPYLJ[H46+9 ,ZYLHS 3HJHU[PKHKJVUZ\TPKHZLVI[PLULKLSH[HYQL[H[PLTWV `ZLHJ\T\SHWHYHJHKHVYKLUZLNUSHIHZLKL HZPNUHJP}UKLSVZJVZ[VZ *VZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U*0-( :VUWYLKL[LYTPUHKVZ :LJHYNHUHSWYVK\J[VTLKPHU[LSHHWSPJHJP}UKLSH[HZH WYLZ\W\LZ[HSHSUP]LSKLVWLYHJP}UYLHS Cuadro 6.2 La metodología de costeo de productos bajo el sistema de costos por órdenes de producción A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 213 CARGO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN 1 6 % 0 % efectos de la determinación del costo del producto, los datos se consignan de la manera siguiente: O.P. No. 10 HOJA DE COSTOS 4HUVKLVIYHKPYLJ[H9 -,*/( :LW[PLTIYL 4+9 *6:;6 /69(: *0-( Cuadro 6.3 Formato de hoja de costos F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 214 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 = % ^ 2 1 Artesanías (datos en millones de pesos): *VZ[VTHUV KLVIYHKPYLJ[H 7LYxVKV 7YVK\JJP}U <UPKHKLZ /VYHZKLTHUV KLVIYHKPYLJ[H *VZ[VZNLULYHSLZ = J + 2? manufactura un solo artículo en forma manual, confeccionado por varios operarios que devengan un salario similar. = 2? % + = 0 ? + % + 9 k4+ ¿Cuál es el valor de la tasa predeterminada, si usa como base de asignación de costos: a. Costos de mano de obra directa? b. Unidades de producción? c. Horas de mano de obra directa? :VS\JP}U! Para conocer la tasa predeterminada, es necesario conocer el nivel de operación presupuestado. Para + !< 0 0 + 4 capacidad. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 215 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Según el enunciado del ejercicio: 1 + J J 1 + -/+ + % +# J| ? expresada en costos de mano de obra directa, equivale a $19,5 millones. Q 1 -+ 0 0 manufactura completa; de esto se concluye que la capacidad práctica de la empresa en unidades de producto es de: 39 millones de unidades. CIF Presupuestados 6 G8 [ ;[ .?\ < % + 7 9 k4+ necesario determinar el comportamiento de los CIF. El factor más relevante o crítico para segregar los costos 6 + + ^ % + ! " 1 @<3 + - +? <> j Qq&+? <>@ 1 + 6@<3 + - -QJ Esto es: PB (6, 21). &}@!~&@_ PA = 18 45 (18,45) QxJG+&J G+@ La pendiente de la recta es: "&G%@]&\G%\@&<>%G+@]&+?%J@G<]+GG / -@QJ3 ? -Q ? 'h'J[@hJ3 - F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 216 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN %G+G&\%J@%G+G\%+GG\W WG\& # # # !~@ De la ecuación, se deduce que: =6 + Q 45 39 30 27 21 HMOD 6 9 12 15 18 # a: @ ? 7 6 '3 4 Para encontrar b (pendiente de la línea), se toman dos puntos de la línea: (9, 27) y (18,45): "&G%+@]&\G%\+@&<>%GK@]&+?%W@+?]WG Sustituyendo en la ecuación de la línea, los valores de la pendiente m a, se tiene: WG\ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 217 EJERCICIOS DE APLICACIÓN ?/46+ @*0- ?@ ?P ;V[HS! $ % En las ecuaciones No.1 y No.2, respectivamente: k \ \ \ \2 Reemplazando valores, se tiene: +JG> J6 k+ G+G<J6 ?+6 kG Para dar solución a las ecuaciones, se despeja (a) en la ecuación No. l, y se reemplaza en la ecuación No. 2: De la ecuación No. l, se tiene: q&+JG%J6 @]> Reemplazando en la ecuación No. 2, se tiene: G+G<J6Z&+JG%J6 @]>[?+6 G+G<+G&+JG%J6 @?+6 2124 = 1944 - 720b + 810b 180 = 90b b=2 Se despeja entonces el valor de a: qZ+JG%J6&G@[]> A = 8,4 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 218 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Reemplazando los valores de a, y de b, en la ecuación de la línea recta se tiene: ? <G\ Para presupuestar los costos indirectos de fabricación se considerará esta ecuación. + 2? 7 0 J + % + FP (NOP) = a + b (NOP) ~Q&+W>@? <G&+W>@ ~Q&+W>@'<K<66666 Se recuerda que la tasa predeterminada está dada por: Q!~&Q@]kQ~Q&kQ@]kQQ<K <]+W> 8<[QV|#>!-< + $2,4308 por concepto de costo indirecto de fabricación. 9+ Si la base utilizada para expresar el nivel de operación presupuestado es el costo de la mano de obra directa, la situación es la misma: kQ'+W> !~&Q@'<K< Q!~&Q@]kQ~Q&kQ@]kQQ<K<]+W> Q'G<;] Si la base utilizada para expresar el nivel de operación presupuestado es unidades de producto: Qq&;J <>@ PB = (12, 21) &<>%G+@]&;J%+G@G<]G<'+] Esto quiere decir que si el total de los CIF, en los cuales se incurrió para un nivel de producción de 36 /&w +-V©@J| 3 @V3« /&w6 -@hV3[ De esta forma se tiene: ! R# # <>%;JW ! R# # A L FA O M E G A RG+%+GW HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 219 EJERCICIOS DE APLICACIÓN ~Q \~QW+\~QW\ "9 0!< -V FP (39) = 9 + 39 = 48 TP = 48 / 39: TP $1,2308 / und ! 0 ? 6 V % + 7 J + 0 J /&w % J /&w6 Q /&w + ¿cuánto se le debió aplicar al producto por concepto de carga fabril, y cuál es el análisis de las variaciones? /&w+ + @1 6 utilizando las otras bases determinadas: costo de mano de obra directa y unidades producidas, se deja como ejercicio del lector). CIF (A) = TP (NOR) !~&q@&G <;6?@S&+?@'<;K><<66 !~&_@'>G>66666 Lk!~&_@!~&q@&>G>66666@&<;K><<66@ Lk'?K<>J66 "# &_q@j# " "# Esta variación indica que el producto dejó de absorber $8.745.600 por concepto de costos indirectos de fabricación. X 0 "0 ## Y> 2 "0 Variación de presupuesto: LQ!~&_@~Q&k_@ ~Q&k_@&?<@G&+?@'<<<66666 LQ&>G>66666@&<<<66666@'?+66666 = nivel de actividad. &_Q@ % +@<% 3 0 + = 6 de presupuesto por costos variables: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 220 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN N N! L ~_&?<66666@&+6>66666@'G+66666 &_Q@ 8 6 + 6 7 @ 06% + 3 De esta forma, la variación desfavorable obtenida puede atribuirse a aumentos salariales del personal indirecto de producción (ejecutivos, supervisores, personal de mantenimiento, etc.); a incrementos en las 0 % capacitación del personal de producción; a incremento en los arrendamientos por concepto de alquiler de otra bodega de almacenamiento, etc. /+ + + 6 directamente sobre quien toma decisiones de tal magnitud, en la mayoría de los casos, la gerencia de la empresa. Variación de presupuesto por costos variables: Vv L &k_@L_GS&+?666666@<G666666J666666 &_Q@ La variación de presupuesto desfavorable en los costos variables, por lo general, se causa por efecto de incremento en los CIF variables discrecionales, los cuales dependen de decisiones administrativas. Por ejemplo, un factor generador directo de tal variación pudo ser el incremento en los precios de los materiales indirectos y partes menores del producto, o en los suministros de fábrica. De igual forma, aumentos en el precio de mano de obra indirecta por efecto de tiempo ocioso e inactivo + 6 @ 9 0 + 3 De lo anterior, se concluye que la responsabilidad directa sobre la variación desfavorable presentada deberá ser asumida, ya sea por el departamento de relaciones industriales por el departamento de compras, o ambos, dependiendo de las causas reales. LQL LLQ&G+66666@&J666666@'?+66666 6 2 = 3 4,[ 5 , ! ! ] 5 , Variación de capacidad: VC = Tf (NOP - NOR) ~ ]kQ?<66666]+W>666666 <;6KJ L!&6 <;6KJ@S&+W>66666%+?666666@J<J+>; ?< A L FA O M E G A &kQk_@ HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 221 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Una variación de capacidad desfavorable indica subutilización de la capacidad de la planta, esto es, capacidad ociosa, circunstancia que puede ser generada, entre otras causas, por desmotivación del personal @ 3 % + 7 6 + 2 + 6 % 0 vez explican el incremento en el costo de mano de obra indirecta por concepto de tiempo ocioso e inactivo de los trabajadores directos (esta situación se consideró como causa de variación de presupuesto en costos variables desfavorable). N 3N64 Se tiene la ecuación: L L # # L # Donde: VN = VP + VC Lk&'?+66666@&'J<J+>; ?<@ Lk'?K<J+>; ?< F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 222 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la autoevaluación siguiente, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio del capítulo: I. Conteste en forma correcta: 2 % fabricación. +/ % + brevemente cada concepto. 9 ? + + 7 producción? % + 9% 4 % + % + presupuestado y un costo indirecto de fabricación aplicado? e. Enumere los pasos involucrados en la determinación de la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. % < 09 7 6 + 9 k4+ 09 6 ? 99 99 6 + Mediante un ejemplo sencillo planteado por usted, ilustre comparativamente los procedimientos de 9 6 9 % + / 0 % + 4 l. ¿Cómo se debe disponer de los costos indirectos de fabricación asignados en exceso o de menos? 9 de presupuesto? % + 09 n. Si no existe variación neta, tampoco se dan las variaciones de presupuesto y de capacidad. ¿Está de $0 % + 0 + 9 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 223 AUTOEVALUACIÓNN && ? 6 CIF variable discrecional: /&w6+ - 3/&w6 &. CIF por concepto de mano de obra indirecta: CIF por concepto de material indirecto: III. Complete los espacios en blanco: a. Los costos indirectos de fabricación se conocen antes de incurrir en ellos, mediante: _______________ ________________________________________________________________________________________. b. El empleo de tasa de costos indirectos predeterminados es más importante en un costeo ___________ _____________________________ que en un costeo ___________________________________________. c. Los costos indirectos pueden o no ser __________________________, respecto a un departamento o un área determinada, pero ________________________________ con respecto al producto. d. Los costos indirectos de fabricación cargados a trabajo en proceso se pueden acreditar ya sea a ______ _____________________________________ o a ________________________________________________. e. La diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos asignados se denomina ________ ________________________________________________________________________________________. f. Un ____________________________________ da a conocer los costos indirectos asignados para un nivel de actividad determinado durante un período de tiempo. g. Un presupuesto que no está ajustado según los diferentes niveles de actividad se denomina ________ ________________________________________________________________________________________. 9 + ________________________________________________________________________________________. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 224 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN &16 ,QLYJPJPV5V! Manufacturas “Monin S. A.” aplica un sistema de costos por órdenes de producción. Su capacidad práctica JQ + + % + %+ 1 lo siguiente: *VUJLW[VZÄQVZ *VZ[VTLZ :\WLYPU[LUKLUJPH +LWYLJPHJP}U 0TW\LZ[VWYLKPHS (YYLUKHTPLU[VZ :\WLY]PZP}U :LN\YVZ =HYPHISLZ`TP_[VZ -PQV 7VY/46+ :LY]PJPVZWISPJVZ 4HU[LUPTPLU[V :\TPUPZ[YVZ /LYYHTPLU[HZ = % + + + 1 mes de febrero se utilizó el 80% de la capacidad práctica, y los costos indirectos de fabricación reales fueron los siguientes: -PQVZ =HYPHISLZ`TP_[VZ A L FA O M E G A :LY]PJPVZWISPJVZ 4HU[LUPTPLU[V :\TPUPZ[YVZ /LYYHTPLU[HZ HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 225 AUTOEVALUACIÓN Se requiere que usted: ++ + % + 7 9 / ^ para cada uno de los costos variables y mixtos e indique si las variaciones son favorables o desfavorables, y describa las posibles causas de estas variaciones. ,QLYJPJPV5V! = + + 2? K/ NV + + @+ V 3*VZ[VZPUKPYLJ[VZWYLZ\W\LZ[HKVZ -PQVZ =HYPHI/46+ :\WLY]PZP}U 4HULQVKLTH[LYPHSLZ 0UZWLJJP}UJHSPKHK ;YHIHQVZKLVÄJPUH 0TW\LZ[VZHSHU}TPUH`WYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ :\TPUPZ[YVZ 9LWHYHJPVULZ`THU[LUPTPLU[V +LWYLJPHJP}UKLSHTHX\PUHYPH .HZ[VZNLULYHSLZKLSHWSHU[HHZPNUHKVZ ;V[HS;HZH]HYPHISL/46+ 7YPTHWVYZVIYL[PLTWV ;YHIHQV]\LS[VHOHJLYYLWYVJLZV ;HZHÄQHWVYOVYH ;HZHKLJVZ[VZPUKPYLJ[VZ[V[HSLZ + de fabricación siguientes: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S + + 6Q A LFAOMEGA 226 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN :\WLY]PZP}U 4HULQVKLTH[LYPHSLZ 0UZWLJJP}UJHSPKHK 7YPTHWVYZVIYL[PLTWV ;YHIHQVZKLVÄJPUH 0TW\LZ[VZHSHU}TPUH`WYLZ[HJPVULZZVJPHSLZ ;PLTWVVJPVZV :\TPUPZ[YVZ 9LWHYHJPVULZ`THU[LUPTPLU[V +LWYLJPHJP}UKLSHTHX\PUHYPH .HZ[VZNLULYHSLZKLSHWSHU[HHZPNUHKVZ ;V[HS! Determine: 9 % + mes de abril? + b. ¿Cuál fue la asignación presupuestaria de costos indirectos de fabricación para el departamento de ensamble? c. ¿Cuáles fueron las variaciones de presupuesto y de volumen de CIF, para este departamento? d. Elabore un informe sobre control de costos para presentarlo al jefe de departamento de ensamble de la 2? e. Si el jefe del área de producción solicita su opinión acerca de la actuación del jefe del departamento de + % + 09 ? $0 respuesta. ,QLYJPJPV5V! = % ^ ? 4 % $ A L FA O M E G A 2? K¬= N HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 227 AUTOEVALUACIÓN 7LYxVKV (J[\HJP}ULU/46+ *0-WHYHJHKHUP]LSKLHJ[\HJP}U ? predeterminada? 2? V + ,QLYJPJPV5V! 1 2? K> N 7 de motores por contrato, está compuesto por las operaciones siguientes: maquinado, ensamble y acabado. Se tiene un departamento para la preparación de planos, un departamento de compras, un departamento de 9 J 2? V + 9 0 ? + 2 = 2? V 0 a poco más o menos la producción de un mes a ritmo normal. La administración de la empresa está decidiendo si debería terminar este pedido durante el mes de agosto y cerrar la planta de producción durante septiembre y octubre, o distribuir el trabajo entre estos tres meses (agosto, septiembre y octubre), a ritmo de 1.000 und mensuales, operando a un 25% de capacidad. Es importante saber que, trabajando a una capacidad del 75%, la mano de obra directa se estima en aproximadamente $4.000 en el departamento de maquinado, $3.000.000 en el departamento de ensamble y $1.000 en el departamento de acabado. Si la planta opera a un 25% de capacidad, la mano de obra directa se estima en aproximadamente $2.000 en el departamento de maquinado, $1.000 en el de ensamble, y $1.000 en el departamento de acabado. Si la planta de producción permanece ociosa, no se incurre en ninguna erogación por concepto de mano de obra. Los detalles de los costos indirectos a niveles de 75%, 25% y 0% de capacidad se presentan en el cuadro siguiente: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 228 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN *VUJLW[V KLJHWHJPKHK KLJHWHJPKHK KLJHWHJPKHK +LWYLJPHJP}ULKPÄJPVZ +LWYLJPHJP}ULX\PWV 0TW\LZ[VZKLSHWYVWPLKHK :LN\YVJVU[YHPUJLUKPVZ :\WLYPU[LUKLUJPH 4HX\PUHKV ,UZHTISL (JHIHKV 7YLWHYHJP}UKLWSHUVZ (STHJtU *VTWYH`YLJLWJP}U 6ÄJPUHKLSHMmIYPJH 4HUVKLVIYHKPYLJ[H :\LSKVZ`ZHSHYPVZ :\TPUPZ[YVZ 4HX\PUHKV ,UZHTISL (JHIHKV 7YLWHYHJP}UKLWSHUVZ *VTWYH`YLJLWJP}U 6ÄJPUHKLMmIYPJH 6[YVZ*0*HSLMHJJP}U`S\a -\LYaHTV[YPa :LN\YVKLPUKLTUPaHJP}U 9LWHYHJP}UKLTHX\PUHYPH ;V[HS! 9+ ? Sustente su respuesta. 2? + % Según su opinión, ¿existen otros costos, no presentados en el cuadro, cuya consideración sería pertinente para tomar la decisión? ¿Cuáles? Sustente su respuesta. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS DEPARTAMENTALIZACIÓN 6IQL[P]VZ 9LJVUVJLYSHPTWVY[HUJPHKLSWYVJLZVKLKLWHY[HTLU[HSPaHJP}ULULSYLNPZ[YVKLPUMVYTHJP}UKLJVZ[VZJVU ]LYHJPKHKVIQL[P]PKHKKL[HSSL`WYLJPZP}UTH`VYLZ +L[LYTPUHYSVZILULÄJPVZKLHZPNUHYSVZJVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}UWVYKLWHY[HTLU[VZLQLYJPLUKV JVU[YVSLZ[YPJ[VLUTHULQHY`\[PSPaHYSVZPUZ\TVZKLWYVK\JJP}U +PMLYLUJPHYSHZKP]LYZHZmYLHZJLU[YVZKLJVZ[VVKLWHY[HTLU[VZX\LPU[LY]PLULULULSKLZHYYVSSVKLS WYVJLZVWYVK\J[P]V ,Z[HISLJLYSHJSHZPÄJHJP}UKLSVZ*0-ZLNUZ\YLSHJP}UJVULSWYVK\J[VX\LZLMHIYPJH *VTWYLUKLY ` LZX\LTH[PaHY SHZ KP]LYZHZ L[HWHZ PU]VS\JYHKHZ LU LS KLZHYYVSSV KLS WYVJLZV KL KLWHY[HTLU[HSPaHJP}U (WSPJHYSHTL[VKVSVNxHKLHZPNUHYSVZ*0-LU[YLSVZKLWHY[HTLU[VZKLWYVK\JJP}U`SVZKLZLY]PJPV`LS WYVJLKPTPLU[VKLKPZ[YPI\JP}UVWYVYYH[LVKLSVZJVZ[VZKLVWLYHJP}UKLLZ[VZS[PTVZ +L[LYTPUHYJVTWYLUKLY`HUHSPaHYSHZ]HYPHJPVULZX\LWVYJVUJLW[VKLSVZ*0-ZLWYLZLU[LULUJHKH KLWHY[HTLU[VVmYLHKLIPKVHS[YHIHQVJVUJVZ[VZWYLKL[LYTPUHKVZ ,SLTLU[VZJSH]L HUmSPZPZKL]HYPHJPVULZ mYLHZV\UPKHKLZVWLYH[P]HZ HZPNUHJP}UKLSVZ*0HZPNUHJP}UKLYLJ\YZVZ JHWHJPKHK *0-KPYLJ[V *0-PUKPYLJ[V *0-YLHSLZ`WYLZ\W\LZ[HKVZ JSHZLZKLKLWHY[HTLU[VZ JVZ[VKLSVZTH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ40 JVZ[VKLTHUVKLVIYHPUKPYLJ[H460 JVZ[V[V[HSKLWYVK\JJP}U KLÄUPJP}U`JSHZPÄJHJP}UKLSVZKLWHY[HTLU[VZ VJLU[YVZKLJVZ[VZ KLWHY[HTLU[VKLZLY]PJPV567 KLWHY[HTLU[VZKLWYVK\JJP}U` KLWHY[HTLU[VZKLZLY]PJPV KLWHY[HTLU[VZKLWYVK\JJP}U!KLJVY[L LUZHTISLHJHIHKV (Continúa) KLWHY[HTLU[VZKLZLY]PJPV! HSTHJLUHTPLU[VTH[LYPHZWYPTHZ JVU[YVSJHSPKHKJVU[HIPSPKHKMmIYPJH YLZ[H\YHU[LWLYZVUHSKLWSHU[H KLWHY[HTLU[VZKLZLY]PJPV!ZLY]PJPV TtKPJVYLZ[H\YHU[LJHWHJP[HJP}U JLU[YVKLJ}TW\[VJVU[YVSKLJHSPKHK HSTHJLULZPUNLUPLYxHPUK\Z[YPHSJVTWYHZ KLWYLJPHJPVULZKLHJ[P]V KL[LYTPUHJP}UKLSJVZ[V [V[HSKLWYVK\JJP}U TL[VKVSVNxHKLSWYVJLZVKL KLWHY[HTLU[HSPaHJP}U UP]LSKLVWLYHJP}UWYLZ\W\LZ[HKV UP]LSKLVWLYHJP}UYLHS UP]LSKLVWLYHJP}UYLHSTLU[L HSJHUaHKV569 WYLZ\W\LZ[HJP}UKLSVZ*0WYVJLZVKLKLWHY[HTLU[HSPaHJP}U WYVJLZVWYVK\J[P]V WYVK\J[V ZLN\YVZKLTHX\PUHYPH`LX\PWV ZPZ[LTHKLJVZ[VZ [HZHÄQHWYLZ\W\LZ[HS \UPKHKKLZLY]PJPV`KLWYVK\JJP}U ]HYPHJP}UKLJHWHJPKHK=* ]HYPHJP}UKLWYLZ\W\LZ[V=7 ]HYPHJP}UMH]VYHISLVKLZMH]VYHISL ]HYPHJP}UUL[H=5 231 DEPARTAMENTALIZACIÓN 7.1 DEPARTAMENTALIZACIÓN 7.1.1 Generalidades Hasta el momento, los procedimientos ilustrados de registro y acumulación del costo de 4 02 %+ conformadas solamente por un departamento de fabricación. En este capítulo se estudia el procedimiento requerido, cuando en el proceso para su desarrollo se necesita ejecutar varias operaciones distintas y la intervención de diversos 9 + % determinación del costo total de producción, registrar y acumular en forma particular el costo generado para la ejecución de las actividades propias de cada una de las diversas áreas que intervienen en el desarrollo del proceso global. El proceso de departamentalización (asignación de costos indirectos de fabricación a los departamentos), además de alcanzar mayor precisión en la determinación del costo total de producción, permite ejercer un estricto 6 + cada departamento del costo en que incurre por concepto de operación. ,SWYVJLZVKL KLWHY[HTLU[HSPaHJP}U WLYTP[LLQLYJLY\ULZ[YPJ[V JVU[YVSLUSHHZPNUHJP}U`LS THULQVKLYLJ\YZVZ < 7 + los departamentos o las áreas que intervienen en el proceso productivo como tal, para la transformación de una serie de insumos en producto terminado. Como producto se considera todo servicio o bien de consumo), áreas para cada una de las cuales se determinará el costo en que se incurre por concepto de operación (operación 3 Se identifican dos tipos de departamentos, que se agrupan como departamentos de producción y departamentos de servicio. Departamentos de producción: + y/o por máquinas que participan directamente en la transformación de materias primas y demás materiales en productos terminados; es decir, aquellos que intervienen % % + + % modo que el jefe o los coordinadores de área son responsables de la utilización de los Departamentos de servicio: Se considera que departamento o área de servicio es aquel conjunto de personas y equipos que apoyan el desarrollo del proceso productivo. Es aquella unidad que si bien no interviene en forma directa en la transformación de F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 232 DEPARTAMENTALIZACIÓN insumos en producto terminado, suministra cierta clase de asistencia indispensable para conseguir el objetivo de la planta de producción. ,SKLZHYYVSSVKLS WYVJLZVWYVK\J[P]V YLX\PLYLSHKLÄUPJP}U `SHJVUMVYTHJP}UKL SHZmYLHZV\UPKHKLZ VWLYH[P]HZSHHKLJ\HKH HZPNUHJP}UKLSHZ M\UJPVULZHJHKH\UH `SVZYLJ\YZVZWHYHZ\ VWLYHJP}U ,SUTLYVKL KLWHY[HTLU[VZKL WYVK\JJP}U`KLZLY]PJPV KLILKLÄUPYZLLUMVYTH WHY[PJ\SHYWVYJHKH ULNVJPV El desarrollo del proceso productivo requiere la definición y la conformación de las diferentes áreas o unidades operativas, la adecuada asignación de las funciones que le competen a cada una, así como de los recursos necesarios para su operación, para la cual es vital la asistencia de los departamentos de servicio, apoyo sin el cual simplemente resultaría imposible el desarrollo del proceso. Al igual que los departamentos de producción, por el manejo de los recursos asignados a los departamentos de servicio para su operación, el jefe o cabeza de área responderá, lo que garantiza un uso más racional y = + 06% 0 7 7 9 presupuestación válidas. El número de departamentos de producción y de servicio deberá ser definido en forma particular por cada negocio, con base en la 09 % +0 en la determinación; por ejemplo: el estilo gerencial de la empresa, el nivel deseado de descentralización de las operaciones, la capacidad económica del negocio, la diversidad de productos, el grado de complejidad en la elaboración de los mismos, el número de procesos que intervienen en su fabricación, la calidad del servicio que se va a proporcionar al cliente, etc. La ponderación o el grado de importancia de cada uno de tales factores, en la determinación del número de departamentos de producción y de servicios, varía según el tipo de negocio objeto, el cual determinará el factor base de la decisión. Así, por ejemplo, en una empresa cuya actividad económica sean, la producción y la comercialización de confecciones, la base de determinación de la cantidad de departamentos de producción y de servicio podría ser el número de procesos involucrados en la elaboración del producto: corte, bordado, ensamble de piezas, y acabado, cada uno de los cuales se desarrolla en un área distinta, a las que, según el presupuesto particular, deberá asignarse una partida de recursos por cuyo manejo y utilización responderá el jefe principal del departamento. + 0 pueden derivarse otros necesarios para la operación. Por ejemplo, del proceso de acabado - 6 + + 0 ^ + puedan distinguir claramente las operaciones que intervienen, y establecer las diferencias y similitudes entre ellas. Por ejemplo, un proceso en el cual una operación inicial sea el moldeo de la materia prima, una segunda, el ensamble de piezas, una tercera, pintar el producto + + % + cuanto a la forma del proceso y equipo requerido por cada una de ellas. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 233 DEPARTAMENTALIZACIÓN De esta forma, lo más conveniente es que cada operación se desarrolle en una localidad diferente, separada de las demás, resultando tres + ¿Cuál sería el número de departamentos de producción en una fábrica cuyo proceso productivo total requiere el desarrollo de diez operaciones distintas, ejecutadas en tres localidades diferentes de la planta, distribuidas así: cuatro operaciones en la primera localidad, tres en la segunda localidad y tres en la tercera localidad? ¿Acaso diez, uno por cada operación? ¿O tres, uno por localidad? ¿Cuál sería el número de departamentos de producción que garantice un 6 en la determinación del costo de producción total? +LJHKH\UVKLSVZ WYVJLZVZW\LKLU KLYP]HYZLV[YVZULJLZHYPVZ WHYHSHVWLYHJP}U7VY LQLTWSVKLSWYVJLZVKL HJHIHKVKLWYVK\J[V W\LKLUKLYP]HYZL! OLJO\YHKLVQHSLZWLNHKV KLIV[VULZWLNHKV KLOLIPSSHZWSHUJOHKV LTWHX\LKLWYVK\J[V L[J Es una determinación particular del negocio, en la que intervienen diversos factores de importancia: La primera sería: ¿Cada operación tiene un supervisor a cargo? ! "9 0 6 responder una persona jefe de departamento. + 2? + % por grupo de operaciones de “tipo similar”, logrando de esta forma reducir el número de ^ 0 + % 9 + responsabilizar a alguien por el manejo de los recursos y la cantidad de costos reales en que se incurrió para el desarrollo de las operaciones en el departamento. / ? de operaciones supervisadas separadamente, lo cual aunque permitiría ejercer un estricto control de los recursos asignados a cada departamento u operación supervisada individualmente, requerirá un manejo minucioso del sistema de costos, manejo que podría 0++9 La empresa deberá analizar y determinar el nivel de control que se va a aplicar y los +0 + 7 % 0 0 % + ? 69 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 234 DEPARTAMENTALIZACIÓN Así, cada supervisor responderá por lo asignado a su departamento, se 6 % 6 de costos, al lograr reducir el número de departamentos de producción. 3HLTWYLZHKLILHUHSPaHY `KL[LYTPUHYLSUP]LS KLJVU[YVSX\LZL]HH HWSPJHY`SVZILULÄJPVZ X\LKLZLHVI[LULY HUHSPaHUKVSVZMHJ[VYLZ X\LJYLHJVU]LUPLU[LZ +LÄUPYSHMVYTHKL KLWHY[HTLU[HSPaHYSVZ ZLY]PJPVZX\LJVU[YPI\PYm HSVNYHYSVZVIQL[P]VZKL SHJVU[HIPSPKHKKLJVZ[VZ W\LKLYLZ\S[HYHSNV JVTWSLQV En el caso de los departamentos de servicio, la situación es similar, cada ^ 0 7 % control del manejo y uso de los recursos, así como determinar un costo de producción lo más cercano posible a la realidad. + % 7 servicios, que contribuirá a la consecución de los objetivos de la contabilidad 6 decisión básicos para la cuestión: 6 Nivel de similitud de los servicios entre sí. 6 El costo relativo de suministrar un servicio. 6 La supervisión del manejo de los recursos utilizados para suministrar el servicio. 7.2 METODOLOGÍA DEL PROCESO DE DEPARTAMENTALIZACIÓN El procedimiento de departamentalización requiere presupuestar los costos indirectos de fabricación para cada departamento de producción, y para cada nivel de operación presupuestado (NOP), presupuesto que se determinará según el nivel de actuación que espera alcanzar cada uno de ellos. . 1 0 7 + ^ ? operación particular. Una vez desarrollada esta operación, el costo de los departamentos de servicio será absorbido por los de producción, distribución realizada según la base de 7.2.1 Presupuestación de los CIF directos e indirectos para cada departamento La presupuestación de los CIF requiere la diferenciación entre costos directos y costos indirectos. CIF directo: Éste es aquel que, aunque es indirecto con respecto al producto, se puede ? del jefe del departamento, persona encargada de su presupuestación y control sobre su manejo. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 235 METODOLOGÍA DEL PROCESO DE DEPARTAMENTALIZACIÓN Ejemplos de CIF directos: CIF (d): Costo de mano de obra indirecta (MOI) de cada departamento (de producción y de servicio). Costo de los materiales indirectos (MI) de cada departamento. Seguros de maquinaria y equipo fácilmente asignables a un departamento. Algunas depreciaciones de activos fácilmente asignables a un departamento. CIF indirecto: Como CIF indirecto 0 % + dependencia o proceso. Su presupuestación está a cargo de niveles jerárquicos superiores al jefe de departamento. Generalmente, se + ^ + determinada para cada uno de ellos, previo estudio de fábrica, entre ,SJVZ[VKLTHUVKL VIYHPUKPYLJ[H460KL JHKHKLWHY[HTLU[VKL WYVK\JJP}U`KLZLY]PJPV LZ\ULQLTWSVKLJVZ[V KPYLJ[V Ejemplos de CIF indirectos: CIF (i) y sus bases de asignación: *0-P )HZLKLHZPNUHJP}U +LWYLJPHJP}UTHX\PUHYPH *VZ[VTHX\PUHYPH +LWYLJPHJP}ULKPÄJPVZ ÍYLHPUZ[HSHJPVULZ+LWHY[HTLU[V (YYLUKHTPLU[VZ ÍYLHZPUZ[HSHJPVULZKLWHY[HTLU[V¶5VVÄJPUHZKLWHY[HTLU[V :LN\YVZLKPÄJPVZ ÍYLHZPUZ[HSHJPVULZKLWHY[HTLU[V 0TW\LZ[VWYLKPHS ÍYLHZPUZ[HSHJPVULZKLWHY[HTLU[V 9LWHYHJPVULZ *VZ[VTHX\PUHYPH¶JHU[PKHKKLTmX\PUHZ :LY]PJPVLULYNxH /VYHZTmX\PUH¶5VKLLUJO\MLZ :LY]PJPV[LSLM}UPJV 5VSxULHZ[LSLM}UPJHZ¶5V[YHIHQHKVYLZ :LY]PJPVHJ\LK\J[V 5VNYPMVZ¶5V[YHIHQHKVYLZ Para comprender el concepto de asignación de los CIF (i), entre los departamentos de producción y de servicio, se plantea un ejemplo sencillo: Si el costo de seguros de planta de producción es de $5.500.000 mensual, rubro tres departamentos de producción, así: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 236 DEPARTAMENTALIZACIÓN +LWHY[HTLU[VZWYVK\JJP}U ÍYLHT *VY[L ,UZHTISL (JHIHKV y cuatro departamentos de servicio: +LWHY[HTLU[VZZLY]PJPV ÍYLHT (STHJLUHTPLU[VTH[LYPHZWYPTHZ *VU[YVSJHSPKHK *VU[HIPSPKHKMmIYPJH 9LZ[H\YHU[LWLYZVUHSKLWSHU[H Los $5.500 corresponden al costo de seguros por concepto del 100% del área de la planta (área de los departamentos de producción y de los departamentos de servicio), que es de 500 m2. Para determinar, con base en la información suministrada, el porcentaje del área que corresponde a cada departamento, y el costo que se va a asumir, debe realizarse la operación siguiente: Para el departamento de corte: 500 m2+66 80 m2\ '>>66+66 \+J \&?6S+66@]>66+J\&+JS'>>66@]+66'??6 Para el departamento de ensamble: 500 m2 +66 150 m 2 \ \&+>6S+66@]>66;6 A L FA O M E G A '>>66+66 \;6 \&;6S'>>66@]+66'+J>6 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 237 METODOLOGÍA DEL PROCESO DE DEPARTAMENTALIZACIÓN Para el departamento de acabado: 500 m2 +66 50 m2 \ '>>66+66 \+6 \&>6S+66@]>66+6\&+6S'>>66@]+66'>>6 Para el departamento de almacenamiento de materias primas: 500 m2 +66 '>>66 +66 45 m2 \ \ W \&<>S+66@]>66W\&WS'>>66@]+66'<W> Para el departamento de control de calidad: 500 m2 +66 '>>66 +66 55 m2 \ \++ \&>>S+66@]>66++\&++S'>>66@+66'J6> Para el departamento de contabilidad de fábrica: 500 m2 +66 '>>66666+66 70 m2 \ \+< \&K6S+66@]>66+<\&+<S'>>66@]+66'KK6 Para el departamento de servicio de restaurante de personal de planta: 500 m2 +66 '>>66 +66 50 m2 \ \+6 \&>6S+66@]>66+6\&+6S'>>66@]+66'>>6 De esta forma, la suma de lo asignado a cada departamento deberá totalizar el costo de seguros de planta: $5.500 que corresponde al CIF que se pretende repartir. El ejercicio de esta forma se desarrolló para que el lector comprenda el procedimiento total. Sin embargo, podría realizarse directamente: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 238 Ejemplo DEPARTAMENTALIZACIÓN Para el departamento de corte: '>>66666 >66"2 \ ?6"2 \&?6S'>>66@]>66'??6 Una vez distribuidos los CIF (i) entre los departamentos de producción y los de servicio, +6 7 el control de los CIF indirectos, el siguiente paso consiste en la distribución de los CIF de los departamentos de servicio entre los de producción, que son las áreas directamente involucradas en el proceso productivo como tal y, por tanto, las que cargan los costos al producto. El procedimiento es el siguiente: 1. Determinar el total de CIF, asignados a cada departamento, de producción y de servicio. Esto es, calcular para cada departamento: CIF (d) + CIF (i). 2. Establecer una jerarquización entre los departamentos de servicio según el apoyo que = se desarrollará de la forma siguiente: Departamento de servicio que más apoyo preste (que más servicio preste a las otras dependencias)... 1 0 sucesivamente... 3. 3. 9 Q ? Distribuir el costo del departamento de servicios considerando 3 el que más apoyo preste a las demás dependencias, el jerarquizado 1, entre los departamentos de producción y 7 7 la distribución del costo del departamento de servicio, el jerarquizado 2 (segundo en la priorización según el apoyo prestado a los demás). Se realiza el mismo procedimiento + La distribución del costo de las áreas de servicio se desarrollará aplicando una base de distribución predeterminada, base que deberá: Guardar relación de causación con el servicio que se presta. % 6 Ser constante y consistente. A continuación se indican algunos departamentos de servicio y su respectiva base de + + 2 0?^ ? 04 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 239 METODOLOGÍA DEL PROCESO DE DEPARTAMENTALIZACIÓN (relación de causación, fácil manejo y constante), para distribuir el costo de cada unidad de servicio: +LWHY[HTLU[VZKLZLY]PJPV 4. )HZL :LY]PJPVTtKPJV 5TLYVKLLTWSLHKVZ 9LZ[H\YHU[L 5TLYVKLLTWSLHKVZ *HWHJP[HJP}U 5TLYVKLLTWSLHKVZ *LU[YVKLJ}TW\[V 5TLYVKL\UPMVYTLZ *VU[YVSKLJHSPKHK *HU[PKHKKLWYVK\J[VZ (STHJLULZ 4L[YVZJ\HKYHKVZ\ZHKVZ 0UNLUPLYxHPUK\Z[YPHS 5TLYVKLWYVK\J[VZ *VTWYHZ =HSVYKLSHZJVTWYHZ Aplicación del CIF a la producción: Una vez distribuido el costo de cada departamento de servicio entre los de producción, y conocido el total del CIF presupuestado para aplicación de la fórmula siguiente: #!~&#@]kQ Esto es, el cociente entre el total del CIF, presupuestado para cada departamento de producción, y el nivel de operación que se espera alcanzar. Calculada la tasa predeterminada para cada uno de los departamentos de producción (CIF que se van a aplicar por cada unidad del nivel de operación real alcanzado), y conocido el nivel de actuación real de cada dependencia productiva (NOR): (factor de asignación), se está en disposición de cargar el total del CIF, a la producción. La fórmula que se aplica es la siguiente: CIF (A) = Tpi * NORi 5. Determinación de los CIF reales para cada departamento (de producción y de servicio): 1 92 CIF presupuestados es el mismo que nos conduce al conocimiento de los CIF en que realmente incurre cada unidad de producción y de servicio para el desarrollo de su operación. Así mismo, la distribución de los CIF reales de los departamentos de servicio, entre los de producción, sigue el mismo esquema. La finalidad principal de todo este proceso es determinar las variaciones entre lo presupuestado y lo real para cada # " 2 #0, analizar las causas o los factores primarios promotores de tales variaciones, y decidir sobre las acciones que vayan a implementarse para lograr su reducción y, de ser posible, su eliminación. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 240 DEPARTAMENTALIZACIÓN 5PUN\UH]HYPHJP}U LZWVZP[P]HZLNUSH WSHULHJP}U`LSKLZHYYVSSV KLSWYVJLZVWYVK\J[P]V <UWYLZ\W\LZ[VZ\WLYPVY HSVYLHSTLU[LJVUZ\TPKV PTWSPJHOHILYKLZJHY[HKV LSKLZHYYVSSVKLWYV`LJ[VZ PTWVY[HU[LZ + 0 0 % 9 favorable o desfavorable a una variación determinada, ninguna es positiva según la planeación y el desarrollo del proceso productivo. Por tanto, el análisis debe orientarse a la eliminación de sus causas promotoras. En general, un presupuesto superior a lo realmente consumido implica + + + K6 N + 7 ? presupuesto inferior a aquello en lo que realmente se incurrió, o un costo % Según este planteamiento, toda variación, cualquiera que sea su % 7 producción. Los CIF (d), en los que realmente incurrió cada departamento, se cargan a cada uno de 9% CIF (i) reales se prorratean entre las unidades de servicio y de producción con la misma base utilizada para el presupuesto; de esta forma, se obtiene el total de los CIF reales en que incurrió cada dependencia para el desarrollo de su operación: RP1: CIF reales departamento de producción 1 RP2: CIF reales departamento de producción 2 RP3: CIF reales departamento de producción 3 RS1: CIF reales departamento de servicios 1 RS2: CIF reales departamento de servicios 2 RS3: CIF reales departamento de servicios 3 7.3 ANÁLISIS DE VARIACIONES Una vez conocido el monto de los CIF reales para cada unidad (de servicio y de producción), + @<3% resultante de la comparación entre los CIF presupuestados de cada departamento y los CIF reales de los mismos. 1 0 09 con anterioridad al cierre de los departamentos de servicio, y la razón fundamental es 7 servicio o de producción en el manejo de los recursos que le fueron asignados (presupuesto 3 % correctivas en caso de encontrarse alguna anomalía; de esta forma, se evita trasladar o + A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 241 ANÁLISIS DE VARIACIONES La confrontación entre los CIF reales y los CIF presupuestados debe realizarse al mismo nivel: nivel de operación realmente alcanzado (NOR). Para el caso de los departamentos ^ % Q Q+QQ+_Q+~#&k_@+_Q+ &k_@+_Q+ Q QGQQG_QG~#&k_@G_QG G G&k_@G_Q Q +Q+_+ Q GQG_G 7 +/&w de los departamentos de servicio entre los de producción utilizando la misma base y el mismo orden manejado para la distribución de los presupuestados; de esta forma se obtiene el total de los CIF reales CIF (R) para cada unidad productiva, lo cual permitirá calcular la variación de capacidad (VC)0 6 que se sobre o subaplican al producto por utilizarse realmente un mayor o un menor nivel de actuación al presupuestado: Vci = TFPi (NOPi - NORi) Esto es: - - 8w<-8 6 - + 6 @ de servicio). NOPi: Nivel de operación presupuestado para el departamento de producción i. NORi: Nivel operación realmente alcanzado en el departamento de producción i. De esta forma: Para Pl: VC1 = TFP1 (NOP1 - NOR1) Para P2: VC2 = TFP2 (NOP2 - NOR2) Para P3: VC3 = TFP3 (NOP3 - NOR3) F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 242 DEPARTAMENTALIZACIÓN ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 ,QLYJPJPV5V! = 2? % K> &N7 tiene su planta distribuida en tres departamentos de operación directa: corte, ensamble y acabado, operación a su vez apoyada por tres unidades de servicio: mantenimiento de equipo de planta, administración de fábrica y control de calidad. 1% fabril, presenta los datos siguientes: ? 2J < /*w 2J- +LWHY[HTLU[V *VZ[VKPYLJ[V *VZ[VPUKPYLJ[V *VY[L ,UZHTISL (JHIHKV 4HU[LUPTPLU[VLX\PWV *VU[YVSKLJHSPKHK (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH = 2J%JJQ + Q +? 