BUENOS AIRES, 10 de junio de1999 VISTA la Actuación N° 843/98 del registro de la Auditoría General de la Nación, y CONSIDERANDO: Que el artículo 85 de la Constitución Nacional pone a cargo de la Auditoría General de la Nación el control externo de la administración pública nacional, cualquiera fuera su modalidad de organización. Que en cumplimiento del mandato constitucional y lo concordantemente dispuesto por el artículo 118 inciso e) de la ley 24.156, se realizó una Auditoría de los servicios de la deuda del BOCON Previsional – Segunda Serie – al 30 de octubre de 1998. Las tareas de campo se desarrollaron desde el 15 de octubre hasta el 21 de diciembre de 1998. Que, la Comisión de Supervisión respectiva ha producido el despacho correspondiente, compartiendo los términos del Informe elaborado por la Gerencia General de Deuda Pública. Que dicho Informe fue puesto en conocimiento del organismo auditado, el que no ha formulado consideración alguna. Que el Colegio de Auditores, en Sesión del 27/05/99 prestó conformidad al informe de que se trata. Que el Presidente de la Auditoría General de la Nación ejerce la representación del órgano; Por ello, EL PRESIDENTE DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION RESUELVE: ARTICULO 1°: Aprobar el Informe de Auditoría de los servicios de la deuda del BOCON Previsional – Segunda Serie – al 30 de octubre de 1998, elaborado por la Gerencia General de Deuda Pública, que obra a fs. 53 a 65 de la Actuación N°843/98 A.G.N. ARTICULO 2°: Poner en conocimiento del Sr. SECRETARIO DE HACIENDA DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS la presente resolución. ARTICULO 3°: Regístrese, comuníquese a la COMISION PARLAMENTARIA MIXTA REVISORA DE CUENTAS. Cumplido, archívese. RESOLUCION N° 78/99 INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS SERVICIOS DE LA DEUDA DEL BOCON PREVISIONAL - SEGUNDA SERIE - AL 30 DE OCTUBRE DE 1998. INDICE Página 1.- OBJETO DE LA AUDITORIA 3 2.- ALCANCE DEL EXAMEN 3 3.- ACLARACIONES PREVIAS 4 4.- CONCLUSIONES 12 5.- RECOMENDACIONES 12 INFORME DE AUDITORIA SEÑOR SECRETARIO DE HACIENDA DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS Dr. Pablo Emilio GUIDOTTI S. / D. En ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 118 de la Ley N° 24.156, la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION ha procedido a efectuar un examen en el ámbito del MINISTERIO de ECONOMÍA y OBRAS y SERVICIOS PÚBLICOS - Dirección de Administración de la Deuda Pública- con el objeto que se detalla en el apartado 1 siguiente. 1.- OBJETO DE LA AUDITORIA. Servicios de los Bonos de Consolidación de la Deuda Previsional en Moneda Nacional Segunda Serie -, (Ley N° 23.982 y su reglamentación) atendidos hasta el 30-10-98. 2.- ALCANCE DEL EXAMEN. El examen fue efectuado de conformidad con las normas de auditoría externa de la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION, aprobadas por su Resolución N° 145/93, dictada en función del Artículo 119, inciso d), de la Ley N° 24.156, habiéndose practicado los siguientes procedimientos: 2.1.- Recopilación y análisis de la normativa legal aplicable. 2.2.- Requerimiento, verificación y evaluación de los antecedentes respaldatorios de la cancelación de los conceptos amortización y renta de la especie analizada. 2.3.- Pruebas globales y comprobaciones aritméticas de los registros documentales suministrados por el organismo auditado. 2.4.- Examen de las operaciones efectuadas en los sistemas de registración de la deuda pública utilizados por la Dirección de Administración de la Deuda Pública (SIGADE y SIDIF) vinculadas al bono auditado. 2.5.- Verificación de la imputación presupuestaria. 2.6.- Verificación de las actividades de control realizadas por la Unidad de Auditoría Interna y por la Sindicatura General de la Nación. Las tareas de campo se desarrollaron entre el 15-10-98 y el 21-12-98. 3.- ACLARACIONES PREVIAS. 3.1.- Marco normativo. El contexto normativo que rige en la materia está constituido por las leyes nros. 23.982 y 24.130, los decretos nros. 2140/91 y 684/93 y las comunicaciones "A" del BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA, nros. 1938 y 2086. La Ley N° 23.982 (B.O. 23/08/91) establece ‘‘la consolidación en el Estado Nacional de las obligaciones vencidas o de causa o título anterior al 01/04/91 que consistan o se resuelvan en el pago de sumas de dinero’’ ( art. 1°.