La Imposición sobre Sociedades III (IS) Prof. Álvaro Salas Suárez Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 13. Provisiones Art. 14. Gastos no Deducibles Art. 21 y 22. Rentas Exentas …. Diferencias de Valoración: Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 16. RV: Operaciones vinculadas …. Diferencias de Imputación Temporal: Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Reglas de Valoración ( Art. 15 ): General “Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo a los criterios establecidos en el Código de Comercio” Precio Adq. Materia Prima + Coste Fact. Prod. PGC: Precio de Adquisición o Coste de Producción Efectivo + Otros Pagos (Pendientes de Realizar) Referencia: Valor de mercado PGC: Algunos elementos que valoran a Valor Razonable TRLIS acepta valoración Contable Excepciones Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Excepciones (TRLIS Art. 15 y 16) Poner de Manifiesto Rentas Fiscales (contablemente no se producen) (donaciones, permutas…) Minoración de Rentas como consecuencia de ciertos factores (Inflación - Transmisión de bienes inmuebles) Normas cautelares para evitar la evasión y elusión fiscal (Operaciones vinculadas) Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Excepciones (TRLIS Art. 15.2) Bienes transmitidos a título lucrativo (a) Contable Baja del activo Fiscal Aj + (Art. 14.1.e) Aj + (Art. 15.2) Resultado negativo * VC Renta puesta manifiesto Valor de mercado - Valor Contable Permuta (e) Contable: Valor elem. recibido = VC bien entregado Fiscal: Valor elem. adquirido : Valor mercado podría Pérdida pero no resultado + Aj + Valor de mercado - Valor Contable (VEE) Resto de supuestos PGC Valoración : Valor razonable No ajuste Contable = Fiscal Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Reglas de Valoración ( Art. 15 ): Especial Caso: Valoración de Transmisión de Inmuebles Renta puesta de manifiesto Ajuste RC BI Valor Normal de Mercado – Valor Contable Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Valoración de Transmisión de Inmuebles Precio Enajenación – Valor Neto Contable (Art. 15.9 TRLIS) ( - ) No se corrige ( + ) Se corrige Renta Total = Real + Monetaria Patrimonio Neto Renta Real = Renta Total – Monetaria Patrim. Neto + Pasivo – Der. Créd. - Tesorería Renta Monetaria = ( VNCa – VNCna ) * K Precio Adq * Coef. Correc (-) ∑ (Amortización Anual * Coef. Correc) (+) Mejoras * Coef. Correc. No Aplica: K > 0,4 Aplica: K < 0,4 Precio Adq (-) ( Menos ) Amortización Acumulada (+) Mejoras Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas: Fundamento: Evitar la transferencia de bases imponibles entre los sujetos pasivos afectados con el fin de reducir su carga tributaria global. Art. 16.1 del TRLIS establece que: ….la Administración Tributaria podrá comprobar que las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado… Supuestos de Vinculación: Operaciones entre una entidad y sus socios o partícipes. Operaciones entre una entidad y sus consejeros o administradores. Operaciones entre una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas (Ejemplo) Por ejemplo, supongamos que el administrador único de una sociedad, alquila a ésta un inmueble, por ejemplo, un piso en el centro de Madrid, como oficinas. Pues bien, fiscalmente, no puede ni alquilarlo gratis a la sociedad, ni por millones mensuales. Tiene que hacerlo, obligatoriamente, al precio de mercado de ese piso. Y si en la realidad, por ejemplo, no cobra el alquiler, pues no pasa nada, se contabiliza la factura de alquiler a precio de mercado, se deduce el alquiler a precio de mercado, y el administrador, en su IRPF, deberá imputarse como ingreso el alquiler, aunque no lo cobre. Por eso es una operación vinculada. Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 13. Provisiones Art. 14. Gastos no Deducibles Art. 21 y 22. Rentas Exentas …. Diferencias de Valoración: Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 16. RV: Operaciones vinculadas …. Diferencias de Imputación Temporal: Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de imputación Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS) La regla general de imputación temporal coincide contable y fiscalmente: Ambos se aplica el criterio de devengo ( corriente real bys ) Reglas especiales: Criterios de imputación propuestos por el sujeto (Art. 31 y 32) Operaciones a Plazo (Art. 19.4) Las rentas derivadas de la realización de dichas operaciones se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio de devengo Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de imputación Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS) Operaciones a Plazo: Ej La sociedad SALAS S.A. enajena en el año 2012 una maquinaria, siendo su precio de venta de 10.000 euros. Dicha maquinaria fue adquirida por 5.000 euros y la amortización acumulada asciende a 3.000 euros. En el momento de la venta la sociedad SALAS S.A . pacta el cobro de la siguiente manera: Importe 2012 2.500 euros 2013 1.000 euros 2014 2.000 euros 2015 4.500 euros Determinar el importe de ajuste si la sociedad decide acogerse al art. 19.4 TRLIS Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de imputación Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS) Operaciones a Plazo: Ej Contable Fiscal Ajuste 2012 8.000 10.000 - (5.000 - 3.000) 2.000 8.000 x (2.500/10.000) -6.000 2013 0 800 8.000 x (1.000/10.000) +800 2014 0 1.600 8.000 x (2.000/10.000) +1.600 2015 0 3.600 8.000 x (4.500/10.000) +3.600 Análisis de la Base Imponible: RESULTADO CONTABLE: Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa + Distintos Ajustes fiscales (conciliación de criterios de valoración contables con criterios fiscales) RENTA PERIODO IMPOSITIVO ( - ) Base Imponible Negativas de períodos anteriores (Art. 25 LIS) BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: ESQUEMA LIQUIDACIÓN Resultado contable (PGC 1990/2007 - Cuenta 129 ) +/- Ajustes extracontables (aplicación norma IS Art. 11-24) Base Imponible Previa (-) Compensación BI negativas ejercicios anteriores Base Imponible x Tipo gravamen (Art. 28 y 114 -General:30%) Cuota Integra Tipo Impositivo del IS (Art. 28 TRLIS) Tipo de Gravamen Fijo y Proporcional General en 30% Junto encontramos: Tipos Especiales para determinadas Sociedades: Sujeto Pasivo Tipo de Gravamen Exploración, investigación y explotación de hidrocarburos 35% Colegios Profesionales, Sindicatos ENL ( ≠ Ley 49/2002) , Partidos Políticos 25% Cooperativas fiscalmente protegidas ENL (Ley 49/2002) 20% 10% Tipo Impositivo del IS Empresas reducida dimensión (TRLIS Art. 114): General: 0 – 300.000 Resto 25% 30% Reducido: Cifra negocio < 5 mill y empleados < 25 0 – 300.000 Resto 20% 25% IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ESQUEMA LIQUIDACIÓN Cuota Integra (-) Deducciones doble imposición interna (-) Deducciones doble imposición internacional (-) Bonificaciones Cuota Integra Ajustada (-) Deducciones por inversiones y creación de empleo Cuota Liquida (-) Retenciones e ingresos a cuenta (-) Pagos a cuenta Cuota del Ejercicio (Deuda Tributaria) CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Doble Imposición Interna (Art. 30 TRLIS) Sociedad A % Participación Sociedad B Rendimientos Rendimientos gravados % Deducción según participación Dividendos y plusvalías de fuente interna Base deducción = Importe dividendo x Gravamen Porcentaje de deducción : 100%: Participación directa o indirecta ≥ 5% 50%: Resto Participaciones 100%: Mutuas de seguro CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Doble Imposición Internacional (Art. 31 y 32 TRLIS) Participación/Intervención Sociedad A Sociedad B ext / A ext. Rendimientos/Rentas Rendimientos gravados Deducción Doble Imposición Internacional General, menor de: Lo satisfecho en el extranjero Vs Cuota Integra (rentas en España) Las cantidades no deducidas se trasladan a los 10 años sucesivos Dividendos: Impuesto satisfecho (Condiciones) CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Bonificaciones y deducciones (Art. 33 y ss TRLIS) Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones por actividades exportadoras y prestación de servicios públicos. Deducciones: por actividades de I+D+i Por actuaciones para la protección del patrimonio histórico Inversiones en producciones cinematográficas Inversiones en la edición de libros Inversiones medioambientales Por gastos de formación profesional Por creación de empleo para discapacitados Por reinversión beneficios extraordinarios Fomento de la contratación indefinida