0 ^ ? dos terceras partes de las correspondientes al de ensamble. = + ? + - 7HYH! *VY[L ,UZHTISL (JHIHKV *VU[YVSKLJHSPKHK 4HU[LUPTPLU[V +L! (KTPUPZ[YHJP}UMmIYPJH 4HU[LUPTPLU[V *VU[YVSKLJHSPKHK El departamento de costos y estadísticas, al analizar el comportamiento de los costos generales de fabricación, concluyó: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 243 EJERCICIOS DE APLICACIÓN +LWHY[HTLU[V *VZ[VZÄQVZ *VZ[VZ]HYPHISLZ *VY[L ,UZHTISL (JHIHKV *VU[YVSJHSPKHK (KTPUPZ[YHJP}UMmIYPJH 4HU[LUPTPLU[V + + 4 2 +LWHY[HTLU[V *VZ[VZYLHSLZH|V +PYLJ[VZ 0UKPYLJ[VZ *VY[L ,UZHTISL (JHIHKV (KTPUPZ[YHJP}UMmIYPJH 4HU[LUPTPLU[V *VU[YVSJHSPKHK Cada supervisor de departamento presentó un informe sobre el nivel de actividad alcanzado: 1. Departamento de corte: 37.680 HMOD. 2. Es este momento no se tienen datos que ilustren con exactitud el nivel de operación alcanzado por los + + 0 9 ? 4/5 partes del alcanzado en el departamento de ensamble, y que en total el nivel de actuación de estos dos departamentos sumaban 89.100 HMOD. Se requiere que el lector presente: 1. Distribución de los CGF presupuestados y reales. Q de las posibles causas de su ocurrencia y sugiriendo posibles alternativas de solución. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 244 DEPARTAMENTALIZACIÓN :VS\JP}U! 1. Distribución de los CIF presupuestados y reales: 7YVJLKPTPLU[V! + - departamentos de servicio: ÍYLHZKLWYVK\JJP}U b. h ÍYLHZKLZLY]PJPV 7 *VY[L : 4HU[LUPTPLU[V 7 ,UZHTISHKV : *VU[YVSKLJHSPKHK 7 (JHIHKV : (KTPUPZ[YHJP}UMmIYPJH Determinación de los niveles de actuación esperados para los departamentos de producción: Con base en la información suministrada en el enunciado, se tiene: NOP (total) = 115.200 HMOD NOP para P1: kQ&Q+@kQ& @S6GK++>G66S6GK;++6< NOP para P2: kQ&Q+@&G];@SkQ&QG@ ;++6<&G];@SkQ&QG@# kQ&QG@Z;++6<] &G];@[<JJ>J NOP para P3: Como: NOP (total) = NOP (P1) + NOP (P2) + NOP (P3), entonces: kQ&Q;@kQ& @%kQ&Q+@%kQ&QG@++>G66%;++6<%<JJ>J j kQ&Q;@;K<<6 +LWHY[HTLU[V A L FA O M E G A 567/46+ 7 7 7 HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 245 EJERCICIOS DE APLICACIÓN c Para cada departamento (producción y servicio) se totalizan los CGF presupuestales: *VZ[V 7 7 7 : : : *; : : : *0-7 *0-7 CGF reales: +LWHY[HTLU[V *0-K *0-P ;6;(3*0-9 7 7 7 : : : ;V[HS! d. Distribución de los CIF reales de los departamentos de servicio entre los departamentos de producción: Orden de cierre de las unidades de servicio: S2, S1, S3 *VZ[V 7 7 : : : *; : : : » *0-7 *0-9 7 Cálculo de las variaciones: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 246 DEPARTAMENTALIZACIÓN Variación de presupuesto para todas las áreas (de producción y de servicios): El lector debe recordar que la variación de presupuesto se determina con anterioridad al cierre de los departamentos de servicio: Variación de presupuesto para los departamentos de producción: Q QLQ&Q+@QQ+_Q+~#&k_@+_Q+qx&k_@+_Q+ Q QGLQ&QG@QQG_QG~#&k_@G_QGqGxG&k_@G_QG Q Q;LQ&Q;@QQ;_Q;~#&k_@;_Q;q;x;&k_@;_Q; Determinación de los niveles de actuación real para los departamentos de producción: Con base en la información suministrada en el enunciado, se tiene: k_# Qk_&Q+@;KJ?6 k_# QGk_&QG@&?W+66@%k_&Q;@k_&Q;@]&<]>@ Entonces, resolviendo la ecuación se tiene: ?W+66&W]<@k_&Q;@Q k_&Q;@;WJ66 k_&QG@&?W+66@%&;WJ66@<W>66 k_# Q;;WJ66 +LWHY[HTLU[V 569/46+ 7 7 7 Determinación de la variación de presupuesto para cada área de producción: +LWHY[HTLU[V A L FA O M E G A (WSPJHJP}U $ *0-7 *0-ÄQVZ7!(P 7 7 7 HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 247 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Determinación de los CIF variables para cada departamento de producción: +LWHY[HTLU[V (WSPJHJP}U $ *0-7 *0-]HY7!)567 7 7 7 Determinación de los CIF variables unitarios para cada departamento de producción: Tasa variable (B): +LWHY[HTLU[V *0-=(9567 )P 7 /46+ /46+ 7 /46+ /46+ 7 /46+ /46+ LQ&Q+@qx&k_@+_Q+Z&'+G<G6@&'>W? W>]@S&;K J?@[&';;;66@ VP (P1) = $1.688,75 R<P LQ&QG@qGxG&k_@G_QGZ&'+;;+K >&'>;6 +6]@S&<W >@[&';G?>6@ VP (P2) = $6.707,61 R<P LQ&Q;@q;x;&k_@;_Q;Z&'+GK;>&'<+> K;]@S&;WJ66@[&'GJ?>6@ VP (P3) = $2.347,98 R<P Variación de presupuesto para los departamentos de servicio: Q LQ&+@Q+_+&'GJ?66@&'G?<66@'+J66R > P Q GLQ&G@QG_G&'+?W>6@&'GGWJ6@'<6+6R > P Q ;LQ&;@Q;_;&'G<>66@&'G<J66@'+66R > P +LWHY[HTLU[V F U N D A M E N TO S D E C O S TO S VP 7 - 7 - 7 - : + : + : + =WYLZ\W\LZ[V[V[HS - A LFAOMEGA 248 DEPARTAMENTALIZACIÓN Determinación de los CIF aplicados a cada departamento de producción: "9 0 0 - CIF (A) = TP * NOR CIF (A) Pl = TP (P1) * NOR (P1) CIF (A) P2 = TP (P2) * NOR (P2) CIF (A) P3 = TP (P3) * NOR (P3) Cálculo de la tasa predeterminada para cada departamento de producción: TP = CIF (P) / NOP Q&Q+@!~&Q@Q]kQ&Q+@&'<+WW? WG@]&;++6<@ TP (P1) = $1.350,27 / HMOD Q&QG@!~&Q@QG]kQ&QG@&'J<??K J?@]&<JJ>J@ TP (P2) = $1.390,76 / HMOD Q&Q;@!~&Q@Q;]kQ&Q;@&'J6KJ; ;?@]&;K<<6@ TP (P3) = $1.622,95 / HMOD ^ _, CIF (A) = TP * NOR !~&q@Q+Q&Q+@S&k_@Q+&'+;>6 GK]6@S&;KJ?6@'>6?K? ;G !~&q@QGQ&QG@S&k_@QG&'+;W6 KJ]@S&<W>66@'J??<; 6; !~&q@Q;Q&Q;@S&k_@Q;&'+JGG W>]@S&;WJ66@'J<GJ? WJ Variación de capacidad para los departamentos de producción: L!&Q@~Q&Q@SZkQ&Q@%k_&Q@[ Donde: VC (Pi): Variación de capacidad para el departamento de producción i ~Q&Q@ R # # # # " # kQ&Q@k # # # # # " # k_&Q@k # # # " # A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 249 EJERCICIOS DE APLICACIÓN TFP (Pi) = A (Pi) / NOP (Pi) Donde: q&Q@R# # # # " # &Q # " @ kQ&Q@k # # # # # " # ~Q&Q+@q&Q+@]kQ&Q+@Z&'+G<G6@&'+6W<? WG@[]&;++6<@ &'G;;J? WG@]&;++6<@'K>+ ;+] ~Q&QG@q&QG@]kQ&QG@Z&'+;;+K >&'GJ?;K J?@[]&<JJ>J@ &'<6+>> +?@]&<JJ>J@'?J6 JJ] ~Q&Q;@q&Q;@]kQ&Q;@Z&'+GK;>@&';G<J; ;?@[]&;K<<6@ '<>+W? ;?@]&;K<<6@'+G6K GG] Variación de capacidad para los departamentos de producción: L!&Q+@~Q&Q+@SZkQ&Q+@^k_&Q@[&'K>+ ;+]@S&;++6<%;KJ?6@ VC (P1) = $4.940,65 F L!&QG@~Q&QG@SZkQ&QG@%k_&QG@[&'?J6 JJ]@S&<JJ>J%<W>66@ VC (P2) = $2.447,73 F L!&Q;@~Q&Q;@SZkQ&Q;@%k_&Q;@[&'+G6K WW@S&;K<<6%;WJ66@ VC (P3) = $2.607,59 F Resumen de variaciones: Variación de presupuesto: =77 =77 -9#7 =77 -9#7 =7: +9%7 =7: +9%7 =7: +9%7 =7[V[HS F U N D A M E N TO S D E C O S TO S -9#7 - A LFAOMEGA 250 DEPARTAMENTALIZACIÓN Variación de capacidad: =*7 -569%567 =*7 -569%567 =*7 -569%567 =*[V[HS =HYPHJPVULZMH]VYHISLZ - =HYPHJPVULZKLZMH]VYHISLZ =77$ =7:$ =77$ =7:$ =77$ =7:$ =*7$ =*7$ =*7$ =HYMH][V[HS$ =HYKLZM[V[HS$ =HYPHJP}UUL[H$M Variación neta: LkLQ& @L!& @ Lk!~&q@!~&_@ LkL& @L& @ Por cualquiera de las fórmulas aplicadas, los resultados deben ser el mismo: +LkLQ& @L!& @&'>6;< ;<~@&'WWW> W?~@ Lk'+>6;6 ;G~ GLk!~&q@!~&_@&'+?;WW6 ;G@&'+J?WJ6@ Lk'+>6;6 ;G~ ;LkL&~qL@L&j~@&'G6K<6 ;G~@&'>K+6@ Lk'+>6;6 ;G~ 6 @ ! ! ` 3 4! A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 251 AUTOEVALUACIÓN (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la autoevaluación siguiente, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio del capítulo: I. Conteste las preguntas siguientes: 9 b. ¿Cuál es la diferencia entre un departamento de servicio y un departamento de producción? Ilustre mediante un ejemplo. 9 6 + 7 d. ¿Cuáles son los criterios fundamentales para determinar el número de departamentos de servicios y de producción? 9 09 09% existe en la manera de presupuestar estos distintos tipos de costos? Ilustre mediante un ejemplo. f. ¿Cuál es la metodología utilizada para distribuir los CIF indirectos? g. ¿Cuál es el objetivo que se persigue mediante la distribución de los costos de los departamentos de servicio? ¿Cómo se desarrolla esta metodología? 1 + ^ especial, con cualquier orden de distribución el tiempo empleado en el procedimiento y los efectos + 1 < 09 9 0+ + 7 de servicio? + 6 109 < 09/ utilizado para calcular la variación de presupuesto? ¿Cuál el objetivo perseguido? 1 7 7 en la utilización de la capacidad instalada correspondiente a cada departamento? ¿Está de acuerdo < 09 = 2? / + 0 + los distintos departamentos, los costos siguientes: seguro de incendio de la fábrica, impuesto predial y servicio de energía. ¿Cuál sería su aporte en cada caso? F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 252 DEPARTAMENTALIZACIÓN m. Presente un esquema resumen de los principales procedimientos involucrados en el desarrollo del proceso de departamentalización, indicando las decisiones trascendentales tomadas en cada etapa. II. Ejercicios propuestos: ,QLYJPJPV5V! La empresa “Maderas y Espacios Ltda.” usa costos departamentalizados por órdenes de producción. A + 2J 2? % +LWHY[HTLU[VKLTHX\PUHKVWYVK\JJP}U +LWHY[HTLU[VKLHJHIHKVWYVK\JJP}U +LWHY[HTLU[VKLTHU[LUPTPLU[V (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH Los costos generales presupuestados para el período son los siguientes: +LWHY[HTLU[VKLHJHIHKV +LWHY[HTLU[VKLTHX\PUHKV +LWHY[HTLU[VKLTHU[LUPTPLU[V (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH = + 2#>!Q|V +? 0 % el NOR. Los costos indirectos de fabricación tanto reales como presupuestados presentan la composición porcentual de costos indirectos siguiente: A L FA O M E G A +LWHY[HTLU[VKLTHX\PUHKV +LWHY[HTLU[VKLHJHIHKV +LWHY[HTLU[VKLTHU[LUPTPLU[V (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 253 AUTOEVALUACIÓN Los departamentos de servicio se reparten a los demás departamentos en la forma siguiente: Departamento de administración de fábrica: Se reparte primero con base en un estudio de costo de maquinaria +LWHY[HTLU[V *VZ[VKLTHX\PUHYPH 4HX\PUHKV (JHIHKV :LY]PJPVKLTHU[LUPTPLU[V (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH Departamento de mantenimiento: Se reparte con base en un estudio del número de máquinas de cada +LWHY[HTLU[V 5VKLTmX\PUHZ 4HX\PUHKV (JHIHKV :LY]PJPVKLTHU[LUPTPLU[V (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH El departamento de costos y estadística: Al analizar el comportamiento de los costos generales, obtuvo los resultados siguientes: +LWHY[HTLU[V *VZ[VÄQVZ *VZ[V]HYPHISLZ 4HX\PUHKV (JHIHKV :LY]PJPVKLTHU[LUPTPLU[V (KTPUPZ[YHJP}UKLMmIYPJH 6 1 Además, el supervisor del departamento de maquinado presentó un informe en el que mostró un nivel de actividad de 36.000 HMOD. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 254 DEPARTAMENTALIZACIÓN Usted debe presentar: a. Distribución de los CIF reales y presupuestados, segregándolos en sus partes directa e indirecta. + /&w@2 % +% +3 7 + variaciones y proponer alternativas de solución. c. Con base en el problema, ¿cuál considera usted que es la utilidad de la diferenciación entre los CIF % administrativos? ,QLYJPJPV5V! = 2 4 2? K# 7*7N ? Departamentos de producción: P1, P2 Departamentos de servicio: S1, S2 +LWHY[HTLU[V *0-KPYLJ[VZ *0-PUKPYLJ[VZ 7 7 : : Según un estudio de fábrica, se tiene: +LWHY[HTLU[V ÍYLHT 5VLTWSLHKVZ *VZ[VTHX\PUHYPH 7 7 : : 7 2 % + 0 del proceso productivo se muestran a continuación: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 255 AUTOEVALUACIÓN +LWHY[HTLU[V *0-K *0-P 7 7 : : / ? 2? comenzando por S1, departamento que se cierra con base al número de operarios, y posteriormente S2 con base en el costo de la maquinaria. Nivel de operación para los departamentos de producción: +LWHY[HTLU[V 569/46+ 567/46+ 7 7 Para los departamentos de producción se estima que la proporción de costos indirectos de fabricación 6 /&w J Realizar un análisis completo de variaciones mostrando los cálculos correspondientes. ,QLYJPJPV5V! = 2? K< 0? N0 % + 0? fábrica conformada por 4 departamentos de producción: cocción, secado, mezclado y empaquetado; y tres - 9 %+ El 31 de diciembre, la información relativa a los CGF departamentales y otros datos adicionales es resumida como sigue: +LWHY[HTLU[V *.-*VU[YVS 5VLTWSLHKVZ ÍYLHT 4H[LYPHSLZ\ZHKVZ *.-HWSPJHKVZ *VJJP}U :LJHKV 4LaJSHKV ,TWHX\L[HKV 4HU[LUPTPLU[V (STHJtU 6ÄJPUHMmIYPJH F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 256 DEPARTAMENTALIZACIÓN Según las instrucciones del presupuesto, los costos de los departamentos de servicio son distribuidos entre los departamentos productivos en el orden siguiente: < -! %+ Segundo: Departamento de mantenimiento entre los restantes, con base en el área (m2). 8 - 9 + + Se requiere. a. Desarrollar el procedimiento de distribución de los costos indirectos de fabricación reales de los departamentos de servicio entre los de producción. b. Determinar y analizar las variaciones de CGF que tengan lugar. Hacer los respectivos asientos contables. ,QLYJPJPV5V! La empresa “Rexam S. A.” tiene solamente un departamento de producción cuya actividad es apoyada por tres departamentos de servicio, utiliza el sistema de costos departamentalizados por órdenes de producción. 1 2 ? presupuesto de costos generales con base en una capacidad normal del 100%. + 1 % + 6 COSTOS GENERALES PRESUPUESTADOS AÑO 1 - NIVEL NORMAL AL 100% *VUJLW[V ;V[HS*.- )HZLKPZ[YPI\JP}U ÍYLH :\LSKVZ\WLY]PZVYLZ 5V,TWSLHKVZ +LWYLJPHJP}UTHX\PUHYPH *VZ[VTHX\PUHYPH 2PSV^H[PVZ ÍYLH 4H[LYPHSKPYLJ[V 7 : : (SX\PSLYLKPÄJPVWSHU[H 4HUVKLVIYHPUKPYLJ[H ,ULYNxH *VTI\Z[PISL ;V[HS A L FA O M E G A : HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 257 AUTOEVALUACIÓN ORDEN Y BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO: +LWHY[HTLU[V 6YKLU )HZLKLKPZ[YPI\JP}U : *VZ[VLZ[PTHKVKLTH[LYPHSLZ : *VZ[VLZ[PTHKVKLTH[LYPHSLZ : *VZ[VLZ[PTHKVKLTH[LYPHSLZ 6 ?+ $224.000. 1 +%+ 2JÍYLHT 5V LTWSLHKVZ *VZ[V THX\PUHYPH ,ULYNxH R> *VZ[V 46+ *VZ[VLZ[PTHKVKL TH[LYPHS 7 : : : ;V[HS +LWHY[HTLU[V Usted debe: a. Elaborar un cuadro de costos generales presupuestados departamentalizados, que muestre la repartición (distribución) de los costos generales de los departamentos de servicio entre los de producción. b. Determinar la tasa de aplicación de los costos generales en el departamento de producción, tomando como base el costo de la mano de obra directa real. c. Determinar el costo en el que realmente se incurrió (durante el período) por concepto de mano de obra directa. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA COSTOS ESTÁNDAR 6IQL[P]VZ +LÄUPYSHPTWVY[HUJPHKLSVZJVZ[VZLZ[mUKHYLUSHKPUHTPaHJP}UKLSJVZ[LVKLWYVK\J[VZLQLYJP[HUKVLZ[YPJ[V JVU[YVSKLSHNLZ[P}UKLWYVK\JJP}U`L]HS\HJP}UKLSUP]LSKLJHSPKHKKLSWYVJLZV 9LJVUVJLYSHZ]LU[HQHZX\LZLNULSJVU[YVSKLJVZ[VZW\LKLWYLZLU[HYSHHWSPJHJP}UKLSZPZ[LTHKLJVZ[VZ LZ[mUKHYZVIYLLSZPZ[LTHKLJVZ[LVYLHS +L[LYTPUHYSVZLZ[mUKHYLZKLJHU[PKHK`KLWYLJPVWHYHJHKH\UVKLSVZLSLTLU[VZM\UKHTLU[HSLZKLS JVZ[VKLWYVK\JJP}U +PZL|HYHUHSPaHYLPU[LYWYL[HYLSMVYTH[V¸;HYQL[HKLJVZ[VZLZ[mUKHY¹JVTVOLYYHTPLU[H[PSKLNLZ[P}U HKTPUPZ[YH[P]H +L[LYTPUHYSHZ]HYPHJPVULZX\LWVYJVUJLW[VKLJHKHLSLTLU[VKLSJVZ[VKLWYVK\JJP}UVJ\YYHULU\U ZPZ[LTHKLJVZ[VZLZ[mUKHYLPU[LYWYL[HYZ\]HSVYLUSHL]HS\HJP}UKLSHNLZ[P}UVWLYH[P]H`HKTPUPZ[YH[P]H KLWYVK\JJP}U ,SLTLU[VZJSH]L JHU[PKHK8L`WYLJPV7L JHU[PKHK`WYLJPV JH\ZHZKLSH]HYPHJP}UKLJHWHJPKHK JVZ[VKLWYVK\JJP}U JVZ[VZLZ[mUKHY LZ[mUKHYKLJHU[PKHKVLZ[mUKHYKL[PLTWVKL WYVK\JJP}U!8L LZ[mUKHYKLWYLJPVKLJHYNHMHIYPSV[HZHLZ[mUKHY ;Z LZ[mUKHYLZKLTHUVKLVIYH LZ[mUKHYLZPKLHSLZVLZ[mUKHYLZKLJH[mSVNV ImZPJVZW\YVZVTm_PTVZ LZ[mUKHYLZUVYTHSLZVJPYJ\SHYLZÅVQVZ KLWYVTLKPVLZWLJ[YVZVT}]PSLZ LZ[mUKHYLZ YLHSLZ WYL]PZ[VZ V KL LSL]HKV YLUKPTPLU[VMHJ[PISL TLYJHUJxH]LUKPKHLZ[mUKHY*4=LZ[mUKHY UP]LSKLVWLYHJP}U 567,!UP]LSKLVWLYHJP}UWYLZ\W\LZ[HKVHS LZ[mUKHYVUP]LSKLVWLYHJP}ULZ[mUKHY56, ZPZ[LTHKLJVU[HIPSPKHKKLJVZ[VZLZ[mUKHY ZPZ[LTHKLJVZ[VZLZ[mUKHY [HYQL[H[PLTWV ]HYPHJP}UKLJHU[PKHKVLÄJPLUJPH ]HYPHJP}UKLJHU[PKHKVLÄJPLUJPH ]HYPHJP}UKLJHU[PKHKV]HYPHJP}UKL\ZVV ]HYPHJP}UKLLÄJPLUJPH (Continúa) ]HYPHJP}UKLWYLJPVVNHZ[V ]HYPHJP}UKLWYLJPVVNHZ[VÄQH`]HYPHJP}UKLWYLJPV VNHZ[V]HYPHISL ]HYPHJP}UKLWYLJPVV]HYPHJP}UKLNHZ[VV]HYPHJP}U KLWYLJPVVNHZ[VKLTHUVKLVIYH ]HYPHJP}U KL WYLZ\W\LZ[V V KLS U\TLYHKVY ` ]HYPHJP}UKLJHWHJPKHKVKLSKLUVTPUHKVY ]HYPHJP}UKLZMH]VYHISL ]HYPHJP}UMH]VYHISL ]HYPHJP}UUL[H=5 ]HYPHJPVULZWVYJVUJLW[VKLTH[LYPHSLZ SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTÁNDAR 261 8.1 SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTÁNDAR 8.1.1 Generalidades 1 ? % % + + que realmente se incurre por concepto de materiales y mano de obra directa. Para efectos de la determinación de los costos indirectos de fabricación (CIF), se utilizaron tasas /&w % + 0 0 centro de costo o departamento durante la fabricación de los productos, deben compararse con algún tipo de patrón o medida. La tasa de costos indirectos predeterminada se emplea para repartir los costos indirectos de fabricación estimados entre las unidades de producto fabricadas, durante un período de tiempo determinado; entonces puede considerarse como un costo estimado que permite calcular por anticipado los costos indirectos de fabricación para un proceso o un pedido ? = + desventaja de que el proceso de toma de decisiones y el análisis efectivo de los costos puede % % + ? + 6 7 %0 6 que el proceso dinámico de la planeación y el control administrativo exige la aplicación 9 La determinación de los costos de producción basada en costos reales afecta el nivel de oportunidad y de certeza de la toma de decisiones, en cuanto a valoración de inventarios, 6 ? 7 en la continuidad y nivel de competitividad del proceso de la empresa. /+ que favorece el nivel de oportunidad de la información, dinamiza el proceso de toma de decisiones y permite ejercer un estricto control administrativo. Es el denominado sistema de costos estándar6 9 ? 8.2 NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTÁNDAR Mientras que los costos reales 0 ? anterior, los costos estándar se determinan con anticipación a la producción, de una manera ? 9 / + establecer la variación entre lo causado y lo que debería causarse, una vez se disponga de la información relativa al costo de producción real. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 262 COSTOS ESTÁNDAR % ' a. - Es un patrón de medida k =/ , con base en estudios cuidadosos de ingeniería. 4PLU[YHZSVZJVZ[VZYLHSLZ ZVUJVZ[VZOPZ[}YPJVZLUSVZ X\LZLOHPUJ\YYPKVLU\U WLYxVKVHU[LYPVYSVZJVZ[VZ LZ[mUKHYZLKL[LYTPUHU JVUHU[PJPWHJP}UHSH WYVK\JJP}U :PZ[LTHKLJVZ[VZ LZ[mUKHYLZLSJVUQ\U[VKL WYVJLKPTPLU[VZÙVYTHZ X\LWLYTP[LUKL[LYTPUHY J\mU[VKLILYxHJVZ[HY\U WYVK\J[V b. Es un patrón que indica lo que debería costar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio, cuando los insumos se utilizan con eficiencia, bajo ciertas condiciones ? % costos estándar como los costos 09 la producción y que constituyen un elemento útil en la medición de la ? 9 c. Es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar cuánto debería costar un producto; es decir, 0 de apoyo en el control y toma de decisiones administrativas. En el sistema de costos estándar al producto se le carga lo que se espera sean los costos; de esta forma, se obtiene un costo de la mercancía vendida Z [Y Z Cuando los estándares se involucran formalmente en el sistema contable de la empresa, es el momento en que se dispone de un Z 8.2.2 Ventajas de implementar un sistema de costos estándar La implementación de un sistema de costos estándar presenta grandes ventajas para la empresa: J > 6 % 0 7 toma de decisiones, incrementando el nivel de oportunidad, veracidad y certeza de @6 + productos realmente competitivos y no competitivos, etc.), agilizando y economizando el proceso. Q / A L FA O M E G A + + 3. Le permite a la administración efectuar un estricto control de la producción, por % % costo realmente causado con lo predeterminado, lo que a su vez agiliza la evaluación operativa y administrativa del proceso. 4. Facilita la dinamización del análisis de proyectos de inversión. 5. Ayuda en la empresa a mejorar la economía, representada en la reducción de papelería y 0 ? la cantidad de material y de tiempo requerido para la elaboración de un determinado HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 263 NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTÁNDAR producto; por tanto, se reduce el número de requisiciones y de tarjetas tiempo que se 8.2.3 Limitaciones de la implementación de un sistema de costos estándar 1. 2. La implantación y la aplicación de un sistema de costos estándar pueden necesario sobre: recolección de información veraz y precisa, flujo adecuado y oportuno de información, condiciones reales de la empresa, condiciones y características reales del sistema de producción y del producto elaborado, etc. Su implantación y desarrollo no son apropiados para toda clase de 2 7 conveniente la implantación de un sistema de costos estimados o un sistema de costos real. V / k4+ + k de los insumos en el mercado y, en general, a las variaciones del proceso por efecto de factores condicionantes diversos, puede llegar a convertirse en una camisa de fuerza y producir resultados contrarios a los esperados. *\HUKVLSZPZ[LTH LZ[mUKHYJHYLJLKL ÅL_PIPSPKHKWHYHHKHW[HYZL HSVZJHTIPVZKLS WYVJLZVWYVK\J[P]VH SHZÅ\J[\HJPVULZKLSH KLTHUKH`WYLJPVKLSVZ PUZ\TVZW\LKLJVU]LY[PYZL LU\UHJHTPZHKLM\LYaH `WYVK\JPYYLZ\S[HKVZ JVU[YHYPVZHSVZLZWLYHKVZ 7 ? importancia de saberlo implementar. 8.2.4 Tipos de estándares = + 9 9 0? ? % 1 4 < % ? 0 ? 7 goce del máximo grado de simplicidad y sencillez. a. Estándares ideales: 8 +9 estándares de catálogo, básicos, puros o ZW Con ellos se espera un rendimiento del 100% en la producción; es decir, se predeterminan tomando como base una utilización del 100% de la capacidad instalada. 0 7 mínimas, a menos que la planta de producción en general tenga un crecimiento o un decrecimiento extremo. < 9/ 8# K2 los ingenieros industriales en sus fábricas celestiales”. Los estándares ideales se utilizan 6 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 264 COSTOS ESTÁNDAR b. Estándares normales: 8 +9 circulares, flojos, de promedio, espectros o 0" Son estándares para el corto plazo y, por consiguiente, se % + 0 obtenido sea el de períodos anteriores. El precio de compra de los materiales puede ser manejado con esta clase de estándares. c. Estándares reales previstos o de elevado rendimiento factible: el corto plazo, generalmente un período contable, y se considera que con una actuación normal su consecución es factible. Por constituir un factor motivante, pueden ser 7 7 8.3 DETERMINACIÓN DE LOS ESTÁNDARES 7HYHKL[LYTPUHYSV X\LKLILYxHJVZ[HYSH WYVK\JJP}UZ\JVZ[V LZ[mUKHYLZULJLZHYPV KLÄUPYLZ[mUKHYLZKLWYLJPV `JHU[PKHKWHYHJHKH LSLTLU[VM\UKHTLU[HSKLS JVZ[V Para determinar lo que debería costar la producción, es decir, su costo % 19 ?El costo de cada uno de los elementos del costo de producción está % -cantidad y precio. Así, para determinar el costo estándar de producción deberá calcularse por cada elemento del costo, materiales, mano de obra y carga fabril, el estándar por concepto de cada fundamento esencial involucrado en la determinación de su total: 8.3.1 Estándares de materiales / + ? costar los materiales requeridos para la producción. En la definición del costo de materiales deben considerarse las dos variables que conforman el costo de cada elemento fundamental del costo de producción: cantidad (Qe) 2 > ! &" @&Q S| @" - , El estándar de precio para el primer elemento fundamental del costo de producción sólo 7+ + k de la economía. La fijación del precio estándar de los materiales es responsabilidad directa de un 9 % - @ 7 7 7 6 9 generales el desarrollo del proceso de compra); producción (personal encargado de 6 % 0 y de asegurar que lo adquirido cumpla con las condiciones exigidas por el producto y 0 + 3 7 @ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS DETERMINACIÓN DE LOS ESTÁNDARES 265 + 7 establecer, en coordinación con el proveedor, las condiciones que regirán el contrato de compra); y mercadeo (personal encargado de estudiar las condiciones del mercado de % % 3 El precio estándar de materiales debe incluir los siguientes conceptos: Precio de compra: Precio de lista + Fletes y seguros + Costos de manejo - Descuentos comerciales 10 9 comerciales. Si los descuentos se obtienen por pronto pago, deberán ser considerados como ^% '+ por volumen (cantidad comprada) se registran solamente cuando se obtienen. La determinación del precio estándar por concepto de materiales puede realizarse de % 6 un período determinado por mutuo acuerdo entre la empresa y el proveedor. Otra forma ? + k reales de los precios en el mercado. / 0 0 97 lo fundamental es que el resultado obtenido corresponda al precio más conveniente, dadas las condiciones de calidad de los materiales, oportunidad en la entrega, costo del transporte @k3+ Los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del mercado; por eso el 0+ k 6 ? 0 + ? 6 = + + obtener un promedio para el período correspondiente; por eso es importante llegar a + 6 ? ? % + estándar. Una vez obtenida la información relativa al precio real de los materiales consumidos en 6 determinando la variación por concepto de materiales. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 266 COSTOS ESTÁNDAR *\HSX\PLYHX\LZLHLS Tt[VKV\[PSPaHKVWHYH KL[LYTPUHYLSWYLJPV LZ[mUKHYKLTH[LYPHSLZ LZM\UKHTLU[HSX\L LSYLZ\S[HKVVI[LUPKV JVYYLZWVUKHHSWYLJPVTmZ JVU]LUPLU[L Es importante que el lector comprenda que el análisis de la variación de precio de materiales tiene como uno de sus principales objetivos evaluar 9 de la determinación del estándar; por eso, cualquier variación que se + 9 conocer las causas, tomar las medidas correctivas pertinentes y establecer 0 + 7 + Si el precio real de materiales resulta mayor que el precio estándar, la + desfavorable, en razón de un estándar no efectivo causante probablemente de que al producto 0 0 considerar, entre otros factores, el precio del bien en el mercado (lo más probable es que el precio del producto en el mercado de bienes no guarde la proporción de ganancia proyectada; por eso la utilidad por venta se verá afectado). El lector debe tener presente que el costo que se carga al producto por concepto de % 0 mercado con un costo menor que el real, no basta simplemente con saber que el estándar 0 +9+ cantidad. Sin embargo e indiferente de la situación que se presente respecto al costo total cargado, la variación de precio para el caso se considera desfavorable por la falta de efectividad "9 0 +6 + de costos es suministrar información precisa y veraz que dinamice y agilice el proceso de toma de decisiones, y constituya un aporte valioso para maximizar el nivel de certeza y precisión de las determinaciones tomadas. + 0 variación obtenida se considerará favorable. Probablemente el producto salga al mercado de bienes con un costo mayor al real, y cumpla con el porcentaje de ganancia estimado + % + atrevimiento si se considera que un precio no competitivo (fuera del margen promedio de 3 % competitividad del mismo. /+ - +9 + % 7 9 favorable o desfavorable 0 el aplicado. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 267 DETERMINACIÓN DE LOS ESTÁNDARES - ( El estándar de cantidad por concepto de materiales pretende indicar la cantidad de material que debería + 6 son responsabilidad del departamento de ingeniería de la empresa, encargado de efectuar + + + de patrones, moldes o matrices que determinarán las cantidades de material que se va a utilizar. 1 largo plazo +2 2 producción, son las directas responsables del aumento o de la disminución causados en la cantidad de materiales. 1 ? 6 estándar tomará en consideración las variaciones normales (incrementos) 0 + cantidad adicional de material a la requerida para la elaboración del 2 ,SLZ[mUKHYKLJHU[PKHK WVYJVUJLW[VKLTH[LYPHSLZ I\ZJHPUKPJHYSHJHU[PKHK KLTH[LYPHSX\LKLILYxH JVUZ\TPYZLWHYHSH LSHIVYHJP}UKLSWYVK\J[V Cuando la cantidad real de material utilizado es mayor que la cantidad estándar desfavorable, pues se considera que se está desperdiciando material, es decir, gastándose más del material requerido. Si, por el contrario, la cantidad real de material utilizado es menor que el estándar favorable. > cantidad, para cada elemento fundamental del costo de producción. 8.3.2 Estándares de mano de obra < estándar por concepto de mano de obra, es necesario, al igual que 6 < el caso del segundo elemento fundamental de costo de producción, mano de obra, puede % como estándar de tiempo de producción. - , El estándar de precio, por mano de obra, indica el precio que debería cargarse al producto por cada unidad de mano de obra requerida para su elaboración (generalmente se utiliza + -#>!3 = %6 + industriales de la empresa, encargado de determinar el salario que se debería pagar por + 0 + producto. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 268 COSTOS ESTÁNDAR 1 + % - % nacional e incluso, en algunas empresas, internacional; el precio de la mano de obra + + períodos anteriores, o considerando el precio que se paga por concepto de mano de obra en empresas de la competencia. El precio estándar de mano de obra incluye además del salario básico, el valor correspondiente a prestaciones sociales y aportes patronales generado + 6 mediano plazo, por lo general 2 ,SLZ[mUKHYKLWYLJPV WVYTHUVKLVIYHPUKPJH LSWYLJPVX\LKLILYxH JHYNHYZLHSWYVK\J[VWVY JHKH\UPKHKKLTHUV KLVIYHYLX\LYPKHWHYH LSHIVYHYSV En el precio de mano de obra se presenta una variación desfavorable, 0 2? + 7% 7 + Una variación favorable en el precio de mano de obra se presenta cuando el precio real es menor que el estándar, situación que comúnmente se presenta por contratación de personal nuevo para reemplazar al antiguo. 8 +9 % + + que la demanda; cuando se contrata mano de obra por servicios temporales % 0 7 + 6 - ( 1 + 0 debería consumir la fabricación, o la producción de un artículo, información obtenida por el departamento de ingeniería industrial de la empresa mediante la elaboración y el análisis 9 9 1 +6 largo plazo; por eso es importante el nivel de precisión obtenido del estudio desarrollado; el departamento de producción, directamente involucrado en la utilización y el manejo de los insumos de producción tiene la responsabilidad directa de usar mayor o menor cantidad de tiempo en el proceso productivo. 1 2 0 6 + tiempo, al estimado que debe consumir la producción cuando se desarrolla en condiciones + K N %% % + 0 + en el estándar de cantidad de mano de obra debe ser exigente; es decir, lo más precisa + 0 ? 7 2 sean inadvertidas, causando traumatismo en el desarrollo del proceso y, por ende, en el A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 269 DETERMINACIÓN DE LOS ESTÁNDARES costo del producto; a su vez, esta circunstancia promueve innumerables consecuencias desfavorables, como desmejoramiento del clima laboral. El departamento de ingeniería 0 % tiempos estándar. k j jk Donde: TN = Tiempo normal ,SLZ[mUKHYKLJHU[PKHKKL THUVKLVIYHI\ZJHKLÄUPY SHJHU[PKHKKL[PLTWV X\LKLILYxHJVUZ\TPYSH MHIYPJHJP}UVSHWYVK\JJP}U KL\UHY[xJ\SV TS = Tiempo suplementario (holguras) TT = Tiempo tipo TE = "# Una variación desfavorable de cantidad de mano de obra se presenta cuando se incurre 0 ? industrial como estándar; es decir, cuando el tiempo consumido en la fabricación de un 0 0 + ? + Una variación favorable en la cantidad de mano de obra se presenta cuando la cantidad real consumida es menor que la cantidad estándar; esto es, cuando en la elaboración de 0 0 00+ incurrirse. 8.3.3 Estándares de costos indirectos de fabricación 0 + 0 de CIF debería cargarse a la producción, en un sistema de costos estándar, requiere la 6 - $ 1 % + + +9 tasa estándar (Ts), 0 - operación y presupuesto de costos indirectos de fabricación. Para determinar la tasa estándar o estándar de precio de CIF, lo primero que debe proyectarse es el nivel de actuación que se espera alcanzar; o sea, presupuestar el nivel de operación más recomendable para la empresa: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 270 COSTOS ESTÁNDAR 78,- 7 '78-* El nivel de operación que se espera alcanzar se determina según la capacidad que debería 7 4 9 + - + 0 Presupuesto de costos indirectos de fabricación Este es el segundo presupuesto necesario para calcular la tasa estándar o tasa de aplicación de los CIF, al producto: CIF (P) k4+ En la presupuestación de los CIF, se considerará el criterio de capacidad que debe + 0 7 ? fabricación, tercer elemento fundamental del costo de producción, y que aquí se aplican con los mismos criterios. 7HYHKL[LYTPUHYSH[HZH LZ[mUKHY;ZVLZ[mUKHY KLWYLJPVZLYLX\PLYL KLÄUPYKVZWYLZ\W\LZ[VZ! WYLZ\W\LZ[VKLUP]LSKL VWLYHJP}U`WYLZ\W\LZ[V KLJVZ[VZPUKPYLJ[VZKL MHIYPJHJP}U 7HYHHZPNUHYSHJHWHJPKHK KLSHWSHU[HZLYLJVTPLUKH LSJYP[LYPVKLJHWHJPKHK YLHSWYL]PZ[HVKLLSL]HKV YLUKPTPLU[VMHJ[PISL Para la asignación de la capacidad de la planta, el criterio más recomendable es el denominado criterio de capacidad real prevista o de elevado rendimiento factible, considerado alcanzable mediante una 7 % k de su naturaleza. * 9 |#>! /&w de obra que se estandarizaron para el segundo elemento fundamental del costo de producción, mano de obra. = + + un estándar de precio de los CIF, para el corto plazo. 6 k4+0 6 + siguiente: Z~Q&Q@[]Q Z~" # # & # # @[] # # - = % + segundo elemento fundamental del costo de producción: estándar de mano de obra directa @ 3 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 271 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES 8.3.4 Tarjeta de costos estándar 7 % del costo de producción: estándar de precio y estándar de cantidad para materiales, estándar de precio y estándar de cantidad para mano de obra y estándar de precio y estándar de cantidad para CIF, se puede elaborar la tarjeta estándar o tarjeta resumen de estándares. En el & 6 6 0 según los requerimientos y necesidades de la empresa. Tarjeta de costos estándar 4H[LYPHSLZ *HU[PKHKLZ[mUKHY8L ???? 7YLJPVLZ[mUKHY7L ???? *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ ???? 4HUVKLVIYH *HU[PKHKLZ[mUKHY8L ???? 7YLJPVZLZ[mUKHY7L ???? *VZ[VLZ[mUKHYTHUVKLVIYH ???? *0*HU[PKHKLZ[mUKHY8L ???? ;HZHLZ[mUKHY;L ???? *VZ[VLZ[mUKHYKL*0- ???? *VZ[VLZ[mUKHYKLWYVK\JJP}U ???? Cuadro 8.1 Modelo de tarjeta estándar o tarjeta resumen de estándares 8.4 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES 8.4.1 Introducción Las razones para la implantación y desarrollo de un sistema de costos estándar son diversas y muy valiosas; sin embargo, tal vez la que constituye el fundamento raíz es el análisis %0 % sistema de costeo. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 272 COSTOS ESTÁNDAR Mediante el uso de estándares, se pueden determinar las causas que impiden que el costo del producto sea lo que debiera ser, en razón de la utilidad del estándar como elemento de medición de las variaciones de los costos de producción. Por ejemplo, el jefe + % 02 00 se incurre, para producir una unidad en particular, ascendió a $35. Lo desconocido para 6% V 0+ <ZHUKVLZ[mUKHYLZZL W\LKLUKL[LYTPUHYSHZ JH\ZHZX\LPTWPKLUX\LLS JVZ[VKLSWYVK\J[VZLHSV X\LKLIPLYHZLY + +0 QQ ? + que se incurrió en un costo mayor de lo debido. Si se deseara profundizar en la investigación de la diferencia o la variación presentada equivalente a $13, el jefe de producción podría recurrir a los registros del costeo estándar y a la información sobre costo real, para determinar si el aumento en el costo unitario total obedeció a un alza en el costo de los materiales, de la mano de obra o de los elementos conceptuados como carga fabril, o si la causa ?7% % a la producción. % +9 podría concluirse que la diferencia obedeció a una combinación entre k + 6 7 9 Día tras día, la necesidad de disponer de una estructura de costos, fundamento + la organización. A los trabajadores y supervisores de la industria actual les resulta fácil 0 7 de las operaciones involucradas en el proceso, para el esfuerzo conjunto de reducir el costo + % + % un producto competitivo que satisfaga las necesidades cambiantes del cliente. La utilización de estándares, para determinar el costo de manufactura de un producto, representa grandes ventajas, máxime cuando la organización se desenvuelve en un mercado de alto nivel de competitividad, globalización, renovación y apertura. % 7 6 + + de la empresa: Presupuesto del costo de operación. Fijación de políticas de comercialización del producto. Toma de decisiones relativas al precio de venta del producto en el mercado requerido para obtener el nivel de utilidad proyectado. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 273 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES Evaluación del nivel de rentabilidad real de los productos manufacturados. Control de operación del proceso productivo. 10 + /+ 2 % 0 9 % + 07 0% 7 y veracidad de la información. 