-); como así también, que esta consolidación comprende ‘‘las obligaciones a cargo del Estado Nacional, Administración Pública centralizada o descentralizada ... y las del Instituto Nacional de Previsión Social’’, ( art. 2°.-). El Decreto N° 2140/91 (B.O. 25/10/91), reglamentario de la Ley N° 23.982, entre otras cosas, determina que la consolidación dispuesta por dicha Ley también alcanza "al Instituto Nacional de Previsión Social, cuando perciba en pagos de obligaciones vencidas al 1 de abril de l991 bonos de consolidación de deudas previsionales en cuanto a lo previsto en el último párrafo del art. 1° de la Ley’’; (art. 6°, inciso c). Asimismo, establece que ‘‘el B.C.R.A. procederá a emitir por parte del Gobierno Nacional a solicitud de la Secretaría de Hacienda, valores de la Deuda Pública Nacional en moneda nacional, denominados Bonos de Consolidación de Deudas Previsionales en Moneda Nacional’’ a los fines de la cancelación de las obligaciones previsionales consolidadas (art. 21). Además, en el inciso e) del artículo 21 indica que el B.C.R.A. reglamentará la tasa de interés del título al momento de disponerse su emisión. Finalmente la norma reglamentaria dispone que "El Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos será la autoridad de aplicación del régimen de consolidación reglamentado en el presente y, en tal carácter, está facultado para resolver las cuestiones específicas que genere su puesta en práctica y, a la vez dictar las normas aclaratorias, interpretativas o complementarias que requiera esta reglamentación" (art. 36). Por su parte, el B.C.R.A. como Agente Financiero del Estado Nacional emite la Comunicación "A" 1938 (17/3/92), en la cual dispone que ‘‘los títulos mencionados devengarán la tasa de interés que publica el B.C.R.A. en los términos de la Comunicación "A" 1828, Punto 1. que refleja diariamente la capitalización de la tasa diaria equivalente a la tasa de interés efectiva mensual promedio ponderada de los depósitos en caja de ahorro común’’. En esa misma Comunicación se fija el 1° de abril de 1991 como fecha de emisión de los recordados Títulos. El artículo 4° de la Ley N° 24.130 prorroga la fecha de corte establecida en el articulo 1° de la Ley N° 23.982, con respecto a las deudas previsionales, estableciendo que a ese fin deben considerarse las deudas previsionales que tengan fecha de vencimiento o sean de causa o título anterior al 31 de agosto de 1992. El artículo 11 de la Ley N° 23.982, autoriza al Poder Ejecutivo para emitir los Bonos de Consolidacion de Deudas Previsionales, hasta la suma necesaria para afrontar la solicitudes de suscripción que reciba para cancelar las obligaciones previsionales consolidadas. A fin de no concentrar el vencimiento de los servicios financieros de los Bonos de Consolidacion de Deudas Previsionales colocados por aplicación de la Ley N° 23.982, por obligaciones anteriores al 1° de Abril de 1991, con los que deriven de la aplicación de la prórroga, hasta el 31 de Agosto de 1992, de la fecha de corte de la deudas a consolidar, se advirtió necesario emitir una nueva serie de los citados Bonos, con idénticas características pero con distinta fecha de emisión. El Decreto N° 684/93, de fecha 13 de Abril de 1993, establece en su articulo 1° "que el B.C.R.A., en su carácter de Agente Financiero del Gobierno Nacional, procederá a emitir a solicitud de la SECRETARÍA DE HACIENDA, valores de la Deuda Pública Nacional denominados “BONOS DE CONSOLIDACION DE DEUDAS PREVISIONALES EN MONEDA NACIONAL - 2° SERIE” por las sumas necesarias para cancelar las obligaciones emergentes del Art. 4° de la Ley N° 24.130.” El Banco Central de la República Argentina, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 684/93, definió las características de los citados Bonos (Comunicación "A" 2086). 3.2.- Características del título. En el marco legal hasta aquí reseñado se emitió el título denominado "Bono de Consolidación de Deudas Previsionales en Moneda Nacional - Segunda Serie -" que posee las siguientes características: a.- FECHA DE EMISION: 01 de Setiembre de 1992. b.- PLAZO: diez (10) años. c.