EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LAS ZONAS

EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LAS ZONAS FRANCAS
El Distrito Capital Bogotá mediante concepto 1206 del 15 de marzo de 2011, estableció las
reglas de juego para el tratamiento que tendrán los ingresos de las empresas que venden
desde el territorio aduanero nacional (TAN) a empresas ubicadas en zonas francas
(permanentes o especiales – ZF), desde ZF a otras empresas de ZF y desde ZF al TAN. La
conclusión, es que dichas operaciones están gravadas con impuesto de industria y comercio,
salvo que puedan ser consideras como exentas en un futuro o que correspondan a las
actividades expresamente excluidas y/o no sujetas.
Como éste tributo es territorial, la tesis de Bogotá pudiera no tener validez en otras
jurisdicciones del país. Sin embargo, por la forma sistémica y ordenada del concepto 1206
ya emitido, a no dudarlo será un referente obligatorio de todos los municipios de Colombia
donde están ubicadas las ya más de 90 zonas francas aprobadas.
La base jurídica para considerar que los ingresos obtenidos dentro del TAN, no son
exportaciones, se sustenta en el hecho que tanto la Ley 1004 de 2005 como el Decreto 383
de 2007, en sus artículos 392-4 y 396 establecen el tratamiento a la zona franca de territorio
extraterritorial para efectos de impuestos aduaneros y tributarios nacionales, pero de
ninguna manera extensivo a otros tributos territoriales, máxime cuando estos últimos gozan
de una protección constitucional establecido en el artículo 294 de la Carta de 1991.
Las consideraciones que hiciera Bogotá respecto del concepto de exportación, se debe
analizar complementario con el concepto de territorio aduanero nacional, toda vez que “es
la salida de mercancías del territorio aduanero nacional con destino a otro país. También se
considera exportación, además de las operaciones expresamente consagradas como tales en
este decreto, la salida de mercancías a una zona franca en los términos previstos en el
presente decreto.” (Decreto 2685 de 1999 modificado Decreto 1530 de 2008).
Para fijar la jurisdicción correspondiente, territorio aduanero nacional TAN es la
“Demarcación dentro de la cual se aplica la legislación aduanera; cubre todo el territorio
nacional, incluyendo el subsuelo, el mar territorial, la zona contigua, la plataforma
continental, la zona económica exclusiva, el espacio aéreo, el segmento de la órbita
geoestacionaria, el espectro electromagnético y el espacio donde actúa el Estado
colombiano, de conformidad con el derecho internacional o con las leyes colombianas a
falta de normas internacionales.” (Artículo 1 Decreto 1198 de 2000).
Recordemos que Bogotá tiene su propia legislación tributaria de industria y comercio y que
no es aplicable al resto del país. El problema lo sería los demás entes territoriales, donde
cada municipio, de conformidad con su Estatuto Tributario, si lo tuviere, deberá aplicar las
normas que lo regulan. En lo jurisdiccional la norma base será el artículo 32 de la Ley 14
de 1983.
“El Impuesto de Industria y Comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas
las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las
respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales,
jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u
ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.”
Con la misma interpretación que diera Bogotá para una zona franca, las actividades
gravadas ejercidas o realizadas en las respectivas jurisdicciones municipales donde estén
ubicadas, deberán pagar impuesto de industria comercio. Lo que podría exonerar de esta
obligación, sería que el municipio donde estén ubicadas, los respectivos consejos
municipales, les diera la exención hasta por diez años, de conformidad con el artículo 38
Ley 14 de 1983.
Continuarán excluidas según lo establecido en el artículo 33 de la Ley 14 de 1983, las
exportaciones, tanto de bienes como de servicios, desde zona franca hacia fuera del TAN.
En otras palabras, tendría igual beneficio en industria y comercio, que una exportación
realizada por cualquier empresa desde el TAN.
Aunque el concepto no mencionó nada sobre el caso de las exportaciones que se realizan a
través de las Sociedades de Comercialización Internacional, no esperaríamos que de manera
errónea les hagan extensiva la interpretación que diera Bogotá y sean consideradas como
ventas dentro del TAN y por tanto gravadas con industria y comercio.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com
Bucaramanga, 4 de abril de 2011