3H\[PSPaHJP}UKL LZ[mUKHYLZWHYH KL[LYTPUHYLSJVZ[V KLTHU\MHJ[\YHKL\U WYVK\J[VZLSVNYHU NYHUKLZ]LU[HQHZ J\HUKVSHVYNHUPaHJP}U ZLKLZLU]\LS]LLU\U TLYJHKVKLHS[VUP]LSKL JVTWL[P[P]PKHK 8.4.2 Determinación de variables Al efectuar el análisis de “variaciones” entre los datos reales y los predeterminados, pueden aparecer causas diversas, algunas de ellas incontrolables no dependientes de decisiones administrativas y sobre las cuales la gerencia prácticamente puede no ejercer ninguna para ajustarlos. Cuando las “variaciones” se deben a causas controlables o asignables, es decir, aquellas que dependen de decisiones administrativas, los datos reales deben ser ajustados a los datos predeterminados estándar; esta circunstancia es precisamente la creadora de la intervención directa de la gerencia, cuyo actuar debe fundamentarse en la aplicación oportuna de medidas correctivas pertinentes sobre las causas motivantes o los factores promotores de las variaciones generadas. Partiendo del concepto de que costo es el resultado de un precio por una cantidad, se tiene: *\HUKVSHZ¸]HYPHJPVULZ¹ VJ\YYLUWVYJH\ZHZ JVU[YVSHISLZVHZPNUHISLZ SVZKH[VZYLHSLZKLILU HQ\Z[HYZLHSVZKH[VZ WYLKL[LYTPUHKVZLZ[mUKHY !QS| Entonces, el costo real (lo que es el costo de fabricar el producto) será el resultado del precio real por la cantidad real: !QS| De la misma forma, como costo estándar (lo que debería ser el costo de fabricar el producto) se considera el resultado del precio estándar por la cantidad estándar: ! Q S| F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 274 COSTOS ESTÁNDAR En una empresa el control administrativo se establece cuando se compara el costo real (lo que verdaderamente costó la producción) versus el costo estándar (lo que debería costar la producción). La comparación entre el costo real y el costo estándar es lo que se conoce como variación neta (Vn): L !&@! L &QS|@&@&Q S| @ ; ' Como ya se estableció que el costo es el resultado del precio por la cantidad, para efectuar 7 +9 + a las variables precio y cantidad, tanto de los costos reales como estándar. El lector recordará que el costo de producción de un bien o de un servicio está compuesto por la suma de los elementos fundamentales del costo: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación (CIF). De esta forma, para un sistema de costos estándar, el costo estándar de producción se determina por la adición del costo estándar correspondiente a cada elemento fundamental del costo. Esto es: Ce (producción) = Ce (materiales) + Ce (mano de obra) + Ce (CIF) / % 92 equivalente a: ! &#@ZQ &" @S| &" @[ZQ &" &" @S| @[Z &!~@S| [&!~@[ ^ determinar dos estándares: estándar de precio y estándar de cantidad para cada elemento fundamental del costo de producción. Una vez conocido el costo real correspondiente a cada uno de tales elementos, producto de un precio real por una cantidad real, se estará en disposición de efectuar las comparaciones respectivas, determinar las variaciones, sus causas y aplicar los mecanismos correctivos pertinentes. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 275 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES 8.4.4 Determinación de las variaciones El análisis de las variaciones por concepto de materiales ?- 9/ % +0 conocen las desviaciones, y la prontitud con que se pueden aplicar las medidas correctivas pertinentes. Sin embargo, la metodología para ambos casos es la misma. Partiendo del momento del uso, el procedimiento es el siguiente: El costeo real (Cr) de los materiales usados resulta de multiplicar el precio real (Pr) por la cantidad real (Qr): !&" @Q&" @S|&" @ El costo estándar (Ce) de los materiales resulta de multiplicar el precio estándar (Pe) por la cantidad estándar (Qe): ,SHUmSPZPZKLSHZ ]HYPHJPVULZWVYJVUJLW[V KLTH[LYPHSLZW\LKL OHJLYZLLUKVZTVTLU[VZ! LUSHJVTWYHKLSTH[LYPHS` LULS\ZVKLtZ[VZ ! &" @Q &" @S| &" @ = @3 comparación entre el costo real (Cr) versus (vs.) el costo estándar (Ce). L &" @!&" @! &" @ L &" @ZQ&" @S|&" @[ZQ &" @S| &" @[ La variación neta entre lo real y lo estándar, por concepto de materiales, es producto + @ 3 @03 análisis detallado que aporte bases sólidas en la dinamización del proceso de control de + cantidades o por precios cantidades. & / +9 variación de gasto, esta variación ocurre debido al pago de importes mayores o menores de lo predeterminado en el momento de establecer 0+ ? de material comprado. La variación de precio del primer elemento fundamental del costo de producción resulta de la comparación entre el precio real (Pr) y el precio estándar (Pe), aplicada a la cantidad @ 3 +6 L#&Q^Q @S| F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 276 COSTOS ESTÁNDAR , materiales Si el precio real es mayor que el precio estándar, se presenta una variación desfavorable (se pagó por unidad de material requerido más de lo debido). QQ ' Incremento no previsto en los precios de mercado. Contratos y condiciones de compra desfavorables. wk Compra de materiales de mejor calidad. <9 @ 3 Mayor demanda que oferta de materiales. Políticas gubernamentales que eliminen subsidios o aumenten aranceles. & k < Oportunidad de compra inadecuada. Si el precio real es menor que el precio estándar, la variación es considerada favorable: QQ <UH]HYPHJP}UMH]VYHISLLU LSWYLJPVKLSVZTH[LYPHSLZ W\LKLVJ\YYPYWVYHSN\UHV ]HYPHZJH\ZHZJVU[YHYPHZH SHZH[YPI\PKHZWHYHLSJHZV KL]HYPHJP}UKLZMH]VYHISL 7LYVKLILU[LULYZLLU J\LU[HSVZYLX\LYPTPLU[VZ KLJHSPKHK A L FA O M E G A La ocurrencia de una variación favorable en el precio de los materiales puede obedecer a alguna o varias causas contrarias a las atribuidas para el caso de variación desfavorable. Pero deben tenerse en cuenta los 0 "9 el refrán “lo barato sale caro”. Variación de cantidad: 8 +9 variación de uso o variación . La variación de cantidad por concepto de materiales resulta de utilizar una cantidad mayor o menor de material en las diversas órdenes de trabajo, o en las operaciones del proceso productivo, de lo estimado en 6 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 277 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES La variación de cantidad por concepto de materiales resulta de la comparación entre la cantidad real (Qr) y la cantidad estándar (Qe) de materiales, aplicada al precio estándar @<3 k 0 L&|^| @SQ Si la cantidad real de material usado es mayor que la causada del material que se +7 @ 3 desfavorable. Qr > Qe variación desfavorable / + 0 + 7 - 7 Uso de maquinaria obsoleta o tecnología no actualizada. 2 @3 7 Mano de obra inexperta, mal capacitada o desmotivada. + + 6 > < 2 + productivo. 9 + seguridad. >9 + 6 control del despilfarro o desperdicio. + h Si la cantidad real de material usado es menor que la cantidad predeterminada como estándar, la variación se considera favorable. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 278 COSTOS ESTÁNDAR ( 9 ( ; Algunas de esas posibles causas son las contrarias a las mencionadas cuando el caso es desfavorable. Esta circunstancia (cantidad real de material menor que el estándar) casi nunca se presenta y, aunque se considera favorable, es importante realizar un análisis detallado + 2 de la calidad del mismo. "9 0 2 6 a nivel no solamente nacional, sino internacional que no admiten variaciones. El siguiente esquema resumen (& ) le permite al lector visualizar el análisis de % 7 9 cálculos respectivos; sin embargo, los análisis pertinentes deben efectuarse teniendo en cuenta todas las consideraciones enunciadas en este capítulo, y otras particulares relevantes en el proceso de toma de decisiones. 7Y8Y 7L8Y =W 7L8L =X =U Gráfico 8.1 Esquema resumen del análisis de variaciones 3HZJHU[PKHKLZYLHSLZ` LZ[mUKHYKLTHUVKLVIYH ZLL_WYLZHULUOVYHZ A L FA O M E G A ? precio y de cantidad, para el segundo elemento fundamental del costo de producción: mano de obra directa. Debe recordarse que las condiciones ^ 6 + variar de una empresa a otra. Cada empresa requiere un estudio detallado de los procedimientos de cálculo de las nóminas, cuotas de las nóminas y de las condiciones de supervisión de mano de obra en las que se usarán los estándares. HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 279 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES Metodológicamente, la determinación de las variaciones entre lo real y lo estándar por concepto de mano de obra sigue la misma secuencia o el procedimiento para el caso de los 1 2 0 + 4 9 una determinada actuación. & 8 +9 variación de gasto. Esta variación o gasto de mano de obra resulta de la comparación entre el precio real (Pr) causado y el precio estándar @<3 @# 3Q " Q q# # L#&Q^Q @S Si el precio real pagado por concepto de mano de obra es mayor que el precio estándar, se presenta una variación de precio o gasto desfavorable: QQ Esta circunstancia puede ser provocada o generada por una o varias de las situaciones siguientes: Condiciones del mercado laboral (ley de oferta y demanda desfavorable desde la óptica de empresa demanda oferta). Aumento súbito en el volumen de la producción que suscitase la necesidad de ofrecer y pagar salarios superiores al considerado normal durante el período en cuestión. Necesidades de personal con mayor nivel de preparación y capacitación y, por ende, más costoso. Políticas gubernamentales relativas al manejo salarial. Presiones derivadas de logros sindicales. Pagos extralegales. Conservación de personal antiguo, que generalmente resulta más costoso. Erogaciones especiales representadas en prestaciones sociales, transferencias, aportes patronales. Otras. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 280 COSTOS ESTÁNDAR Si el precio real (Pr) es menor que el precio estándar (Pe), la variación es considerada favorable: QQ Esta circunstancia puede presentarse como consecuencia de las situaciones siguientes: Disminución de la carga prestacional. 1 Sustitución o reemplazo de personal antiguo por nuevo. Ley de oferta y demanda de mano de obra favorable desde la óptica empresa (oferta ¨ 3 Sobreoferta laboral, desempleo. Desarrollo de tecnología que desplaza la mano de obra o la fuerza laboral. /H`X\L[LULYJ\PKHKV HSHUHSPaHYSH]HYPHJP}U MH]VYHISLYL]PZHUKVSVZ [PLTWVZKLLQLJ\JP}U WVYX\LW\LKLX\LZL LZ[tUOHJPLUKVSHZJVZHZH SHZJHYYLYHZHWHYLU[HUKV LÄJPLUJPHLU[PLTWVZ WLYVUVJ\TWSPLUKVSVZ LZ[mUKHYLZKLJHSPKHKKLS WYVK\J[V Variación de cantidad: = + + @# 3 @#3 @<3L&^ @SQ 0 % + % % desfavorable por concepto de mano de obra. Entre los más comunes, pueden citarse los siguientes: 7 Distribución inadecuada de planta (maquinaria, personal y equipo en general). > 6 < | + Condiciones ambientales poco óptimas. ? 2 A L FA O M E G A 0 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 281 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES Nuevas metodologías de trabajo. Relaciones obrero-patronales tensas e inapropiadas. / + Herramientas y equipo de trabajo obsoleto. 0 % +% 2 # 0 0% + +9 "9 +K + N- Hay que tener cuidado al analizar esta variación favorable, revisando los tiempos de 6 0 09 ; / 7 k4+ + + de un presupuesto ajustado para los costos, que podría tener el nivel real de actividad que ? 1 6 diferencia entre el nivel de actividad presupuestado y el nivel de actividad real. Un sistema 9% 6 % 0% 6 de los cambios en actividad se omiten de los cálculos de la variación. 0 con el producto y la metodología “estricta” que se debe seguir para cargar debidas al tercer elemento fundamental del costo de producción exigen realizar un procedimiento más detallado y cuidadoso. Cuando se utiliza un sistema de costos estándar, a la producción se le cargan por anticipado los costos indirectos de fabricación predeterminados, llamados CIF aplicados: CIF (A) y, a medida que avanza el desarrollo del proceso productivo durante un determinado período, se van conociendo 00 9 indirectos de fabricación reales: CIF (R). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 3H]HYPHJP}UKLNHZ[V KLÄUPKHW\LKLZLY KLZJVTW\LZ[HLUKVZ ]HYPHJPVULZ!]HYPHJP}U KLWYLJPVVNHZ[VÄQH` ]HYPHJP}UKLWYLJPVVNHZ[V ]HYPHISL A LFAOMEGA 282 COSTOS ESTÁNDAR () () *+, Como lo que se pretende al utilizar el sistema de costos estándar es + ? + 0 + ? % CIF (A) = Te * He - 0 /&w< % /&w@"3 /&w@3 Variación neta de los CIF L !~&_@!~&q@ Para analizar detalladamente las implicaciones de la variación neta y obtener información del mayor nivel de precisión posible, se descompone en dos variaciones: variación de presupuesto o del numerador, y variación de capacidad o Esto se realiza porque la tasa estándar está compuesta por el numerador CIF (P) y el denominador " 0 & 1 0 k6 % 0 ?0+ Se determina como la diferencia entre los gastos generales de fabricación reales CIF (R), y @% 3 @ #3LQ!~&_@~#& @ El análisis de variación presupuestal se descompone, a su vez, en dos variaciones: & La variación de precio o gasto resulta de la comparación entre /&w@"3 % + 6 L!~&_@~#&@ = 7 - 6 + & " + /&w6 /&w6 -@ 3 % - A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 283 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES L ~ ~!~R 3VZJVZ[VZÄQVZ KPZJYLJPVUHSLZKLWLUKLU UPJH`L_JS\ZP]HTLU[L KLSHHKTPUPZ[YHJP}UKLSH LTWYLZH !~R# # ~L ~L = /&w6 6 discrecionales, es decir, aquellos que dependen única y exclusivamente controlados. De esta forma, algunas posibles causas de la ocurrencia de - 3H]HYPHJP}UKLJHU[PKHK VKLLÄJPLUJPHKLSVZ *0-VJ\YYLWVYJH\ZHZ ZPTPSHYLZHSHZH[YPI\PKHZH SH]HYPHJP}UKLLÄJPLUJPHKL TH[LYPHSKPYLJ[V`THUVKL VIYHKPYLJ[H Aumento o disminución en los salarios del personal ejecutivo de producción (MOI). Aumento o disminución de cuotas de seguros. Aumento o disminución de alquileres de instalaciones de la planta de producción. Aumento o disminución en los fondos destinados a capacitación. Aumento o disminución de partidas para mantenimiento de equipo y maquinaria de producción. Aumento o disminución de partidas para depreciación (de equipo, de maquinaria, de 3 Aumento o disminución de fondos para donaciones. Aumento o disminución de fondos para investigación y desarrollo de productos. & La variación de gasto variable se establece por la comparación entre los CIF variables reales y los CIF variables presupuestados, evaluados @ 3LL &@ L!~ !~ # # # & # @ &@!~ # # # # " h &@LL &@LL F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 284 COSTOS ESTÁNDAR La responsabilidad de que ocurran variaciones de gasto por concepto de CIF variables + por cambios en los salarios de mano de obra indirecta, o al departamento de compras al ser causada por cambios en los precios de materiales indirectos. Los factores promotores de desviaciones en los precios de material indirecto, o de mano de obra indirecta, son similares a los analizados para el caso de cambios en los precios de material directo y de mano de obra directa. & = la variación de presupuesto, se establece confrontando el nivel de operación realmente 7 @ # 3 0+ 7 @ He) por la tasa variable estándar: L&^ @S La variación de cantidad o la eficiencia se entiende como los costos indirectos de % + 0 0 + /&w +@ 9 0 6 00 independientemente del nivel de producción). L L = /&w + + < estos elementos variables son los que dan origen a las variaciones. & La variación de capacidad, de volumen o del denominador, es + + % + 6+ 1 /&w60 + + 6 por encima o por debajo de la actuación esperada. Mediante el análisis de la variación de capacidad se pretende determinar el nivel de utilización de la capacidad de la empresa y, por consiguiente, el de aplicación real, o mejor, 6 La variación de capacidad se establece comparando el nivel de operación presupuestado @ # 3 @ #3 6 L!&#^ @S A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 285 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES -# ¨#-14 desfavorable. Si: Hp < He: Hay sobreutilización de la capacidad de la planta, presentándose por consiguiente, una variación de capacidad o de volumen favorable. , Se mencionan: < % % % + 2 0 ? - @ + 6- producción inferior - nivel de ventas alto: nivel de producción superior). producto. | ? 7 Otras, que el lector estime convenientes considerar. De esta manera, la responsabilidad de la ocurrencia de variación de capacidad o de volumen, por concepto de CIF, puede ser atribuida al departamento de producción y/o al departamento de ventas, según los factores generadores de la misma. El esquema siguiente (& ) muestra en forma breve las fórmulas utilizadas para el análisis de variaciones en los CIF: -W/Y *0-9 -W/L *0-( ;L/L =N =X ;M/W/L =W =J =U Gráfico 8.2 Fórmulas utilizadas para el análisis de variaciones en los CIF F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 286 COSTOS ESTÁNDAR ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 ,QLYJPJPV5V! = 2? % K1N 4 4 ? + 2 para dama, utiliza el sistema de costos estándar. Compañía “Estilos” Tarjeta de costos estándar 4H[LYPHSLZ *HU[PKHKLZ[mUKHY8L 7YLJPVLZ[mUKHY7L TL[YVZKLS`JYH TL[YV *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *HU[PKHKLZ[mUKHY8L OVYHZ 7YLJPVZLZ[mUKHY7L OVYH *VZ[VLZ[mUKHYTHUVKLVIYH *0*HU[PKHKLZ[mUKHY ;HZHLZ[mUKHY]HYPHISL ;HZHLZ[mUKHYÄQH *VZ[VLZ[mUKHYWVYJVUJLW[V*0;V[HSJVZ[VLZ[mUKHYKLMHIYPJHJP}U KL\UH\UPKHKKLWYVK\J[V OVYHZ < 2 correspondiente a la capacidad normal de la empresa. A continuación se presentan los resultados obtenidos ? Unidades producidas: 450 ! G>6" 'GJ<6 +;>6 " A L FA O M E G A # '; ?] HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 287 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Por concepto de carga fabril se incurrió en: !~R'+>66 !~ 'G+>6 ';J>6 Con base en la información suministrada, realice el análisis de variaciones y formule sus posibles factores generadores. :VS\JP}U! A. Materiales Precio estándar: Corresponde a lo que debería pagarse por una unidad de material. La información se obtiene de la tarjeta de costos estándar (cada unidad de material tiene un precio de $10): Pe = $10 / metro de lycra. Precio real: Corresponde a lo realmente pagado por cada unidad de material. La información se obtiene dividiendo el costo real de material (información suministrada por el ejercicio) por la cantidad real de material utilizado. Esto es: Q&'GJ<6@]&G>6" @'+6 >J]" Cantidad estándar: Corresponde a la cantidad total de material que debió consumirse. Se obtiene de la información suministrada por la tarjeta de costos estándar: | &<>6 #@S&6 >" ] @GG>" Cantidad real: Corresponde a la cantidad total de material realmente consumida. Se obtiene de la información suministrada por el enunciado del ejercicio. |G>6" Se observa que tanto la variación de precio como la variación de cantidad por concepto de materiales son desfavorables. Entre otras, algunas posibles causas son las siguientes: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 288 COSTOS ESTÁNDAR 7L $ 7Y $ 8L $ TL[YVZ 8Y $ TL[YVZ *L $ 7L8L$ TT$ *Y $ 7Y8Y$ TT$ =5 $ *Y]Z*L$ ]Z $ +9%, =W $ 7Y¶7L8Y$ T TT$ +9%, =X $ 8Y¶8L7L$T¶T T$ +9%, =5 $ =W]Z=X$ +]Z +$ + La variación de precio de $140 desfavorables implica que se pagó más de lo que debería pagarse por los materiales usados, por alguno o varios de los factores siguientes: La calidad de los materiales comprados es mejor que la de los que se tenía proyectado adquirir. Se perdieron descuentos, posiblemente por un volumen de compras menor. = % 7 9 7 Otras. = % +0 atribuirse a: Personal directo desmotivado. w + | 6 + 2 + 6 + 0 2 producción. Otras. B. Mano de obra: Precio estándar:/ 0+ ? + = % + 6 @ + V3- Pe = $3,5 / HMOD A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 289 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Precio real: / es suministrada por el ejercicio: + = % Pr = $3,8 / HMOD Cantidad estándar: / consumirse: + 0+ | &<>6 #@S&G >] @++G> Cantidad real: / + Se obtiene de la información suministrada por el enunciado del ejercicio: |+;>6 7L $ /46+ 7Y $ /46+ 8L $ /46+ 8Y $ /46+ *L $ 7L8L$ /46+/46+$ *Y $ 7Y8Y$ /46+/46+$ =5 $ *Y]Z*L$ ]Z $ +9%, =W $ 7Y¶7L8Y$ /46+ /46+/46+$ +9%, =X $ 8Y¶8L7L$/46+¶/46+ /46+$ +9%, =5 $ =W]Z=X$ +]Z +$ + La variación de precio desfavorable de $405 indica que se pagó un precio mayor que aquel que debió + 8 V 1 las posibles causas de ocurrencia de tal variación pueden ser: Contratación de personal con mayor nivel de capacitación para el ejercicio de las labores directamente productivas, lo cual puede ser factor de incremento salarial. Incremento de salarios por presiones sindicales o por mutuo acuerdo. Por factores coyunturales, como decisiones gubernamentales sobre aumento de salarios no previstas. Fuerzas de oferta y demanda de mano de obra en el mercado (mayor oferta que demanda). Otras. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 290 COSTOS ESTÁNDAR = % + 0 0 + Personal directo desmotivado, mal capacitado o con alto nivel de inexperiencia. Materiales y materias primas de bajo nivel de calidad; esto requiere reprocesamiento y, por ende, mayor tiempo consumido. 9 + 6% tiempo. + 0 0 Ambiente de trabajo poco óptimo, generador de monotonía y desmotivación del personal directo de producción. %+ 2 + 6 7 se deducen deficiencias en el ejercicio de las funciones del personal indirecto, como capataces y supervisores. C. Costos indirectos de fabricación Tasa estándar: Corresponde a lo que debería cargarse a la producción por concepto de carga fabril, por + 0+ ? = % + 6 de costos estándar: Te = $2,5 / HMOD 7 / 0+ ? 6 + 0+ ? = % + 6 de costos estándar: Tf = $1,5/HMOD Tasa variable: Corresponde a lo que debería cargarse a la producción por concepto de costos indirectos + + 0+ ? @ - de operación estándar): '+] Cantidad real: / + Se obtiene de la información suministrada por el enunciado del problema: |+;>6 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 291 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Horas presupuestadas o nivel de operación presupuestado:< QJ 2? estimó una producción de 500 und de producto, cuya manufactura total por unidad debía requerir 2,5 #>!kQ&>66 @S&G >] @+G>6 Horas estándar o nivel de operación estándar: La producción real del período fue de 450 und de producto, cada una de las cuales debió requerir 2,5 HMOD para su manufactura: kj&<>6 @S&G >] @++G> ;Z $ /46+ ;] $ /46+ ;M $ /46+ 56, $ /46+ 567 $ /46+ 569 $ /46+ - 3" =HYPHJP}U -}YT\SH =HYPHJP}UUL[H =5$ *0-9]Z*0-( =HYPHJP}UKLWYLZ\W\LZ[V =7$ *0-9]Z-7/L =HYPHJP}UKLWYLJPVVNHZ[V =N *0-9]Z-7/Y =HYPHJP}UKLNHZ[VÄQH =NM -Y]ZH =HYPHJP}UKLNHZ[V]HYPHISL =N] =Y]ZI/Y =HYPHJP}UKLLÄJPLUJPH =X /Y¶/L;] =HYPHJP}UKLJHWHJPKHK =J /W¶/L;M =HYPHJP}UUL[H =5 =7]Z=J Horas reales o nivel de operación real: Según el enunciado del problema, se consumieron 1.350 HMOD para la producción del período (trimestre): k_+;>6 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 292 COSTOS ESTÁNDAR Los costos indirectos de fabricación reales CIF (R): Se obtienen de la información suministrada por el enunciado del problema: !~&_@! " ';J>6 ~! R '+>66 L! 'G+>6 = +J 0 + + por concepto de costos indirectos de fabricación variables. = 6 J 0 + + % + 6 J J Cálculo de la variación neta: Lk!~&_@!~&q@ !~&q@ S &'G >]@S&++G>@'G?+G > !~&_@';J>6 VN = ($3.650) vs. ($2.812,5) = $837,5 desfavorable. Cálculo de la variación de presupuesto y sus componentes: LQ!~&_@~Q& @ + % ~Q &\@ Donde: X es el nivel de operación para el cual se van a determinar los costos indirectos de fabricación. b es la pendiente de la línea de presupuesto, que es igual a la tasa variable, entonces: b = $1 / HMOD a 6 % 6 - ]# S#&'+ >]@S&+G>6@ a = $1.875 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 293 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Con los valores de a y de b, se está en disposición de determinar la fórmula presupuestal: ~Q+?K>+&\@ Se determina la variación de presupuesto: VP = CI~&_@~Q& @LQ';J>6LZ'+?K>&'+S++G>@[ LQ&';J>6@&';666@'J>6 La variación de presupuesto desfavorable indica que, según sus estándares, la empresa debió gastar $3.000 % + V49 La variación de presupuesto está compuesta por una variación de precio o gasto, y por una variación de Variación de gasto: L!~&_@~Q&@';J>6Z'+?K>&'+S+;>6@[ L&';J>6@&';GG>@'<G> = + 6 ? % + /+ % + 07% 7 por consumir una cuantía menor de la predeterminada en posibles aspectos, como: Cuotas de seguros de maquinaria e instalaciones de la planta de producción (se aseguró una cantidad menor de activos). Cuotas destinadas a capacitación del personal de producción. Costo de arrendamientos (posiblemente se modificó la distribución de planta y ello provocó una 3 ^ 6 @ + 3 Cuotas destinadas a donaciones. w F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 9 + 6 A LFAOMEGA 294 COSTOS ESTÁNDAR Variación de gasto parte variable: LL &@L'G+>6&'+]@S&+;>6@ Vgv = ($2.150) vs. ($1.350) = $800 desfavorable. 1 + k % + + discrecionales (dependen de decisiones administrativas). Algunas posibles causas de una variación desfavorable, por este concepto, pueden ser: Aumento en el costo de mano de obra indirecta por concepto de tiempo ocioso e inactivo de los trabajadores % + 6 + en mayor tiempo y, por ende, en mayor costo). Aumento en el precio y consumo de materiales y suministros de producción (aquellos cuyo consumo k^ % 3 La responsabilidad sobre la ocurrencia de estas variaciones recae sobre el departamento de relaciones industriales, producción y compras. N L ~ ~'+>66+?K>666 Vgf = ($1.500) vs. ($1.875) = $375 favorable. 1 + k % + 6 discrecionales (dependen de decisiones administrativas). Algunas posibles causas de una variación favorable, por este concepto, pueden ser: > 6 6 ^+ racional. + 6 ? ?+ 7 + 6 - + LL L&';K>~@&'?66@ Vg = $425 D A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 295 EJERCICIOS DE APLICACIÓN N L&% @S&+;>6%++G>@S&'+]@ Vq = (225 HMOD) * ($1 / HMOD) = $225 D 1 07 QQ + 0 0+ 7 0 + QQ 0+ = 2 + 6 directos de producción, debido a falta de capacitación en el ejercicio de las labores directas de producción, a utilización de materias primas y materiales de baja calidad, a reparaciones continuas de la maquinaria por % % % + !+9 0 + + a la variación de cantidad desfavorable por concepto de mano de obra, lo cual implica que el análisis es acertado. + - LQLL&'<G>&'GG>@ VP = $650 D. Variación de capacidad: L!&#% @S &+G>6%++G>@S&'+ >]@ VC= (125 HMOD) * ($1,5 / HMOD) = $187,5 D. 1 0 + 7 JQ + + + 6 + 6 6 J 6+ 0 0 % + = + + + posibles causas pueden ser, entre otras, interrupciones en el desarrollo del proceso productivo, debido a fallas en el funcionamiento de la maquinaria, a cese de actividades por parte de los operarios directos de producción, a disminuciones en el volumen de ventas, lo cual obliga a reducir el ritmo de producción, etc. de variación neta: ++ LkLQL!&'J>6@&'+?K >@ VN = $837,5 D F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 296 COSTOS ESTÁNDAR ,QLYJPJPV5V! = % 2? K N += 2? 7 - ? Enero del año 1 *HU[PKHKLZ[mUKHYKLTH[LYPHSWVY\UPKHK SI 7YLJPVLZ[mUKHYKLTH[LYPHS SI *0-ÄQVZYLHSLZ ;HZHKL*0-]HYPHISLZ /46+ /VYHZYLHSTLU[L\[PSPaHKHZ *VZ[VZPUKPYLJ[VZ]HYPHISLZYLHSTLU[LLULSX\LZLOHPUJ\YYPKV *HU[PKHKYLHSKLTH[LYPHS SI *VZ[VZPUKPYLJ[VZÄQVZWYLZ\W\LZ[HKVZ 7YLJPVYLHS\UP[HYPVKLTH[LYPHSLZ SI *VZ[VYLHSTLU[LLULSX\LZLOHPUJ\YYPKVWVYJVUJLW[VKL46 ;HZHKL*0-ÄQVZ /46+ <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ 7YLJPVLZ[mUKHYKLTHUVKLVIYH /46+ *HU[PKHKLZ[mUKHYKLTHUVKLVIYH 0 0 /46+ Primero se determina la información no suministrada, para posteriormente descomponer las variaciones de los CIF, tanto como sea posible: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 297 EJERCICIOS DE APLICACIÓN :VS\JP}U! A. Materiales: 7L $ SI 7Y $ SI 8L $ SI 8Y $ SI *L $ 7L8L$ SISI$ *Y $ 7Y8Y$ SISI$ =5 $ *Y]Z*L$ ]Z $ -9%, =W $ 7Y¶7L8Y$ SI SISI$ -9%, =X $ 8Y¶8L7L$SI¶SI SI$ -9%, =5 $ =W]Z=X$ -]Z -$ - B. Mano de obra: 7L $ /46+ 7Y $ /Y$ /46+ 8L $ /46+<5+<5+$/46+ 8Y $ /46+ *L $ 7L8L$ /46+/46+$ *Y $ 7Y8Y$ /46+/46+$ =5 $ *Y]Z*L$ ]Z $ -9%, =W $ 7Y¶7L8Y$ /46+ /46+ /46+$ -9%, =X $ /Y¶/L7L$/46+¶/46+ /46+$ -9%, =5 $ =W]Z=X$ -]Z -$ - F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 298 COSTOS ESTÁNDAR C. Costos indirectos de fabricación: *0-9 $ *0-( $ -9 $ =9 $ ;] $ /46+ ;M $ /46+ ;L $ /46+ H $ -7 $ ? /Y $ /46+ /L $ &$/46+ /W $ &$/46+ =5 $ & &$ 6 El NOE se determina multiplicando la cantidad estándar de mano de obra @ 3 ^ 1- &G@S&G666 @'<666 6 1!< 6 % 6 Esto es: ]kQkQ ]~'<?6]'6 G]G<66 Costos indirectos de fabricación estándar: CIF (E) o CIF (A): !~&q@ S &'6 GG]@S&<666@'??6 D. Variaciones de CIF: Variación neta: Lk!~&_@!~&q@&'<<<@&'??6@ VN = $436 F A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 299 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Variación de presupuesto: LQ!~&_@~Q& @Z'<<<[Z'<?6&'6 6G6]S<666@[ LQ&'<<<@&'>J6@ LQ'++J~ - Variación de gasto: L!~&_@~Q&@Z'<<<[Z'<?6&'6 6G6]S;J66@[ L&'<<<@&'>>G@ Vg = $108 F 7 variable: 6 N L ~ &'<66@&'<?6@ Vgf = $80 F Variación de gasto por concepto de costos variables: LL &@Z&'<<@[Z&'6 6G6]@S&;J66@[ L&'<<@&'KG@ Vgv = $28 F 6 variables, debe obtenerse la variación de gasto total: LL L&'?6@&'G?~@ Vg = $108 F F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 300 COSTOS ESTÁNDAR N L&% @S&;J66%<666@S&'6 6G6]@ Vq = $8 F La variación de presupuesto puede también determinarse confrontando las variaciones de gasto y cantidad: LQLL&'+6?~@&'?~@ VP = $116 F Variación de capacidad: L!&#% @S &G<66%<666@S&'6 G]@ VC = $320 F < % + +9 la confrontación de la variación de presupuesto y la variación de la capacidad: LkLQL!&'++J~@&';G6~@ VN = $436 F A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 301 AUTOEVALUACIÓN (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: Para ayudarle al lector a conocer el rendimiento obtenido en el estudio del capítulo, a continuación se presenta 0 desarrollados. I. Conteste las siguientes preguntas: 9 0 +9% 4 9% 4 / 9 % & 6 9 6 desventajas? / f. La implantación y el desarrollo de un sistema de costos por procesos con base en costos estándar no 9 % +7 desventajas que usted considere pueden atribuirse a cada clase. 6 + + 7 2 0 7 + i. Describa brevemente el procedimiento utilizado en la determinación de los estándares de mano de + 2 + j. Describa brevemente la función y la utilidad de la tarjeta de costo estándar. 9 % + 9 de precio o gasto desfavorable por el mismo concepto? l. Mediante el sistema de costos estándar, la variación en la cantidad por concepto de materiales es la diferencia resultante entre la cantidad real utilizada aplica al precio estándar y la cantidad estándar 1 < 09 m. ¿Cómo se analiza la variación de precio por concepto de mano de obra? ¿Cómo la variación de uso por el mismo concepto? F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 302 COSTOS ESTÁNDAR 6 + % 7 aplicada al precio real. o. ¿Cómo se determinan los estándares de cantidad y de precio de costos indirectos de fabricación? 09 + % + 09 % + 9 variación de presupuesto desfavorable por el mismo concepto? 2 0 6 % + 09 % + $0 09 09 + concepto de los CIF variables? % + / % + /&w v. ¿Los CIF variables afectan la variación de capacidad por concepto de CIF? ¬ 6 % + 0 1 49 % + bajo el sistema de costos estándar? y. En un esquema resuma todas las variaciones que pueden presentarse, y que es posible determinar cuando se utiliza un sistema de costos estándar. z. ¿Considera usted que los costos estándar y su uso peculiar, en una economía de libre empresa, son +9^ + ^ ^ en particular, ¿el valor aportado por la implantación de un sistema de costos estándar sería poco o ninguno? && / a. Bajo un sistema de costos estándar, tres posibles causas de que se presente una variación de precio favorable, por concepto de mano de obra, son: _______________________________________________ ___________ , ________________________________________ y _________________________________. + 6 + 0 desfavorable, por concepto de materiales, son: ____________________________ , __________________ ________________________ y _____________________________________________________________. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 303 AUTOEVALUACIÓN c. Bajo un sistema de costos estándar, todos los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se colocan en trabajo en proceso al costo ______________________________. d. En el análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación, bajo un sistema de costos estándar, la % @ estándar), aplicado el resultado obtenido a la tasa variable, se denomina variación: _______________ ________________________________________________________________________________________. e. Bajo un sistema de costos estándar, tres posibles causas de que se presente una variación de gasto % + /&w6- _____________________________________ y ________________________________________________. f. La variación de capacidad es una consecuencia resultante de la sobreutilización o la subutilización de ________________________________________________________________________________________. = - 6 + fabricación, se establece por la comparación entre los CIF variables reales y los unitarios de la fórmula presupuestal, evaluada a nivel ____________________________________________________________. i. Bajo el sistema de costos estándar, la variación de presupuesto está compuesta por una variación de __________________ , que solamente debe ser afectada por los cambios en los _____________________, y por una variación de ________________________ que únicamente es debida a los costos __________ ________________________________________________________________________________________. j. Las variaciones de presupuesto y de capacidad conforman la variación ________________________. 6 % + por el producto entre la tasa estándar y ____________________________________________________. III. Marque con una X la respuesta correcta: = 7 % 7 + - i. Estándares normales ii. Estándares ideales iii. Estándares básicos iv. Estándares tradicionales v. Estándares reales previstos F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 304 COSTOS ESTÁNDAR b. Los costos estándar son: / ii. Costos reales iii. Costos reales y estimados al mismo tiempo iv. Costos estimados v. Costos predeterminados c. La cantidad estándar por concepto de materiales es determinada por el departamento de: i. Mercadeo y publicidad ii. Compras iii. Control de calidad & ? 2 v. Relaciones industriales vi. Finanzas d. El precio estándar por concepto de materiales es determinado por el departamento de: i. Compras ii. Relaciones industriales iii. Ingeniería de producción " 7 v. Mercadeo y compras < 7 e. Los estándares con los que se espera alcanzar el máximo rendimiento se consideran para el largo plazo + 0 9 - K2 %+ Ni. Estándares normales ii. Estándares puros iii. Estándares de elevado rendimiento factible iv. Estándares circulares v. Estándares de promedio A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 305 AUTOEVALUACIÓN & 16 - ,QLYJPJPV5V! = 2? % K> +N7 % siguiente. *HU[PKHK \UK *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS 4H[LYPHSLZ SI 4HUVKLVIYH O *HYNHMHIYPS O *VUJLW[V ;V[HS = >!+ = +Q >! Durante el período correspondiente al mes de mayo se obtuvieron los resultados siguientes: # G?66 ?666 '+] KG66 # 'J<?6 ! '<666 '+<66 Se requiere que usted: Prepare un análisis de variaciones por concepto de materiales, de mano de obra y carga fabril, indicando si son favorables o desfavorables. ,QLYJPJPV5V! = 2? K = N + 6 + + A continuación se presenta la tarjeta estándar con la información que utiliza efectos de costeo de su único producto: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 306 COSTOS ESTÁNDAR *VUJLW[V *HU[PKHK<UPK *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS 4H[LYPHSLZKPYLJ[VZ SI SI 4HUVKLVIYHKPYLJ[H / / *0-]HYPHISLZ / / *0-ÄQVZ / / ;V[HSJVZ[VLZ[mUKHY\UP[HYPV El informe siguiente corresponde a la última semana de producción del mes de diciembre: Análisis de variaciones *VZ[VZ HWSPJHKVZ =HYPHJP}UKL WYLJPV =HYPHJP}UKL LÄJPLUJPH 4H[KPYLJ[VZ - + 46+ + + *0-]HYPHISLZ + + *0-ÄQVZ + *VUJLW[V =HYPHJP}UKL JHWHJPKHK + Se requiere que usted determine: a. El número de unidades producidas durante la última semana del mes de diciembre. b. La cantidad real de material usado. c. El precio real pagado por concepto de materiales. = + 6 % 1 g. + El nivel de operación presupuestado. ,QLYJPJPV5V! = K> N 4 / 1 2 logró la estandarización de este su único producto. El objeto fundamental de su sistema de costos estándar 0 correctivas necesarias para lograr un proceso de calidad y un producto del más alto nivel competitivo. 6 % % 0 debería incurrirse para la producción de una unidad de producto: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 307 AUTOEVALUACIÓN Compañía “Monkrud” Tarjeta de costos estándar 4H[LYPHSLZ *HU[PKHKLZ[mUKHY 7YLJPVLZ[mUKHY TL[YVZKL HSNVK}U TL[YV *VZ[VLZ[mUKHYWVYJVUJLW[VKLTH[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *HU[PKHKLZ[mUKHY 7YLJPVLZ[mUKHY OVYH *VZ[VLZ[mUKHYWVYJVUJLW[VKLTHUVKLVIYH *0*HU[PKHKLZ[mUKHY OVYH ;HZHLZ[mUKHY]HYPHISL ;HZHLZ[mUKHYÄQH *VZ[VLZ[mUKHYWVYJVUJLW[VKL*0- ;V[HSKLJVZ[VLZ[mUKHYKLWYVK\JJP}UKL\UH\UPKHK KLWYVK\J[V = % + + < 2 + capacidad normal de producción. = + 7 % ! # <666 ! ?