- AMORTIZACION: se efectuará en CUARENTA Y OCHO (48) cuotas, mensuales y sucesivas, equivalentes las CUARENTA Y SIETE (47) primeras al 2,08 % y una última al 2,24% del monto emitido más los intereses capitalizados durante los primeros SETENTA Y DOS (72) meses. La primera amortización se efectuará el 1° de Octubre de 1998. d.- INTERESES: devengarán la tasa de interés que publica el Banco Central de la República Argentina en los términos de la Comunicación "A" 1828, Punto 1., que refleja diariamente la capitalización de la tasa diaria equivalente a la tasa de interés efectiva mensual promedio ponderada de los depósitos en Caja de Ahorro Común. Para su determinación se tomará la variación experimentada entre los quintos días anteriores al comienzo de cada período de renta. Los intereses se capitalizarán mensualmente durante los primeros SETENTA Y DOS (72) meses y se pagarán conjuntamente con las cuotas de amortización. e.- El Bono de menor denominación será de $ 1,00. f.- ATENCION DEL SERVICIO FINANCIERO: estará a cargo del Banco Central de la República Argentina, el que a tal efecto podrá proceder a través de los bancos establecidos en el país, de la ex - Caja Nacional de Ahorro y Seguro y de la Caja de Valores S.A. g.- AREAS Y ORGANISMOS INTERVINIENTES: Toman intervención en el proceso de liquidación y registración de la renta y amortización de los títulos cuyos cupones han sido auditados: • El Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. En particular, la Dirección de Administración de la Deuda Pública y la Tesorería General de la Nación. • El Banco Central de la República Argentina - Gerencia de Mercado Abierto. • La Caja de Valores S.A. 3.3.- Análisis de la liquidación de los conceptos renta y amortización del Cupón N°1. El organismo auditado, para determinar el valor que corresponde a cada uno de los cupones por los conceptos de renta y amortización, utiliza el mecanismo de liquidación que a continuación se expone. CUADRO N° 1 METODOLOGIA DE CALCULO DEL CUPON N°1. a) b) c) = (a – b) MONTO COLOCADO BRUTO (menos) REVERSIONES MONTO COLOCADO NETO $1.457.876.810 $103.057 $1.457.773.753 d) e) = (c – d) (menos) CANJES, APLICACIONES V.N.R. EN CIRCULACION NETA $180.346.671 $1.277.427.082 f) COEFICIENTE DE CAPITALIZACION AL 01/9/98 1,262306 g) = (e * f) CIRCULACION NETA EN VALOR EFECTIVO $1.612.790.780 h) i) = (e ∗ h) COEFICIENTE DE AMORTIZACION CUPON AMORTIZACION 0,026261 $33.546.001,63 j) k) = (e ∗ j) VARIACION DE TASA DE INTERES CUPON RENTA TOTAL CUPON 1 0,003129 $3.996.558.37 $37.542.560,00 Fuente: carpeta de Legajos de Cupones – Bocón Prev. 2da. Serie en Pesos – D.A.D.P.. De las verificaciones realizadas por este equipo de auditoría surge la correcta aplicación de los mecanismos de cálculo definidos en las condiciones de emisión y normativa complementaria. 3.4.- Análisis de las registraciones. 3.4.1.- Registración en el S.I.D.I.F. El Sistema Integrado de Información Financiera (SIDIF) del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos registra las operaciones de los títulos públicos utilizando para ello una serie de formularios que generan asientos de partida doble en la contabilidad. Los formularios ("C-41", "C-42", "C-55") constituyen la base sobre la cual se realizaron los procedimientos adecuados para analizar los registros del Bono auditado, y el posterior análisis de los asientos de diario y libro mayor generados por el Sistema. 3.4.1.a.- Registro SIDIF - Dirección de Administración de la Deuda Pública. Formulario "C-41" Orden de Pago. Ordena el pago de obligaciones y el registro de la ejecución presupuestaria de gastos en los momentos del devengado y pagado. El formulario contiene varios tipos de registro, clases de gasto y formas de pago. En el cuadro siguiente se exponen los valores que surgen de los formularios analizados: CUADRO N° 2 DETALLE DE VALORES QUE SURGEN DE LOS FORMULARIOS C-41 Cupón N° 1 Fecha de Registración 25/9/98 Devengado Pagado Diferencia 37.708.065 37.542.560 165.505 La diferencia debe ser regularizada con la correspondiente desafectación de devengado por el importe contabilizado en más. 3.4.1.b.- Registro SIDIF - Tesorería General de la Nación. CUADRO N° 3 DETALLE DE VALORES INFORMADOS POR LA T.G.N. Cupón N° 1 Concepto Amortización y Renta Importe $ 37.542.560,00 3.4.2.