DGT, de 07-10-2015, V2932/2015

Fiscal Impuestos
BASE DE DATOS DE NORMACEF
Referencia: NFC056411
DGT: 07-10-2015
N.º CONSULTA VINCULANTE: V2932/2015
SUMARIO:
IS. Base imponible. Otros gastos deducibles. El art. 11.13 de la LIS, previo 19.14 del TRLIS, de
conformidad con la disp. adic. segunda. cuatro del RD Ley 4/2014, por el que se adoptan medidas
urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial, será de aplicación para los
períodos impositivos que concluyan a partir del 9 de marzo de 2014, es decir, para convenios concursales
que se aprueben dentro de dichos períodos impositivos. El convenio de acreedores al que se refiere la
entidad fue aprobado el día 6 de noviembre de 2014, es decir, en un período impositivo que concluye
después del 9 de marzo de 2014. El art. 10.3 de la LIS, de aplicación a los períodos impositivos iniciados a
partir del 1 de enero de 2015, establece que «en el método de estimación directa, la base imponible se
calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado
contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes
relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas».
En los mismos términos se expresaba el art. 10.3 del TRLIS. En consecuencia, el resultado contable se
corregirá, mediante la aplicación de lo establecido en el art. 19.14 del TRLIS, posterior 11.13 de la LIS, sin
que esté previsto que sea un sistema opcional de integración en la base imponible.
PRECEPTOS:
Ley 27/2014 (LIS), arts. 10 y 11.
Descripción sucinta de los hechos:
Con fecha 27 de noviembre de 2013, la sociedad consultante se declaró en concurso voluntario de
acreedores. El día 6 de noviembre de 2014 se aprobó el convenio, modificando sustancialmente las condiciones
de la deuda y adquirió plena eficacia en el año 2014 con la sentencia de su aprobación. La sociedad contabilizará
el ingreso total derivado de la quita en el ejercicio 2014, según el criterio fijado por el ICAC en la consulta nº 1 del
BOICAC 76. El efecto de la aprobación se reflejará por tanto en las cuentas anuales del ejercicio en el que se ha
aprobado judicialmente el convenio, puesto que se prevé su cumplimiento y que la empresa pueda seguir
aplicando el principio de empresa en funcionamiento. La empresa pretende, en resumen, imputar la totalidad del
ingreso derivado de la quita en el ejercicio 2014 y que de este modo las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del
patrimonio
Cuestión planteada:
¿Puede la empresa no aplicar el artículo 19 apartado 14 del TRLIS, e imputar fiscalmente la totalidad del
ingreso en el ejercicio 2014, teniendo en cuenta que no se produce ningún perjuicio económico para la
Administración? De este modo el criterio fiscal y contable serían idénticos y no habría que realizar por este motivo
ajustes extracontables en los próximos años, reduciendo considerablemente la carga administrativa de la
sociedad.
Contestación:
El artículo 11.13 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS,
de aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015, establece lo siguiente:
“13. El ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicación de
la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se imputará en la base imponible del deudor a medida que proceda
registrar con posterioridad gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el límite del citado ingreso.
No obstante, en el supuesto de que el importe del ingreso a que se refiere el párrafo anterior sea superior
al importe total de gastos financieros pendientes de registrar, derivados de la misma deuda, la imputación de aquel
en la base imponible se realizará proporcionalmente a los gastos financieros registrados en cada período
impositivo respecto de los gastos financieros totales pendientes de registrar derivados de la misma deuda.”
www.fiscal-impuestos.com
Másteres Cursos Oposiciones Editorial
Barcelona Madrid Valencia
Fiscal Impuestos
El artículo 11.13 de la LIS trae causa, con idéntico contenido, en el artículo 19.14 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, en adelante TRLIS, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
marzo, según redacción dada al mismo por la disposición final segunda.cuatro del Real Decreto-ley 4/2014, de 7
de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda
empresarial, para los períodos impositivos que concluyan a partir de la entrada en vigor del citado Real Decretoley, es decir, a partir de 9 de marzo de 2014, de acuerdo con la modificación de dicha disposición final segunda
efectuada por la Ley 9/2015, de 25 de mayo, de medidas urgentes en materia concursal.
Por tanto, el reproducido artículo 11.13 de la LIS, previo 19.14 del TRLIS, de conformidad con la
disposición final segunda.cuatro de Real Decreto-ley 4/2014, será de aplicación para los períodos impositivos que
concluyan a partir del 9 de marzo de 2014, es decir, para convenios concursales que se aprueben dentro de
dichos períodos impositivos.
El convenio de acreedores al que se refiere la entidad consultante fue aprobado el día 6 de noviembre de
2014, es decir, en un período impositivo que concluye después del 9 de marzo de 2014.
El artículo 10.3 de la LIS, de aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015,
establece que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la
aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las
normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las
disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. En los mismos términos se expresaba el artículo
10.3 del TRLIS. En consecuencia, en aplicación de lo establecido en este artículo, el resultado contable se
corregirá, mediante la aplicación del artículo 19.14 del TRLIS, posterior 11.3 de la LIS, sin que esté previsto que
sea un sistema opcional de integración en la base imponible.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Fuente: Sitio web del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.
www.fiscal-impuestos.com
Másteres Cursos Oposiciones Editorial
Barcelona Madrid Valencia