+66" '<G+G6 Q # " " <+66 # '6 WJ Los CIF en los que realmente se incurrió fueron: ~R'+K66 Variables $ 900 !~'GJ66 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 308 COSTOS ESTÁNDAR Se requiere que usted: Determine las variaciones presentadas por concepto de materiales, mano de obra y carga fabril, @ 9 3 % Según las posibles causas que a su criterio generaron las variaciones, proponga alternativas de solución para lograr el propósito perseguido por la empresa mediante la implementación del sistema de costos estándar. ,QLYJPJPV5V! La empresa “La Doncella” fabrica un solo producto y utiliza un sistema de contabilidad de costos estándar. Su producción normal por período es de 50.000 HMOD. El costo estándar de material es: 'G ># " \ $1,5 por unidad de material Y Unidades de materia prima por unidad de producto terminado: \J Material Y: 8 und Horas estándar de mano de obra directa por unidad de producto terminado: J Q Por producto: ! -JQ ! -V Carga fabril aplicada a razón de $0,5 por HMOD. 1 6 /*wVV 0 +? 6 + - -J + - /&w-' 0 7 ?0 Q + Q 0 el período se terminaron 1.500 und. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 309 AUTOEVALUACIÓN Durante el período se compraron de contado 15.000 libras de material X por un costo $36.000 y 22.500 lb. ' J| JV+ ' Por mano de obra directa, se consumieron: # qGG666q'+ K>] # x<?66q'G G] < /&w-JQ Q 6 -Q Se requiere que usted: < de materiales. + % + 6 +< 6 + ,QLYJPJPV5V! K> N+ ? + 2Q + + J| / Q | = %Q#>! 7 7 = /&w%J J 0 @% +3 Determine: a. La variación de capacidad por concepto de CIF. + = /&w c. La variación de gasto por concepto de CIF. 1 0 e. El total de costos generales aplicados a la producción. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 310 COSTOS ESTÁNDAR ,QLYJPJPV5V! < Q K = N Q /&w6 /&w += 7 + 9 k4+< % + 0 + ^% 4 la tarjeta de costos estándar. < ? 7 +? + 7Q + /&w6 J % + Se requiere que usted: a. Determine la fórmula presupuestal. + c. /&w6 /&w + Determine posibles causas de las variaciones presupuestales por concepto de costos generales. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS COSTEO VARIABLE 6IQL[P]VZ ,Z[HISLJLY\UHJSHYHKPMLYLUJPHJP}ULU[YLLSZPZ[LTHKLJVZ[LV]HYPHISLVKPYLJ[V`LSZPZ[LTHKLJVZ[LV[V[HS VHIZVYILU[L *VTWYLUKLY`KLZHYYVSSHYSHTL[VKVSVNxHWHY[PJ\SHYKLSJVZ[LV]HYPHISLIHZHKVLU\UZPZ[LTHKLJVZ[VZ YLHSLZLZ[mUKHYVUVYTHSPaHKVZ 9LJVUVJLY¸SHÄSVZVMxH¹ZVIYLLS[YH[HTPLU[VKLSJVZ[VKLWYVK\JJP}ULPKLU[PÄJHYSHZ]LU[HQHZ`KLZ]LU[HQHZ HKTPUPZ[YH[P]HZ`ÄUHUJPLYHZKLSZPZ[LTHKLJVZ[LV]HYPHISL 9LJVUVJLYSVX\LPTWSPJHHWSPJHYLSZPZ[LTHKLJVZ[LV]HYPHISLJVUYLZWLJ[VHSZPZ[LTHKLJVZ[LV[V[HS ZVIYLSHZ\[PSPKHKLZVI[LUPKHZWVYVWLYHJP}ULU\UWLYxVKVKL[LYTPUHKV ,SLTLU[VZJSH]L JVUÄN\YHJP}U[YHKPJPVUHS JVZ[LVZPZ[LTHKLJVZ[LV[V[HSVJVZ[LV xUKPJLKLJVU[YPI\JP}U 4*\ THUVKLVIYHKPYLJ[H THYNLUIY\[VVKLTHU\MHJ[\YH HIZVYILU[LVJVZ[LVWVYHIZVYJP}U JVZ[LV[YHKPJPVUHSVJVZ[LVÄQV JVZ[LV]HYPHISLVKPYLJ[V JVZ[VZKLJVTWVY[HTPLU[VÄQVV[YVZ KLJVTWVY[HTPLU[V]HYPHISLLPUJS\ZV JVZ[VZKLJVTWVY[HTPLU[VTP_[V JVZ[VZÄQVZ JVZ[VZNLULYHSLZKLMHIYPJHJP}U KLZLTIVSZVZÄQVZ KLZLTIVSZVZÄQVZKLVWLYHJP}U KLZLTIVSZVZÄQVZKLWYVK\JJP}U xUKPJLKLJVU[YPI\JP}U `THYNLUKLJVU[YPI\JP}U THYNLUKLJVU[YPI\JP}U THYNLUKLJVU[YPI\JP}U[V[HS THYNLUKLJVU[YPI\JP}U\UP[HYPV4*\ TH[LYPHSLZKPYLJ[VZ Tt[VKV7,7:WYPTLYHZLU LU[YHYWYPTLYHZLUZHSPY ZPZ[LTHKLJVZ[LV[V[HS ZPZ[LTHKLJVZ[LV]HYPHISL ZPZ[LTHKLJVZ[LV]HYPHISLYLHS 312 COSTEO VARIABLE 9.1 GENERALIDADES # % ^ ? 9 ? 6 interrelacionadas, para el segundo. % 0 % 0 ^0 - sistema de costos reales, y sistema de costos estimado o estándar. El análisis de los principales aspectos involucrados en la metodología 7 + la doctrina tradicional del costeo total, o de absorción, cuyo fundamento consiste en considerar todas las erogaciones destinadas a cumplir uno u otro objetivo dentro del sistema productivo, como costo del producto. ,USVZS[PTVZ[PLTWVZ JHKH]LaOHJVIYHKV TH`VYM\LYaH\UHU\L]H KVJ[YPUHKLUVTPUHKH JVZ[LV]HYPHISLVKPYLJ[V 1^ 7 + doctrina denominada costeo variable o % 7 Según el sistema del costeo total o de absorción, constituyen costos 6 + A medida que se produce, los costos de producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se incorporan @ 7 3 % + % productos. Los productos pasan por los departamentos de producción, como si fueran esponjas, absorbiendo todos los costos en los que se incurre durante el desarrollo del proceso de % + + 6 + + ^ +^ producto aquellas erogaciones que en su totalidad guardan relación directa con el nivel de actividad alcanzado, es decir, solamente los costos variables de producción se cargan % + =6 producción no se capitalizan en los inventarios, sino que se consideran gastos del período en el cual se incurre en ellos, al igual que los gastos de venta y de administración. Para que un sistema de costos funcione de conformidad con la doctrina del costeo + 0 6 + 0 +9+ 7 administración y de ventas causados durante el período. De esta forma, se concluye que la diferencia fundamental entre los dos sistemas, sistema de costeo total o absorbente y sistema de costeo variable, radica en la clase de desembolsos que se consideran costos de producción y que, por ende, se cargan o se capitalizan en los inventarios de productos fabricados. Lo anterior se resume en el ' : A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 313 GENERALIDADES :PZ[LTHKLJVZ[LV *VZ[VZKLSWYVK\J[V *VZ[V\UP[HYPV *VZ[LV[V[HSVHIZVYILU[L ;VKVZSVZKLZLTIVSZVZKLZ[PUHKVZ HWYVK\JJP}U]HYPHISLZ`ÄQVZ *VZ[LV]HYPHISL (X\LSSVZKLZLTIVSZVZKLZ[PUHKVZ HWYVK\JJP}UJ\`VJVTWVY[HTPLU[V LZ]HYPHISL Cuadro 9.1 Sistema de costeo vs. Sistema de costos del producto El objetivo primordial de este capítulo es lograr que el lector comprenda las incidencias que en la práctica tiene (sobre las utilidades y sobre la información contable de la empresa) la aplicación de cada una de estas dos alternativas de costeo. 0 ? %7 6 y costos variables, aquí no sobra recordar brevemente tales fundamentos: Se consideran ! aquellos que no guardan una relación de causalidad directa k 7 0 + ? 6 Por el contrario, los costos variables son aquellos que guardan una relación de causalidad con respecto a las fluctuaciones en el nivel de producción, por eso su totalidad varía cuando el nivel de producción varía. Con respecto a los elementos fundamentales del costo de producción, es importante tener claridad en los aspectos relativos a su comportamiento: Materiales directos: Se consideran costos variables, en razón de la dependencia del total en el que se incurrió con el nivel de actividad alcanzado. A mayor cantidad de producción, mayor será la cantidad de material directo consumido y, por ende, mayor su costo total, y viceversa. 3VZJVZ[VZ]HYPHISLZZVU SVZX\LN\HYKHU\UH YLSHJP}UKLJH\ZHSPKHKJVU YLZWLJ[VHSHZÅ\J[\HJPVULZ LULSUP]LSKLWYVK\JJP}U Mano de obra directa: Generalmente, por su relación directa con el +9 + igual que para el caso de los materiales directos, cuanto mayor es el volumen de producción, mayor suele ser el costo de la fuerza laboral 0 + % aquellas empresas altamente automatizadas, en las cuales, mediante 60 + k + 0k + costo de la mano de obra directa. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 314 COSTEO VARIABLE c. Costos generales de fabricación: Dentro del concepto de costos generales de fabricación se involucran algunos !, otros de comportamiento variable, e incluso costos de comportamiento mixto@% 6 +3 7 ? 0 uno de tales costos. Con respecto a los mixtos, debe determinarse su tendencia principal, es decir, el tipo 0 + @6 +3 ? + 40 ambas tendencias tengan igual nivel de importancia, debe segregarse con el mayor nivel 4 + 6 ++ de la categoría correspondiente. Aclarando conceptos para facilitar y adquirir total comprensión de la metodología relativa a la aplicación del sistema de costeo variable, se tiene: a. 0 , +9 costeo por absorción, costeo !, se consideran costos del producto todas aquellas erogaciones que directa o indirectamente se relacionan con el desarrollo del proceso productivo 6 + 6 las erogaciones que no guardan relación alguna con el proceso de producción, son consideradas gastos del período, independientemente del comportamiento y el destino de tales desembolsos (operación del mercadeo, operación administrativa, operación 3 b. ,ULSZPZ[LTHKLJVZ[LV ]HYPHISLJVZ[VKLSWYVK\J[V ZVUSHZLYVNHJPVULZX\L UVZLJH\ZHYxHUZPUVOH` HJ[P]PKHKWYVK\J[P]H6 ZLHSHZX\LUVZLJH\ZHU ZPUVZLWYVK\JL Para el sistema de costeo variable, costo del producto son aquellas 0 ? 1 0 0 1 4 09+ 6 + aquello en se incurrió por concepto de material directo, de mano de obra directa, y de costos indirectos de fabricación variables, las demás erogaciones, necesarias para mantener la capacidad de producción y para desarrollar el proceso productivo, pero que se causan aun cuando el nivel de producción es nulo (cero), constituyen un gasto del período, al igual que los desembolsos necesarios para mantener la empresa en capacidad de operar, y que suelen ser constantes en el corto plazo, es decir, aquellos en los que se incurre para administrar, para comercializar el producto, para evaluar la gestión general de la empresa, para seleccionar personal, etc. /+ 0 + +9 ?< 7 9 que se estudian más adelante. En general, se concluye que el sistema de costeo total capitaliza6 producción; y el sistema de costeo variable gasta 6 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 315 EL CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 0 ? + ^ < 4 +6 producto, algunas de las razones más poderosas, argumentadas por sus seguidores, son: a. @ ? más que con el producto. b. @ + de un período a otro, independientemente del nivel de actividad 7 k producción es nula; de cualquier forma que sea, aunque no se produzca, + + c. De la segunda razón se deriva que las erogaciones de comportamiento 6 ? + futuro alguno; al contrario, descapitalizan la empresa; por eso no deben 0 + 7 + +0? + la empresa. ,SZPZ[LTHKLJVZ[LV [V[HSJHWP[HSPaHSVZJVZ[VZ ÄQVZ`LSZPZ[LTHKL JVZ[LV]HYPHISLNHZ[H SHZLYVNHJPVULZÄQHZ KLWYVK\JJP}U3H TL[VKVSVNxHKLLZ[LS[PTV ZPZ[LTHOH[VTHKVH\NL LUSVZS[PTVZ[PLTWVZ Por su parte, los seguidores del sistema de costeo total consideran que los desembolsos 60 Por eso el incurrir en ellos no es sólo importante sino vital. Simplemente, si no se tiene + + % 0 +6 90 debe cargar con su valor como costo del producto. 1 % % 0 7 0 7 ? (' ). 9.2 EL CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN El margen de contribución es la porción de los ingresos que queda disponible para cubrir 6 1 variable. MC = Ventas - CV total Expresado por unidad da una idea muy clara acerca del aporte de cada unidad + 6 margen de contribución unitario (MCu), y es igual al precio de venta unitario menos el costo variable unitario. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 316 COSTEO VARIABLE Material directo Mano de obra directa CIF variables y fijos COSTOS DEL PRODUCTO Material directo Mano de obra directa CIF variables Gastos de administración variables Gastos de ventas variables Gastos de administración Gastos de ventas COSTOS DEL PERÍODO CIF fijos Gastos de administración fijos Gastos de ventas fijos COSTEO TOTAL COSTEO VARIABLE Gráfico 9.1 Representación de los sistemas de costeo total y variable > + @>/3[<h/ Expresado como un indicador, se llama índice de contribución (+[#3 + 64 forma siguiente: %MCu = Margen de contribución unitario Precio de venta unitario x 100% Cuando se tienen varios productos y no se cuenta con información individual de cada uno de ellos, el índice de contribución puede calcularse sobre el total de las ventas, así: %MCu = ,STHYNLUKLJVU[YPI\JP}U LZSHWVYJP}UKLSVZ PUNYLZVZX\LX\LKH KPZWVUPISLWHYHJ\IYPYSVZ JVZ[VZ`NHZ[VZÄQVZ` WYVK\JPY\[PSPKHK A L FA O M E G A Margen de contribución total Ventas x 100% El margen de contribución total de la empresa puede calcularse así: Margen de contribución total = ! }! HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 317 EL CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Su presentación en el estado de resultados sería: 9\IYV =LU[HZ ]HSVY 4LUVZ *VZ[VZ]HYPHISLZKLWYVK\JJP}U! ;V[HSJVZ[VZ]HYPHISLZ! .HZ[VZ]HYPHISLZKLHKTPUPZ[YHJP}U`]LU[HZ! ;V[HSJVZ[VZ`NHZ[VZ]HYPHISLZ! $4(9.,5+,*65;90)<*0Ô5 4LUVZ! *VZ[VZÄQVZKLWYVK\JJP}U .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U`]LU[HZ <;030+(+67,9(;0=( Cuadro 9.2 Estado de resultado A continuación se calcula el margen de contribución unitario y total para la información presentada anteriormente; suponiendo la fabricación de un único producto, no se tienen J JQ% + y vendidas: 'JJ>+ G]'G+?K>6 ;6<6>;6<6> Margen de contribución unitario: PVu = $1,75 / unidad !L&'+>GG; ?@]+G>66'+ GG] & @ !'+ K>%'+ GG'6 >; # # "# o '6 >;# R F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 318 COSTEO VARIABLE 9.3 VENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE + 7 6 u otro sistema de costeo varían cuando suceden cambios en los inventarios. Mediante el 0+ + " lógico que las utilidades reales se derivan de los resultados obtenidos en ventas, y no b. El sistema de costeo variable permite determinar un costo más real del producto, y se c. Cuando se pretende asignarle al producto los costos indirectos de fabricación, es necesario realizar una serie de supuestos y tomar decisiones en algunos casos arbitrarios, sobre varios aspectos: El criterio de capacidad que se va a utilizar. La base de asignación de costos que se va utilizar. El presupuesto sobre el que se va a trabajar. 8 0 6 y es innecesario para cargar los costos variables, en razón de la dependencia de estos últimos con el nivel de actividad; simplemente no se incurre en ellos, si no se produce, o se incurre en ellos, sólo cuando se produce. *VULSZPZ[LTHKLJVZ[LV [V[HSOH`TmZ\[PSPKHKLZ ZVSHTLU[LWVYWYVK\JPY 3VZILULÄJPVZWVYJVZ[LV ]HYPHISLKLWLUKLUKLSHZ ]LU[HZ f. = % 9 determinado mediante la aplicación del sistema de costeo variable, dinamizan y agilizan el proceso de toma de decisiones en aspectos concretos, tal como el análisis de costo volumen utilidad. 1 6 6 %+ % período a otro, independientemente de la producción. Mediante el sistema de costeo variable se puede conocer el margen de contribución, lo cual permite agilizar el proceso de toma de decisiones en aspectos de trascendencia, como: ¿Es más rentable producir y vender o comprar y vender? Fijación de precios de venta de pedidos especiales. Análisis de rentabilidad de productos o líneas de productos. 7 7 0 9 Análisis marginales para decidir sobre futuras y rentables inversiones de capital. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 319 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS SISTEMAS DE COSTEO TOTAL Y VARIABLE 9.4 DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE a. La complejidad y el consumo de tiempo en la separación de los costos 6 + + 1 + 4 6 del producto, subvalora los inventarios, considerándose un sistema más conservador que el de costeo total o absorbente. = + ?4 0 +7 de los costos se realice por el sistema de costeo total. d. Aumenta el nivel de complejidad en los análisis de la información, 0 (períodos de bajo nivel de ventas seguidos de períodos de alto volumen de ventas, dentro de un mismo período contable). Obviamente, con el + +% +9% 9 ? % 2 ? @ 30 7 dinamizar el proceso de toma de decisiones relativas al mejoramiento de cada operación particular. ,SZPZ[LTHKLJVZ[LV ]HYPHISLZ\I]HSVYHSVZ PU]LU[HYPVZHSL_JS\PYSHZ LYVNHJPVULZÄQHZKLSJVZ[V KLSWYVK\J[V 9.5 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS SISTEMAS DE COSTEO TOTAL Y VARIABLE + > ' & $ 17 + 9 + +@ - 6 variables de producción): F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 320 COSTEO VARIABLE 0UNYLZVZWVY]LU[HZ *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH <[PSPKHKIY\[HLU]LU[HZ .HZ[VZKLSWLYxVKV .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U .HZ[VZ]HYPHISLZKLHKTPUPZ[YHJP}U .HZ[VZÄQVZKL]LU[HZ .HZ[VZ]HYPHISLZKL]LU[HZ ;V[HSNHZ[VZKLSWLYxVKV <[PSPKHKVWLYH[P]H 0U[LYLZLZ <[PSPKHKHU[LZKLPTW\LZ[VZ 0TW\LZ[VZ <[PSPKHKUL[H Cuadro 9.3 Configuración tradicional (Costo del producto: Erogaciones variables de producción). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 321 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS SISTEMAS DE COSTEO TOTAL Y VARIABLE 0UNYLZVZWVY]LU[HZ *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH]HYPHISLZ 4HYNLUKLTHU\MHJ[\YH .HZ[VZ]HYPHISLZKLHKTPUPZ[YHJP}U`]LU[HZ 4HYNLUKLJVU[YPI\JP}U .HZ[VZKLSWLYxVKV .HZ[VZÄQVZKLWYVK\JJP}U .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U .HZ[VZÄQVZKL]LU[HZ ;V[HSNHZ[VZÄQVZKLSWLYxVKV <[PSPKHKKLVWLYHJP}U 0U[LYLZLZ <[PSPKHKHU[LZKLPTW\LZ[VZ 0TW\LZ[VZ <[PSPKHKUL[H Cuadro 9.4 Configuración en el sistema de conteo variable 9 el concepto de margen bruto o de manufactura, y el de margen de contribución, en los cuales se fundamenta la importancia del sistema de costeo variable. El desarrollo del proceso productivo requiere incurrir en una serie de erogaciones obligadas, inevitables, vitales, que constituyen los llamados ! 0, sobre los cuales la administración tiene poco o ningún poder decisorio; contrario a lo que sucede en el caso de conceptos como precios de venta, volumen de ventas y costos variables que, si bien están condicionados por las fuerzas externas de oferta y + decisiones administrativas. Al analizar el comportamiento que tales conceptos presentan durante un período determinado, la administración podrá decidir sobre ellos, determinando mecanismos factibles que permitan incrementar o disminuir su monto, afectándose directamente el margen de contribución al cubrimiento de los desembolsos obligados, y a la obtención de un mayor + F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 3HPTWVY[HUJPHKLSZPZ[LTH KLJVZ[LV]HYPHISLZL IHZHLUSVZJVUJLW[VZ KLTHYNLUIY\[VV KLTHU\MHJ[\YH`KL THYNLUKLJVU[YPI\JP}U WYLZLU[HKVZLULSLZ[HKV KLWtYKPKHZ`NHUHUJPHZ ,S\ZVKL\UV\V[YV ZPZ[LTHKLJVZ[LV[PLUL NYHUPUÅ\LUJPHLUSHZ \[PSPKHKLZJVU[HISLZKLS ULNVJPVILULÄJPVX\L KLWLUKLYmKLKVZNYHUKLZ JVUJLW[VZ!WYVK\JJP}U` ]LU[HZ A LFAOMEGA 322 COSTEO VARIABLE + : # 1 k + +0 - y ventas. Casos: Puede ocurrir que: 7VYJVZ[LV[V[HSSH\[PSPKHK LX\P]HSLHSVZPUNYLZVZ TLUVZSVZJVZ[VZKL WYVK\JJP}U Durante un período determinado, el volumen de ventas sea igual al volumen de producción. Todo lo producido es vendido: Inexistencia -@<[3 El volumen de producción exceda el volumen de ventas, de lo cual se -@<¨3 El volumen de producción sea menor que el volumen de ventas: =0 @<¯3 / < de costeo variable. = ?@ , , E + Por costeo total: La utilidad será equivalente a los ingresos menos los costos de producción, costo que ? @/>3 0 6 + 1 ?@ 6 + 3 corresponde a la utilidad operacional; en este caso no se presenta acumulación de + +9 Por costeo variable: La utilidad será equivalente a los ingresos menos los costos de producción, que para ? @/>3 0 + 1 + ?@6 6 6 3 ? 0 + 9 de inventarios, ya que toda la producción es vendida. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 323 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS SISTEMAS DE CONTEO TOTAL Y VARIABLE G@ , , H + Por costeo total: 1 0 6 0 razón de que no todo lo que se produce se vende, y entonces se presenta acumulación de inventarios. Por costeo variable: 8+6 ?0 causan y, por ende, la utilidad bajo este sistema se muestra menor que en el sistema % + un sistema y otro. I@ , , 9 + Por costeo total: En este caso, por el sistema de costeo total, como egreso del período se + 6 0 ? acumulados en los inventarios que se están liquidando. Por costeo variable: Bajo este sistema, se cargan únicamente las erogaciones fijas de producción correspondientes a un solo período, lo cual implica mostrar + 0+ 6 total. / 9 UCT: # " UCV: # " ,SZPZ[LTHKLJVZ[LV]HYPHISL W\LKLHWSPJHYZLHZPZ[LTHZ KLJVZ[LVX\LM\UJPVULU ZVIYLJVZ[VZOPZ[}YPJVZV WYLKL[LYTPUHKVZ Se deduce que: 1. Cuando P = V UCT = UCV Cuando P > V UCT > UCV Cuando P < V UCT < UCV 2. Las utilidades bajo el sistema de costeo total dependen de la producción y de las ventas, mientras que bajo el sistema de costeo variable dependen netamente de las "9 0% 6 variable. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA COSTEO VARIABLE 324 , & < 9 seguir es la siguiente: J 0 la aclaración siguiente: ? 0 2. El sistema de costeo variable puede aplicarse a sistemas de costeo que funcionen sobre + 7 + indistintamente en sistemas que carguen al producto costos reales, costos normales (mano de obra y materiales reales, CIF, predeterminados) o a costos estándar. ^ 0 sistema aplicado será: ? a. Cuando se usa con base en costos reales, sistema de costeo variable real. b. Cuando se usa con base en costos normales, sistema de costeo variable normalizado. c. Cuando se usa con base en costos estándar, sistema de costeo variable estándar. a. En el caso de aplicársele costos reales al producto, el análisis de variaciones no es necesario, porque que el producto absorbe el total de costos. b. Si al producto se le cargan costos normales, esto es, costo de materiales y de mano de obra real, y costos indirectos de fabricación predeterminados, es necesario determinar /&w^ = /&w0 son: 6 + c. Si al producto se le aplican costos estándar, es necesario determinar y analizar las variaciones para cada elemento del costo de producción: 7HYHLSZPZ[LTHKLJVZ[LV ]HYPHISLZ}SVPU[LYLZHUSHZ ]HYPHJPVULZLUSVZJVZ[VZ ]HYPHISLZ A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 325 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS SISTEMAS DE CONTEO TOTAL Y VARIABLE *VUJLW[V =HYPHJPVULZ 4H[LYPHSLZ =HYPHJP}UKLWYLJPV =HYPHJP}UKLLÄJPLUJPH 4HUVKLVIYH =HYPHJP}UKLWYLJPV =HYPHJP}UKLLÄJPLUJPH *HYNHMHIYPS =HYPHJP}UKLWYLZ\W\LZ[V!=HYPHJP}UKLNHZ[V¶=HYPHJP}UKLNHZ[VÄQV ¶=HYPHJP}UKLNHZ[V]HYPHISL =HYPHJP}UKLJHWHJPKHK!=HYPHJP}UKLLÄJPLUJPH Cuadro 9.5 Variaciones para cada elemento del costo de producción Estas variaciones se determinan para el sistema de costeo total o absorbente. + + 0+6 + + incurrir en ellos aunque el nivel de actividad productiva sea cero. "9 0 + ?0 se incurren, y que como propósito fundamental tiene el análisis de variaciones, el control de los costos de producción, y no de los gastos del período. +09 % ? 9 1 + el tratamiento más usual es el de cerrarlas contra el costo de la mercancía vendida. Una vez calculadas y analizadas las variaciones, se determinará el costo de la mercancía vendida (para ambos sistemas: costeo total y costeo variable). V ? + 9 4. Determinar y analizar la diferencia entre las utilidades de operación del período obtenidas por ambos sistemas. 5. Ajustar las utilidades obtenidas bajo el sistema de costeo variable y las del costeo 6 + % 04 % 6 aplicadas a la producción cuando se trabaja bajo el sistema de costeo variable. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 326 COSTEO VARIABLE ,1,9*0*06:+,(730*(*0Ô5 Sistema de costeo variable real: = 2? K/ +N 7 ^ "hV 90 de obra y carga fabril, durante su proceso de fabricación. = 2? + 69<1<@ 31 < 6 9 ?= % ^ ^ ?@ 23 2? (|V (|V =LU[HZ \UK \UK 7YVK\JJP}U \UK \UPKHKLZ 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *VZ[VZ *0-= 1 0 + considera como costo variable de producción. (|V *0-ÄQVZ (|V .HZ[VZKL]LU[HZ=HYPHISLZ .HZ[VZHKTPUPZ[YH[P]VZÄQVZ Con base en la información anterior, se le pide al lector que: a. Determine el valor de la utilidad de la empresa en cada período, utilizando: Sistema de costeo variable Sistema de costeo total A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 327 EJERCICIOS DE APLICACIÓN # 6 9 4 % encontradas. :VS\JP}U! Se le da solución al ejercicio planteado siguiendo la metodología propuesta: J 0 - Q -1 + + incurrido; por tanto, no se determinan ni analizan variaciones (no se tienen patrones de medición para confrontar los costos reales). 3. Determinación del costo de la mercancía vendida. a. Sistema de costeo total o absorbente: 5VTLUJSH[\YH! Producción del período, PP Inventario inicial de producto terminado, IIPT & &w<8 > ? + > > ? > *VUJLW[V 77 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S <UPKHKLZ *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS 007; 4+= 0-7; 4= A LFAOMEGA 328 < COSTEO VARIABLE 2J7YVK\JJP}U \UK =LU[HZ \UK 0U]LU[HYPVÄUHS \UK$=LU[HZ¶7YVK\JJP}U 0U]LU[HYPVPUPJPHS - % 5VOHìZ[LLZLSWYPTLYWLYxVKVKLHJ[P]PKHKKLSHLTWYLZH * . , *6:;,6;6;(3 *VUJLW[V % *VZ[V[V[HS 7YVK\JJP}U 4H[LYPHSLZ \UK 4HUVKLVIYH \UK *0-]HYPHISLZ \UK *0-ÄQVZ \UK ;V[HS \UK * . , /0111 0U]LU[HYPVPUPJPHS \UK 7YVK\JJP}UKLSWLYxVKV \UK 4LYJHUJxHKPZWVUPISL \UK =LU[HZ \UK 0U]LU[HYPVÄUHS - *VZ[V\UP[HYPV % \UK * . #, *6:;,6;6;(3 *VUJLW[V A L FA O M E G A *VZ[V[V[HS 7YVK\JJP}U *VZ[V\UP[HYPV 4H[LYPHSLZ \UK 4HUVKLVIYH \UK *0-]HYPHISLZ \UK *0-ÄQVZ \UK ;V[HS \UK HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 329 EJERCICIOS DE APLICACIÓN % * . #, /2001 7 9<1<@ 2 / primeras en salir), las 4.800 und vendidas durante el período corresponden a: 1.600 und que entraron por concepto de inventario inicial de producto terminado a un costo unitario de $1, y 3.200 und producidas durante ?@ 2Q3 JQ@J°VQ[ 30 ?@ ?VQ 0% % + 2Q3 "9 0 0 2% ? @ 2J-J| 3@J J° 3.200 * $1,2 = 5.440). & 1 9 - Por costeo total o absorbente: < 2J0UNYLZVZWVY]LU[HZ\UKH \UPKHK *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH <[PSPKHKIY\[HLU]LU[HZ < .HZ[VZKLSWLYxVKV .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U .HZ[VZÄQVZKL]LU[HZ ;V[HSNHZ[VZÄQVZKLSWLYxVKV <[PSPKHKKLVWLYHJP}U 2Q- 0UNYLZVZWVY]LU[HZ\UKH \UPKHK *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH <[PSPKHKIY\[HLU]LU[HZ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S .HZ[VZKLSWLYxVKV .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U .HZ[VZÄQVZKL]LU[HZ ;V[HSNHZ[VZÄQVZKLSWLYxVKV <[PSPKHKKLVWLYHJP}U A LFAOMEGA 330 COSTEO VARIABLE b. Sistemas de costeo variable: 2J- - % * . , *6:;,6;6;(3 *VUJLW[V *VZ[V[V[HS *VZ[V\UP[HYPV 4H[LYPHSLZ \UK 4HUVKLVIYH \UK *0-]HYPHISLZ \UK *VZ[VWYVKWLYxVKV \UK ;V[HS \UK *VUJLW[V <UPKHKLZ 77 % 7YVK\JJP}U *VZ[V\UP[HYPV *VZ[V[V[HS 007; 4+= 0-7; 4= * . , /#111 2Q- *VUJLW[V A L FA O M E G A *VZ[V[V[HS 7YVK\JJP}U *VZ[V\UP[HYPV 4H[LYPHSLZ *6:;,6;6;(3 \UK 4HUVKLVIYH \UK *0-]HYPHISLZ \UK *VZ[VWYVKWLYxVKV \UK ;V[HS \UK HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 331 EJERCICIOS DE APLICACIÓN - % * . #, *VUJLW[V <UPKHKLZ 1 9 < *VZ[V[V[HS 77 007; 4+= 0-7; 4= % *VZ[V\UP[HYPV * . #, /#011 - 2J0UNYLZVZWVY]LU[HZ *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH]HYPHISLZ 4HYNLUKLTHU\MHJ[\YH .HZ[VZ]HYPHISLZKL]LU[HZ 4HYNLUKLJVU[YPI\JP}U .HZ[VZKLSWLYxVKV .HZ[VZÄQVZKLWYVK\JJP}U .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U ;V[HSNHZ[VZÄQVZKLSWLYxVKV <[PSPKHKKLVWLYHJP}U < 2Q0UNYLZVZWVY]LU[HZ *VZ[VKLTLYJHUJxH]LUKPKH]HYPHISLZ .HZ[VZ]HYPHISLZKL]LU[HZ 4HYNLUKLJVU[YPI\JP}U .HZ[VZKLSWLYxVKV .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U ;V[HSNHZ[VZÄQVZKLSWLYxVKV <[PSPKHKKLVWLYHJP}U F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 4HYNLUKLTHU\MHJ[\YH .HZ[VZÄQVZKLWYVK\JJP}U A LFAOMEGA 332 COSTEO VARIABLE 5. Análisis de la diferencia entre las utilidades obtenidas mediante la aplicación de cada sistema de costeo: <[PSPKHKWVYJVZ[LV[V[HSVHIZVYILU[L (|V <[PSPKHK <[PSPKHKWVYJVZ[LV]HYPHISL (|V <[PSPKHK 1 ? 2J + + son mayores que las del sistema de costeo variable, debido a que, mediante la aplicación del primero, se deduce + 6 00 ? @ 636 7 @ 7 0 7 ?3 + + + 6 + 6 < ? 2Q > + + + 6 7 ? ? 6 ? 2Q "9 0 ? ?@ 2Q3 ?@ 2Q39 <1< 6 7 ? ? 2Q+ 0 + 6 ?1 consecuencia, por el sistema de costeo variable, las utilidades mostradas son mayores. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 333 EJERCICIOS DE APLICACIÓN 6. Ajustes: < 2J # h# # h# '+6?66 Diferencia '+6666 $800 = % ++ 7 ?@ 2J3 70 + + 7 6 = + 9 6 ? @ + 6 +3 % % 6 ? 0 7 2J + ? 6 ? ^ + 6 @Q| 3< 06 0 7 2QJ6 es de $800 (500 und * $1,6 / unidades), cifra correspondiente a la diferencia en la utilidad del período. 0U]LU[HYPV *VZ[LV[V[HS *VZ[LV]HYPHISL +PMLYLUJPH 0UPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV -PUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV +PMLYLUJPH[V[HS 1 0 60 9 + < 2Q # h# # h# Diferencia '+G<?6 '+GKG6 $240 0U]LU[HYPV *VZ[LV[V[HS *VZ[LV]HYPHISL +PMLYLUJPH 0UPJPHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV -PUHSKLWYVK\J[V[LYTPUHKV +PMLYLUJPH[V[HS F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 334 COSTEO VARIABLE Los $800 de diferencia a favor del inventario inicial, por el sistema de costeo total, corresponden a costos 6 0 2J 7 ? 0 2Q 0 ? @ 2Q3 = % % 60 + + 7 2 2; es decir, esta suma no se sustrae de los ingresos por venta de este período (posiblemente sí del siguiente, dependiendo esto del volumen de ventas). + % Q 0 con respecto al sistema de costeo variable; es decir, por el primero (sistema de costeo total) se sustraen de los ingresos por venta $240 más que por el segundo sistema (costeo variable). = 6 ? 2 0 ? Q 7 @+ 3 ? (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: Para ayudarle al lector a conocer el rendimiento obtenido en el estudio del capítulo, a continuación se presenta 0 los conceptos desarrollados. I. Conteste en forma correcta las preguntas siguientes: K +N +7 variable y el sistema de costeo total. % +< 09 + +9 c. ¿Cuáles son las principales ventajas de la utilización del sistema de costeo variable? ^ +09 considerados gastos del período? e. Según el sistema de costeo variable, las erogaciones realizadas por concepto de pago a los trabajadores directos de producción por el tiempo en que están realizando labor indirecta (trabajo indirecto) ?$0 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN B ARAJ AS 335 AUTOEVALUACIÓN f. Mediante la aplicación del sistema de costeo variable, al producto se le carga un costo más real, que + +1 < 09 g. Por el sistema de costeo variable, las erogaciones o los desembolsos de dinero realizados para cubrir ciertos requerimientos del proceso productivo, por ejemplo, el alquiler de la localidad donde se encuentra instalada la planta de fabricación, y las cuotas de seguros de maquinaria y equipo de producción, causados aun cuando el nivel de producción es nulo, constituyen un gasto del período, 1 14 0 K +N 9 7 ++ 7 el sistema de costeo total? j. Mediante el sistema de costeo variable se capitalizan en los inventarios algunos costos de producción 0 ?1 $0 respuesta. / @ + 3 conveniente? ¿Cuáles son los fundamentos de su respuesta? ,QLYJPJPV5V! II. Ejercicios de aplicación: = 2? K* N manufacturado. 7 ^ ? Costos de producción unitarios: *VUJLW[V *HU[PKHK 7YLJPV 4H[LYPHSLZ TL[YVZKL[LSH ( TL[YV 4HUVKLVIYHJVUZ\TPKH OVYHZ ( OVYH *0- =HYPHISLZ!OVYHZ -PQVZ!OVYHZ OVYH OVYH La empresa estima su producción normal por mes en 900 und. = % + 6 + Q Q /&w Para el mes de julio, la producción fue de 1.000 artículos, y las ventas de 800 und a un precio unitario de $14. Durante el período se incurrió en los costos reales siguientes: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 336 COSTEO VARIABLE *VUJLW[V *HU[PKHK 7YLJPV 4H[LYPHSLZ TL[YVZKL[LSH ( TL[YV 4HUVKLVIYHJVUZ\TPKH OVYHZ ( OVYH *0-LUX\LZLPUJ\YYP} =HYPHISLZ! ÄQVZ! OVYH OVYH = 6 -V 0 + representaron el 10% del precio de venta. Con base en la información suministrada, se requiere que usted: 1. Determine la utilidad por operación, mediante el sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo variable. Q 1 + 9 3. Haga los ajustes correspondientes del sistema de costeo variable al sistema de costeo total. ,QLYJPJPV5V! 1 + 9 2? K/N7 += 2? 0 + 0 % + asignados mediante la aplicación de una tasa predeterminada. La información siguiente corresponde a la 2- ,QLYJPJPV5V! Plantee y resuelva un ejercicio en el que le sea posible aplicar los conceptos y la mecánica del sistema de costeo variable real. 9\IYVZ =LU[HZ 7YLJPVKL]LU[H \UK \UK 7YVK\JJP}U \UK 0U]LU[HYPVPUPJPHS \UK 0U]LU[HYPVÄUHS \UK *VZ[VZÄQVZKLWYVK\JJP}U .HZ[VZÄQVZKLHKTPUPZ[YHJP}U`]LU[HZ *HWHJPKHKUVYTHSIHZLWHYHHWSPJHYSVZJVZ[VZPUKPYLJ[VZ A L FA O M E G A =HSVY \UK *VZ[VZ]HYPHISLZKLWYVK\JJP}UTH[LYPHSLZTHUVKLVIYH`*0-]HYPHISLZ \UK .HZ[VZ]HYPHISLZKL]LU[HZ \UK]LUKPKH HE RNÁN PABÓN BARAJ AS OTROS COSTOS ASOCIADOS 6IQL[P]VZ *VUVJLYLUX\tJVUZPZ[LUSVZJVZ[VZÄUHUJPLYVZ`J\mSLZKLLSSVZZLW\LKLUPUJVYWVYHYLUSVZJVZ[VZKL WYVK\JJP}U *VUVJLYLUX\tJVUZPZ[LUSVZJVZ[VZ[YPI\[HYPVZ`J\mSLZKLLSSVZZLW\LKLUPUJVYWVYHYLUSVZJVZ[VZKL WYVK\JJP}U ,U[LUKLYSHPTWVY[HUJPHKLSHHKTPUPZ[YHJP}UÄUHUJPLYHZ\YLSHJP}UJVULSHUmSPZPZKLSVZJVZ[VZ`SHZ JVUZLJ\LUJPHZWHYHLZ[Y\J[\YHYJLU[YVZKLJVZ[VPUNYLZV`\[PSPKHK ,SLTLU[VZJSH]L HJ[P]VZLUHQLUHKVZ!TV]PISLZ`ÄQVZVPUTV]PSPaHKVZ HJ[P]VZÄQVZVPUTV]PSPaHKVZ HJ[P]VZTV]PISLZ HKTPUPZ[YHJP}UÄUHUJPLYH HUmSPZPZKLSVZJVZ[VZKLÄUHUJPHJP}U LUSHHKTPUPZ[YHJP}UÄUHUJPLYH JLU[YVZKLJVZ[VPUNYLZVLPU]LYZP}U JVZ[VJH\ZHKV JVZ[VKLSHLUHQLUHJP}UKLSVZHJ[P]VZTV]PISLZ JVZ[VZKLWYVK\JJP}U JVZ[VZÄUHUJPLYVZ JVZ[VZWVYWYtZ[HTVZ JVZ[VZWVYWYtZ[HTVZV5VYTH 0U[LYUHJPVUHSKL*VU[HIPSPKHK JVZ[VZ[YPI\[HYPVZ ,Z[mUKHY0U[LYUHJPVUHSKL(\KP[VYxH5V *VZ[VZWVYWYtZ[HTVZV5VYTH0U[LYUHJPVUHS KL*VU[HIPSPKHK5V¶50* ,Z[mUKHYPU[LYUHJPVUHSZVIYL JVZ[VZWVYWYtZ[HTVZ 50*(YYLUKHTPLU[VZ WYPUJPWPVZImZPJVZKLSHHKTPUPZ[YHJP}U ZPZ[LTHZKLJVZ[VZ()*`KL JVZ[VZJVTWHY[PKVZ ZPZ[LTHZKLKLWHY[HTLU[HSPaHJP}U ZPZ[LTHZKLTLKPJP}UKLSKLZLTWL|V 338 OTROS COSTOS ASOCIADOS 0NTRODUCCIÓN Hemos visto que los costos de producción incorporan normalmente sólo los costos de materiales, los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. 8 +904 costos de mano de obra directa, sobre todo a causa de los sistemas que regulan la relación laboral en los distintos países. 3VZJVZ[VZÄUHUJPLYVZ` [YPI\[HYPVZ[PLULUL_[YLTH PTWVY[HUJPH5VLZMmJPS PUJVYWVYHYSVZWVYX\L ZLKLILZHILYJ\mSLZ JVYYLZWVUKLUHSVZJVZ[VZ KLWYVK\JJP}U 3VZZPZ[LTHZKL KLWHY[HTLU[HSPaHJP}USH PTWSHU[HJP}UKLZPZ[LTHZ KLJVZ[VZ()*`KL JVZ[VZJVTWHY[PKVZ`SVZ ZPZ[LTHZKLTLKPJP}UKLS KLZLTWL|VOHUOLJOV ULJLZHYPVZHILYJ\mSLZ ZVUSVZJVZ[VZÄUHUJPLYVZ HZVJPHKVZHSWYVJLZVKL WYVK\JJP}U 7 7 que conducen a incorporar otros costos, dentro de esos tres elementos mencionados. En particular, tienen extrema importancia los y los costos tributarios. No es fácil incorporarlos porque es necesario saber de manera objetiva cuáles de ellos corresponden directamente a los costos de producción. / 7 y los procesos son complejos (se manejan grandes volúmenes, negociaciones 3% 1 02 4 %? + + 02 04 @ 0 rentabilidades y utilidades). Aparecen, entonces, las crecientemente importantes prácticas de la 10.1 COSTOS FINANCIEROS Antiguamente se pensaba que los eran “de la empresa” y de ninguna K N< ^ correspondientes a los costos de producción. La aplicación de los sistemas de departamentalización, la implantación de sistemas de costos ABC y de costos compartidos, así como los sistemas de medición del desempeño, 0 + asociados al proceso de producción. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 339 COSTOS FINANCIEROS 10.1.1 Costos de producción 1 0 @ 4 3 los elementos de los costos de producción (materiales, mano de obra, CIF), tales costos de # a. Costos de producción = @/ °/ 3 °@/ + °/ + 3°@/&w°/ /&w3 b. Costos de producción = Costo de materiales + Costo de mano de obra + CIF + Costo 8 09 proceso de producción, se llevan por separado, en otras cuentas de la empresa. > ~ ' Sin lugar a dudas, el referente principal para este tema es el Estándar @# 6 G / 9 @ +9 como G G ] G = 9 07 costos por préstamos, y los 0 09 %0 Entre ellos, se incluyen: = 9 7 ?0 proceden de sobregiros en cuentas corrientes; b. La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes %0 9 c. La amortización de los gastos de formalización de contratos de 9 ;VKVZSVZV[YVZJVZ[VZ KLÄUHUJPHJP}UX\LUV LZ[tUYLSHJPVUHKVZJVU SHWYVK\JJP}UZLSSL]HU WVYZLWHYHKVLUV[YHZ J\LU[HZ *VZ[VZWVYWYtZ[HTVZ ZVUSVZPU[LYLZLZ`V[YVZ JVZ[VZLUSVZX\LZLOH PUJ\YYPKVWVY\UHLU[PKHK X\LLZ[mUYLSHJPVUHKVZ JVUSVZMVUKVZX\LOH [VTHKVWYLZ[HKVZ = contabilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos, y = % + 9 extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos 9 La G 2 0costos por préstamos se pueden capitalizar, esto es, incluir como parte del costo de un activo, siempre y cuando el activo cumpla la condición de 90 0 ? estar listo para su uso o venta. 1 0 @ 3 @% + 30 @ 0 ?31 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 340 OTROS COSTOS ASOCIADOS importante porque cambia el valor de la depreciación del mismo y, por consiguiente, la parte que se le carga a la producción. 1 &/QV 2 0- K¦6 0 % los inventarios que necesitan un largo período de tiempo para estar en condiciones de ser ? %+ % 9 embargo, otras inversiones, así como los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva, y necesitan períodos cortos % + 0 % 8 + 0 al adquirirlos, están ya listos para el uso al que se les destina o para su venta” (pár. 6). 