- Información suministrada por el B.C.R.A. CUADRO N°4 DETALLE DE VALORES INFORMADOS POR EL B.C.R.A. CUPON N° AMORTIZACION INTERESES TOTAL 1 $ 33.546.001,63 $ 3.996.558,37 $ 37.542.560,00 NOTA SEC.HAC. 2757/98 A continuación se transcribe la información suministrada por el B.C.R.A. respecto de la cuenta n° 0091381, que refleja la cancelación del servicio de la deuda correspondiente al Cupón N° 1. CUADRO N°5 DETALLE DE LA CUENTA N 0091381 INFORMADA POR EL B.C.R.A. MONEDA ARP. CAPITAL INTERESES $ 33.546.001,63 $ 3.996.558,37 COMISIONES _ OTROS _ TOTAL $ 37.542.560,00 3.4.3.- Registración en el SIGADE (Número de identificación 7-0711-000) En este registro se vuelca la información que servirá de referencia para la contabilización en el SIDIF permitiendo de esta manera vincular ambos sistemas. Para la elaboración del informe se solicitó a la D.A.D.P. los registros correspondientes al Bono auditado, para las operaciones registradas hasta el 30 de Octubre de 1998, fecha que se toma como cierre del presente análisis. La solicitud de esta documentación tenía en vista realizar la comparación de las cifras registradas en los sistemas SIGADE y SIDIF, lo que se ejecutó conforme se muestra a continuación. CUADRO N° 6 REGISTRO DE LAS AMORTIZACIONES CUPON N° 1 Fecha de Numero de Cuota Desembolso 01/11/98 1 Según Registro Según Registro SIGADE SIDIF $ 33.719.450,38 $ 33.546.001,63 Diferencia $ 173.448,75 CUADRO N° 7 REGISTRO DE LOS INTERESES CUPON N° 1 Fecha de Número de Cuota Según Registro Según Registro SIGADE SIDIF $ 4.094.218,68 $ 3.996.558,37 Desembolso 01/11/98 1 Diferencia $ 97.660,91 El SIGADE ingresa valores correspondientes a estimaciones que en este caso surgen de las órdenes de pago que tienen carácter provisorio y que adquieren carácter definitivo cuando se remite la nota de pago. En consecuencia, por diferencias de momentos, se pueden observar discrepancias que posteriormente son corregidas en función de lo realmente ocurrido. 3.5.- Organismos de control. Unidad de Auditoría Interna del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. Sindicatura General de la Nación. De las consultas efectuadas surge que no han tenido intervención en el tema objeto de la presente auditoría. 3.6.- Contaduría General de la Nación. Conforme lo informado su intervención se produce en oportunidad de practicar, al cierre del ejercicio, la conciliación entre los registros del SIGADE y del SIDIF. 4.- CONCLUSIONES. De la verificación practicada sobre el proceso de liquidación de los conceptos renta y amortización del Cupón N°1 correspondiente a la emisión del Bono de Consolidación de Deudas Previsionales 2° Serie, en Pesos, al 30 de octubre de 1998, se concluye que ha sido realizado de acuerdo con los mecanismos previstos en las condiciones de emisión y normativa complementaria. No obstante, se advierten diferencias entre la información generada por el SIGADE y las operaciones registradas en el SIDIF que fueron expuestas en los Cuadros nros. 6 y 7 del presente informe. En líneas generales éstas obedecen a la diversa base registral que sustenta el funcionamiento de los sistemas ( estimado para SIGADE, real para SIDIF ). 5.- RECOMENDACIONES. Es obligación del área responsable del registro actualizado de la Deuda Pública, “...producir las acciones tendientes a asegurar la vinculación del SIGADE al sistema de información financiera...”( Punto 5 de la Resolución 1.248/97, del MEyOSP), de lo cual surge la necesidad de hacer homogéneas, sobre una base real, las informaciones provenientes del SIGADE y del SIDIF, superando rápidamente las diferencias momentáneas que puedan existir entre ellos. Independientemente de lo expuesto, se hace constar que mediante Nota N° 75/99, el Sr. Subsecretario de Financiamiento pone de manifiesto que, en relación con situaciones como las aquí planteadas, se han encarado las acciones fundamentales en el marco de lo prescripto por la Ley N° 24156, a saber: a) Elaboración de un Proyecto de Decreto Reglamentario único de la ley recién citada, en trámite de aprobación por ante la Secretaría de Hacienda. b) Desarrollo de un “Manual de normas y procedimientos para el registro y la atención de los servicios de la deuda pública” . 6.- LUGAR Y FECHA DE FINALIZACIÓN DEL INFORME Buenos Aires, 21 de diciembre de 1998.