TEMA 2: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II)

TEMA 2: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II)
1. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y REGÍMENES DE DETERMINACIÓN (art. 10
TRLIS).
El TRLIS define a la base imponible (BI) como aquella magnitud constituida por el
importe de la renta obtenida en el periodo de imposición, minorada por la compensación de
bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores.
Salvo en el caso de las entidades parcialmente exentas, la ley no efectúa diferenciación
alguna entre los ingresos y gastos de la entidad, siendo indiferente cual sea su origen.
Existen tres regímenes de determinación de la misma: la estimación directa, la estimación
objetiva y la estimación indirecta.
1.1. Estimación directa.
Es el que se aplica con carácter general. La base imponible previa o renta del período se
determina a partir del resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias) corregido
mediante la aplicación de los preceptos establecidos en el TRLIS, a través de los ajustes
extracontables cuando se produzcan diferencias entre los criterios contables y fiscales. A estos
efectos el TRLIS obliga a los sujetos pasivos del IS a llevar la contabilidad de acuerdo con el
Código de Comercio.
Estas diferencias pueden aparecer porque haya determinadas partidas que se computan
como gasto en la contabilidad y no se consideran como gasto deducible y viceversa, o
considerándose deducibles en ambos casos, existe una limitación fiscal y sólo una parte es
deducible en ese ejercicio. También pueden existir casos en que un ingreso contable no tiene tal
carácter fiscal y viceversa o considerándose ingreso en ambos casos, existe una limitación
contable y sólo una parte es ingreso contable en ese ejercicio.
Las diferencias entre el resultado contable y fiscal se clasifican en dos grupos:
a) Diferencias permanentes: se producen normalmente como consecuencia de la distinta
calificación ó valoración de determinadas partidas - de ingresos y gastos, así como de plusvalías y
minusvalías- en la norma contable y la fiscal. La distinta calificación ó valoración se mantiene con
el paso del tiempo, por lo que dichas diferencias son permanentes, en la medida que no van a
revertir o compensarse en ejercicios futuros.
Las diferencias permanentes pueden ser positivas ó negativas. Las positivas generan
ajustes positivos y son cantidades a sumar en el resultado contable. Las negativas generan
ajustes negativos y son cantidades a restar en el resultado contable.
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Ejemplos: La cantidad a pagar por el impuesto de Sociedades, las multas administrativas,
pérdidas en el juego, son gastos contables pero no fiscales. La corrección por inflación en las rentas
extraordinarias en gasto fiscal y no contable.
b) Diferencias temporarias: surgen como consecuencia de divergencias en la imputación
temporal de ingresos y gastos así como de beneficios y pérdidas entre las normas contables y
fiscales. También pueden aparecer cuando ciertos elementos patrimoniales se registran por un valor
contable que difiere del fiscal. Son diferencias temporarias en la medida que van a revertir con
signo contrario en ejercicios futuros. Los ajustes correspondientes a diferencias temporarias al
revertir a la BI de ejercicios posteriores, con signo contrario, significan que se compensan o
cancelan con el paso del tiempo. Las diferencias temporarias pueden ser positivas o deducibles y
negativas o imponibles generando, respectivamente, un ajuste extracontable del resultado contable
positivo, mayor, o negativo, menor.
Ejemplos: - Exceso de la amortización contable sobre la fiscal no justificada. Suponen en el
ejercicio en que se generan una mayor base imponible. Producen en el ejercicio en que se generan
un anticipo del pago del IS y en los ejercicios siguientes el efecto contrario, una menor BI. Libertad de amortización fiscal, suponen en el ejercicio en los que se generan una menor BI.
Producen en los ejercicios en los que se generan un diferimiento del IS y en el ejercicio en que
revierten tiene lugar el efecto contrario, mayor B.I.
1.2. Estimación objetiva
Se podrá aplicar total o parcialmente a los sectores de actividad que determine la Ley del
Impuesto. En la actualidad únicamente se contempla en el Régimen especial de las Entidades
Navieras en Función del Tonelaje.
1.3. Estimación indirecta
Régimen subsidiario que sólo procede cuando no sea posible la determinación de la base
imponible por estimación directa. La aplica la Administración y generalmente se va a
desenvolver en el procedimiento de comprobación desarrollado por la Inspección cuando ésta
no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible
como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
a) Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones incompletas o
inexactas.
b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.
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Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de cualquiera de los
siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:
a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
b) Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los
bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas costes y rendimientos que sean normales
en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o
familiares que deban compararse en términos tributarios.
c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los respectivos
obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o
equivalentes.
2. ESTRUCTURA DE LA LIQUIDACIÓN
RESULTADO CONTABLE ≤ ≥ 0
+/- Ajustes Fiscales
= BASE IMPONIBLE PREVIA ≤ ≥ 0
- BI negativas de ejercicios anteriores
=BASE IMPONIBLE ≥ 0
xT/G
= CUOTA INTEGRA ≥ 0
- Deducciones por doble imposición
- Bonificaciones
- Deducciones por incentivos
= CUOTA LIQUIDA ≥ 0
- Pagos a cuenta (Retenciones e ingresos a cuenta y pagos fraccionados)
= CUOTA DIFERENCIAL ≤ ≥ 0
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