1 0 puedan ser llevados al costo del inventario de materiales. Pero tampoco se excluye la opción. 10.2 COSTOS TRIBUTARIOS 10.2.1 La ley tributaria 1 + = + ?2 09 @ ? renta, etc.), y a cuáles no. Dentro de la estructura tributaria se destacan los conceptos de costos, gastos, deducciones, exenciones y similares. 3H50*ZL|HSHX\L ¸¯LQLTWSVZKLHJ[P]VZ X\LJ\TWSLUSHZ JVUKPJPVULZYLMLYPKHZWHYH Z\JHSPÄJHJP}U¹ZVUSVZ PU]LU[HYPVZX\LULJLZP[HU \USHYNVWLYxVKVKL[PLTWV WHYHLZ[HYLUJVUKPJPVULZ KLZLY]LUKPKVZ¯¹ 3HSL`[YPI\[HYPHKL JHKHWHxZZL|HSHHX\t LSLTLU[VZZLSLZWVULU PTW\LZ[VZ A L FA O M E G A + %=0 intenta es reconocer cuáles costos reconoce la ley tributaria como parte del producto o del proceso de producción y que, por consiguiente, se pueden llevar al costo de producción, y cuáles no; por lo tanto, es imperativo llevarlos directamente al gasto. Las legislaciones tributarias de casi todos los países dan más importancia a los ingresos y, por lo general, con base en ellos se cobran los impuestos. Sin embargo, por política económica dan algún reconocimiento a costos + 0 0 pagar. Al respecto, los principales tips extraídos de las normas tributarias son: a. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 341 COSTOS TRIBUTARIOS + < 0 2 ? +0 4 ^ contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, los cuales se 7 2 ?0 ? d. Se entiende por causado un costo cuando nace la obligación de pagarlo, aunque el % e. Los activos enajenados se dividen en movibles y en ! " _ f. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, e implican 4 2 ? + g. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles, y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. 1costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los sistemas siguientes: (1) el juego de inventarios; (2) el de inventarios permanentes o @V3 0 9 contables, autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales. 1 2 ? período gravable siguiente. + 2 1 + 09 considera costo. Sin embargo, eso tiene consecuencias solamente para determinar el impuesto que se vaya a pagar. Para saber cuáles son los costos tributarios0 + 09 impuestos directos se pagan por concepto de materiales, mano de obra o /&w 0 y se le cargan al costo de producción. 0 # alternativas: 7HYHZHILYJ\mSLZZVUSVZ JVZ[VZ[YPI\[HYPVZPU[LYLZH ZHILYX\tPTW\LZ[VZ KPYLJ[VZZLWHNHUWVY JVUJLW[VKLTH[LYPHSLZ THUVKLVIYHV*0- a. Costos de producción = (Costo de materiales + Costo tributarios de los materiales) + (Costos de mano de obra + Costo tributarios de la mano de obra) + (CIF + Costos tributarios de los CIF). b. Costos de producción = Costo de materiales + Costo de mano de obra + CIF + Costo tributarios de la producción. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 342 OTROS COSTOS ASOCIADOS En consecuencia, costo tributario es el impuesto efectivamente pagado por el elemento del costo de producción. 10.3 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Uno de los usos más importantes que tiene el Z en la 0 . 0 se da = + &/QV@K 0 N3 0 y la administración de activos, con algún propósito general en mente. ,SHUmSPZPZKLSVZJVZ[VZKL ÄUHUJPHJP}UZL\ZHTmZLU SHHKTPUPZ[YHJP}UÄUHUJPLYH 3HHKTPUPZ[YHJP}UÄUHUJPLYH WHY[LKL\UJVUJLW[V T\`ZPTPSHYHSKLSH50* ¸HJ[P]VX\LJHSPÄJH¹` ZLYLÄLYLHSHHKX\PZPJP}U LSÄUHUJPHTPLU[V`SH HKTPUPZ[YHJP}UKLHJ[P]VZ JVUHSNUWYVW}ZP[V NLULYHSLUTLU[L Tales activos, ciertamente, son activos que tienen enorme valor para la organización. En el caso del proceso productivo, son extremadamente importantes para el proceso de producción. = de la empresa, porque permite enfrentar y resolver los problemas de liquidez y rentabilidad, para proveer los recursos necesarios en la oportunidad desarrollo. En el caso de las grandes empresas fabricantes, el asunto es crítico. Una 9+ 04 los recursos para comprar los materiales o para pagar los empleados, lo cual ? 9 1 ^ 1. Decisiones de inversión. Q 3. Decisiones de administración de activos. Como consecuencia, los procesos de departamentalización (y, en consecuencia, la departamentalización de los costos) da origen al concepto de centros de costo, ingreso e " 0 Tal y como se observa en el Capítulo 7, Departamentalización, por lo general, se - @ # = 0 % - A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 343 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA 1. Centros de costos (generan sólo costos). 2. Centros de ingresos (generan ingresos y costos). 3. Centros de inversión (genera ingresos y costos, pero además, excedentes que pueden ser invertidos). La tendencia administrativa es que las unidades de producción no sean únicamente centros de costos, sino que se conviertan en centros de inversión. + 7 - se acepta acumular costos porque se tienen que acumular, sino que se , ~ # 3H[LUKLUJPHHKTPUPZ[YH[P]H LZX\LSHZ\UPKHKLZ KLWYVK\JJP}UUVZLHU UPJHTLU[LJLU[YVZ KLJVZ[VZZPUVX\LZL JVU]PLY[HULUJLU[YVZKL PU]LYZP}U 7HYHLSQLMLKLWYVK\JJP}U SHJVUZLJ\LUJPHWYPUJPWHS LZ[LULYX\LYLZWVUKLYWVY SHHKTPUPZ[YHJP}UÄUHUJPLYH KLSWYVJLZVKLWYVK\JJP}U Se enumeran: 1. El valor del dinero en el tiempo. 2. Liquidez versus rentabilidad. 3. Costo de oportunidad. 5. Liquidez, rentabilidad y riesgo. 6. Escudo de protección para el pago de impuestos. 1 ! 7 + Como se observa, ninguno de estos principios es ajeno al proceso de producción. El 9 7 4 - la presión de los costos de los suministros (cadena de abastecimiento), y la presión de los costos de distribución (cadena de distribución, cadena de logística). Para el jefe de producción la consecuencia más importante es tener que responder por - 0 % + %% 4 esto en el diagrama siguiente ( ( ): F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 344 OTROS COSTOS ASOCIADOS Producción Fondos Fondos Gráfico 10.1 Administración financiera del proceso de producción (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la autoevaluación siguiente, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio del capítulo. Por favor, responda las preguntas siguientes y llegue a acuerdos 2 0 J/ Q/ V/ / + 5. ¿Cuáles costos tributarios se pueden incorporar al costo del producto? 6. ¿Cuáles costos tributarios no se pueden incorporar al costo del producto? 9 9 7 / J9 + A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS Análisis horizontal (por procesos) 1 ^ + 4 los costos por procesos. Ciertamente está fundamentada en la estructuración básica de los costos de producción, pero 9 @ + directa, costos indirectos de fabricación), sino desde la perspectiva de los procesos. # ? 7 + ^ k6 ?0% El Capítulo 11 aborda lo relacionado con los costos por procesos, de una manera que enlaza lo tradicional con lo moderno. Por esa razón da tanta importancia a los inventarios. 1/ ?JQ /0 %0 9 2 0 +0 0 % + ? de ingeniería y de procesos diferentes entre sí, que generen una cantidad de costos considerablemente muy diferentes a la mano de obra directa (MOD), que es la base mediante la cual el costeo tradicional asigna los costos indirectos de fabricación (CIF). 1 9 o los servicios, y tomar decisiones sobre costos y precios, con base en información adecuada, en esta 9 1/ ?JV% % -0 cuánto está dispuesto a pagar; eso determina cuáles son los costos que se necesita lograr. El costeo +6 9 4 0+ 6 del análisis de costos, al tener presente el imperativo de reducir costos y, simultáneamente, satisfacer las necesidades y exigencias de los clientes. 1/ ?J + !% 6+ sociales y ambientales, cuyo cálculo y análisis cada vez están tomando más fuerza, con consecuencias que se intuyen en el presente, pero que no se alcanzan a delinear con precisión. + < 0 7 0 COSTOS POR PROCESOS 6IQL[P]VZ ,Z[HISLJLYSHKPMLYLUJPHJP}ULU[YL\UZPZ[LTHKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ`\UZPZ[LTHKLJVZ[VZWVY}YKLULZ KLWYVK\JJP}U (UHSPaHY`KLZJYPIPYLUKL[HSSLLSÅ\QVKLPUMVYTHJP}UNLULYHS`WHY[PJ\SHYHJHKHLSLTLU[VM\UKHTLU[HSKLS JVZ[VKLWYVK\JJP}UYLX\LYPKVWHYHSHHWSPJHJP}UKLSZPZ[LTHKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ +LZHYYVSSHYSHTL[VKVSVNxHKLHWSPJHJP}UKLSZPZ[LTHKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZX\LPTWSPJHKL[LYTPUHYLS JVZ[V\UP[HYPVKLSWYVK\J[VKLU[YVKL\UWYVJLZVLZWLJxÄJV`LSJVZ[VKLTHU\MHJ[\YHYJVTWSL[HTLU[L \UH\UPKHK +L[LYTPUHYLS]HSVYKLSVZPU]LU[HYPVZPUPJPHSLZ`ÄUHSLZKLWYVK\J[VZLUWYVJLZV`KLWYVK\J[VZ[LYTPUHKVZ LUJHKHWYVJLZVLZWLJxÄJV ,SLTLU[VZJSH]L *0-460 JVU[HIPSPKHKKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ JVZ[VKLJHYNHMHIYPS JVZ[VKLTHUVKLVIYH JVZ[VKLTH[LYPHSLZ JVZ[VKLWYVK\JJP}U JVZ[V\UP[HYPV JVZ[V\UP[HYPV[V[HS*<; JVZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U*0- JVZ[VZWVYWYVJLZVZ MVYTH[VWHYHHUmSPZPZ`L]HS\HJP}UKLJVZ[VZ WVYWYVJLZVZ NHZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}UÄQVZ NHZ[VZPUKPYLJ[VZKLMHIYPJHJP}U]HYPHISLZ PUMVYTLKLJHU[PKHKLZ PUMVYTLKLJVZ[VZKLWYVK\JJP}U THUVKLVIYH46 TH[LYPHSLZ TH[LYPHSLZKPYLJ[VZ`TH[LYPHSLZPUKPYLJ[VZ 46+ VYKLULZWLJxÄJH }YKLULZKLWYVK\JJP}U WLYxVKVKL[PLTWVÙTLYVKL\UPKHKLZ[LYTPUHKHZ YLWVY[LKLWYVK\JJP}U YLX\PZPJP}UKLTH[LYPHSLZ ZPZ[LTHKLHJ\T\SHJP}UKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ ZPZ[LTHKLJVZ[VZWVYWYVJLZVZ`\UZPZ[LTHKL JVZ[VZWVY}YKLULZKLWYVK\JJP}U [HYQL[HYLSVQ \UPKHKLZLX\P]HSLU[LZLUWYVK\JJP}UVWYVK\JJP}U LX\P]HSLU[L 348 COSTOS POR PROCESOS 11.1 GENERALIDADES el mayor grado de exactitud posible, el costo de producir un artículo o de generar un servicio. Obtenido el costo unitario, la empresa está en disposición de costear sus inventarios, de ? cual se obtendrá como resultado información sobre la utilidad generada de la operación durante un período de tiempo determinado. Según el sistema de producción implementado en la empresa, el sistema de costos que se va a aplicar puede ser: sistema de costos por órdenes de producción y sistema de costos por procesos. 11.1.1 Sistema de costos por órdenes de producción ,ULSZPZ[LTHKLJVZ[VZ WVY}YKLULZKLWYVK\JJP}U SVZTH[LYPHSLZSHTHUVKL VIYH`SVZJVZ[VZPUKPYLJ[VZ KLMHIYPJHJP}U*0-ZL YLNPZ[YHUWVYVYKLUKL [YHIHQVLZWLJxÄJV En este sistema los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de % + @/&w3 + 6 ? unitario del producto se determina dividiendo el total de costos acumulado (por orden, pedido o lote) entre el número de unidades producidas + 6 Por lo general, cada orden es independiente de las demás, y los costos pueden presentar variaciones considerables de una orden a otra, incluso 9 ? 4 Para mayor ilustración, el lector puede remitirse al Capítulo 1 de este texto, donde se profundiza este concepto. 11.1.2 Sistema de costos por procesos + del costo a las órdenes de producción, dentro del proceso industrial, por tratarse de una producción masiva y continua, resulta más conveniente utilizar un sistema de acumulación de costos por procesos, en el cual los costos se acumulan por procesos o por departamentos, en vez de acumularse por órdenes de producción. /2 0 7 4 + 6 ?@ 3 0-/ + 6 al calcular el costo de producción del período y el de cada unidad producida? En la contabilidad de costos por procesos, el grado de certeza o de precisión alcanzado en 09 % fundamentales: período de tiempo y número de unidades terminadas en su totalidad o todavía en proceso de fabricación. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 349 GENERALIDADES La implementación y el desarrollo de un sistema de contabilidad de costos por procesos está determinado por varios factores, tales como: J = @^ 3 2. La duración del ciclo de producción. 3. El número de operaciones, procesos, etapas o departamentos involucrados en el ciclo de producción. Este sistema puede ser utilizado por tres tipos de empresas: & 9 % 9 ? b. Industrias de ensamblaje de partes de automóviles, aviones, computadoras, prendas 9 0 1 + ? diferenciados, como son las de servicios públicos de energía, telecomunicaciones, gas, La acumulación de costos se presenta en el formato anexo ( ), denominado “reporte de producción”, donde, para cada proceso o departamento, se muestra un resumen 0 990 de la incurrencia de costos en el período. 8 Los objetivos esenciales que se persiguen con la aplicación de un sistema de costos por procesos son los siguientes: 1. Calcular, para un período de tiempo determinado, el costo de producción de un proceso = calcular el costo unitario de las unidades producidas, el costo de la mercancía vendida, % + de la empresa. Q % de mecanismos de control que se van a implementar, para incrementar el grado de 6 7 3. Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de información que permita obtener una visión clara del desarrollo del proceso productivo, y determinar criterios para análisis de alternativas. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA COSTOS POR PROCESOS 350 REPORTE DE PRODUCCIÓN (UHSPZ[H! -LJOH! <50+(+,:769+0:;90)<09 +LSWLYxVKVHU[LYPVY 7YLJPVLZ[mUKHY7L ,UWYVJLZV *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ :<);6;(3 +LLZ[LWLYxVKV 7YVJLZV0 7YVJLZV00 7YVJLZV000 ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ *VTLUaHKHZ 9LJPIPKHZKLS WYVJLZVHU[LYPVY 4HUVKLVIYH *HU[PKHKLZ[mUKHY8L ;6;(3 +0:;90)<*0Ô5+,<50+(+,: ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ OVYHZ ;LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ ,UWYVJLZVÄUHS 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;6;(3 Cuadro 11.1 Modelo de formato de reporte de producción 11.1.3 Costos por procesos para productos diferentes En las empresas manufactureras que fabrican más de un producto, se conforman varias líneas de producción con procesos distintos y separados, o diferentes productos pasan por los mismos centros de procesado en orden sucesivo, o por turnos bajo una misma línea de producción. % ? 9 2? # +>?% + ? % ? (neveras, estufas, calentadores, etc.), cada uno en una línea de producción separada. ,USHZLTWYLZHZ THU\MHJ[\YLYHZX\L MHIYPJHUTmZKL\U WYVK\J[VZLJVUMVYTHU ]HYPHZSxULHZKLWYVK\JJP}U JVUWYVJLZVZKPZ[PU[VZ A L FA O M E G A Otras empresas, bajo una sola línea de producción, fabrican una referencia ? ? diferente durante el siguiente período. Para empresas que manufacturan un solo producto, los procedimientos establecidos para el sistema de costos por procesos continúan siendo válidos para una empresa que fabrica simultáneamente artículos diferentes. Para este caso, los costos deberán acumularse para cada producto diferente + ? % 9% + @% de cantidades y de costos para cada producto diferente). HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 351 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Cuando la diversidad de productos es demasiado alta, el sistema de costos, aunque inicialmente pueda considerarse como costos por procesos, se va convirtiendo en un sistema por órdenes de producción, a medida que se incrementa el número de productos diferentes. Entonces, se concluye que la aplicación de un sistema de costos por procesos, propiamente + 0% + + 6 en aquellas empresas que fabrican pocos productos diferentes. 11.2 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Se recuerda que, en el sistema de costos por órdenes de producción, la unidad ? % % forma, a cada orden se le carga el costo por concepto de materiales realmente consumidos, de mano de obra real y de CIF, mediante la aplicación de la tasa predeterminada al nivel de operación real. En el sistema de costos por procesos, la unidad de costeo está representada por el proceso, unidad de mayor amplitud al de una orden de producción. 1 0 @ - con respecto al proceso que se desarrolla), y los que son comunes a varios 0 @ indirecta: costos indirectos con respecto al proceso). ,ULSZPZ[LTHKLJVZ[VZ WVYWYVJLZVZSH\UPKHKKL JVZ[LVLZ[mYLWYLZLU[HKH WVYLSWYVJLZV 3HYLX\PZPJP}UKL TH[LYPHSLZKLILPUKPJHYLS WYVJLZVWHYHLSJ\HSZL YLX\PLYL\UKL[LYTPUHKV TH[LYPHS 11.2.1 Costo de materiales En el sistema de costos por órdenes de producción, los materiales usados en la producción +7 para lo cual es necesario llevar subcuentas y registros auxiliares, que permiten agilizar el trámite administrativo y de control. + ^ + 9 0 9% apropiada. Así, en el sistema de costos por procesos el primer elemento fundamental de costo de producción se denomina simplemente: “materiales”, concepto que incluye tanto los costos directos como los indirectos usados en la producción. La requisición de materiales deberá indicar el proceso para el cual se requiere determinado ?% K N @ 31 0 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 352 COSTOS POR PROCESOS = ? % k6 @ 3^ de costos por procesos. Los materiales son solicitados por los departamentos o centros de responsabilidad al área de almacenamiento central, con base en un uso estimado para un determinado espacio ? 1 0? 2? % + resultar más práctico almacenar los materiales en los departamentos de producción, o conducirlos por medio de dispositivos adecuados (bandas transportadoras), desde las 6 0 % la cantidad de material puede ser medida por la cantidad entregada o sobre la base de 02 + 9 de transporte. Los grandes fabricantes mantienen controles efectivos sobre el uso de los materiales con 7 + 7 Para tal efecto, se efectúan diaria o semanalmente, o sobre otras bases periódicas, asientos 7 + ? Ejemplo R # ^" #+%" 'GKG W #G%" '+;> < #;%" '++K G Los materiales directos e indirectos se cargan a la producción sobre una base departamental; de igual forma, se llevarán las cuentas de control de costos generales de fabricación, esto 0 + Control de gastos generales de fabricación: $185,9 #+%" '<? > #+%" '+K + #G%" 'WW ; #;%" '++ < #;%" 'W J Control de materiales: A L FA O M E G A '>G> > $711,4 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 353 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 11.2.2 Costo de mano de obra En las empresas con sistema de producción por procesos, los trabajadores + 0 obra directa y mano de obra indirecta. Son contadas las excepciones a lo expresado anteriormente, cual es el caso de trabajadores que prestan su actividad a varios procesos, evento en el cual su salario se prorrateará entre 9@ 3+ + 0 @ 6 servicio para cada proceso). 0 9+ determinar el proceso al que debe cargarse el salario de cada uno de los trabajadores involucrados en el desarrollo del proceso productivo. Para calcular el total causado en un determinado proceso por concepto de mano de obra y controlar el pago de los trabajadores, basta con extractar la información del formato “tarjeta reloj”, documento en donde deberá indicarse el proceso al que pertenece el operario. De esta forma, podrá eliminarse entonces el uso de la tarjeta tiempo y las planillas de trabajo utilizadas en el sistema por órdenes de producción, para determinar la parte del costo total de mano de obra que debe tratarse como MOD y el que debe considerarse CIF (MOI). 3VZ[YHIHQHKVYLZLZ[mU NLULYHSTLU[LHKZJYP[VZ HSWYVJLZVWHYHLSJ\HS SHIVYHU 3VZJVZ[VZLUSVZX\L ZLPUJ\YYLWVYJVUJLW[V KLTHUVKLVIYH ZVUKPZ[YPI\PKVZHSH WYVK\JJP}U Los costos en los que se incurre por concepto de mano de obra son distribuidos a la producción sobre bases similares; no es necesario llevar boletas de tiempo para cada orden individual. Sin embargo, cuando los empleados directos realizan funciones diferentes en distintos departamentos o utilizan tiempo en espera de la producción, en lugar de realizar actividades productivas directas, es recomendable llevar registros que muestren la distribución real del tiempo empleado. Ejemplo de asiento contable de registro de distribución a la producción del costo de mano de obra (salarios devengados y carga prestacional) son: R # %" #+% '+;J? #G% 'K<G J #;% '+<>6 ! #+ ^# '><6 K #+ % ';<> F U N D A M E N TO S D E C O S TO S Ejemplo ';>J6 J ';;G+ < A LFAOMEGA 354 COSTOS POR PROCESOS #+ "# 'G;6 #G ^# 'K?6 #G % 'G?6 #G "# '+>6 K #; ^# ';;6 #; % '<K6 #; "#ioso: k" $195 'J??G En el sistema de costos por procesos, el segundo elemento fundamental del costo de producción se denomina simplemente mano de obra (MO), concepto que incluye la mano de obra directa y la mano de obra indirecta involucrada en el proceso productivo. 11.2.3 Costos indirectos de fabricación El sistema CIF constituye el tercer elemento fundamental del costo de producción, y a diferencia del sistema de costos por órdenes de producción no incluye los conceptos de mano de obra indirecta ni de materiales indirectos, por las razones ya citadas. En el sistema de costos por procesos, CIF, además de los renglones ampliamente conocidos por el lector (costos necesarios para el desarrollo del proceso productivo que 3 se incluyen el costo de los departamentos de servicio, aquellos que apoyan la labor de producción, cuya distribución entre los departamentos de producción (procesos) sigue la ? 2 / ? departamentalización. 1 /&w + % 9 0 a varios procesos (incluyendo los de servicio) se prorratean entre los mismos sobre la base que se juzgue más pertinente (departamentalización). En el sistema de costos por procesos, el manejo de los CIF presenta una diferencia radical con respecto al de órdenes de producción: La metodología del primero permite trabajar con costos reales, sin necesidad de recurrir al procedimiento de costos asignados mediante la aplicación de la tasa predeterminada, debido a que la naturaleza continua y 9 7 ? contable, momento en el que ya se tiene conocimiento de los costos generales en los que realmente se incurrió durante el desarrollo del proceso. En caso de que la producción sea muy cíclica, es recomendable presupuestar los CIF, y el 7 a los productos durante todo el período. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 355 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS / + k % % variaciones de un período a otro, o cuando se tiene un alto porcentaje de capacidad ociosa, % considerables en el costo unitario del producto. Generalmente, los costos indirectos de fabricación son cargados a cada centro de responsabilidad (departamento), según una base predeterminada (se recuerda el concepto de departamentalización en el sistema de costos por órdenes de producción). ? una mejor distribución del costo de producción y de control en el manejo de recursos en cada departamento o centro de responsabilidad. Se requiere distribuir los costos de gastos indirectos entre los diversos ?% + % + con sistema de producción continuo es considerable. Cuando el nivel de diversificación de productos fabricados en una 2? +@ productos diferentes), es necesario distribuir los costos de gastos indirectos entre los diversos artículos fabricados. Este fenómeno se presenta en ? procesos químicos. ,SZPZ[LTH*0-JVUZ[P[\`L LS[LYJLYLSLTLU[V M\UKHTLU[HSKLSJVZ[VKL WYVK\JJP}U :LYLX\PLYLKPZ[YPI\PY SVZJVZ[VZKLNHZ[VZ PUKPYLJ[VZLU[YLSVZ KP]LYZVZHY[xJ\SVZ MHIYPJHKVZZPLSUP]LS KLKP]LYZPÄJHJP}UKL WYVK\J[VZMHIYPJHKVZJVU ZPZ[LTHKLWYVK\JJP}U JVU[PU\VLZJVUZPKLYHISL Cuando se fabrican dos o más productos a partir de un mismo insumo, o en instalaciones comunes con otros productos, es necesario implementar un sistema de costeo conjunto, cuya metodología se estudia en un capítulo posterior. Algunas empresas de producción por procesos llevan cuentas por separado para los % + 6 % + + mecanismo con el cual se pueden cargar estos últimos en forma directa a las cuentas + 6 6 ? un prorrateo realizado sobre una cuota (base) predeterminada, prorrateo que deberá efectuarse sobre la base de la capacidad normal de producción, lo cual permitirá, al medir Ejemplo de asiento diario para distribuir los costos indirectos de fabricación entre los departamentos productivos: R # % ';KK> WK #+% '+?<J ? #G% ';;< +K #;% '+>W> F U N D A M E N TO S D E C O S TO S Ejemplo A LFAOMEGA 356 COSTOS POR PROCESOS ! # ';KK> WK #+% # '+?<J ? #G% # ';;< +K #;% # '+>W> Las cuotas de aplicación de los costos indirectos de fabricación del ejemplo propuesto fueron: para el Dpto. 1, el 135% del costo de MOD, para el Dpto. 2, el 45% del costo de MOD., y para el Dpto. 3, el 110% del costo de MOD. El registro auxiliar de la carga fabril aplicada a cada departamento o centro de responsabilidad permitirá establecer útiles comparaciones entre la carga fabril real y la aplicada sobre la base departamental, determinando las causas de las desviaciones o las variaciones y mecanismos de ajuste pertinentes. 11.2.4 Costo unitario total (CUT) en el sistema de costos por procesos Este sistema consiste en la suma de los costos unitarios transferidos entre los distintos procesos que intervinieron en la elaboración del producto terminado; y el costo unitario de cada proceso es el resultante de la división de sus costos totales entre el número de + 0 ? ! !&!@" ## # # Q *VZ[V\UP[HYPV[V[HSLZ SHZ\THKLSVZJVZ[VZ \UP[HYPVZWVYSVZWYVJLZVZ WHYHLSWYVK\J[V # ! # &!R@" " !&!R@ R " R" " carga j !R # elemento R # # " R !R! R] " # R 11.3 CONSIDERACIONES ESPECIALES Y TÉCNICAS DE COSTOS POR PROCESOS 11.3.1 Nivel máximo de organización La aplicación del sistema de costos por procesos requiere una excelente organización de la información, tanto de la relativa a unidades que entran al proceso, las producidas A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 357 CONSIDERACIONES ESPECIALES Y TÉCNICAS DE COSTOS POR PROCESOS (terminadas), y las aún en proceso (informe de cantidades) como a los costos de producción (informe de costos). A un proceso determinado entran y salen unidades para su elaboración Circunstancias de ingreso de unidades a un determinado proceso 1. Se van a comenzar. Q 7 ? + ^ ingresan en el período actual al proceso siguiente. 3. Son recibidas de procesos anteriores durante el mismo período. 4. Se quedaron de períodos anteriores terminadas. 7HYHHWSPJHYLSZPZ[LTHKL JVZ[VZWVYWYVJLZVZZL ULJLZP[H\UHL_JLSLU[L VYNHUPaHJP}UKLSH PUMVYTHJP}U Circunstancias de salida de unidades de un determinado proceso J / 0 2. Una vez terminadas son retenidas. 3. Se pierden en producción. % + Siempre, las unidades que entran a un determinado proceso deben ser iguales a las que salen del mismo. Las unidades que entran y salen de los procesos traen y llevan involucrados costos Circunstancias por las que entran costos 1. El costo que entra corresponde al período anterior (unidades que ingresan de períodos anteriores). 2. El costo que entra corresponde a los costos del período: materiales, mano de obra y CIF, en que se incurre. 3. El costo que entra corresponde a costos de procesos anteriores de donde provienen las unidades recibidas; es decir, está representado en las unidades que ingresan al proceso. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 358 COSTOS POR PROCESOS Circunstancias por las cuales salen costos 1. El costo que sale corresponde al costo de las unidades transferidas al proceso siguiente. 2. El costo que sale corresponde al costo de las unidades ya terminadas y retiradas del proceso productivo. 3. El costo que sale corresponde a las unidades que quedan en proceso. 4. El costo que sale corresponde a las unidades que se pierden. 11.3.2 Conceptos de unidades equivalentes Es poco probable que todas las unidades que entran en producción, durante un período de tiempo (por ejemplo un mes), sean terminadas y enviadas al departamento siguiente al 7 ?1 ? + 6 acabado. 7HYHWYVYYH[LHYJVZ[VZ ZPOH`PU]LU[HYPVZKL TLYJHUJxHZWHYJPHSTLU[L [LYTPUHKHZ[VKHZ SHZ\UPKHKLZKLILU L_WYLZHYZLLU[tYTPUVZ KL\UPKHKLZJVTWSL[HZ Ejemplo Para prorratear los costos en caso de tenerse inventarios de mercancías parcialmente terminadas, todas las unidades (inventario inicial, mercancías % 3+4 9 completas; este procedimiento se desarrolla con base en un denominador común llamado unidades equivalentes en producción o producción ?#" Al usar la producción equivalente, el costo unitario para el período de tiempo referido incluirá el costo de terminar cualquier trabajo en proceso que se tenga al inicio del período, y el costo correspondiente al trabajo en * 0 7 un cálculo de los equivalentes de producción con respecto a materiales, y otro relativo al nivel de avance o de trabajo en costo de conversión (mano + /&w3 0 7 coincide. = 2? K> % ! /+ N% + 7 solamente un artículo. Su sistema de costeo es el costo promedio por procesos. Según % + 2J desarrolladas en el departamento de corte fueron las siguientes: " " # A L FA O M E G A G6666 " J666 +<666 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 359 CONSIDERACIONES ESPECIALES Y TÉCNICAS DE COSTOS POR PROCESOS Las unidades en proceso tenían un porcentaje de avance de: Materiales: 100% Mano de obra: 50% Carga fabril: 40% =0 ? elementos fundamentales del costo, fueron los siguientes: Q # " 'J666 Q # " Q # 'GJ66 'GK?< Por ejemplo, calcular el costo de terminar una unidad producida en el departamento de corte, durante el mes de diciembre. Para ello: =0 ? terminadas como a las que quedaron en proceso. Según la información suministrada, a las unidades que quedaron en proceso se les alcanzó a aplicar el 100% de materiales; es decir, están terminadas en un 100% respecto a materiales; se les aplicó un 50% de mano de obra; o sea, aún falta adicionar la mitad de la mano de obra requerida por su completa fabricación; y quedaron elaboradas en un 40% con respecto a los costos indirectos de fabricación. Dentro de la terminología de costos por proceso, la información suministrada anteriormente, relativa a las unidades que quedan en proceso, suele representarse por ©« + en proceso: En donde: A X B C \! # A: Grado de elaboración por concepto de materiales aplicados B: Grado de elaboración por concepto de mano de obra C: Grado de elaboración por concepto de CIF F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 360 COSTOS POR PROCESOS = % 62 + productos por concepto de materiales; la segunda al porcentaje de acabado por concepto de mano de obra, y la tercera, al nivel de terminación respecto a costos indirectos de fabricación. + 6 + respecto a mano de obra y CIF, es el mismo, la nomenclatura presentará solamente dos cifras, la correspondiente al nivel de terminación por concepto de materiales y la relativa al porcentaje de elaboración por costos de conversión: 100 14.000 50 40 Para el ejercicio formulado se tiene: 14.000 unidades en proceso a las que se les aplicó el 100% de materiales, el 50% de mano de obra y el 40% de CIF, información con la cual se pueden encontrar las cantidades 0 9 las que quedaron en proceso. J 0 + terminado totalmente la unidad por concepto del primer elemento fundamental del costo de producción. Una unidad terminada en un 50%, con respecto a mano de obra, 0 @J|Q3 en un 40%, respecto a CIF, equivale a 0,4 de unidad terminada por concepto de carga fabril. De esta forma, las 14.000 unidades en proceso equivalen a 14.000 unidades, respecto a materiales, a 7.000 (14.000 * 0,5), respecto a mano de obra, y a 5.600 = (14.000* 0,4), respecto a CIF. De las 20.000 unidades comenzadas, y por las cuales se debe responder, están % J- J materiales, 100% de mano de obra y 100% de CIF. ,SLTLU[VKLSJVZ[V LX\P]HSLU[L <UPKHKLZ [LYTPUHKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZV *HU[PKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- Cuadro 11.2 Resumen de unidades equivalentes A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 361 CONSIDERACIONES ESPECIALES Y TÉCNICAS DE COSTOS POR PROCESOS Costo unitario por cada elementos del costo 90 - cuantía que distribuida entre las 20.000 unidades a las que se les aplicó materiales equivale a $ 300 por unidad. E 'J K@LLL* N 'GL@LLL /* E J L.IN/@ < + 6 Q0 JV 0 0 +9 de esta forma un costo unitario por concepto de mano de obra equivalente a $ 200. E 'J G@KLL* N '?I@ LLL /* E J L.GN/@ El costo unitario por concepto de CIF, equivale a la cifra resultante de dividir el costo total en 0 ? ^ 0 0 /&w% 0 -Q 3" E 'J G@OPQ* N '??@KLL /* E J L.GQN/@ De esta manera, el costo de terminar una unidad producida en el departamento X es de $0,74, cifra resultante de la sumatoria del costo de cada uno de los tres elementos fundamentales del costo de producción. Para una empresa que emplea el sistema de costos por procesos, su planta de producción ?6 + 6 el costo de manufactura de cada artículo elaborado es un procedimiento simple; basta con sumar los datos reales de los tres elementos del costo, y dividir el resultado por el número de unidades terminadas. Sin embargo, lo más común es que la planta de producción de 9% trabajo en proceso en varias de ellas; por tanto, es indispensable conocer el porcentaje de elaboración de las unidades sin terminar, para calcular la producción equivalente. 11.3.3 Formato para análisis y evaluación de costos por procesos 1% 2 7 % de costos por procesos, debe contener todos los datos detallados respecto a las cantidades producidas y un informe pormenorizado de los costos imputables a los diversos procesos de fabricación del producto, durante un período de tiempo determinado. El formato de costos por proceso, tal como se muestra en el + - F U N D A M E N TO S D E C O S TO S , está conformado A LFAOMEGA 362 COSTOS POR PROCESOS 3; 1 % k6%? 0 salen de un determinado proceso. El lector recordará que la cantidad de unidades que entran debe ser igual a la cantidad de unidades que salen. En el informe de cantidades deberá registrarse todo lo concerniente a las unidades producidas, sin tomar en consideración su costo. (' ' J 0 + a. Unidades comenzadas en el período actual. b. Unidades recibidas del proceso anterior durante el período actual. c. Unidades terminadas y retenidas del período anterior. d. Unidades en proceso del período anterior. ,S[V[HSKLSHZ\UPKHKLZWVY KPZ[YPI\PYKLILZLYPN\HSHS [V[HSKLSHZKPZ[YPI\PKHZ 2. Distribución de unidades: % 9 o unidades terminadas y no transferidas (retenidas). + c. Unidades perdidas en producción. 3; En esta sección del formato deberá registrarse toda la información relativa a los costos de producción, correspondientes a cada proceso, así como los costos unitarios equivalentes por cada uno de los elementos fundamentales del costo: materiales, mano de obra y CIF. El total registrado como acumulado de costos para distribuir debe ser igual al registrado en la casilla de total de distribución de costos, para cada proceso. La presentación del informe de unidades de producción y de costos es particular para cada empresa, de acuerdo con varios factores, como: procesos desarrollados, número de departamentos de producción, condiciones de cada proceso, etc. Lo que se pretende % 0?2 % aplicable a las diversas situaciones particulares que puedan presentarse. A continuación se presenta un formato modelo del informe de cantidades ( y otro de costos de producción ( "): A L FA O M E G A ) HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 363 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA REPORTE DE PRODUCCIÓN ,TWYLZH! -LJOH! 7YVJLZV 7YVJLZV 7YVJLZV ;LYTPHUHKHZ 7YLJPVLZ[mUKHY7L +LSWLYPVKVHU[LYPVY :<);6;(3 *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ <UPKHKLZ HKPZ[YPI\PY 4HUVKLVIYH ,UWYVJLZV *VTLUaHKHZ +LLZ[LWLYPVKV *HU[PKHKLZ[mUKHY8L 9LJPIPKHZKLSWYVJLZVHU[LYPVY ;6;(3 ;LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ +PZ[YPI\JP}UKL\UPKHKLZ ,UWYVJLZVÄUHS 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;6;(3 Cuadro 11.3 Modelo de formato de informe de costos por proceso. Cantidades de producción ">/>=@-:<= -=,:/:/ \ %:/Q/:<= %> ,?/ -/?/ DE MAYOR OCURRENCIA Cuando se utiliza un sistema de costos por procesos en empresas que tienen varios procesos productivos, pueden presentarse diversos casos relacionados con el análisis de sus costos. < + + ? situaciones, y se analiza cada ella en forma individual mediante la presentación de un ejemplo: 11.4.1 Primer caso < -@Q3 Uso de materiales sólo en el primer proceso. No se tienen inventarios iniciales. Sistema de valoración de inventarios: promedio ponderado. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA A L FA O M E G A Distribución de costos Costos a distribuir Analista: TOTAL ESTE PROCESO *VZ[VZKLWYVK\JJP}U KLSWLYPVKV 0U]LU[HYPVPUPJPHS LUWYVJLZV CIF Mano de obra Materiales Costo adicional por unidad perdida Proceso anterior ,Z[LWYVJLZV Cuadro 11.4 Modelo de formato de informe de costos de producción TOTAL: ,UWYVJLZV ÄUHS Terminados y retenidos Terminados y transferidos Costos indirectos Mano de obra Materiales Costos indirectos Mano de obra Materiales TOTAL AL PROCESO ANTERIOR Costo ajustado por unidad perdida Costo ajustado por unidad adicional SUBTOTAL TOTAL ACUMULADO +LLZ[L WYVJLZV +LSWYVJLZV HU[LYPVY Inventario inicial en proceso Recibidos durante el periódo Costo und Proceso 1 Costo total Costo und Proceso 2 Costo total Proceso 3 Costo total Costo und 364 COSTOS POR PROCESOS HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 365 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA La empresa “Girasoli S. A.”, cuya planta está conformada por dos departamentos de 7 1% correspondiente al mes de enero de 2010 presenta los datos siguientes: *(5;0+(+,: 796*,:6 796*,:6 <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ <UPKHKLZLUWYVJLZVÄUHS <UPKHKLZJVTLUaHKHZ <UPKHKLZYLJPIPKHZKLSWYVJLZVHU[LYPVY Ejemplo Costo incurrido ,3,4,5;6 796*,:6 796*,:6 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *HYNHMHIYPS Se requiere determinar: a. Costo de producir una unidad en el proceso 1. b. Costo de producir una unidad en el proceso 2. c. Costo de terminar una unidad. J Q 1. Informe de cantidades de producción: Solución * Unidades 100% terminadas por concepto de materiales y 50 % por costos de conversión. ** Unidades 40% terminadas por concepto de costos de conversión. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 366 COSTOS POR PROCESOS G Del período anterior: No se tienen inventarios iniciales, no se trabaja con unidades del período anterior (ni terminadas y retenidas, ni en proceso). De este período: Con base en la información contenida en la casilla de “unidades comenzadas”, en el período se iniciaron 30.000 unidades. En la casilla de unidades recibidas del proceso anterior, no debe registrarse ningún dato, pues se está analizando lo correspondiente al proceso productivo 1, que no tiene antecedente; es decir, no reciben unidades de ningún proceso anterior. Así, se tienen 30.000 unidades para distribuir (las comenzadas en el período) y por las cuales debe responder el proceso 1. Distribución de unidades: Unidades terminadas y transferidas: Se terminaron totalmente (recibieron proceso l) y se J Q Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron totalmente (recibieron proceso 1) y fueron retenidas 6.000 unidades (no transferidas por alguna circunstancia al proceso 2). 1 Es decir, 6.000 unidades no recibieron completamente el proceso 1, a las cuales se les aplicó el 100% de materiales, y quedaron en un 50% de terminación por concepto de costos de conversión (mano de obra y CIF). El total de unidades distribuidas debe coincidir con el total de unidades para distribuir, y 30.000 unidades por las cuales debe responder el proceso 1. # G Del período anterior: Al igual que en el proceso 1, no se tienen unidades del período 4 De este período: En el proceso 2 no se comienzan unidades. En la casilla de unidades recibidas del proceso anterior, deben registrarse las 18.000 unidades terminadas y transferidas del proceso 1, por las que deberá responder el proceso 2. Distribución de unidades: A L FA O M E G A Unidades terminadas y transferidas: Se terminaron totalmente 12.000 unidades (recibieron Q3 9 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 367 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron totalmente 3.000 unidades (recibieron Q3 % % 9 1 Se tienen 3.000 unidades parcialmente manufacturadas, a las cuales no se les aplicaron materiales en el proceso 2, y quedaron con un 40% de elaboración con respecto a costos de conversión: mano de obra y CIF. El total de unidades distribuidas es de 18.000, cifra equivalente al total de unidades 6 @ + 3 2. Informe de costos de producción: Para determinar el costo unitario en el proceso 1, es necesario calcular primero el número de unidades que fueron manufacturadas por cada elemento fundamental del costo de producción; es decir, el número de unidades que recibieron materiales, mano de obra y CIF, con base en los porcentajes de avance obtenidos. Este procedimiento utiliza el concepto 0 00 9 % @+ el porcentaje (%) de elaboración correspondiente a cada elemento del costo al número de 3 5 ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ,SLTLU[VZKLSJVZ[V Las unidades terminadas y transferidas, así como las terminadas y retenidas contienen todos los elementos del costo; es decir, están complemente terminadas por concepto de materiales, de mano de obra y de costos indirectos de fabricación. Las 6.000 unidades que quedaron en proceso recibieron el 100% de materiales, pero quedaron elaboradas en un 50% con respecto a mano de obra y a carga fabril; de esto se deduce que equivalen a 3.000 unidades completamente manufacturadas por concepto de costo de conversión. Con la información relativa a unidades equivalentes del proceso 1, y a los costos en los 0 ? de calcular el costo unitario por elemento del costo de producción: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 368 COSTOS POR PROCESOS Costo unitario por concepto de materiales: !&q@&';666@]&;6666@'6 +] Costo unitario por concepto de mano de obra: !&@&'GK66@]&GK666@'6 +] Costo unitario por concepto de carga fabril: !&!~@&'?+66@]&GK666@'6 ;] Costo unitario CU (P1) = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF) CU (P1) = ($0,1/und) + ($0,1/und) + ($0,3/und) CU (P1) = $0,5/und Costos para distribuir: Del proceso anterior: En el caso analizado no existen costos producto del desarrollo de algún proceso anterior, ya que se está analizando el proceso inicial de producción (no tiene antecesor). En el diligenciamiento del formato de análisis y evaluación de costos por procesos, la parte asignada a esta información se dejará en blanco. De este proceso: Inventario inicial en proceso: No se da información relativa a inventarios iniciales 0 0 ? parcialmente manufacturadas en el proceso 1. En la parte del formato destinada a esta información no deberá registrarse dato alguno. Costos de producción del período: En la columna correspondiente a costo total se registrará la información suministrada relativa al costo en que se incurre durante el período por cada elemento del costo de producción para la operación del proceso 1. ( ( Q" Q" ';666 'GK66 '?+66 Q A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 369 En la columna correspondiente a costos unitarios se registrará la información relativa al costo en que se incurre por concepto del material requerido para producir una unidad, al 0 + % el relativo a CIF, unitario, es decir, el requerido para elaborar un producto; datos calculados con base en la información de unidades equivalentes. De esta forma, suministrar el proceso 1 para la fabricación de una unidad de producto cuesta: Por materiales $0,1 Por mano de obra $0,1 Por carga fabril $0,3 El total del proceso 1 se determina sumando el costo total en que se incurrió durante el período en cuestión por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción: Materiales ($3.000), mano de obra ($2.700) y CIF ($8.100), para un total del proceso 0 JV 0+ -K8 N - “CT”. + K/N proceso: Total unitario, porque corresponde al costo global en que se incurre por procesar una sola unidad de producto. El dato se obtiene de sumar el costo unitario de cada elemento del costo: Costo unitario = CU = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF): CU = $500 / und Total acumulado: Corresponde al total de costos que se van a distribuir y por los cuales debe responder el proceso 1. En este caso, la cifra es equivalente al costo total del proceso ($13.800), por tratarse del primero (no tener antecesor) y por no existir costos de períodos anteriores. Distribución de costos: 1 $13.800. + 6 % 0 Unidades terminadas y transferidas: QJ unidades, cada una de las cuales tiene un costo total acumulado de $0,5. De esta forma, en la casilla “Terminadas y transferidas” deberá registrarse el costo total de las 18.000 und: ! " F U N D A M E N TO S D E C O S TO S &+?666@}&'6 >]@'W666 A LFAOMEGA 370 COSTOS POR PROCESOS Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron y retuvieron 6.000 unidades, a cada una de las cuales corresponde un costo de $0,5. La cifra resultante de la multiplicar estos dos valores se registrará en la casilla: “Terminadas y retenidas”. ! " &J666@}&'6 >]@';666 1 Costo correspondiente a las unidades que quedaron semielaboradas en J ? % fundamentales: a. Costo de las unidades semielaboradas del proceso que se analiza y costo de las unidades semielaboradas del proceso anterior. Como no existe proceso antecesor al proceso 1, 7 ? elemento fundamental, será el resultante de multiplicar las unidades equivalentes (por elemento del costo) por el costo unitario, esto es: Q " &J666 @S&'6 +] @ 'J66 Q " ';66 &;666 @S&'6 +] @ Q &;666 @S&'6 ;] @ 'W66 b. Costo total: Corresponde a la sumatoria de la distribución de costos: ! " ! " ! # !# # # + 'W666 ';666 '+?66 '+;?66 Proceso 2 Costos por distribuir: \ 31 ; 4 Unidades recibidas durante el período: Corresponde al costo de las unidades terminadas durante el período en cuestión en el proceso 1, y 18.000 unidades transferidas al proceso Q - -©@J3 @|3« Como no existen inventarios iniciales, ni unidades perdidas, ni adicionales, este valor A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 371 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA + responsable el mismo. Q + De este proceso: Inventario inicial en proceso: Por condición del ejercicio, del proceso 2 no aparece ningún costo en el inventario de productos en proceso. Es decir, no se asume costo por concepto 0 0 % Q período anterior (no se registra información alguna relativa a períodos anteriores). Costos de producción del período: Para el desarrollo del proceso 2 de este período no se incurre en costo por concepto de materiales; es decir, no se adiciona material a los productos + + + VQ carga fabril de $1.296, para un total de $4.536 por costo de conversión (mano de obra y CIF), información que deberá registrarse en la columna correspondiente a “Costo total” para cada elemento fundamental del costo de producción del proceso 2: Costo reportado para el mes de enero por el proceso 2: Por materiales: Q" Q ';G<6 '+GWJ Para determinar el costo unitario del proceso 2, se elabora el anexo de unidades equivalentes: $ % 0 - <UPKHKLZ [LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ <UPKHKLZ [LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZVHSÄUHS KLSWLYxVKV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4HUVKLVIYH B< D *0- B< D ,SLTLU[VZKLSJVZ[V 4H[LYPHSLZ No se relacionan unidades por concepto de materiales, ya que no se incurrió en costo Las 12.000 und terminadas y transferidas, así como las 3.000 und, terminadas y retenidas en el proceso 2, contienen el total de costo de conversión (mano de obra y F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 372 COSTOS POR PROCESOS CIF), requerido por el desarrollo del proceso. = V00 % ? cuestión, contienen el 40% de costo de mano de obra y el 40% de CIF, requerido para su terminación, lo cual equivale a tener 1.200 und completas por costo de conversión. Con base en la información obtenida, y con la suministrada por el ejercicio relativa a 0 ? + /&w se está en disposición de determinar el costo unitario del proceso 2: Costo unitario por concepto de mano de obra: !&@&';G<6@]&+JG66@'6 G] Costo unitario por concepto de carga fabril: !&!~@&'+GWJ@]&+JG66@'6 6?] En la columna correspondiente a “Costos unitarios” se registrará aquel en el que se incurre, por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción para manufacturar, una unidad en el proceso 2: Por materiales: Por mano de obra: $0,2 Por carga fabril: $0,08 # CU (P2) = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF) CU (P2) = ($0) + ($0,2 / und) + ($0,08 / und) CU (P1) = $0,28 / und Manufacturar una unidad en el proceso 2 cuesta $0,28, y terminarla completamente (recibir procesos 1 y 2) cuesta $0,78. En la casilla “Total este proceso”, columna “CT”, se indicará el costo total del proceso 2; esto es, la suma del costo total en el que se incurre por mano de obra y por carga fabril (costo de conversión): $4.536. "9 0 0 ? Q1 columna “CT”, el valor correspondiente a la suma del costo unitario de mano de obra y del costo unitario de carga fabril ($0,28), equivalente al costo de pasar una unidad de producto por el proceso 2. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 373 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA En la casilla “Total acumulado”, columna “CT”, se registrará el valor correspondiente a los costos en los que se incurrió durante el período, y los recibidos del proceso anterior (proceso l), un total de: ! # # h ! # h # Total acumulado (costo total): '<>;J 'W666 $13.536 En la columna “CU”, la suma del costo unitario del proceso 2 y del costo unitario recibido del proceso anterior: Costo unitario proceso 2: $0,5 Costo unitario recibido durante el período proceso anterior: $0,28 Total acumulado (costo unitario): $0,78. Cifra equivalente al costo de manufacturar completamente una unidad en la empresa. 1 $13.536. + 6 % 0 Unidades terminadas y transferidas: 9 terminado 12.000 und, cada una de las cuales tiene un costo total acumulado de $0,78. En la casilla “Terminadas y transferidas” deberá registrarse el costo total de estas 12.000 und: ! " &+G666 @S&'6 K?] @'W;J6 Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron y retuvieron 3.000 und, a cada una de las cuales corresponde un costo de $0,78, para un total de: ! " F U N D A M E N TO S D E C O S TO S &;666 @S&'6 K?] @'G;<6 A LFAOMEGA 374 COSTOS POR PROCESOS 1 - A las 3.000 unidades que quedaron semielaboradas en el proceso 2 corresponden los costos siguientes: Por concepto de materiales: No se usan materiales en el proceso 2 Q # " &+G66 @S&'6 G] @'G<6 Q # &+G66 @S&'6 6?6] @'WJ Costo de las 3.000 und semielaboradas por concepto del proceso 1. Costo unitario proceso 1: $0,5 / und !# &;666 @S&'6 >] @'+>66 Total: Corresponde a la sumatoria de la distribución de costos: ! " ! " ! # 'W;J 'G;< &j #Q @ '+ ?; Costo total: $13,53 N Corresponde al costo de las unidades que se ? J@ retenidas en el proceso 1, y las unidades semielaboradas): Costo de las unidades terminadas y retenidas: $3.000 Costo de las unidades en proceso: Q # " 'J66 Por concepto de mano de obra: $300 Por concepto de carga fabril: $900 # L A L FA O M E G A '+?66 # + '<?66 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 375 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA N Corresponde al costo de las unidades que se ? Q@ retenidas en el proceso 2, y las unidades semielaboradas por pasar por este proceso y por el proceso anterior): Costo de las unidades terminadas y retenidas: $2.340 Costo de las unidades en proceso: Por concepto de mano de obra: Q # 'WJ '+>66 # '+?;J Q # # $240 N 9" %$ a. Costo de producir una unidad en el proceso 1: $0,5 b. Costo de producir una unidad en el proceso 2: $0,28 c. Costo de producir una unidad en la empresa: $0,78 J- Q- J F U N D A M E N TO S D E C O S TO S Respuesta A LFAOMEGA A L FA O M E G A ,UWYVJLZVÄUHS **Costos de conversión: 40% * Materiales aplicados: 100%, Costos de conversión: 50% Cuadro 11.5 Informe de costos por procesos: Caso 1 ;6;(3 ;LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ +0:;90)<*0Ô5+,<50+(+,: OVYHZ ;6;(3 9LJPIPKHZKLS WYVJLZVHU[LYPVY 7YVJLZV *HU[PKHKLZ[mUKHY8L 4HUVKLVIYH *VTLUaHKHZ :<);6;(3 *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ +LLZ[LWLYxVKV +LSLZ[LWLYxVKV ,UWYVJLZV +LSWLYxVKVHU[LYPVY -LJOH! ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ 7YLJPVLZ[mUKHY7L <50+(+,:769+0:;90)<09 (UHSPZ[H! CANTIDADES DE PRODUCCIÓN 7YVJLZV 7YVJLZV 376 COSTOS POR PROCESOS HE RNÁN PABÓN BARAJ AS Empresa: Costos por distribución Distribución de costos Del proceso anterior En proceso Fecha: Recibidos durante el periódo Proceso 1 REPORTE DE PRODUCCIÓN CT CU $0,5 CU Proceso 2 $9.000 CT - $2.700 $3.000 $0,3 $0,1 $0,1 $1.296 $3.240 $0,28 $0,08 $0,5 $0,5 - Materiales Materiales $8.100 $4.536 $0,78 $9.360 $0,2 Mano de obra $0,5 $13.536 CIF Mano de obra $9.000 - Inventario inicial en proceso - - Inventario inicial en proceso TOTAL AL PROCESO ANTERIOR SUBTOTAL Costo ajustado por unidad adicional - - CIF $13.800 $0,5 $9.000 $13.800 $9.000 Costo adicional por unidad perdida - Costos de producción del periódo TOTAL ESTE PROCESO Terminados y transferidos TOTAL ACUMULADO - $13.536 - $1.500 $240 $2.340 Materiales $300 $600 $3.000 Mano de obra $96 $13.800 - $900 CIF Costo adicional por unidad perdida Proceso anterior Este proceso Terminados y retenidos En proceso final TOTAL: Cuadro 11.6 Informe de costos por procesos: Caso 1 * Materiales aplicados: 100%, Costos de conversión: 50% **Costos de conversión: 40% CU Proceso 3 CT A LFAOMEGA F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 377 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 378 COSTOS POR PROCESOS 11.4.2 Segundo caso < a. Se trabaja en dos procesos de producción b. Unidades perdidas en ambos procesos. c. No se consideran inventarios iniciales de productos en proceso. d. Solamente usan materiales en el primer proceso. e. Sistema de valoración de inventarios: Promedio ponderado. Este caso modelo tiene la particularidad de considerar unidades perdidas en ambos 1 9 + 6 una de las alternativas siguientes: 1. Cargarlo como un mayor valor de las unidades que continúan en el proceso. Es decir, 9 + 2. Considerar el costo de las unidades perdidas como un costo indirecto de fabricación, alternativa recomendable si el costo por concepto de unidades perdidas es irrelevante V / 0 % 9 @ 3 las utilidades del período (las consecuencias alteran la utilidad del período). 0 ], 5 En seguida se presenta la metodología de costeo de productos del segundo caso, mediante un ejemplo: Ejemplo A L FA O M E G A 0 2? % K* N0 24 % - HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 379 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 3; 796*,:6 796*,:6 *VTPLUaH 9LJPILKLSWYVJLZVHU[LYPVY ;LYTPUH`[YHUZÄLYL ;LYTPUH`YL[PLUL 8\LKHULUWYVJLZVHSÄUHSKLSWLYxVKV 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U *100% terminadas por concepto de materiales, 30% por costos de conversión. **40% terminadas por costos de conversión. 3; ,3,4,5;6+,3*6:;6 796*,:6 796*,:6 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *HYNHMHIYPS Se requiere: a. Determinar el costo unitario de cada proceso. b. Determinar el costo total de producción. 4 1. Informe de cantidades de producción: Solución Cantidades de producción: En el informe de cantidades, este proceso no responde por unidades de procesos anteriores (por ser el proceso 1), tampoco por unidades de períodos anteriores. Responderá solamente por las unidades que se comienzan en el período: 60.000 unidades. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 380 COSTOS POR PROCESOS La distribución de unidades en este proceso es la siguiente: " # G<6666 # # h+G666 = 00 ? por concepto de materiales, y en un 30% por efecto de costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Durante el desarrollo del proceso se pierden 8.000 unidades. J6666 Cuando aparecen unidades perdidas en el primer proceso, para determinar el costo unitario, las cantidades equivalentes se determinan con base en las unidades que aparecen 7 1 00 proceso se consideran únicamente para las unidades que continúan en el proceso. Anexo para el cálculo de las unidades equivalentes: 5 <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ,SLTLU[VZKLSJVZ[V Costos unitarios: Costo unitario por concepto de materiales: !&" @&'+G<?6@]&>G666 @'6 G<] Costo unitario por concepto de mano de obra: !&@&'JWKJ@]&<;J66 @'6 +J] Costo unitario por concepto de carga fabril: !&!~@&'<;J6@]&<;J66 @'6 +] A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 381 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA Costo unitario proceso 1: CU (P1) = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF) !&Q+@&'6 G<] @'6 +J] '6 +] CU (P1) = $0,5 $ / und Total de este proceso: Son los costos del período para este proceso. Costo total: &'+G<?6@&'JWKJ@&'<;J6@'G;?+J Costo unitario:&'6 G<@&'6 +J@&'6 +@'6 > Entonces, se concluye que terminar una unidad en el proceso l tiene un costo de $0,5. Total acumulado: ! 'G;?+J Costo unitario: $0,5 Distribución de costos: " &<6666k@S&'6 >] @'G6666 - - *VUJLW[V *HU[PKHK *VZ[V\UP[HYPV ;V[HS 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ;V[HS! &'G6666@&';?+J@ 'G;?+J # Informe de cantidades: En el informe de cantidades del proceso 2, no se registran unidades de períodos anteriores (igual que en el proceso 1). Conviene destacar que “período anterior” % ? /+ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 382 COSTOS POR PROCESOS para el caso que se está considerando, no se contempla información alguna sobre actividad de períodos anteriores. De este período: Del proceso anterior, el proceso 2 recibe las unidades terminadas y transferidas, correspondiente a 40.000 unidades, cantidad total de unidades por las cuales tiene que responder el proceso 2. La distribución de unidades en el proceso 2 es la siguiente: " k " G?666 # # h?666 Q # <666 = 00 ? con respecto a costos de conversión. <6666 Se observa que con respecto al informe de cantidades no se presenta ninguna novedad en relación con los casos estudiados anteriormente. Informe de costos: En este proceso aparecen unidades perdidas y, por consiguiente, el costo de las unidades que continúan en el proceso se aumenta en un valor, que se relaciona como costo adicional por unidad perdida. Del proceso anterior, es decir, del proceso l, se reciben durante el período: 40.000 |-Q + las unidades seguirían al mismo costo unitario del proceso 1: $0,5. + ^ V + + + 9 = V 0 continúan en el proceso tienen un mayor costo, por efecto de las unidades perdidas. Las 40.000 unidades recibidas del proceso anterior traían un costo total de $20.000, % 0 corresponde sólo a 36.000 unidades, luego el costo unitario será de $0,55 (aprox.), es decir, el costo unitario se incremento en $0,555, que es el valor que se relaciona como costo adicional por unidad perdida. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 383 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 5 # ;LYTPUHKVZ` [YHUZMLYPKVZ <UPKHKLZLU WYVJLZV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4HUVKLVIYH *0- ,SLTLU[VKLSJVZ[V Costos unitarios: Costo unitario por concepto de mano de obra: !&@&'JG<6@]&;+G66 @'6 G] Costo unitario por concepto de carga la fabril: !&!~@&';K<<@]&;+G66 @'6 +G] CU (P1) = CU (mat) + CU (MO) + CU(CIF) CU (P1) = ($0) + ($0,2/und) + ($0,12 / und) CU (P1) = $0,32 / und Total de este proceso: Son los costos del período para este proceso. ! &'6@&'JG<6@&';K<<@'WW?< Costo unitario: (0$) + ($0,2) + ($0,12) = $0,32 En consecuencia, se concluye que terminar, o mejor “pasar” una unidad por el proceso 2, tiene un costo de $0,32. Total acumulado: Corresponde al total del proceso anterior, más el total de este proceso, tanto en costo total, como en costo unitario. Total acumulado: ! &'G6666@&'WW?<@'GWW?< Costo unitario: ($0,55) + ($0,32) = $ 0,87 ! " # G# +# G'6 ?K De esta forma, el total de costos para distribuir y por el cual debe responderse es de $29.984. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 384 COSTOS POR PROCESOS K 2 / ` &G?666 @S&'6 ?K] @'G<>+> J? - - *VUJLW[V *HU[PKHK *VZ[V\UP[HYPV ;V[HS 4HUVKLVIYH *0- ;V[HS! 1 ?0 + @ + % + 3 + + 0 % 19 0 estas 8.000 unidades en proceso corresponden a 3.200 (8.000 * 0,4) totalmente elaboradas. c + + 00 Q 7 ? &?666 @S&'6 >>] @'<<<< <? &'G<>+> J?@&'+6G<@&<<<< <?@ 'GWW?< +J& '6 +J #}" " @ Respuesta a los interrogantes: Costo unitario de cada proceso: 8 - @ 6 3 7 6K N el proceso l, cuesta: $0,55. Costo total: Terminar una unidad totalmente, es decir, aplicarle los procesos 1 y 2, cuesta: $0,87. (Se supone que el proceso productivo total está conformado por dos procesos). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 385 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA N - Este proceso: 'G??6 '>KJ !~ ';J6 # +';?+J , G - Este proceso: 'J<6 CIF: $384 '+6G< -@ concepto del proceso 1). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S Q ? # G'><J? <? A LFAOMEGA 386 COSTOS POR PROCESOS CANTIDADES DE PRODUCCIÓN (UHSPZ[H! -LJOH! <50+(+,:769+0:;90)<09 7YVJLZV 7YVJLZV 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;6;(3 +LSWLYxVKVHU[LYPVY ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ 7YLJPVLZ[mUKHY7L ,UWYVJLZV *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ :<);6;(3 +LLZ[LWLYxVKV +LLZ[LWLYxVKV *VTLUaHKHZ 9LJPIPKHZKLS WYVJLZVHU[LYPVY 4HUVKLVIYH *HU[PKHKLZ[mUKHY8L ;6;(3 +0:;90)<*0Ô5+,<50+(+,: ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ ,UWYVJLZVÄUHS 7YVJLZV OVYHZ Cuadro 11.7 Informe de costos por proceso: Caso 2 * Materiales aplicados: 100%, Costos de conversión: 40% **Costos de conversión: 30% A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS Empresa: Costos por distribución Distribución de costos Del proceso anterior En este proceso Fecha: Recibidos durante el periódo Inventario inicial en proceso Proceso 1 CT CU $0,5 CU Proceso 2 $20.000 $0,5 - CT - - $20.000 - SUBTOTAL Costo ajustado por unidad adicional $0,055 $12.480 $0,1 $0,16 $0,24 $3.744 $6.240 $0,12 $0,56 - $6.976 $0,32 $20.000 Costo adicional por unidad perdida Materiales $4.360 $0,87 $0,2 - Mano de obra $0,5 $9.984 - - $24.515.68 - - CIF $13.800 $29.984 $2.280 $640 $20.000 Materiales $384 $23.816 $0,5 CIF Mano de obra Materiales TOTAL AL PROCESO ANTERIOR Inventario inicial en proceso Costos producción del periódo TOTAL ESTE PROCESO Terminados y transferidos TOTAL ACUMULADO Mano de obra $360 $29.984.16 - $4444.48 $576 - - CIF Proceso anterior $23.816 Costo adicional por unidad perdida Este proceso Terminados y retenidos En este proceso final TOTAL: Cuadro 11.8 Informe de costos por proceso mes de enero: Caso 2 CU Proceso 3 CT A LFAOMEGA F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 387 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 388 COSTOS POR PROCESOS 11.4.3 Tercer caso La novedad que se adiciona al tercer caso consiste en considerar inventarios iniciales y en adicionar otro período; es decir, este caso es una continuación del caso anterior, pero considerando el siguiente período (febrero). Continuando con el ejemplo propuesto, en el informe de producción y costos relativo al mes de enero se presenta la misma información analizada para el caso 2; por tanto, al lector se le recomienda tener presente y a la mano el informe de cantidades y de costos Ejemplo -,)9,96 ,5,96 7YVJLZV 7YVJLZV 7YVJLZV 7YVJLZV 8\LKHULUWYVJLZVHS ÄUHSKLSWLYxVKV 7tYKPKHZLUWYVK\JJP}U *VTPLUaH 9LJPILWYVK\J[VHU[LYPVY ;LYTPUH`[YHUZÄLYL ;LYTPUH`YL[PLUL Cuadro 11.9 Informe de cantidades Enero: * 100% Terminadas por materiales, 30% por costos de conversión. ** 40 % terminadas por costos de conversión. Febrero: * 100% Terminadas por materiales, 50% por costos de conversión. ** 40 % terminadas por costos de conversión. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 389 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA < Anexo de cantidades equivalentes: 5 ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ,SLTLU[VKLSJVZ[V Cuadro 11.10 Cantidades equivalentes proceso:1 Costos unitarios: Costo unitario por concepto de materiales: !&" @Z&'G??6@&'KWG6@[]&><666 @'6 G] Costo unitario por concepto de mano de obra: !&@Z&'>KJ@&'K<G<@[]&>6666 @'6 +J] Costo unitario por concepto de carga fabril: !&!~@Z&';J6@&'>J<6@[]&>6666 @'6 +G] Total: $0,48/und Total este proceso: ! &'G??6@&'>KJ@&';J6@&'KWG6@&'K<G<@&'>J<6@ ! 'G<?66& # # # +@ ! &'6 G@&'6 +J@&'6 +G@'6 <? ! &'6 G@&'6 +J@&'6 +G@'6 <? Total acumulado: ! 'G<?66 Costo unitario: $0,48 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 390 COSTOS POR PROCESOS Distribución de costos: " &<6666k@S&'6 <?] @'+WG66 " &J666 @S&'6 <?] @'G??6 1 - *VUJLW[V *HU[PKHK *VZ[V\UP[HYPV ;V[HS 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ;V[HS! &'+WG66@&'G??6@&'GKG6@ 'G<?66 Informe de costos -,)9,96 ,5,96 Solución A L FA O M E G A 7YVJLZV 7YVJLZV 7YVJLZV 7YVJLZV 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *HYNHMHIYPS El proceso 1 en el mes de febrero, es responsable tanto de las unidades comenzadas en este período, como de las unidades que quedaron semielaboradas en este mismo proceso en el mes de enero. En la solución del problema de enero, en el informe de unidades se registraron 12.000 ?< %+ J7 48.000 unidades. Se deduce entonces que el proceso 1 es responsable de 60.000 unidades. El proceso 2 debe responder por 48.000 unidades, las cuales corresponden a 8.000 + ? @ 00 + mes de enero en el proceso 2), y a 40.000 recibidas del proceso anterior (del proceso l) en febrero. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 391 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA # \k Se registra la información del mes de enero, es decir, las unidades que 0 + Q ? @ 3 Subtotal: 8.000 unidades (Se les aplicó todos los materiales, pero quedaron un 40% elaboradas con respecto a costos de conversión). De este período: Recibidas del proceso anterior: El proceso 2 recibe las unidades terminadas y transferidas del proceso. Esto es: 40.000 unidades. # G " k " G6666 +J666 # h ?666 <666 # Q # = 00 ? con respecto a costos de conversión. 7 "& ((( 3; Del proceso anterior. < Del proceso l, se recibieron 40.000 unidades a un costo unitario de $0,48, para un total de $19.200. 3 Se recibieron $4.444,48, correspondiente al costo de manufacturar en el proceso l, las 8.000 00 + Q ? unidades traían un costo unitario de $0,55. Estas 48.000 unidades corresponden a: 40.000 unidades recibidas del proceso 1 durante %+ 00 ? @ 3 semielaboradas en el proceso 2, y que son recibidas al inicio de este período para terminar su proceso de manufactura. / 0 0 continúan en el proceso, es decir, entre 44.000 unidades, que deberán absorber el costo de 1-@QV3|@3[V@ 43 que el costo adicional por unidad perdida, es de: $0,044 = ($0,53 - $0,49). F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 392 COSTOS POR PROCESOS 3 Corresponde a los inventarios que se reciben del período anterior, es decir, al costo de 00 + Q ? @0 7 ? proceso 2): *VUJLW[V *HU[PKHK *VZ[V\UP[HYPV ;V[HS 4HUVKLVIYH *0- ;V[HS! Costos de producción del período: 21 G ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4HUVKLVIYH *0- ,SLTLU[VKLSJVZ[V Costos unitarios: Costo unitario por concepto de mano de obra: !&@Z&'J<6@&'<?<?@[]&;WG66 @'6 +<] Costo unitario por concepto de carga fabril: !&!~@Z&';?<@&';>;J@[]&;WG66 @'6 +] Total: $0,24/und # &'J<6@&';?<@&'<?<?@&';>;J@'W<6? Costo unitario: ($0,14) + ($0,1) = $0,24 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 393 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA Total acumulado: ! &'G;J<< <?@&'W<6?@';;6>G <? # # # G Costo unitario: ($0,53) + ($0,24) = $0,77 Distribución de costos: " &G6666 @S&'6 KK] @'+>><K > " > &+J666 @S&'6 KK] @'+G<;? ^ - *VUJLW[V *HU[PKHK *VZ[V\UP[HYPV ;V[HS 4HUVKLVIYH *0- ;V[HS! 1@3 00 + %+ Q + respecto a costos de conversión. (En el proceso 2, no se adicionaron materiales). Proceso anterior: Corresponde al costo de “pasar” por el proceso l las 8.000 unidades que 0 + Q %+ @"9 0 costo de pasar una unidad por el proceso 1 tuvo que ser ajustado por efecto de las unidades perdidas): &?666 @S&'6 >;] @'<GWW &'+>><K >@&'+G<;?@&'KJ?@&'<GWW@';;6>G > (La diferencia entre los costos para distribuir y los costos distribuidos obedece a las aproximaciones de decimales). Respuesta a los interrogantes (Caso 3): Costo unitario de cada proceso: 8 @ 6 3 7 6K N unidad en el proceso l quedó en $0,53. j F U N D A M E N TO S D E C O S TO S # G '6 G< A LFAOMEGA 394 COSTOS POR PROCESOS Costo total: Terminar una unidad totalmente, es decir, aplicarle los procesos 1 y 2, costó $0,77 (se supone que el proceso productivo total está conformado por dos procesos). W ^ , Con respecto al proceso l, pero en proceso con respecto al proceso global. A estas unidades se les aplicaron todas las operaciones que componen el proceso l, pero no fueron transferidas al proceso 2, para su manufactura total: $2.880. > ^ - '+J66 'J<6 CIF $480 # # 'GKG6 Total inventario final del proceso l: $5.600 (incluye inventario de producto totalmente % 00 ? + con respecto al mismo proceso). , G (Costo de unidades terminadas en su totalidad (proceso J Q3 ^ 9 3-JQV - - Mano de obra $448 CIF $320 ! # G # h 'KJ? &Q # # G@ Del proceso anterior: Q@ Q ? de recibir proceso 1). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 395 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 7 $ 17.505 (incluye inventarios de producto totalmente terminado ?3 (' Mes de enero caso 3 CANTIDADES DE PRODUCCIÓN (UHSPZ[H! -LJOH! <50+(+,:769+0:;90)<09 +LSWLYxVKVHU[LYPVY ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ 7YVJLZV0 7YVJLZV00 7YLJPVLZ[mUKHY7L ,UWYVJLZV *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ :<);6;(3 *VTLUaHKHZ +LLZ[LWLYxVKV +LLZ[LWLYxVKV 9LJPIPKHZKLS WYVJLZVHU[LYPVY 4HUVKLVIYH *HU[PKHKLZ[mUKHY8L ;6;(3 +0:;90)<*0Ô5+,<50+(+,: ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ ,UWYVJLZVÄUHS 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;6;(3 OVYHZ 7YVJLZV000 * Materiales aplicados: 100%, **Costos de conversión: 40% Costos de conversión: 50% Cuadro 11.11 Informe de costos por proceso mes de febrero: Caso 3 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA Empresa: Costos por dist. Dist. de costos Del proceso anterior En este proceso Fecha: Recibidos durante el periódo Inventario inicial en proceso SUBTOTAL Materiales CIF Mano de obra Materiales $7.424 $7.920 $360 $576 $2.880 CT Proceso I REPORTE DE PRODUCCIÓN Costo ajustado por unidad adicional Costo adicional por unidad perdida Mano de obra $5.640 TOTAL AL PROCESO ANTERIOR Inventario inicial en proceso Costos producción del periódo CIF $24.800 $24.800 $19.200 TOTAL ESTE PROCESO Terminados y transferidos TOTAL ACUMULADO Materiales Mano de obra CIF Costo adicional por unidad perdida Proceso anterior Este proceso Terminados y retenidos En este proceso final TOTAL: Cuadro 11.12 Informe de costos por proceso mes de febrero: Caso 3 CU $0,48 CU Proceso II CT $0,55 $19.200 $4.444,48 - $0,49 - $23.644,48 $0,044 $0,53 $23.880 $640 $4.848 $0,24 $0,1 $0,14 $0,16 $3.536 $0,77 - $0,12 $9.408 $384 $0,48 $15.547,5 $33.052,48 - $12.438 $448 $2.880 $320 - $4.299 $480 - $33.052,5 - $640 $1.600 $0,48 $0,48 $0,2 $2.880 $24.800 CU Proceso III CT HE RNÁN PABÓN BARAJ AS A L FA O M E G A COSTOS POR PROCESOS 396 397 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 11.4.4 Caso cuarto En este caso se presenta como novedad la aplicación de materiales en un proceso diferente al 8 +9 9 explicado en los casos anteriores. Cuando se aplican materiales en un proceso diferente al primero, puede ocurrir que el material agregado aumente el número de unidades que continúan en el proceso, o que 7 En el caso que se va a presentar, se asume que el número de unidades aumenta en razón de la adición de material en el proceso 2. Cuando se incrementa la cantidad inicial de unidades, aquellas adicionales, deben considerarse como comenzadas en el período en que se agregan materiales. Cuando este fenómeno se presenta, los costos unitarios de las unidades que continúan en el proceso disminuyen, debido a que los costos totales se prorratean o se reparten entre el número de unidades (cantidad incrementada). En este +9 % Supóngase que la empresa “Girasoli S. A.” presenta la siguiente información correspondiente Q 7 2Q- Ejemplo # Del proceso 1 recibe: 25.000 unidades a un costo unitario de: $12,5: ! # +&'G>666@S&'+G >] @';+G>66 En el proceso 2 se agregan materiales, por lo cual se obtiene un incremento de 20.000 unidades, que deben ser consideradas como comenzadas en el proceso 2. De esta forma, el proceso 2 debe responder por 45.000 unidades: # G>666 # " G6666&" # G@ Información sobre distribución de unidades: <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ <UPKHKLZLUWYVJLZVHSÄUHSKLSWLYxVKV <UPKHKLZWLYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;V[HS! F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 398 COSTOS POR PROCESOS Unidades terminadas 100% con respecto a materiales, y 50% por costos de conversión. Información sobre costos: Para el desarrollo del proceso 2 se incurre en los costos siguientes: 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *HYNHMHIYPS Costos para distribuir _ # h';+G>66 # &G>666 @S&'+G >] @ Estas 25.000 unidades iniciales se incrementan en 20.000 por adición de materiales, por tanto, los costos serán prorrateados entre 45.000 unidades en total. 9 ? - &';+G>66@]&<>666 @ 'J W> ! R # &'> >>@ Costo unitario inicial: ! R $12,5 Ajuste: 'J W> $5,55) Como se pierden 12.000 unidades, en el proceso continúan solamente 33.000 unidades que absorben los costos totales: ';+G>66];;666 Costo adicional por unidad perdida: ! R # A L FA O M E G A 'W <K $2,52 'J W> ! R # # 'W <K Ajuste: ($2,52) HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 399 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA Total proceso anterior. ! ';+G>66 Costo unitario: = $9,47 Costos para distribuir. Anexo de unidades equivalentes: ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ <UPKHKLZLU WYVJLZV ;V[HS\UPKHKLZ LX\P]HSLU[LZ 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ,SLTLU[VKLSJVZ[V Costos de producción del período: &'KW>66@]&;;666 @'G <6 &'<K?>6@]&;6>66 @'+ >J !~&'J?K66@]&;6>66 @'G G> # '+WJ6>6 'JG; " '>6?>>6 ';+G>66 'W <K '+WJ6>6 'J G; '>6?>>6 '+> K6 Distribución de costos: " " F U N D A M E N TO S D E C O S TO S &+>666 @S&'+> K6@'G;>>6+ &+;666 @S&'+> K6@'G6<+6+ A LFAOMEGA 400 COSTOS POR PROCESOS G Q # " &>666 @S &'G <6] @'+G6<> <> Q # " &G>66 @S&'+ >J] @';WGG +; Q # Q # # &G>66 @S&'G G>] @'>J;+ +< &>666 @S&'W <J] @'<K;<? <? q>6?>>6 66 CANTIDADES DE PRODUCCIÓN (UHSPZ[H! -LJOH! <UPKHKLZWVYKPZ[YPI\PY +LSWLYxVKVHU[LYPVY ,UWYVJLZV *VZ[VLZ[mUKHYTH[LYPHSLZ :<);6;(3 4HUVKLVIYH 7YVJLZV 7YVJLZV ;LYTPUHKHZ` YL[LUPKHZ 7YLJPVLZ[mUKHY7L +LLZ[LWLYxVKV +LLZ[LWLYxVKV 7YVJLZV *VTLUaHKHZ 9LJPIPKHZKLS WYVJLZVHU[LYPVY *HU[PKHKLZ[mUKHY8L ;6;(3 +PZ[YPI\JP}UWVY\UPKHKLZ ;LYTPUHKHZ` [YHUZMLYPKHZ ;LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ ,UWYVJLZVÄUHS 7LYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;6;(3 OVYHZ Cuadro 11.13 Informe de costos por proceso: Caso 4 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS Empresa: Costos por dist. Dist. de costos Del proceso anterior En este proceso Fecha: Recibidos durante el periódo Inventario inicial en proceso REPORTE DE PRODUCCIÓN Proceso 1 CT CU CU Proceso 2 $12,5 $12,5 $312.500 - CT - $5,55 $312.500 - SUBTOTAL Costo ajustado por unidad adicional $2,52 Materiales $47.850 $79.500 $6,23 $2,25 $1,56 $2,40 $9,47 - Mano de obra $68.700 $15,7 $312.500 Costo adicional por unidad perdida CIF $196.050 $235.501,49 $508.550 CIF Mano de obra Materiales TOTAL AL PROCESO ANTERIOR Inventario inicial en proceso Costos producción del periódo TOTAL ESTE PROCESO Terminados y transferidos TOTAL ACUMULADO $204.101,29 Materiales $3.922,13 $12.045,45 $508.550 - $47.348,48 $5.631,14 Mano de obra CIF Costo adicional por unidad perdida Proceso anterior Este proceso Terminados y retenidos En este proceso final TOTAL: Cuadro 11.14 Informe de costos por proceso: caso 4 CU Proceso 3 CT A LFAOMEGA F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 401 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS DE MAYOR OCURRENCIA 402 COSTOS POR PROCESOS (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio de este capítulo: I. Con base en los conocimientos adquiridos, conteste las preguntas formuladas a continuación: 109% producción? b. ¿Cómo se obtiene el costo unitario total del producto, cuando se lleva un sistema de costos por procesos? < 09+ 6 % / + +9 < 09 9% implementa un sistema de costos por procesos? 6 09 k6 6 f. ¿Cómo se obtiene la información necesaria con respecto al costo de mano de obra? < 09 procesos? 6 + 6 % fabricación en el sistema de costos por procesos, en relación con el sistema de costos por órdenes de producción? i. En todos los problemas de costos por procesos se suministra información acerca del grado de 0% + 6 1 09 procedimiento debe seguirse para determinar el nivel de elaboración de estas unidades? j. Cuál es la razón fundamental de la determinación del nivel de elaboración de las unidades que quedan ? 9+6 + % / J9+6 + % / m. ¿Cómo se determina el costo unitario de cada uno de los elementos fundamentales del costo cuando existe inventario inicial de producto en proceso? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 403 AUTOEVALUACIÓN n. Describa el procedimiento para determinar, con base en el grado de elaboración de las unidades en proceso, el número de unidades equivalentes. Ilustre con un ejemplo sencillo. 9 + % procesos posteriores al primero? Sustente su respuesta. < 09 0 + $0 respuesta. 01 09% ? cuando los productos fabricados son varios y no uno solo? 9% 4 % en el primer proceso y las perdidas en procesos subsiguientes? s. ¿Es necesario utilizar costos indirectos estimados cuando se lleva un sistema de costos por procesos? /6 t. ¿Cuál sería en su concepto, el sistema de costos apropiado para una fábrica de juguetes, para 4 %+ +$0 respuesta. u. Indique el tratamiento que se da, bajo un de sistema de costos por procesos y un sistema por órdenes de producción, al costo en el que se incurre por concepto de preparación de maquinaria, materiales + 4 $0 && " % - a. En un sistema de _________________ los costos se acumulan por departamentos, por centro de costo o por proceso. b. El costo unitario de un proceso, bajo el sistema de costos por procesos, se determina dividiendo el costo total por: __________________________________________________________________________. 1 6 + 6- ________________________________________________________________________________________. III. Encierre en un círculo la respuesta correcta: 1. El número de solicitudes de materiales es mayor en un sistema de costos por proceso que en un sistema de costos por órdenes de producción. Cierto Falso F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 404 COSTOS POR PROCESOS 2. La implantación del sistema de costos por procesos es apropiado en una empresa manufacturera de textiles en grandes proporciones Cierto Falso 3. El sistema de costos por proceso se utiliza ordinariamente cuando todas las operaciones se realizan en un solo departamento. Cierto Falso 4. Para el costeo por proceso es preferible tener informes individuales de producción para el departamento o proceso, en lugar de un informe para toda la planta. Cierto Falso 5. Cuando se agregan materiales en un proceso posterior al primero, el número de unidades puede aumentarse o permanecer constante. Cierto Falso 6. Las unidades equivalentes o la producción equivalente corresponde a las unidades terminadas durante el período, junto con las unidades equivalentes terminadas que aparecen en los inventarios iniciales y + 6 @ 9 3 Cierto Falso 7. Cuando se agregan materiales en un proceso posterior al primero, y el volumen de producción se aumenta, los costos unitarios para el departamento o proceso anterior: a. Se incrementan b. No se alteran c. Disminuyen d. No se aplican 8. En el sistema de costos por proceso los costos se acumulan por: a. Períodos de tiempo predeterminados b. Productos semiterminados A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 405 AUTOEVALUACIÓN c. Períodos de tiempo < ? e. Procesos intermitentes. 9. En el sistema de costos por proceso, para determinar el costo unitario equivalente por concepto de materiales, se divide: a. El costo total de los materiales cargados a la producción, por el total de las unidades producidas. b. El costo total de la producción, por el total de la producción equivalente. c. El costo total de los materiales cargados a la producción, por la producción equivalente en cuanto a materiales. d. El costo total de los materiales de producción, por las unidades comenzadas en cada departamento. 1 ? 10. Producción equivalente por concepto de costos indirectos de fabricación, bajo un sistema de costos por proceso, está dada por: a. El total de las unidades terminadas y no transferidas. b. El total de las unidades en proceso. c. Las unidades perdidas durante el período. d. La suma de todas las unidades terminadas. = 0 % producción. JJ1 00 ? departamento serán: a. Un producto semiterminado para el siguiente departamento, en el mismo período. b. Un TEP (trabajo en proceso) inicial del mismo departamento, en el siguiente período. c. Un TEP del mismo departamento, que continua su proceso en el actual período. d. Un TEP inicial para el siguiente departamento, en el siguiente período. 81< F U N D A M E N TO S D E C O S TO S ? A LFAOMEGA 406 COSTOS POR PROCESOS & 16 - ,QLYJPJPV5V! = 2? K# #N 7 ? 9 planta conformada por dos departamentos de producción; los materiales se agregan en el departamento (1), al inicio del proceso. La siguiente información corresponde al período de actividad del mes de mayo: *Terminadas 100% por materiales, 50% por Costo de conversión. **30% costo de conversión. Cantidades +,:*907*0Ô5 796*,:65V 796*,:65V <UPKHKLZYLJPIPKHZWYVJLZVHU[LYPVY <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ <UPKHKLZJVTLUaHKHZ <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ <UPKHKLZLUWYVJLZV *Terminadas 100% por materiales, 50% por Costos de conversión. **30% costos de conversión. Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron: *65*,7;6 4H[LYPHSLZ 796*,:65V 796*,:65V 4HUVKLVIYH *0- Se requiere: a. Elaborar el informe de costos por procesos. + el proceso No.2. c. Determinar el costo de producción de un artículo en el proceso No.1 y en el proceso No. 2, y el costo de terminar completamente una unidad de producto. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 407 AUTOEVALUACIÓN ,QLYJPJPV5V! = 2? K< N% + ^ 0 (mecanizado y ensamble). Durante el mes de abril los registros de producción para el departamento de mecanizado fueron: # # " # " " # +66 " +?6666 +G6666 # " G>#!~ J6666 Los costos de fabricación para el departamento de mecanizado fueron: Por concepto de material $270 Por concepto de mano de obra $189 Por concepto de carga fabril $121,5 0 2 que se están fabricando. ^ Para el departamento de ensamble, los costos fueron: Q # " '+>J Por concepto de carga fabril Q # " $57,45* 'KJ G En el Dpto. de ensamble, fueron completadas y transferidas a la bodega de producto terminado 85.500 unidades. ;6666+66 # <>66 # " >6 # "" # " "# # +? J el 50% de la mano de obra prescrita. Al trabajo estropeado no se le asigna carga fabril. + 6 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 408 COSTOS POR PROCESOS Observación: El costo de las unidades perdidas debe tratarse como costo de carga fabril adicional en el departamento de ensamble. Todo el costo de la producción estropeada se carga a las unidades terminadas. +? (abril). 7 ? Con base en esta información, prepare: a. Estado que muestre en cada departamento y acumulativamente los costos por unidad, para la producción del mes de abril. b. Un anexo que muestre los detalles del inventario de producto en proceso y terminado de cada departamento. ,QLYJPJPV5V! = 2? 4 K& 4N = ? mes de marzo muestran los resultados siguientes: Cantidades: +LZJYPWJP}U +7;65V +7;65V +7;65V <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ ,UWYVJLZVHSÄUHSKLSWLYxVKV +7;65V +7;65V <UPKHKLZJVTLUaHKHZ <UPKHKLZH\TLU[HKHZKLIPKVHHKPJP}U KLTH[LYPHSLZ 7tYKPKHZLUWYVK\JJP}U *Unidades terminadas 100% respecto a materiales, y 40% por Costos de conversión. **Unidades terminadas 100% respecto a materiales, y 30% por Costos de conversión. Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron: *VUJLW[V A L FA O M E G A +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 409 AUTOEVALUACIÓN Se requiere: a. Informe de costos de producción para el mes de marzo. + ? c. JQ V Determinar el costo total y el costo unitario de las unidades terminadas en el mes de marzo. ,QLYJPJPV5V! La empresa manufacturera “Premium S. A.” tiene su planta de producción conformada por tres departamentos 7 9 al inicio de cada período. En los cuadros anexos se presenta un informe del costo de producción y las estadísticas de producción para la semana con base en la información suministrada: *65*,7;6 +7;65V +7;65V +7;65V 0U]LU[HYPVKLWYVK\J[VLUWYVJLZV \UPKHKLZ \UPKHKLZ \UPKHKLZ <UPKHKLZW\LZ[HZLUWYVK\JJP}UK\YHU[LLSWLYxVKV \UPKHKLZ Estádisticas de producción para la semana comprendida +LZJYPWJP}U\UPKHKLZ *VTWSL[HKHZ`[YHUZMLYPKHZHSZPN\PLU[L KLWHY[HTLU[V +7;65V +7;65V +7;65V 7YVK\J[VLUWYVJLZVHQ\SPVKL TH[LYPHSLZ THUVKLVIYH` *0- THUVKLVIYH`*0-HWSPJHKVZ THUVKLVIYH`*0-HWSPJHKVZ <UPKHKLZWtYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;V[HS F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 410 COSTOS POR PROCESOS 6 "| ' *VZ[VKLSVZPU]LU[HYPVZPUPJPHSLZKL WYVK\J[VLUWYVJLZV *VZ[VLUSVZKLWHY[HTLU[VZWYLJLKLU[LZ *VZ[VKLTH[LYPHSLZ *VZ[VKLTHUVKLVIYH *VZ[VKLJHYNHMHIYPS +7;65V +7;65V +7;65V Los costos de operación para la semana anterior indicaban lo siguiente: *VUJLW[V +7;65V +7;65V +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- Costos de operación de la semana terminada el 19 de noviembre. a. Elabore el Informe de costos de producción para la semana terminada el 19 de noviembre, determinando: b. ¿Cuál es el costo de “pasar” una unidad por el departamento No. l? c. ¿Cuál es el costo de “pasar” una unidad por el departamento No. 2? d. ¿Cuánto cuesta manufacturar completamente una unidad de producto? e. Presentar un anexo de inventarios de producto en proceso a noviembre 19, por departamento y por elemento del costo. ,QLTWSV5V! La empresa “Forguerot S. A.” fabrica un solo artículo que pasa por tres procesos consecutivos. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 411 AUTOEVALUACIÓN Información correspondiente al mes de mayo: +,:*907*0Ô5 +7;65V +7;65V +7;65V <UPKHKLZYLJPIPKHZWLYxVKVHU[LYPVY <UPKHKLZJVTLUaHKHZLULSWLYxVKV <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ 7tYKPKHZLUWYVK\JJP}U <UPKHKLZWtYKPKHZLUWYVK\JJP}U ;V[HS <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ Los porcentajes de elaboración de las unidades en proceso al finalizar el mes de mayo fueron los siguientes: *VUJLW[V +7;65V +7;65V +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- +7;65V +7;65V Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron: *VUJLW[V +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- Con base en la información suministrada, preparar los informes de cantidad y de costos de producción correspondientes al mes de mayo y junio. Información correspondiente a la actividad del mes de junio: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 412 COSTOS POR PROCESOS Cantidades: +,:*907*0Ô5 +7;65V +7;65V +7;65V <UPKHKLZJVTLUaHKHZLULSWLYxVKV <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`[YHUZMLYPKHZ <UPKHKLZ[LYTPUHKHZ`YL[LUPKHZ 7tYKPKHZLUWYVK\JJP}U +7;65V +7;65V +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron: *VUJLW[V /9 0 6% + 00 + 7 ? 6*VUJLW[V +7;65V +7;65V +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- ,QLYJPJPV5V = 2? % K N% + 7 9 0 + Los materiales se incorporan al producto en cada departamento, sin que esto altere el número de unidades que se producen. 1 + 0 +? J 0 JQ + V se quedaron en proceso con todos los materiales aplicados, pero con sólo una tercera parte de la mano de obra y los costos indirectos requeridos. 1 + J 0 9 # +? J VJ +? Q ^ 8 0 +? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 413 AUTOEVALUACIÓN aplicado a las 18.000 unidades, así como dos terceras partes de mano de obra y de costos indirectos, pero a Q0 +? de obra necesarios. No se tenía trabajo en proceso en ninguno de los departamentos al comenzar el período (agosto). Los costos de las unidades perdidas en producción deben tratarse como costos indirectos adicionales en el departamento de ensamble. = % 0 de agosto: *VUJLW[V +7;64HX\PUHKV +7;6,UZHTISL +7;65V 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- Se requiere que usted: a. Elabore un informe que muestre los costos por unidad para la producción del mes. + ? ,QLYJPJPV5V = 2? K N% + % @ % 3 0 la intervención de tres departamentos, en cada uno de los cuales se desarrolla un solo proceso. Antes de % ? 9 3 en donde se desarrolla el proceso de acabado. Todos los materiales necesarios para completar el producto se agregan al comenzar el proceso en el + 9 + = 2? 7 9w&w!@ 3 valorar sus inventarios. = % de julio: 1. V Informe de producción: # #" R&;]< " _ # " R # " j # R;+&G]< " F U N D A M E N TO S D E C O S TO S #" #" !~@ G6666 ?6666 R K6666 !~@ G6666 A LFAOMEGA 414 COSTOS POR PROCESOS 2. *VZ[VKLSVZKLWHY[HTLU[VZWYLJLKLU[LZ *VZ[VZHNYLNHKVZLULS+W[VKLHJHIHKVHU[LZKLQ\SPV 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- 3. Los productos transferidos al departamento de acabado durante el mes de julio tenían costos de $ 1.400.000 asignados de los otros departamentos. 4. Durante julio, el departamento de acabado incurrió en los siguientes costos de producción: 4H[LYPHSLZ 4HUVKLVIYH *0- Se requiere: a. Determinar el costo de la producción perdida durante el mes de julio. b. Determinar el costo de las unidades transferidas al inventario de producto terminado durante el mes de julio. c. Determinar el costo del inventario de trabajo en proceso a julio 31. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS COSTOS ABC 6IQL[P]VZ *VUZPKLYHYSHZKPMLYLUJPHZLU[YLSVZJVZ[VZ()*`SVZKLTmZZPZ[LTHZKLJVZ[LV (UHSPaHYWVYX\tSVZJVZ[VZ()*`SVZWVYWYVJLZVZTVKPÄJHUSVZJVZ[VZKLWYVK\JJP}ULULSLZX\LTH [YHKPJPVUHSKLTH[LYPHSLZKPYLJ[VZ46+`*0- ,_WSPJHYWVYX\tSVZJVZ[VZ()*OHUJYLJPKVLUPTWVY[HUJPHWHYHSHPTWSLTLU[HJP}UWYmJ[PJH +L[LYTPUHYSVZM\UKHTLU[VZKLSVZJVZ[VZKLYP]HKVZKLSHZZP[\HJPVULZJVTWL[P[P]HZLUSVZTLYJHKVZ HJ[\HSLZ ,SLTLU[VZJSH]L HJ[P]PKHKKLSHNYHULTWYLZHHJ[P]PKHKKLSHWLX\L|H LTWYLZH HJ[P]PKHKLZ HKTPUPZ[YHJP}UKLJVZ[VZ JHKLUHKL]HSVY JLU[YVZKLKLZWHJOVZ JVU[HIPSPKHKKLJVZ[VZ JVZ[KYP]LYZ JVZ[LVIHZHKVLUHJ[P]PKHKLZ JVZ[LV[YHKPJPVUHS JVZ[VKLSVZPUW\[Z JVZ[VYLHSKLMHIYPJHJP}U JVZ[VZ()*(J[P]P[`)HZLK*VZ[PUNVJVZ[VZIHZHKVZ LUHJ[P]PKHKLZ JVZ[VZPUKPYLJ[VZ PUKPJHKVYLZKLJVU[YVS PUK\J[VYLZKLLÄJPLUJPH TH[LYPHSLZKPYLJ[VZ TLKPKHKLHJ[P]PKHK TVKLSV()* VIQL[P]VKLJVZ[V VIQL[P]VZKLJVZ[VZÄUHSLZ VIQL[P]VZKLJVZ[VZ[LTWVYHSLZ VIQL[P]VZÄUHSLZKLJVZ[VZ VIQL[P]VZWYV]PZPVUHSLZ V\[ZVYJPUN ZHSPKHZ [LVYxHLJVU}TPJHJVU]LUJPVUHS`SVZZPZ[LTHZKL JVU[HIPSPKHKKLNLZ[P}U 416 COSTOS ABC INTRODUCCIÓN “La contabilidad de costos, vista desde su perspectiva más amplia es, cualquier +2 0 ± ²@# $ >^ / @%331. Es decir, busca el costo de producir un bien o prestar un servicio, que faciliten las tareas administrativas y la toma de decisiones ? 9 6 0+ controlar al seno de la organización. 1^ 2 0 9 automatizando sus actividades en una búsqueda constante de mejoramiento de procesos y % 0 + 7 % 0 0 cada vez más especializados. *VZ[VZPUKPYLJ[VZZVU SVZX\LUVZLJVUZPKLYHU TH[LYPHSLZKPYLJ[VZUP JVZ[VZKLTHUVKLVIYH KPYLJ[H Estos cambios no solamente afectan a las empresas desde la perspectiva 0 % disminuir uno de los elementos principales del costo, como lo es la mano + % + 2 9 mayor complejidad a su asignación. Estos costos indirectos son aquellos que no se consideran como materiales directos ni como costos de mano de obra directa, y están relacionados con ^+@ ? 9%3 + + Para las empresas es fácil determinar cuál es el costo total de los mismos en un período, % y/o servicios en ese mismo período. En la bibliografía de la contabilidad se encuentra una gran variedad de mitologías para el cálculo de los costos, como el costeo directo, costeo por órdenes de producción, costeo estándar, costeo variable, costeo por procesos y costeo basado en las actividades (ABC). Cada uno de los sistemas de costeo presenta sus ventajas respecto a los otros en algunos ? % + corto plazo, etc. 1 A L FA O M E G A En este caso, las unidades monetarias se encuentran expresadas en dolares. 36 1 4 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 417 SISTEMA DE COSTOS ABC El costeo basado en actividades se presenta como solución a los problemas que plantean 9 + % + 7 valor, pretender que la empresas sean más competitiva en su entorno, determinación de precios y rentabilidades, reducción de costos, etc. = 9 1 los CIF por centros de costos con la diferencia de que no solamente se utilizan más centros 09 09 1 etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser completados. De esta forma se divide la empresa en actividades, +0 procesos: por esto, la principal función de una actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas. < clasificar y realizar el análisis crítico de los procesos y sus actividades, con el fin de 7 + ? % + 9 12.1 SISTEMA DE COSTOS ABC 1/@ 9 Activity Based Costing o “Costo Basado en Actividades”) se + indirectos de fabricación (CIF), problema que suele presentarse en la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para % K+6 + N3 incidencias externas, tales como acreedores e inversionistas (Tucto Espinoza, # 1@%33+ % 7 El modelo de costos ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos, que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial, en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan mediante su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para + + +7 % 0 2 @# 7/ @%33 ,S()*ZLKLZHYYVSS} JVTVOLYYHTPLU[H WYmJ[PJHWHYHYLZVS]LY\U WYVISLTHKLHZPNUHJP}U KLJVZ[VZPUKPYLJ[VZKL MHIYPJHJP}U*0- 1k6/ . En el sistema de /k a los servicios o productos. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 418 COSTOS ABC Actividades Recursos Gráfico 12.1 Servicios 1 - Este sistema se caracteriza porque: *VTVHJ[P]PKHKLZLU LTWYLZHZKLNYHU[HTH|V VLUZPZ[LTHZKLJVZ[VZ YVI\Z[VZZLKLÄULUSVZ WYVJLZVZVWYVJLKPTPLU[VZ X\LVYPNPUHU[YHIHQV “Es un sistema de gestión “integral”, donde se puede obtener % 0 gestión óptima de la estructura de costos. “Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto. K< costos. +6 - # ? basado en actividades % 09 actividad 2 7 0 + 6 El concepto de actividades 2 + 0 + 6@# T. (s.f.)). Por ejemplo, en un departamento de cuentas por cobrar, las actividades que se - + % + % K N de recibo; auditar los datos sobre los documentos contrastados; realizar el documento de 4 + las facturas; distribuir por los comprobantes; elaborar los grupos de comprobantes para la entrada de datos; introducir información en un sistema informático; cerrar la documentación procesada; y remitir la documentación de comprobantes al departamento de ingresos. El conjunto de actividades que se enumeraron es lo denominado centro de actividades. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 419 SISTEMA DE COSTOS ABC < 02 actividades 0 o de procedimientos relacionados entre sí que, en conjunto, satisfacen una determinada + 6 @# 8@%33 6 actividades del departamento de cuentas por cobrar serían, por tanto, cuentas para + 0 1 actividades de la gran empresa se convierte en la actividad de la pequeña. El motivo fundamental que se 1 + 0 puede llegar a involucrar una gran cantidad de tiempo y dinero; por eso merece una consideración especial dentro del modelo de costo que se implementa en la organización. 1 02 0 “cuentas por cobrar” puede que no consuman los recursos de uno solo de los procedimientos que se consideran en empresas grandes. 12.1.3 Ventajas del modelo de costos ABC Con algunos ejemplos se quiere mostrar la manera como el modelo de costos ABC ofrece ventajas sobre los sistemas tradicionales, en el momento de la toma de decisiones. ? & 4U $ 5 En el caso de la empresa metalmecánica “Gran Torno”, sus dos líneas de productos, que denominaremos A y B respectivamente, son productos elaborados con un torno de gran /4 % + 2? sus costos con una única tasa de de gastos generales de fabricación, basada en la mano de obra directa. Los datos de costos para este caso se encuentran consignados en el cuadro siguiente: 4HUVKLVIYHKPYLJ[H /VYHZ O (U\HSLZ *VZ[VZNLULYHSLZ /VYHZVWLYH[P]HZKLS[VYUV ;HZHKLNHZ[VZNLULYHSLZ Aplicando la mano de obra directa para distribuir los costos generales, el costo anual + 2? - F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 420 COSTOS ABC 7YVK\J[V( 7YVK\J[V) ;V[HS *VZ[VKLSH46+ .HZ[VZNLULYHSLZHS *VZ[VKLSHWYVK\JJP}U[V[HS /VYHZ[VYUV 7LYZVUHSJHU[PKHK /VYHZ46+ *VZ[VWVYOVYHKL46+ Analizando los costos en detalle se puede inferir que algo no es correcto en el resultado, pues la única diferencia entre los dos productos a simple vista es que en el producto A 0 ^ 1 % k6 % JQ dólares? Muy seguramente la respuesta es “No”. Para resolver este problema, la dirección de la organización decidió sustituir la mano + + + 7 + 0 torno se encuentre operativo. El presupuesto de los costos revisado sobre esta base es la siguiente: 4HUVKLVIYHKPYLJ[H /VYHZ O (U\HSLZ *VZ[VZNLULYHSLZ *VZ[VZKLJVU]LYZP}U /VYHZVWLYH[P]HZKLS[VYUV ;HZHKLNHZ[VZNLULYHSLZ Mediante el uso de esta nueva tasa, el costo de producción para cada producto es el siguiente: 7YVK\J[V( 7YVK\J[V) ;V[HS /VYHZ[VYUV *VZ[VWVYOVYHWYLUZH *VZ[VKLWYVK\JJP}U[V[HS Intuitivamente este cálculo proporciona una distribución más equitativa de los costos de producción; sin embargo, persisten algunas dudas: ¿Involucrar más personal no aumenta los costos? A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 421 SISTEMA DE COSTOS ABC =0 0 + 6 + = + 0 solamente puede utilizar una base para distribuir los costos correspondientes a un único + 7 0 tasas para repartir sus costos. siguientes 2? ? 4HUVKLVIYHKPYLJ[H ? /VYHZ O (U\HSLZ *VZ[VZNLULYHSLZ /VYHZVWLYH[P]HZKLSHWYLUZH ;HZHKLNHZ[VZNLULYHSLZIHZHKHLUOVYHZWYLUZH Al imputar directamente la mano de obra a los productos sin incluir ninguno de los + 20 Al aplicar a los productos todos los gastos generales que son distintos que la mano de obra, + 2? 0 1 por producto es: 7YVK\J[V( 7YVK\J[V) ;V[HS *VZ[VKLSH46+ .HZ[VZNLULYHSLZ OVYH[VYUV *VZ[VKLSHWYVK\JJP}U[V[HS /VYHZ[VYUV 7LYZVUHSJHU[PKHK /VYHZ46+ *VZ[VWVYOVYHKL46+ 1^9+ + 6 los resultados más compatibles con una aproximación intuitiva al problema. 1 7 9% principios contables generalmente aceptados y aceptables para la valoración de existencias + 0 +9 % La comparación de los resultados se puede resumir de la manera siguiente: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 422 COSTOS ABC 7YVK\J[V( 7YVK\J[V) ;V[HS )HZLKLTHUVKLVIYHKPYLJ[H )HZLKLOVYHZ[VYUV )HZLKLKVZ[HZHZ 0 + k6 % + 09+ + 6 + + Q++ 7 para ello costos basados en la mano de obra directa? El cuadro siguiente muestra lo que + ? 0 + 7YVK\J[V( 7YVK\J[V) =LU[HZ *VZ[VIHZLTHUVKLVIYHKPYLJ[H )LULÄJPVIY\[V )LULÄJPVIY\[V 1 + ? % 7YVK\J[V( 7YVK\J[V) =LU[HZ *VZ[VIHZLTHUVKLVIYHKPYLJ[H )LULÄJPVIY\[V )LULÄJPVIY\[V 6 2? % sus productos, es probable que obtuviera el contrato para fabricar el producto B, pero al ? 6 ? Q 0 ? 6 con el producto A. Caso 2: La historia de dos viveros # 2 + + 66 ? / este propósito, solicitó a dos empresas de jardinería un presupuesto de los productos que + 0 + 60 7 1 2 0 9 4 9 6 1K * N7 + estándar en el sector de cargar por la instalación del producto el 50% del precio de venta A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 423 SISTEMA DE COSTOS ABC 0K /N7 + %0+ 0 +? diversas actividades de instalación. Ambas empresas presentaron un presupuesto de 1.050 dólares por los productos y servicios siguientes: a. Entregar y plantar dos pinos de 3,7 metros. b. Entregar e instalar 46 metros de adornos para jardines. c. Entregar y esparcir 50 bolsas de piedras para jardines. d. Entregar y esparcir 30 bolsas de troceados de madera. En principio, daba igual cuál de las dos empresas se seleccionara para satisfacer sus necesidades de jardinería. + un desglose detallado de los presupuestos por los productos y servicios ofrecidos. Los resultados de estos presupuestos desglosados se resumen a continuación: 7YLZ\W\LZ[VKLWYVK\J[VZ`ZLY]PJPVZ 7PUVZKLT 7SHU[HKV 7SHU[HKV!O =P]LYV.LULYHS mYIVS OVYH =P]LYV()* 4L[YVZKLHKVYUVZWHYHQHYKPULZ 0UZ[HSHJP}U 0UZ[HSHJP}U!O T OVYH )VSZHZKLWPLKYHZWHYHQHYKPULZ 0UZ[HSHJP}U 0UZ[HSHJP}U IVSZH IVSZH )VSZHZ[YVJLHKVTHKLYH 0UZ[HSHJP}U 0UZ[HSHJP}U IVSZH IVSZH 7YLJPV[V[HSWYLZ\W\LZ[HKV > ? + K * N K /N 1 J paquete total, únicamente pagó 900 dólares. ¿Cuál fue el impacto en los dos viveros como consecuencia de tal separación? Mediante %0+ K /N%00 k6 k6 + @ 9 0 94 9 3 4 costes ABC de los apartados citados. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 424 COSTOS ABC *VZ[VWVYHY[xJ\SV `ZLY]PJPV *VZ[VZKLWYVK\J[VZ`ZLY]PJPVZ *VZ[VKLS WYVK\J[V 7PUVZKLT 7SHU[HKVO mYIVS OVYH 4L[YVZKLHKVYUVZWHYHQHYKPULZ 0UZ[HSHJP}UO T OVYH )VSZHZKLWPLKYHZWHYHQHYKPULZ 0UZ[HSHJP}U IVSZH IVSZH )VSZHZ[YVJLHKVTHKLYH 0UZ[HSHJP}U IVSZH IVSZH *VZ[VLZ[PTHKV[V[HS El plantado de los pinos requiere dos elementos de equipo especiales (uno para cavar el +3 + 6 1 + 0 + + +Q + J > K * N J % 7 0K /N Q = 6 0 0 + 6 4 / de trabajo por trabajador cuesta a ambos viveros aproximadamente 20 dólares. Puesto que 6 ? ascendería a 40 dólares. Mediante la aplicación de la norma del 50% del precio de venta, K * N7 % 7 + 6 0 K /N7 En los casos de las piedras para jardines y el troceado de madera, todo lo que se requiere es abrir las bolsas y esparcir su contenido con un rastrillo. Tal actividad casi no tiene costos generales, y para ser completada cuesta aproximadamente 0,30 dólares por bolsa. Los costos totales, tanto para las piedras para jardines como para el troceado de madera, ascenderían, por tanto, a 24 dólares. De nuevo, utilizando la norma del 50% del precio de K * N J + 6 0K /N El costo total para completar la totalidad del pedido para cualquiera de los viveros + ? + + + + ? ascendido a 296 dólares, o sea el 28,2%. Por infortunio, para ellos, ninguno de los dos viveros obtuvo el pedido en su totalidad. / +0+% vivero, se derivan los resultados siguientes: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 425 SISTEMA DE COSTOS ABC =P]LYV.LULYHS (YJLZKLT 4L[YVZKLHKVYUVZWHYHSVZQHYKPULZ )VSZHZKLWPLKYHZWHYHQHYKPULZ )VSZHZ[YVJLHKVTHKLYH =LU[HZ *VZ[V =P]LYV()* =LU[HZ *VZ[V =LU[HZ *VZ[V =LU[HZ *VZ[V =LU[HZ;V[HSLZ *VZ[V;V[HS )LULÄJPVIY\[V )LULÄJPVIY\[V /9+ %6 K /N+ ++ 0 7 + < K * N+ 0 7 + K * N7 4 elevados (p. ej., para la instalación del troceado de madera y de las piedras para jardines) ? + ++% + considerablemente más bajos. De la misma manera, un sistema de costos inapropiado puede dar lugar a que una empresa adopte decisiones de precios que resulten de la obtención de pedidos para los que + + 6@ % coste), al tiempo que los transforma en no competitivos, debido a aquellos apartados con + 0 ? + + + 6 I & 4, U 5 “Planta Global” es una empresa industrial con dos departamentos, A y B. Esta empresa aplica una tasa global de gastos generales para toda la planta, tomando como base la mano + % + ? Los datos recientes de costos de la instalación total y de cada uno de los departamentos son los siguientes: F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA COSTOS ABC 426 ,UTPSLZKLKVSHYLZ +W[V( +W[V) ;V[HS .HZ[VZNLULYHSLZ *VZ[VZKLTHUVKLVIYHKPYLJ[H ;HZHKLNHZ[VZNLULYHSLZ En consecuencia, todos los costes indirectos se aplicaron a los productos a una tasa del Q + 1 + + con utilizar una misma tasa para toda la planta, porque la tasa de cada departamento, ? 7 % cantidad. En un intento de mejorar el rendimiento, la dirección de “Planta Global” decidió incorporar un equipo controlado por ordenador en el departamento A, lo que efectivamente 6 + JQ que supuso un incremento de 90.000 dólares en los gastos generales anuales. El resultado dio lugar a la siguiente información de costes revisada: ,UTPSLZKLKVSHYLZ +W[V( +W[V) ;V[HS .HZ[VZNLULYHSLZ *VZ[VZKLTHUVKLVIYHKPYLJ[H ;HZHKLNHZ[VZNLULYHSLZ Este cambio elevó la tasa en uso para toda la planta a 287% del costo de mano de obra directa. Es interesante observar los dos productos de “Planta Global”, uno en cada extremo 1 ' 0 se produce en el departamento B y no requiere operaciones del departamento A. Los costos de fabricación de estos dos productos, antes de la instalación del equipo controlado por ordenador, eran los siguientes: *VTWVULU[L@ A L FA O M E G A *VTWVULU[LA 4HUVKLVIYHKPYLJ[H .HZ[VZNLULYHSLZH *VZ[V[V[HSKLWYVK\JJP}U HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 427 SISTEMA DE COSTOS ABC 9 0 arrojo el resultado siguiente: *VTWVULU[L@ *VTWVULU[LA 4HUVKLVIYHKPYLJ[H .HZ[VZNLULYHSLZHS *VZ[V[V[HSKLWYVK\JJP}U 0UJYLTLU[VVKPZTPU\JP}UKLSJVZ[VWVYJVTWVULU[L / 1 + 0 % V @JQ + 90.000 de incremento en los gastos generales). ¿Cómo es que un producto, el componente '07 J @JJ JJ + 3 ++ ^ 0 0 + 0 + 0 V 0? 6 + 0 % + QQ Estos dos componentes, correspondientes a los puntos opuestos del proceso productivo, muestran los impactos extremos de aplicar una tasa global para toda la planta en esta % en la planta, que no consumen las mismas cantidades de tiempo en cada departamento, experimentarán la misma distorsión, sólo que en un grado menor. La dirección de “Planta Global” no debería dar como bueno el costo de producto de ninguno de los componentes que fabrica. Lamentablemente, es probable que cada día adopte sus decisiones, asumiendo que esos costos son correctos. 9 por la empresa “Planta Global”, se corresponde totalmente con los principios contables ? % F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 428 COSTOS ABC 12.2 DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC El proceso se encuentra desglosado en cuatro pasos a seguir ( ): 0KLU[PÄJHJP}UKLHJ[P]PKHKLZ 0KLU[PÄJHJP}UKLSVZVIQL[VZKLJVZ[V (ZVJPHJP}UKLSVZVIQL[VZHSVZ VIQL[P]VZKLJVZ[VZ :LSLJJP}UKLSHZTLKPKHZKLHJ[P]PKHK Gráfico 12.2 :# vidades :LNULSTVKLSV()* WYPTLYVZLKLILU\IPJHY SHZHJ[P]PKHKLZKLMVYTH HKLJ\HKHLUSVZWYVJLZVZ WYVK\J[P]VZX\LHNYLNHU ]HSVY A L FA O M E G A 1 / + ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la 7 exigencias que el mercado le imponga. 90 agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs, y para transmitir racionalmente el costo de estos mismos inputs sobre el costo de los outputs. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 429 DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, y la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de @# 7'7 @%332. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil 0 0% 0k % ^ + + ? + @ 6<9 7< $ / / @%331 % 6 características de los procesos y productos; a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos. Por último, es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente cómo va el funcionamiento de las actividades 1 en la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta. <ULZ[\KPVKLSH ZLJ\LUJPHKLHJ[P]PKHKLZ `WYVJLZVZ`KLZ\Z JVZ[VZHZVJPHKVZVMYLJL \UH]PZP}UKLSVZW\U[VZ JYx[PJVZKLSHJHKLUHKL ]HSVY 3VZWYVK\J[VZ`ZLY]PJPVZ X\L\UHLTWYLZHVMYLJL HZ\ZJSPLU[LZZVUSVZ VIQL[P]VZKLJVZ[VZ ÄUHSLZ La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los + + k 7@ 6<9 7< $ / / @%33= ? /0 ? ? + 7 +@ 232 1 6 + y asignarse a los productos. ? Un objetivo de costo es un elemento para el cual se desea la acumulación de costos. Dentro de 7 -+6 que son los costos acumulados para transferir fuera de la organización; y los objetivos de 00 9 + > +6 0 % ? 0 0 + o intangibles, cuya propiedad es transferida eventualmente fuera de la empresa; estos objetivos de costos son calculados para ser contrastados con los ingresos recibidos. Los objetivos provisionales son costos que se acumulan para luego ser imputados en todas las direcciones dentro de la organización; a continuación se presentan tres ejemplos para concretar este concepto: 2 -|¬¬¬| F U N D A M E N TO S D E C O S TO S | Q A LFAOMEGA COSTOS ABC 430 1. Una empresa invierte en la adquisición de maquinaria para cumplir con órdenes de producción de varios clientes, el costo de la maquinaria se acumula como un objetivo de costo provisional y luego se capitaliza en la cuenta de activos, por ende, se distribuye 9 0 2. El departamento de mantenimiento para manutención de las instalaciones de la empresa, el costo de este trabajo es acumulado y posteriormente distribuido por costos departamentalizados a los departamentos operativos. 3. Ingeniería desarrolla un proyecto de investigación y desarrollo. El costo es acumulado como un objetivo provisional, para medir el costo del trabajo, pero es contabilizado mensualmente como un gasto general administrativo. - # El sistema de costos ABC asigna los costos en un proceso de dos etapas. En la primera, los CIF se asignan a los objetivos de costos, donde son acumulados mientras esperan ser aplicados a los productos. En este punto debe tenerse en cuenta que los CIF pueden ser asignados de dos formas diferentes: J < +6 0+ preferirse en la medida de lo posible. Por ejemplo, si tenemos un objetivo de costo + ? 9 2. Utilizando algún criterio de asignación de acuerdo con el tipo de inductor de costo asociado con la actividad, alternativa que se presenta cuando algunos recursos son compartidos por dos o más centros de actividad. Por ejemplo, si el espacio de la planta +6 + + ? diferentes objetivos de acuerdo con la cantidad ocupada por cada uno. X Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos, y que pueden relacionar +9 / + % + 3VZ*0-W\LKLHZPNUHYZL WVYPTW\[HJP}UV PKLU[PÄJHJP}UKPYLJ[HHS VIQL[P]VKLJVZ[V A L FA O M E G A Las medidas de actividad son conocidas como cost drivers9 traducción aproximada en castellano sería “origen del costo”, porque son precisamente los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; ? indirectos asociados con esa actividad. HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 431 EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar: a. Número de proveedores. + ^ c. Número de entregas de material efectuadas. 3HZTLKPKHZKLHJ[P]PKHK ZLSSHTHUJVZ[KYP]LYZ 0 0 más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de los promedios de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación, y que, por eso, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como + @#>!3 19/0 % + ? 4 K N% 04 de los departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración. 12.3 EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES El departamento de producción de una empresa que elabora cinco referencias de productos @<J<Q<V< <3 9 + siguientes: 1. Transportar materias primas (actividad A). 2. Ajustar la maquinaria (actividad B). 3. Elaborar informes (actividad C). 4. Ensamblar piezas (actividad D). 5. Empacar producto terminados (actividad E). Para desarrollar estas actividades, presupuesta los recursos siguientes: Recursos k" Costos 'G>66 q '+G66 " " F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 'J66 A LFAOMEGA 432 COSTOS ABC '+;66 '+<66 'K666 JJ + 7J| que se distribuye en HMOD en la siguiente manera (según promedios estadísticos): La diferencia ($7.000-$1.175 = $5.825) se considera como costos indirectos de fabricación. 7YVK\J[V /46+ 7 7 7 7 7 ;6;(3 La empresa vende cada producto con un margen de utilidad del 20% (sobre el valor del precio de venta). Si aplicamos el costeo tradicional tenemos: Para aplicar con base en las HMOD determinamos la tasa de aplicación: 100 = $495,745 Qq!~'>?G>666 G>6'+G;W ;JG xqj++K>} G?6'+;?? 6?> ;<6'+J?> >;G ;6;(3 7 7 7 7 7 46+ *0- ;6;(3 <50+7 *< 7=,5;( Se observa que los costos están distribuidos en mayor proporción para el producto P2 @/|3 9 ^ el producto P1 ($0,596 C/U). A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 433 EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Sol < 20 Para la solución del ejercicio planteado se omite el primer paso que es el correspondiente + 09 % En el cuadro siguiente se presentan los cost drivers asociados a cada actividad y el porcentaje en el que es afectada. +90=,9@9,8,9040,5;6:769*(+((*;0=0+(+ 9,*<9:6: 5}TPUH +90=,9 ( ) * + , ;V[HS 5VWLYZVUHZ WHY[PJPWHJP}U ,ZWHJPVHYYPLUKV ÍYLHT WHY[PJPWHJP}U :PZ[0UMVYT 7HU[HSSHZ +LWTHX /4mX WHY[PJPWHJP}U WHY[PJPWHJP}U *[V4mX\PUH WHY[PJPWHJP}U (TVY[PaHJP}U:LN Teniendo el total de los recursos (enunciado del ejercicio), se asignan los recursos para +6@ 9 0 +6 mismas actividades), según el porcentaje de participación en la actividad. =(369(*0Ô5+,36:9,*<9:6:769(*;0=0+(+:,.Ø5,3 9LJ\YZV ;V[HS ( 5}TPUHPUKPYLJ[H (YYPLUKV :PZ[LTHZPUMVYTm[PJVZ ) = @*6:;6+09,*;6 + , +LWYLJPHJP}UTHX\PUHYPH :LN\YVZ ;6;(3 F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 434 COSTOS ABC Se puede observar que la actividad D es la más costosa ($2.582,95), por eso la alta dirección debe centrar sus esfuerzos para la reducción de operaciones que no agregan valor a los productos, o debe optar por otras alternativas como un outsorcing para la disminución si logra rebajar los costos de esta actividad. El paso siguiente es relacionar los objetivos o las actividades que se presentan en el proceso productivo con los productos, para esto es necesario determinar su porcentaje de participación. 9LSHJP}UKLSVZVIQL[VZKLJVZ[VZJVUSVZWYVK\J[VZ ZLNULZ[\KPVVWYLZ\W\LZ[VKLMmIYPJH <ZVWVYWYVK\J[VKLSVZKYP]LYZ ( (J[P]PKHK +YP]LYKL HJ[P]PKHK 7 7 7 7 7 ;V[HS ;YHUZWVY[LKLTH[LYPHS YLX\PZPJP}U WHY[PJPWHJP}U ) (Q\Z[LTHX HQ\Z[LZ WHY[PJPWHJP}U * ,SHIKLPUMVYTLZ PUMVYTLZ WHY[PJPWHJP}U + ,UZHTISHYWPLaHZ /VYHZOVTIYL WHY[PJPWHJP}U , ,TW7YVK[LYTPUHKV WHY[PJPWHJP}U SV[LZLTWHJ Determinado el porcentaje de participación de cada producto en las actividades se asignan los costos a los productos: A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 435 EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES +PZ[YPI\JP}UKLSJVZ[VKLSHHJ[P]PKHKHSVZWYVK\J[VZ ZLNULS\ZVKLSKYP]LYKLHJ[P]PKHK <ZVWVYWYVK\J[VKLSVZKYP]LYZ ( (J[P]PKHK *VZ[V +YP]LYKL HJ[P]PKHK ;YHUZWVY[LKLTH[LYPHS YLX\PZPJP}U 7 7 7 7 7 ) (Q\Z[LTHX\PUHYPH HQ\Z[LZ * ,SHIVYHYPUMVYTLZ PUMVYTLZ /VYHZ OVTIYL + , ,UZHTISHYWPLaHZ ,TWHJHYWYVK\J[V [LYTPUHKV -HIYPJHYWPLaHZ46+ ;6;(3 SV[LZ /OVTIYL <50+(+,: *VZ[V\UP[HYPV Según los resultados presentados en el cuadro anterior se tiene que el producto P1 ($0,79) es el que consume la mayor cantidad de recursos, y eso lo convierte en el más costoso y deja al P5 ($0,59) como el que necesita menor cantidad de productos para su fabricación ' + de la distorsión de los costos presentados por el sistema tradicional. 7 7 7 7 7 7YLJPV]LU[HWHYH\UTHYNLUKLS ZVIYLSH]LU[H *VZ[V\UP[JVZ[LV[YHKPJPVUHS *VZ[V\UP[JVZ[LV()* 4HYNLUKL\[PSPKHKZVIYL]LU[H ()* Es evidente que los dos sistemas de costos arrojan datos distintos, lo que, según el 7 + 0 productos diferentes. Si la empresa pactara sus precios de ventas como los presentados en el cuadro anterior, posiblemente los niveles de ventas en el producto P1 serían muy altos y los niveles de <Q ? ? 9 2? 0<J 9 + 0 ? +<Q 2? F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 436 COSTOS ABC Debido a lo enunciado en el ejercicio anterior, se observan con más claridad algunas de las ventajas presentadas por el costeo ABC, como son: la ayuda para la toma de decisiones 6 % 0 entre otras. (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: ,1,9*0*06 1/ >9>9 ? w se les carga la misma cuota por día por los servicios utilizados. La cuota diaria es calculada de acuerdo con la ocupación, la alimentación y el cuidado de la enfermería. Un estudio reciente reveló la siguiente información: Primero: La demanda de los pacientes por los servicios depende de la gravedad de cada caso. Segundo:= + - 6 7 0 monitoreo. Debido a que algunos pacientes requieren más monitoreo que otros, estas actividades deben ser separadas. Tercero:1 + k6 % < 0 k6 % % ? % 2 (J[P]PKHK A L FA O M E G A *VZ[VKLSHHJ[P]PKHK 0UK\J[VYKLJVZ[VZ *HU[PKHK /VZWLKHQL +xHZ 4VUP[VYLV 5TLYVKLTVUP[VYLVZ (SPTLU[HJP}U +xHZ *\PKHKVZLUMLYTLYH /VYHZKLLUMLYTLYxH ;6;(3 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 437 AUTOEVALUACIÓN La demanda asociada con la gravedad de los pacientes en la siguiente: .YH]LKHK +xHZ 4VUP[VYLV /VYHZLUMLYTLYxH (S[H 4LKPH )HQH Se pide: 1. Suponga que los costos de cuidados son asignados utilizando solo los días como base de aplicación que +9 / 7 Q / 97 V / 2 y la demanda de cada actividad. 7 9 ,1,9*0*06 = 2? = - 1 2? + tradicional a un sistema por actividades. Para determinar el efecto del cambio, a continuación se presenta la % @ 3 3mTWHYH *HU[PKHK *VZ[VZWYPTVZ /VYHZTmX\PUH 4V]PTPLU[V TH[LYPHSLZ (SPZ[HTPLU[V JHU[PKHK *SmZPJH 4VKLYUH De acuerdo con el sistema tradicional, los costos para operar el equipo, el movimiento de materiales y el 0 + máquina. Se pide: 1. Calcule el costo unitario de cada lámpara utilizando el sistema de costeo tradicional. 2. Calcule el costo unitario de cada lámpara utilizando el sistema de costeo por actividades. V 0 0 ? Q 0 de la línea moderna aumentan en la misma cantidad, calcule el costo unitario de cada lámpara utilizando el sistema de costeo tradicional y por actividades. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA COSTO OBJETIVO 6IQL[P]VZ ,_WSPJHYLSLUMVX\LKLJVZ[LVX\LHUHSPaHSVZTLYJHKVZ`KLÄULLSJVZ[VVIQL[P]VHSJ\HSZLKLILOHJLYSH WYVK\JJP}U 9LJVUVJLYWVYX\tSHHJ\T\SHJP}UKLSJVZ[VKLILOHJLYZLZLNUJYP[LYPVZKLÄUPKVZLU[tYTPUVZKLJHSPKHK [PLTWVLÄJPLUJPH`ZH[PZMHJJP}UKLSJSPLU[L +LÄUPYSVZLSLTLU[VZImZPJVZKLSHTL[VKVSVNxHKLSJVZ[VVIQL[P]V +PMLYLUJPHYSVZWYVJLZVZKLHUmSPZPZKLSJVZ[VZLNULSLUMVX\L[YHKPJPVUHSKLHJ\T\SHJP}UKLSVZJVZ[VZ KLWYVK\JJP}UVZLNULSLUMVX\LKLSJVZ[VVIQL[P]V ,SLTLU[VZJSH]L HKTPUPZ[YHJP}UKLSVZJVZ[VZ HUmSPZPZKLSHºJHKLUHKL]HSVY» HUmSPZPZKLSVZJVZ[VZ HUmSPZPZKLTLYJHKV HUmSPZPZKLSJPJSVKL]PKH HUmSPZPZKLSJVUZ\TPKVY JHKLUHKLHIHZ[LJPTPLU[V JHKLUHKLJVUZ\TV JHKLUHKLKPZ[YPI\JP}U JHKLUHKLWYVK\JJP}U JHKLUHKL]HSVY JHWHJPKHKKLWHNVKLSJVUZ\TPKVYV\Z\HYPV JLU[YVZKLZLY]PJPVZJVTWHY[PKVZBZOHYLKZLY]PJLZD VWVYTLKPVKLSH[LYJLYPaHJP}UBV\[ZV\YJPUND JPJSVKL]PKH JVTWL[LUJPH JVUZ\TV JVZ[LVKLSJPJSVKL]PKH JVZ[LVVIQL[P]VVJVZ[VVIQL[P]V JVZ[VKLWYVK\JJP}U JVZ[VZKLÄUHUJPHJP}U KPZ[YPI\JP}U]LU[HHSWVYTH`VY LÄJPLUJPHLULSJPJSVKLTHU\MHJ[\YH LUMVX\LLTWYLZHYPHSKLUVTPUHKVSLHULU[LYWYPZL LZ[YH[LNPHKLZVIYL]P]LUJPH MHZLKLJYLJPTPLU[V MHZLKLKLJSPUHJP}U MHZLKLPU[YVK\JJP}U MHZLKLTHK\YHJP}U ÄQHJP}UKLSWYLJPVKL]LU[H M\UJPVUHSPKHKKLSWYVK\J[V PUNLUPLYxHKLS]HSVY PU[YVK\JJP}U PU[YVK\JJP}UWVJHJVTWL[LUJPH`]LU[HZX\L H\TLU[HUKLZWHJPV THYNLUÄUHUJPLYVVKLNHUHUJPH TLYJHKVZ ULJLZPKHKLZKLSVZJSPLU[LZZ\ZJHYHJ[LYxZ[PJHZ [HYNL[BVIQL[P]VLZWLJxÄJVD [LVYxHKLSHZYLZ[YPJJPVULZ [LVYxHKLSHZYLZ[YPJJPVULZ;6*$[OLVY`VM `JHWHJPKHKKLWHNV WYLJPVJVTWL[P[P]V WYLJPVKL]LU[HHSWISPJV WYVJLZV YH[PVKLS[PLTWVKLWYVJLZHTPLU[VJVULS[PLTWV KLSJPJSV[V[HS ZPZ[LTH()* ZVIYL]P]LUJPH ZVIYL]P]LUJPH!JVZ[VJHSPKHKM\UJPVUHSPKHK JVUZ[YHPU[Z \[PSPKHKKLZLHKH ]HYPHISL[PLTWV ]LU[H ]LU[H]LU[HHSWVYTLUVY 441 ANÁLISIS DEL CICLO DE VIDA Y DE LA CADENA DE VALOR INTRODUCCIÓN En este momento el lector debe tener claro que, dependiendo de la estrategia que se utilice %0% costeo. 1 %0 al público como una función de la acumulación de los costos incorporados en el producto 1%0 importante conocer cuáles son los costos y cómo se agregan. Los costos de producción, acumulados en función de su origen (materiales, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) tienen extrema importancia. 1+ % + + sistema en la práctica empresarial. El segundo enfoque, el más moderno y que se está utilizando en forma creciente, analiza 9 1% 0 09 0 4 o de ganancia. El resultado es el costo objetivo que imperativamente debe conseguirse. En este enfoque, son críticos el análisis de los costos (no tanto su acumulación) y la búsqueda de medios para alcanzar el Lo que resta de esta unidad le ofrecerá al lector una síntesis de los elementos principales %0 9 costo objetivo. 13.1 ANÁLISIS DEL CICLO DE VIDA Y DE LA CADENA DE VALOR En los actuales mercados, principalmente los más internacionalizados y competidos, existe una tendencia muy fuerte a desligarse de las organizaciones jerarquizadas (jefe-supervisor-operario) y, por consiguiente, de la acumulación de costos de producción basada en ese clase de organización (materiales-mano de obra-CIF). La razón es que se utiliza una metodología de procesos. Como proceso se entiende el conjunto de pasos (secuenciales o encadenados) orientados a la consecución de un objetivo. Tales pasos o etapas consumen recursos y, por lo tanto, generan costos. ,USVZHJ[\HSLZTLYJHKVZ ZL[PLUKLHKLZSPNHYZL KLSHZVYNHUPaHJPVULZ QLYHYX\PaHKHZQLML Z\WLY]PZVYVWLYHYPV * +6 9 ©+6 ?« 8 ? 09 a adquirir (consumir, usar). En consecuencia, es imperativo conocer cuáles son las necesidades de los clientes, sus ? 7 de bienes y/o de prestación de servicios. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 442 COSTO OBJETIVO !+9 0%0 ^+ 0 de ganancia. ,Z\UHVISPNH[VYPVJVUVJLY SHZULJLZPKHKLZKLSVZ JSPLU[LZZ\ZJHYHJ[LYxZ[PJHZ `JHWHJPKHKKLWHNV En este nuevo enfoque, primero se conocen las necesidades de los @ 9 3 costo objetivo que imperativamente se debe alcanzar. 3VZWYVJLZVZKLHWV`VZL YLHSPaHUTLKPHU[LJLU[YVZ KLZLY]PJPVZJVTWHY[PKVZ BZOHYLKZLY]PJLZDVWVY TLKPVKLSH[LYJLYPaHJP}U BV\[ZV\YJPUND 1 +60 7 @ mercado, target, misión, visión, etc.), y luego la estrategia (o el proceso) 7 +6 / ^7 de la cadena de valor, que son los procesos más importantes y permiten diferenciar entre procesos de negocio y procesos de apoyo. Al producto o el servicio solamente se le podrán aplicar de manera directa los costos asociados con los procesos de negocio. Los procesos de apoyo usualmente se realizan mediante centros de servicios compartidos © « 7 © « a la organización, se llevan por separado de los costos de producción. Esta es una manera % + 7 % +9 El análisis del ciclo de vida (del producto o del servicio) utiliza el concepto de ‘‘desde + ²² @ 23 0 El análisis del ciclo de vida (del producto o del servicio) implica precisar donde se origina @ 23 0 usado. 1 % 0 0 9 + # % ? 2 + Entonces, como la venta es un paso anterior, es necesario conocer todos los costos del @ 9 3 costo de producción. 1 0 9 está utilizando cada vez más. El 9 ejemplo el maíz. Para efectos del costeo, se analizan los recursos consumidos en cada una de esas etapas, junto con sus costos asociados. Se puede emplear el sistema ABC. Aquí lo clave es que como 0 +6 + 9 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 443 ANÁLISIS DEL CICLO DE VIDA Y DE LA CADENA DE VALOR Siembra Cocción J / J Empacado J J Desgranado Distribución (venta al por mayor) J Trituración J (venta al por menor) J J Consumo Gráfico 13.1 Ciclo de la vida para un producto, por ejemplo el maíz costos, sino que se incorporan las variables calidad y tiempo. Generalmente eso implica 2 % 19 ± ²- 9 : Cadena de abastecimiento J Cadena de producción J Cadena de distribución J Cadena de consumo Gráfico 13.2 La cadena de valor Como es normal que un proceso arrastre costos de etapas anteriores o genere costos para etapas posteriores, se genera una presión por la reducción de costos en toda la cadena. Por ejemplo, si en el análisis de mercado se concluye que el cliente no gusta del producto porque es muy pesado y que está dispuesto a pagar más por uno liviano, se analiza toda la cadena. Si es muy pesado porque es 0 2 + 6 de plástico resistente, lo cual determina los recursos que se incorporan en la cadena. 1 servicios. En realidad, de la práctica del costeo de servicios es de donde se 9 :PLULSHUmSPZPZKL TLYJHKVZLJVUJS\`L X\LLSJSPLU[LUVN\Z[H KLSWYVK\J[VZLKLIL HUHSPaHY[VKHSHJHKLUHKL JVUZ\TV`WYVK\JJP}U "9 0 7 +9 0 necesarios. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 444 COSTO OBJETIVO = primero al cliente: la presión de los costos y la calidad se traslada al análisis de los tiempos @0 - 3 Como se verá en el Capítulo 14, además de lo anterior, uno de los usos más frecuentes de este nuevo enfoque está en la determinación y el análisis de los costos ambientales y sociales. El costeo del ciclo de vida es, entonces, la acumulación de todos los costos (directos e indirectos) asociados con el ciclo de vida (y/o la cadena de valor) del producto (y/o del negocio). 13.2 EL COSTEO OBJETIVO < % 0% ! # # % ! R ! +9 ! R Q "# ^ ,SJVUJLW[VKLWYLJPV JVTWL[P[P]VLZLSTPZTV KLJ\mU[VLSJSPLU[LLZ[m KPZW\LZ[VHWHNHY Ejemplo El concepto de precio competitivo es el mismo de cuánto el cliente está dispuesto a pagar y está determinado por las condiciones del mercado, y por el conocimiento (información) que tenga el cliente. La utilidad deseada es, de alguna manera, el concepto de margen / 09 arrastrando la organización. J ' V+6 ' ! R '+666%';66 ! R 'K66 ' V+6 ' ! R '?66%'G<6 ! R '>J6 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 445 EL COSTEO OBJETIVO > Q ' V+6 ' ! # # 'G666 'J66 '>J6 ! R < 09+6 J? Si la competencia fue capaz de producir el mismo producto a $560, entonces se genera 0 0 7 0 competencia. Eso explica el concepto de ‘precio competitivo’. '09 % = % 0 origen a la ingeniería de valor’). El ejemplo se transforma entonces en: ! # # ! R @ L 'G666'>J6'J66'?<6 Si el cliente no percibe ese valor agregado, sencillamente no compra. Por eso, para la 0 + @ 23 valor agregado. 1 0?' ? ? 0 2 @ %% + 3 7 1 0 7 00 ' ? % Q# 7 ? real esa ganancia. % 0 7 7 9 = @ % para no tener que aplicar las garantías) y en el tiempo (el plazo de la garantía). 9 % + Tiene dos opciones principales: +6 J & ? % 9 7 administración de costos (tales como ABC) y buscar mayor productividad. Q 2 1 2 / 2 8 4 1 + 1 conduce a explicar de una manera diferente el proceso ( ): F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 446 COSTO OBJETIVO Investigación y desarrollo J Mercadeo y distribución 2 J J Manufactura J Servicio al cliente Gráfico 13.3 Opciones para reducir los costos al costo objetivo en una fábrica 13.3 INGENIERÍA DEL VALOR La ingeniería del valor se usa para reducir el costo del producto mediante el análisis de los intercambios entre los diferentes tipos de funcionalidad del producto (diferentes características del producto), y el costo total del producto. Un primer paso básico es, entonces, lo que se denomina análisis del consumidor, el % @ 3 ? @ 3 % 8 +9 analizar la capacidad de pago del consumidor o usuario (ya sea con recursos propios, endeudamiento o con otras alternativas, tales como: si los padres o esposos pagan, etc.). 3HPUNLUPLYxHKLS]HSVYZL \[PSPaHWHYHYLK\JPYLSJVZ[V KLSWYVK\J[V & 7 9 productos y de sus costos. No implica robar ningún secreto industrial. 7 9 +6@+ vida y la cadena de valor). Normalmente a esta etapa se denomina análisis de la competencia. El tipo de ingeniería del valor que se utilice depende de la funcionalidad 9 Tal funcionalidad puede ser adicionada al producto (generalmente mediante adiciones o mejoras, como es el caso de los modelos anuales ?32 @ 0 7 9 3 = % 0 + al proceso existente. La segunda generalmente requiere un nuevo proceso. 1 9% ? % - % + % 7 imagen, etc., cada día con mayor sofisticación. Pero siempre, ‘adicionando’, esto es, incorporando elementos. Por eso son tan importantes los procesos de estandarización a nivel mundial. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 447 TEORÍA DE LAS RESTRICCIONES 13.4 TEORÍA DE LAS RESTRICCIONES 9 +6 ? Enfatiza el análisis de la variable tiempo, bajo la premisa de que el tiempo es dinero y que el mayor de todos los costos es el valor del dinero en el tiempo. 1 ? 9 0 7 6 9 El supuesto es que, en el mundo actual, los clientes esperan respuestas rápidas a sus inquietudes y solicitudes: quieren que el producto se les entregue rápido. Por lo tanto, la respuesta empresarial radica en ciclos de vida cortos para sus productos o servicios. = ? @8!/[ % 3 9 usada para mejorar la velocidad en el proceso de manufactura. La medida + recibir la orden del cliente y el envío de la orden. % que es la ratio del tiempo de procesamiento con el tiempo del ciclo total: j " 3H[LVYxHKLSHZ YLZ[YPJJPVULZKLZ[HJH LSHUmSPZPZKLSH]HYPHISL [PLTWV 3H[LVYxHKLSHZ YLZ[YPJJPVULZLZSH [tJUPJHWHYHTLQVYHYSH ]LSVJPKHKLULSWYVJLZV KLTHU\MHJ[\YH & "# # " @]& "# @ Las restricciones, son entonces, las actividades que demoran el tiempo del ciclo del 8 7- J % 9 la competencia y comprar los productos o servicios de ella; Q - ociosas y no recuperación de la inversión realizada. Con base en el análisis del ciclo de vida y de la cadena de valor, la teoría de las 9 J &0 2. Determine la mezcla de producto más rentable dadas las restricciones V > 4k6 9 4. Agregue capacidad a la restricción 2 más rápido F U N D A M E N TO S D E C O S TO S % + k4+ A LFAOMEGA 448 COSTO OBJETIVO 13.5 ESTRATEGIAS DE FIJACIÓN DE PRECIOS En el enfoque tradicional de acumulación de costos se vió que el precio de venta al público @<<3 PVP = Costos totales + Margen 1+6 7 6 / proceso. 1 7 Introducción J Crecimiento J Maduración J Declinación 1 0 0% + @ 3 llegar a mercados grandes, no que se fabrican pocas unidades. En la fabricación masiva se distinguen las fases sguientes: a. La fase de introducción implica poca competencia y las ventas aumentan despacio en la medida en que los clientes son conscientes del nuevo producto o servicio. Los costos son relativamente altos a causa de los gastos de investigación y desarrollo y los costos de capital (instalaciones, plantas, maquinaria, etc.), así como por los esfuerzos de mercadeo. Los precios son relativamente altos a causa de la diferenciación del producto (innovación, novedad) y los costos altos en esta fase. La variabilidad del producto es limitada. b. En la fase de crecimiento las ventas comienzan a incrementarse rápidamente. El producto continúa disfrutando los beneficios de la diferenciación (innovación, novedad). La competencia se incrementa (reacción de los competidores) y los precios a menudo comienzan a descender suavemente. c. En la fase de maduración las ventas continúan incrementándose pero a un ritmo que 7 +7 8 +97 declinar o a estabilizarse el número de competidores y la variedad de productos. La competencia se basa en el costo, dadas la calidad y la funcionalidad competitivas. d. En la fase de declinación, disminuyen tanto las ventas como los precios y el número < + de distribución que sea efectiva. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 449 LA ESTRATEGIA DE SOBREVIVENCIA 13.6 LA ESTRATEGIA DE SOBREVIVENCIA Como consecuencia de la competencia global, las prácticas de administración de los costos, las cuales buscan manejar de una manera integrada los costos (no solamente su acumulación y su análisis). Al igual que como está ocurriendo con toda la gestión empresarial, está derivando en lo que se llama sostenibilidad (triple línea de resultados: económicos, sociales y ambientales). = 9 % producción que normalmente son de carácter operacional. Se basa en la tripleta de la sobrevivencia: 1. Costo: estructura interna de costos y precio de venta externo 2. Calidad:% 0 3. Funcionalidad:09 09 ? 0 ±% ²19 sobrevive quien adopta una estrategia integrada, confrontacional y se vuelve experto en desarrollar productos de costo bajo y alta calidad, con la funcionalidad que los clientes requieren. Por lo tanto, la empresa tiene que integrar los sistemas de administración de la calidad, % + 1 %0 lean enterprise, que se basa en cinco pilares, los cuales son cinco pasos de proceso de pensamiento para guiar la aplicación 9 % % - J 1 9 % productos. Q & % eliminando cuando sea posible los pasos que no generen valor. 3. Hacer que los pasos de la creación de valor ocurran en una secuencia rigurosa de 0 k % 1 0 7 k6 0 1 0 0 0 k6 7 0 % el cual el valor perfecto se cree sin desperdicios. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 450 COSTO OBJETIVO ,SLUMVX\LLTWYLZHYPHS VSLHULU[LYWYPZLLZ JVTWSL[HTLU[LU\L]V KPMLYLU[LHSHHJ\T\SHJP}U [YHKPJPVUHSKLSVZJVZ[VZKL WYVK\JJP}UV*0- Como se observa, este enfoque es completamente nuevo, diferente a la acumulación tradicional de los costos de producción (materiales, mano de obra, CIF), al que será necesario estar atentos porque sí lo aplica la competencia y nuestra empresa no, pues es nuestra empresa la que ve afectada su supervivencia como empresa. Sin embargo, debe aclararse que su estudio profundo está fuera del alcance del presente libro y se invita al lector a acercarse a la bibliografía sugerida. (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio de la unidad. Por favor, responda las siguientes preguntas y llegue a acuerdos 2 J 9 7 Q /+6 % V 9 % 4. ¿Cuáles son los elementos básicos de la metodología del costeo objetivo? 1 + 0 @[09 3 % @[09 distintos) entre el enfoque tradicional de acumulación de los costos de producción y el enfoque del costo objetivo? 6. ¿Cómo entiende usted el ciclo de vida del producto? Elabore el ciclo de vida para los siguientes productos - + %9 7. ¿Cómo explica usted la cadena de valor del negocio? Elabore la cadena de valor para los siguientes -%+ + + % + % % ? @ ! $ 73 ? con varias sucursales en la ciudad. 9 ? 9 ? J /4 0 A L FA O M E G A 6 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS OTRAS TENDENCIAS EN COSTEO 6IQL[P]VZ ,_WSPJHYWVYX\tSHZ[LUKLUJPHZYLJPLU[LZLUJVZ[LVLZ[mUTVKPÄJHUKVSHMVYTHJVTVZLJHSJ\SHUSVZJVZ[VZ KLWYVK\JJP}U ,U[LUKLYJ}TVZLPUJS\`LUKLU[YVKLSJVZ[VKLWYVK\JJP}USVZJVZ[VZHTIPLU[HSLZ`ZVJPHSLZ (UHSPaHYSHZJVUZLJ\LUJPHZKLYP]HKHZKLPU[YVK\JPYLUSVZJVZ[VZKLWYVK\JJP}USVZJVZ[VZHTIPLU[HSLZ` ZVJPHSLZ ,SLTLU[VZJSH]L HUmSPZPZKLSVZJVZ[VZ HUmSPZPZKLSJPJSVKL]PKH`KLSHJHKLUHKL]HSVY HUmSPZPZ[V[HSKLZ[HRLOVSKLYZ JPJSVKL]PKHKLSWYVK\J[V`JHKLUHKL]HSVYKLS ULNVJPV JVTWL[P[P]PKHK`LÄJPLUJPHPUNLUPLYxHKLS]HSVY JVU[HIPSPKHKÄUHUJPLYHVNLYLUJPHS JVU[HIPSPKHKKLJVZ[VZ[V[HSLZ JVZ[LVVJVZ[VKLSJPJSVKL]PKH JVZ[VVIQL[P]V JVZ[VZHJ[\HSLZKLSVZOLJOVZWYLZLU[LZ JVZ[VZHTIPLU[HSLZ JVZ[VZJVU]LUJPVUHSLZ JVZ[VZKLU}TPUHILULÄJPVZHLTWSLHKVZ JVZ[VZKLVISPNHJPVULZ JVZ[VZKLWYVK\JJP}U JVZ[VZKLZHS\K`ZLN\YPKHKPUK\Z[YPHS JVZ[VZM\[\YVZWVYOLJOVZWYLZLU[LZ JVZ[VZPU[LYUVZ`JVZ[VZL_[LYUVZ JVZ[VZZVJPHSLZ`HTIPLU[HSLZ PKLU[PÄJHJP}U`YHZ[YLVKLSVZJVZ[VZHTIPLU[HSLZ `ZVJPHSLZ PTWHJ[VYLN\SH[VYPVX\tLZ[mWYVOPIPKVVWLYTP[PKV WVYSL`VYLN\SHJP}ULPTWHJ[VPTWVZP[P]V PUNLUPLYxHKLS]HSVY!JVTWL[P[P]PKHK`LÄJPLUJPH TL[VKVSVNxHKLJVZ[VZKLWYVK\JJP}UTH[LYPHSLZ THUVKLVIYH*0-VSVZJVZ[VZ()* TL[VKVSVNxHKLSJVZ[VVIQL[P]VIHZHKHLULSJPJSV KL]PKH WYVISLTHZZVJPHSLZ`HTIPLU[HSLZ`Z\WLY]P]LUJPH KLSHO\THUPKHK YLJ\YZVZZLPUJVYWVYHULUSVZJVZ[VZKLWYVK\JJP}U ZVJPHSLZ`HTIPLU[HSLZ YLJ\YZVZKLSHZVJPLKHKVKLSHUH[\YHSLaH YLZWVUZHIPSPKHKHJJV\U[HIPSP[` ZPZ[LTHZ[YHKPJPVUHSLZKLJVZ[LV ZVZ[LUPIPSPKHK Z[HRLOVSKLYZNY\WVZJVUPU[LYtZLJVU}TPJV Z\WLY]P]LUJPHKLSHLZWLJPLO\THUH`ZVZ[LUPIPSPKHK LTWYLZHYPHS 452 OTRAS TENDENCIAS EN COSTEO INTRODUCCIÓN 1 % 7 0 + + la industrialización como tales. Además de reconocer que los problemas social y ambiental deben ser analizados y solucionados, está claro que la producción industrial y los negocios tienen que actuar de manera responsable. Por un lado, ayudando a preservar la sostenibilidad futura. Por otro, + 4< +9 0 + 1 0 + usar gratis recursos que no le pertenecen a la organización. El agua, el aire, el espacio no son gratis, y tienen que ser pagados por las empresas en la medida en que los usan en su proceso de producción, o los incorporan a los bienes o servicios que venden. En consecuencia, se percibe que el sistema tradicional de costos de producción @ + /&w3 6 = 9 9 de valor. La diferencia, especialmente con el costo objetivo, es que aquello que se busca @ ? 3 que es necesario adicionar otros costos, sobre todo los derivados del uso de los recursos sociales y ambientales. 14.1 MARCO GENERAL DE REFERENCIA El principal problema que guarda relación con los sistemas tradicionales de + @ 30 son de corto plazo, mientras que los problemas sociales y ambientales son de muy largo plazo. ,SWYVISLTHKLSVZ ZPZ[LTHZ[YHKPJPVUHSLZKL JVZ[LV`SHJVU[HIPSPKHK ÄUHUJPLYHVNLYLUJPHS LZX\LZVUKLJVY[V WSHaVLU[HU[VX\LSVZ WYVISLTHZZVJPHSLZ` HTIPLU[HSLZZVUKLT\` SHYNVWSHaV A L FA O M E G A La presentación normal de informes de costos, en particular, o + ? +@ 2 23 4 los problemas ambientales o sociales. =% + ? + @ 2 234 comparación con los problemas ambientales o sociales cuyos costos duran 2 Por ejemplo, cuando se coloca un explosivo en una línea de oleoducto 2 + 2- 7 + + 2 HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 453 MARCO GENERAL DE REFERENCIA = 2 ? + maquinaria y químicos para limpiar el terreno. Esos costos son los que normalmente se registran dentro de los costos de producción. < 2 + ± 2² listo para volver a sembrar o para criar ganado. Sin embargo, si se llevan todos los costos ambientales a un período contable, pues todas las empresas quebrarían y se pondría en peligro la supervivencia al quedarse sin empleo y fuentes de producción. :P[VKVZSVZJVZ[VZ HTIPLU[HSLZZLSSL]HUH\U WLYxVKVJVU[HISL[VKHZ SHZLTWYLZHZX\LIYHYxHU` WLSPNYHYxHZ\Z\WLY]P]LUJPH Otro ejemplo es cuando por error se contamina el aire y un barrio entero + % + 2 2 9 + 6 9 Ante esta perspectiva, es necesario buscar medidas que, al tiempo que permitan que los negocios continúen existiendo (generando empleo, producción y riqueza), a la vez paguen por los recursos sociales y ambientales, ayuden a proteger el ambiente y la sociedad, y 20 En la práctica, el inicio es la toma de conciencia frente a los problemas sociales y ambientales, así como respecto de la responsabilidad social corporativa y la urgencia de la sostenibilidad (en la triple línea de resultados: económicos, sociales y ambientales). < @ ?3 necesario pasar a acciones constatables de manera objetiva. Los pasos que normalmente se incluyen son: 1. Análisis del ciclo de vida (del producto) y de la cadena de valor (del negocio). Q @ + 3 3. Medición del impacto (económico, social y ambiental). 4. Declaración de una política (económica, social y ambiental). @ + 3 6. Implementación de un sistema de administración (económico, social y ambiental). 7. Implementación de sistemas de evaluación y valoración interna del sistema de administración (económico, social y ambiental). / @4 3 vinculados al sistema. 0 ? @4 3 2@ + 3 y de los resultados alcanzados. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 454 OTRAS TENDENCIAS EN COSTEO 10. Implementación de mecanismos de monitoreo orientados a la retroalimentación y al mejoramiento. En la raíz de todos esos pasos está un cuidadoso análisis de los recursos implicados y sus costos asociados. 14.2 SISTEMAS DE COSTEO Esos diez pasos generalmente son acogidos sin reservas. Sin embargo, cuando se trata de % de costeo que respalde de manera objetiva el análisis y la toma de decisiones: las empresas + y sociales. No los acumulan y rastrean de una forma separada y, por consiguiente, no conocen los costos ambientales y sociales de la empresa o sus causas. Sin información exacta sobre esos costos, es imposible la administración efectiva. Uno de los problemas que más controversia generan es la determinación de cuáles costos incluir en los costos de producto. Se discuten generalmente tres categorías: J / Q / V /% Los sistemas actuales, por lo general, incorporan solamente la segunda de esas categorías. Para la tercera categoría, el lector podrá fácilmente referenciar que la metodología del costo objetivo (basada en el ciclo de vida) es la adecuada. Es lo visto antes en relación con garantías, si bien con los costos sociales + + 7 tales costos sociales y ambientales. = ? - actual (el que estamos fabricando en este momento y que intentamos vender pronto), los Hay algunos casos que se pueden analizar y que permiten entender las > ² + 7 % + 0- la famosa caja tipo rombo. <UVKLSVZWYVISLTHZX\L TmZJVU[YV]LYZPHNLULYHU LZKL[LYTPUHYJ\mSLZ JVZ[VZOH`X\LPUJS\PYLU SVZJVZ[VZKLWYVK\J[V A L FA O M E G A + 94 + + delicado debido a la enorme cantidad de desperdicio generado por el empaque. Los gobiernos solucionaron (en parte) el asunto, obligándola 0 + HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 455 SISTEMAS DE COSTEO = %- recuerde la metodología de costos de producción (materiales, mano de obra, CIF) o los costos ABC. =% objetivo basado en el análisis de la cadena de valor. < + @0 papel encerado) los costos derivados del tratamiento de los desperdicios, o la enorme cantidad de basuras derivadas de las cajas que es necesario disponer? 3VZJVZ[VZM\[\YVZ WVYOLJOVZWYLZLU[LZ ZLJHSJ\SHU\ZHUKVLS JVZ[VVIQL[P]VIHZHKV LULSHUmSPZPZKLSH JHKLUHKL]HSVY Para que el amable lector tenga una mejor idea, repita el ejercicio para el caso de las pilas de los computadores portátiles: J / _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ Q / _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ V /% _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ ? 9 0 7 6 0 7 +0 compra de los productos de su empresa: J / _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ Q / _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ V /% _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 456 OTRAS TENDENCIAS EN COSTEO 14.3 IDENTIFICACIÓN Y RASTREO DE LOS COSTOS AMBIENTALES Y SOCIALES 1 + 0 + < ,SHIVYHYLSJPJSVKL]PKH KLSWYVK\J[VºKLZKLSH J\UHOHZ[HSH[\TIH»LZ SH[tJUPJHTmZ\[PSPaHKH = 9 7 + @± + ²3 @ 0 +9 ambientales) y sus respectivos costos asociados. El primer resultado de este trabajo es que la empresa se da cuenta 0 +? @ + + 30 +? 4 0 directamente asociados (y por tanto su producto estaba sobrecosteado). Esta primera información conduce a buscar cómo administrar mejor la cadena de valor asociada a ese producto. Las principales alternativas que surgen normalmente son: ³ / + 2 ³ / + 2 ³ & ³ + 6 0 + en últimas el costo total y el precio total; ³ " < % 0 + @ 6 el costo bajo) puede generar otro problema más delicado (que los clientes no compren el 3 9 total de }[ 14.4 ANÁLISIS TOTAL DE STAKEHOLDERS = 0 9 7 o empresa: propietarios, empleados, acreedores, compradores, consumidores, vecinos, gobierno, comunidad en general, medios de comunicación, etc. 7 0 % 8 7 9 + / + + 7 @09 + 3 A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 457 COSTEO DEL CICLO DE VIDA El impacto impositivo es un asunto crucial, porque no existe alternativa diferente frente al pago de los impuestos (‘es necesario pagarlos’). En 9 % 7 @ + + + 3 0 @ + + + 3 = 00 ± ²- + 9 0 + igual manera a todas las organizaciones. :[HRLOVSKLYZZVUSVZ NY\WVZX\L[PLULUPU[LYtZ LJVU}TPJVLU\UH VYNHUPaHJP}UVLTWYLZH 1 +9 6 - + 2 7 en particular. 14.5 COSTEO DEL CICLO DE VIDA ' 0 0 correspondientes a cada uno de ellos. En el análisis de los costos, es importante diferenciar los costos internos y los costos 4 ^+ 10 + % costos asociados con materias primas, fabricación, uso, reuso (volver a 3 6 @ 3 En lo que tiene que ver con los costos sociales, además de los costos de @+ 3 industrial, prevenciones y recuperación de desastres, planes de contingencia, relaciones públicas. / + + ? medidas de forzoso cumplimiento para, por la vía de las obligaciones 0 *VTVSHZLTWYLZHZUV SLWYLZ[HUH[LUJP}UH ZVS\JPVUHYSVZWYVISLTHZ ZVJPHSLZ`HTIPLU[HSLZSVZ NVIPLYUVZ\ZHUTLKPKHZ KLMVYaVZVJ\TWSPTPLU[V WHYHX\LSHZLTWYLZHZ WYLZ[LUH[LUJP}UHLZ[VZ HZ\U[VZ Tales obligaciones legales se convierten en un elemento adicional que se debe considerar en el costeo del ciclo de vida. 1/ JJ % ambientales, lo cual da una idea de cómo se aplica el asunto. F U N D A M E N TO S D E C O S TO S A LFAOMEGA 458 OTRAS TENDENCIAS EN COSTEO ,QLTWSVKLSHZJH[LNVYxHZKL*VZ[VKLS*PJSVKL=PKH *VZ[VZJVU]LUJPVUHSLZ *HWP[HS ,X\PWVZ 4HUVKL6IYH ,ULYNxH 4VUP[VYLV *\TWSPTPLU[V9LN\SHKVY +VJ\TLU[VZ 4HU[LUPTPLU[V :LN\YVZ0TW\LZ[VZ,ZWLJPHSLZ *VU[YVSKL,TPZP}UKL(PYL *VU[YVSKL,Å\LU[LZKL(N\H 9HKPVHJ[P]VZ9PLZNVZVZ (KTPUPZ[YHJP}UKLKLZLJOVZ 4H[LYPHZWYPTHZWYV]LLKVYLZ ;YH[HTPLU[VKL+LZLJOVZ *VZ[VZKL+PZWVZPJP}U *VZ[VZKLVISPNHJPVULZ (ZLZVYxH3LNHS 7LUHSPKHKLZ4\S[HZ +H|VZWLYZVUHSLZ (J[P]PKHKLZKLYLTLKPHJP}U 7tYKPKHZLJVU}TPJHZ +H|VZHWYVWPLKHK *HTIPVZLUTLYJHKVZM\[\YVZ +H|VZH0THNLU7ISPJH *VZ[VZHTIPLU[HSLZ *HSLU[HTPLU[VNSVIHS 9LK\JJP}UKLS6aVUV :TVNMV[VX\xTPJV :LKPTLU[HJP}UmJPKH 9LK\JJP}UKL9LJ\YZVZ *VU[HTPUHJP}UKLS(N\H ,MLJ[VZJY}UPJVZLUSHZHS\K ,MLJ[VZL_[YLTVZLUSHZHS\K (S[LYHJP}UKLS/mIP[H[ ,MLJ[VZLULSIPLULZ[HYZVJPHS Cuadro 14.1 Ejemplo de las categorías de costo del ciclo de vida 14.6 CONTABILIDAD DE COSTOS TOTALES +%? 0 0 0% 7 La contabilidad de costos totales busca incorporar en el costo del producto todos los costos asociados al mismo: pasados, presentes y futuros, con base en que la empresa tenga que reconocer (y pagar) por todos los insumos que use (tradicionalmente reconocidos o no). 3HJVU[HIPSPKHKKLJVZ[VZ [V[HSLZI\ZJHPUJVYWVYHY LULSJVZ[VKLSWYVK\J[V [VKVZSVZJVZ[VZ HZVJPHKVZHSTPZTV Ciertamente el asunto está en su infancia pero se trabaja con celeridad. Dada la prioridad que están recibiendo los asuntos ambientales (‘efecto del cambio climático’) y sociales (‘desempleo, desplazamiento’). La dirección está en la sostenibilidad, lo cual implica responsabilidad @ + 3 @% ^+ auditorías). 1 0 9% 7 estos temas. A L FA O M E G A HE RNÁN PABÓN BARAJ AS 459 AUTOEVALUACIÓN (<;6,=(3<(*0Ô5!79,.<5;(:@,1,9*0*06:7967<,:;6: El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio de la unidad. Por favor, responda las siguientes preguntas y llegue a acuerdos 2 J /4 0 9 % de producción? Q / 96 V / + 96 4. ¿Cómo se calculan e incluyen los costos sociales dentro de los costos de producción? 5. ¿Cómo se calculan e incluyen los costos ambientales dentro de los costos de producción? 109 9 producción? 9 ambientales? 8. ¿Cómo explica usted el costeo del ciclo de vida? 9. ¿Cómo explica usted el costeo total? J 1 + 0 @[09 distintos) entre el costeo del ciclo de vida y el costo total? F U N D A M E N TO S D E C O S TO S 3 % @[09 A LFAOMEGA BIBLIOGRAFÍA +hµ " @J3Encyclopedic Dictionary of Accounting ¬ Business: Malden, Ma. USA. Ansari et al. (1997). 7 7[`! . Irwin: / µ ' @J3. ^ Second edition. < # - " $ $ + " ? 7< @J3 , !5 = > ¬#->94 > $ += " ? 7< @J3Contabilidad de Costos: un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGraw-Hill: >94 6<9 7< $ / / K1 costos basado en las actividades”. / =@QQ3 . ^2 1[ . Second edition. McGraw-Hill/Irwin: Boston. / =@QQ3Cost Management. Second edition. McGraw-Hill/Irwin: Boston. $ @J3Contabilidad por actividades% D. F. * 1 >94 / <$ + @JV3 G!5 . Universidad Industrial de Santander. Bucaramanga: Colombia. Cooper and Slagmulder. (1997). Target Costing and Value Engineering. Productivity Press, IMA Foundation: Portland and Montvale. Cooper and Slagmulder. (1999). 2 = [ \![@ 1 Interorganizational cost management. 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